注冊會計師會計（租賃）模擬試卷1（共235題）

注冊會計師會計（租賃）模擬試卷1（共9套）（共235題）注冊會計師會計（租賃）模擬試卷第1套一、單項選擇題(本題共12題，每題1.0分，共12分。)1、某項融資租賃，租賃期開始日為2×15年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬元，承租入另發(fā)生安裝費20萬元，設備于2×16年6月20日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，承租入擔保余值為60萬元，未擔保余值為30萬元，租賃期為6年，設備尚可使用年限為8年。承租入對租入的設備采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。該設備在2×16年度應計提的折舊額為()萬元。A、60B、44C、65．45D、48標準答案：A知識點解析：該設備在2×16年度應計提的折舊額=(700+20-60)／(12×6-6)×6=60(萬元)。2、2×16年1月1日，甲公司將一棟公允價值為4400萬元的辦公樓以3600萬元的價格出售給乙公司，同時簽訂一份甲公司租回該辦公樓的經(jīng)營租賃合同，租賃期為5年，年租金為240萬元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面價值為4200萬元，預計尚可使用年限為30年；市場上租用同等辦公樓的年租金為400萬元。不考慮其他因素，上述業(yè)務對甲公司2×16年度利潤總額的影響金額為()萬元。A、-2413B、-360C、-600D、-840標準答案：B知識點解析：此項交易屬于售后租回交易形成的經(jīng)營租賃，售價低于公允價值且售價低于賬面價值，但該損失能夠得到補償，所以售價與賬面價值之間的差額計入遞延收益，并在租賃期內攤銷。上述業(yè)務對甲公司2×16年度利潤總額的影響金額=-240-(4200-3600)／5=-360(萬元)。3、甲公司向乙公司租入臨街商鋪，租期自20×6年1月1日至20×8年12月31日。租期內第一個半年為免租期，之后每半年租金30萬元，租金于每年年末支付。除租金外，如果租賃期內租賃商鋪銷售額累計達到3000萬元或以上，乙公司將獲得額外90萬元經(jīng)營分享收入。20×6年度商鋪實現(xiàn)的銷售額為1000萬元。甲公司20×6年應確認的租賃費用是()。(2014年)A、30萬元B、50萬元C、60萬元D、80萬元標準答案：B知識點解析：甲公司20×6年應確認的租賃費用=30×5／3=50(萬元)。4、承租入對融資租入的資產(chǎn)采用公允價值作為入賬價值的，分攤未確認融資費用應采用的分攤率是()。A、銀行同期貸款利率B、使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率C、出租入出租資產(chǎn)的無風險利率D、租賃合同中規(guī)定的利率標準答案：B知識點解析：承租入對融資租入的資產(chǎn)采用公允價值作為入賬價值的，應重新計算融資費用分攤率，所采用的分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率。5、2×16年1月1日，甲公司從丁公司經(jīng)營租入辦公室一套。租賃合同規(guī)定：租賃期為5年，第1年免租金；第2年和第3年各支付租金200萬元；第4年和第5年各支付租金400萬元；租金總額共計1200萬元。甲公司在租賃期的第1年應確認的租金費用為()萬元。A、300B、0C、200D、240標準答案：D知識點解析：在出租入提供免租期的情況下，承租入應將租金總額在整個租賃期內進行分攤，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內進行分攤。甲公司在租賃期內每年應確認的租金費用=1200／5=240(萬元)。6、乙公司2×16年1月10日采用融資租賃方式出租一臺大型設備。租賃合同規(guī)定：(1)該設備租賃期為6年，每年租金8萬元；(2)或有租金為4萬元；(3)履約成本為5萬元；(4)承租入提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為7萬元；(5)與承租入和出租入(乙公司)均無關聯(lián)關系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為3萬元。乙公司2×16年1月10日對該租出大型設備確認的應收融資租賃款為()萬元。A、51B、55C、58D、67標準答案：C知識點解析：應收融資租賃款(即最低租賃收款額)=8×6+7+3=58(萬元)；或有租金與履約成本不能計算在內。7、在售后租回交易形成融資租賃的情況下，對所售資產(chǎn)的售價與其賬面價值之間的差額，應當采用的會計處理方法是()。A、計入當期收益B、計入遞延收益C、售價高于其賬面價值的差額計入遞延收益，反之計入當期損益D、售價高于其賬面價值的差額計入當期損益，反之計入遞延損益標準答案：B知識點解析：售后租回交易形成融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入遞延收益，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。8、甲公司采用融資租賃方式租入一臺大型設備，該設備的入賬價值為1200萬元，租賃期為10年，與承租入相關的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為150萬元，該設備的預計使用年限為10年，預計凈殘值為120萬元。甲公司采用年限平均法對該租入設備計提折舊。甲公司每年對該租入設備計提的折舊額為()萬元。A、105B、108C、113D、120標準答案：A知識點解析：應計折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值-承租入擔保余值=1200-150=1050(萬元)；甲公司每年對該租入設備計提的折舊額=1050／10=105(萬元)。9、甲公司將一臺公允價值為400萬元的機器設備以融資租賃方式出租給乙公司，租賃合同規(guī)定的年利率為7％。雙方簽訂合同規(guī)定：租賃期為3年，每年年末支付當年租金120萬元；與承租入有關的擔保余值30萬元，此外乙公司另支付了設備運輸和安裝費用10萬元；使用過程中另需支付技術服務費10萬元。不考慮其他因素，乙公司該項租賃業(yè)務的最低租賃付款額是()萬元。A、390B、410C、400D、430標準答案：A知識點解析：最低租賃付款額=120×3+30=390(萬元)，技術服務費屬于履約成本，應計入當期損益；設備運輸和安裝費用屬于初始直接費用，應計入租賃資產(chǎn)的入賬價值。10、2×16年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項資產(chǎn)轉讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以25007)-元的價格出售給乙公司，同時甲公司自2×16年1月1日至2×19年12月31日期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年年末需支付乙公司租金180元，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為4000萬元，已計提折舊1600萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年；同等辦公樓的市場售價為2600萬元；市場上租用同等辦公樓每年租金180萬元。甲公司上述業(yè)務對2×16年利潤總額的影響金額為()萬元。A、-180B、100C、-80D、-280標準答案：C知識點解析：售后租回交易形成經(jīng)營租賃的情況下，售價低于公允價值，但高于賬面價值，出售時應確認利潤=2500-(4000-1600)=100(萬元)，上述業(yè)務影響甲公司2×16年的利潤總額的金額=100-180=-80(萬元)。11、2×16年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項資產(chǎn)轉讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4400萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自2×16年1月1日至2×19年12月31日期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年年末需支付乙公司租金400萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為6000萬元，已計提折舊1400萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年；同等辦公樓的市場售價為4600萬元；市場上租用同等辦公樓需每年支付租金400萬元。甲公司上述業(yè)務對2×16年利潤總額的影響金額為()萬元。A、-200B、-400C、-600D、-300標準答案：C知識點解析：售后租回交易形成經(jīng)營租賃的情況下，售價低于公允價值和賬面價值，且售價小于賬面價值產(chǎn)生的損失不能得到補償，所以出售時應確認損失=(6000-1400)-4400=200(萬元)，上述業(yè)務影響甲公司2×16年的利潤總額的金額=-200-400=-600(萬元)。12、甲公司以融資租賃方式租入需要安裝的設備一臺，該設備的公允價值等于最低租賃付款額現(xiàn)值220萬元，租賃合同規(guī)定的最低租賃付款額為300萬元，發(fā)生的初始直接費用為10萬元。設備租入后，共發(fā)生安裝調試費10萬元，其中，從倉庫領用材料2萬元。該設備租賃期為8年，租賃期滿后歸甲公司擁有，安裝完成后預計使用年限為10年，預計凈殘值為零。若采用年限平均法計提折舊，則甲公司該設備每年應計提的折舊額為()萬元。A、23B、20C、30D、24標準答案：D知識點解析：甲公司融資租賃方式租入設備的入賬價值=220+10+10=240(萬元)，因租賃期屆滿后設備歸甲公司所有，折舊年限為該設備的預計使用年限，則該設備每年應計提折舊額=240÷10=24(萬元)。二、多項選擇題(本題共12題，每題1.0分，共12分。)13、關于初始直接費用處理，下列說法中正確的有()。標準答案：A，C，D知識點解析：承租入融資租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用應計入租入資產(chǎn)的價值，選項B錯誤。14、下列關于租賃會計處理的表述中，正確的有()。(2016年)標準答案：A，C知識點解析：選項B，承租入在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費用，應當計入發(fā)生當期的損益；選項D，經(jīng)營租賃中，出租入承擔了承租入某些費用的情況下，應將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內進行分攤，對于出租入承擔的部分，承租入無需進行會計處理。15、下列各項關于承租入與融資租賃有關會計處理的表述中，正確的有()。(2014年)標準答案：A，C，D知識點解析：選項B，預計將發(fā)生的履約成本應于實際發(fā)生時計入當期損益。16、下列項目中，構成最低租賃付款額的有()。標準答案：A，B知識點解析：最低租賃付款額，是指在租賃期內，承租入應支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本)加上由承租入或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值。17、承租入確定融資租入資產(chǎn)入賬價值時應考慮的因素有()。標準答案：A，C，D知識點解析：融資租入資產(chǎn)應按租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費用入賬，與最低租賃收款額現(xiàn)值無關。18、下列各項中，應當計入相關資產(chǎn)初始確認金額的有()。標準答案：A，C，D知識點解析：選項B，同一控制企業(yè)合并發(fā)生的交易費用應計入管理費用。19、關于承租入經(jīng)營租賃的會計處理，下列說法中正確的有()。標準答案：A，B知識點解析：或有租金在實際發(fā)生時通常記人“銷售費用”等科目，選項A正確；為簽訂租賃合同發(fā)生的初始直接費用記人“管理費用”科目，選項B正確；對于經(jīng)營租賃設備，承租入并不承擔租賃資產(chǎn)的主要風險，所以不能將租入資產(chǎn)視為本企業(yè)的固定資產(chǎn)，也不能視同自有固定資產(chǎn)計提折舊，選項C和D錯誤。20、在融資租賃情況下，承租入采用實際利率法分攤未確認融資費用時，下列表述中正確的有()。標準答案：A，B，C知識點解析：以租賃資產(chǎn)公允價值作為入賬價值的融資租賃資產(chǎn)，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率，選項D表述錯誤。21、承租入在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，可選擇的折現(xiàn)率有()。標準答案：A，B，C知識點解析：承租入在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租入租賃內含利率的，應當采用租賃內含利率作為折現(xiàn)率；否則，應當采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租入無法取得出租入的租賃內含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。22、承租入在租賃業(yè)務中發(fā)生的下列各項費用，屬于履約成本的有()。標準答案：B，C，D知識點解析：履約成本是指在租賃期內為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。23、甲公司通過租賃方式取得一項設備，其公允價值為1950萬元，作為管理用固定資產(chǎn)，租賃期開始日為2×16年7月1日，該設備的預計使用年限為4年，合同規(guī)定的租賃期為2年，租賃期屆滿后歸還出租方，合同年利率為6％，分別在2×17年和2×18年的6月30日支付租金1000萬元，承租方提供的租賃資產(chǎn)擔保余值100萬元，獨立于承租入和出租入的第三方提供租賃資產(chǎn)擔保余值為30萬元，甲公司和出租方分別以銀行存款支付律師費等初始直接費用10萬元，假定該設備已于2×16年6月30日達到可使用狀態(tài)，甲公司從2×16年7月份開始計提折舊，已知現(xiàn)值系數(shù)(P／A，6％，2)=1．8334；(P／F，6％，2)=0．8900。下歹U處理中正確的有()。標準答案：A，B，C，D知識點解析：最低租賃付款額的現(xiàn)值=1000×1．8334+100×0．89=1922．4(萬元)，大于該固定資產(chǎn)公允價值的90％，確定為融資租賃，選項A正確；融資租入固定資產(chǎn)入賬價值=1922．4+10=1932．4(萬元)，選項B正確；該項租賃資產(chǎn)對承租方2×16年損益的影響金額=-(未確認融資費用攤銷+折舊費用)=-[1922．4×6％×6／12+(1932．4-100)×6／24]=-(57．67+458．10)=-515．77(萬元)，選項C正確；出租方應確認最低租賃收款額=1000×2+100+30=2130(萬元)，選項D正確。24、2×16年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項資產(chǎn)轉讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以9000萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自2×16年1月1日至2×20年12月31日期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年年末需支付乙公司租金600萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為。12000萬元，已計提折舊1500萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年；同等辦公樓的市場售價為11000萬元；市場上租用同等辦公樓需每年支付租金1040萬元。2×16年1月2日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權變更手續(xù)。甲公司下列會計處理中正確的有()。標準答案：B，D知識點解析：售后租回形成經(jīng)營租賃，售價低于公允價值，且售價低于賬面價值的差額產(chǎn)生的損失1500萬元(10500-9000)能夠通過未來少付租金得到補償，所以出售時應確認遞延收益1500萬元，不應確認營業(yè)外支出。2×16年遞延收益的攤銷金額=1500／5=300(萬元)，2×16年12月31日遞延收益余額=1500-300=1200(萬元)，選項A和C錯誤，選項D正確；2×16年應確認管理費用=300+600=900(萬元)，選項B正確。三、計算及會計處理題(本題共4題，每題1.0分，共4分。)甲公司2×16年至2×18年發(fā)生下列與租賃有關的業(yè)務：(1)甲公司2×16年1月1日以融資租賃方式租入一臺設備，租金總額為150萬元，合同約定租賃期開始日預付60萬元，以后每年年末支付30萬元，分三年于2×18年12月31日全部付清租金，假設銀行同期貸款利率為10％。已知：(P／A，10％，3)=2．4869。(2)2×16年1月31日，甲公司將生產(chǎn)車間使用的一臺A設備按720萬元的價格銷售給乙租賃公司。該設備的公允價值為720萬元，賬面原價為1000萬元，已提折舊400萬元。同時又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將設備租回(仍用于生產(chǎn)車間)，租賃期為5年，預計尚可使用年限為5年，按年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。(3)2×16年1月1日，甲公司將一套公允價值為6200萬元的全新辦公用房，按照5800萬元的價格出售給乙租賃公司，并立即簽訂了一份經(jīng)營租賃合同，從乙租賃公司租回該辦公用房，租賃期為4年。辦公用房原值為7000萬元，已計提折舊1000萬元，未計提減值準備，預計使用年限為25年。租賃合同規(guī)定，在租賃期的每年年末支付租金120萬元。市場上租用同等的辦公用房每年需支付租金170萬元。要求：25、根據(jù)資料(1)，編制甲公司2×16年1月1日租入固定資產(chǎn)、2×16年12月31日至2×18年12月31日支付租金、攤銷未確認融資費用的會計分錄。標準答案：①2×16年1月1日租入固定資產(chǎn)的入賬價值=600000+300000×2．4869=1346070(元)；未確認融資費用=1500000-1346070=153930(元)。借：固定資產(chǎn)1346070未確認融資費用153930貸：長期應付款900000銀行存款600000②2×16年12月31日借：長期應付款300000貸：銀行存款300000應攤銷的未確認融資費用=(900000-153930)×10％=74607(元)。借：財務費用74607貸：未確認融資費用74607③2×17年12月31日借：長期應付款300000貸：銀行存款300000未確認融資費用=[(900000-300000)-(153930-74607)]×10％=52067．70(元)。借：財務費用52067．70貸：未確認融資費用52067．70④2×18年12月31日借：長期應付款300000貸：銀行存款300000未確認融資費用=153930-74607-52067．70=27255．30(元)。借：財務費用27255．30貸：未確認融資費用27255．30知識點解析：暫無解析26、根據(jù)資料(2)，編制甲公司2×16年1月31日售后租回、2×16年2月至12月累計計提折舊和攤銷遞延收益的會計分錄。標準答案：此項交易屬于售后租回形成融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應予以遞延。①2×16年1月31日借：固定資產(chǎn)清理6000000累計折舊4000000貸：固定資產(chǎn)——A設備10000000借：銀行存款7200000貸：固定資產(chǎn)清理6000000遞延收益1200000②2×16年12月31日計提折舊=720／5×11／12=132(萬元)=1320000(元)，遞延收益攤銷=120／5×11／12=22(萬元)=220000(元)。借：制造費用1320000貸：累計折舊1320000借：遞延收益220000貸：制造費用220000知識點解析：暫無解析27、根據(jù)資料(3)，編制甲公司2×16年1月1日售后租回、2×16年12月31日支付租金及攤銷遞延收益的會計分錄。(本題中答案金額單位用元表示)標準答案：此項交易屬于售后租回形成經(jīng)營租賃，售價低于公允價值，且售價低于賬面價值的損失將由低于市價的未來租賃付款額補償。①2×16年1月1日借：固定資產(chǎn)清理60000000累計折舊10000000貸：固定資產(chǎn)70000000借：銀行存款58000000遞延收益2000000貸：固定資產(chǎn)清理60000000②2×16年12月31日借：管理費用1200000貸：銀行存款1200000借：管理費用500000(2000000／4)貸：遞延收益500000知識點解析：暫無解析28、2×17年1月，甲公司內部審計入員對2×16年度財務報表進行審計時，現(xiàn)場審計入員關注到其2×16年以下交易或事項的會計處理：(1)因需銷售門店，甲公司向乙公司租入臨街商鋪，租期自2×16年1月1日至2×18年12月31日。租期內第一個半年為免租期，之后每半年租金60萬元，租金于每年年末支付。除租金外，如果租賃期內租賃商鋪銷售額累計達到4000萬元或以上，乙公司將獲得額外100萬元經(jīng)營分享收入。2×16年度商鋪實現(xiàn)的銷售額為1000萬元。甲公司的會計處理如下：借：銷售費用60貸：銀行存款60借：銷售費用25貸：預計負債25(2)因需銷售門店，甲公司委托中介代為尋找門市房，并約定中介費用為10萬元。2×16年3月1日，經(jīng)中介介紹，甲公司與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同。約定：租賃期自2×16年3月1日起3年，年租金840萬元，丙公司同意免除前兩個月租金；丙公司尚未支付的物業(yè)費176萬元由甲公司支付；如甲公司提前解約，違約金為60萬元；甲公司于租賃開始日支付了當年租金700萬元、物業(yè)費176萬元，以及中介費用10萬元。甲公司的會計處理如下：借：銷售費用886貸：銀行存款886(3)2×16年1月1日，甲公司與丁公司簽訂資產(chǎn)轉讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4500萬元的價格出售給丁公司，同時甲公司自2×16年1月1日至2×20年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付丁公司租金300萬元，期滿后丁公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為6000萬元，已計提折舊750萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年，同等辦公樓的市場售價為5500萬元，市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。1月10日，甲公司收到丁公司支付的款項，并辦妥辦公樓產(chǎn)權變更手續(xù)。甲公司會計處理：2×16年確認營業(yè)外支出750萬元，管理費用300萬元。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。要求：根據(jù)資料(1)至(3)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計處理，編制相應的調整分錄(按當期事項進行調整)。標準答案：事項(1)會計處理不正確。理由：在出租入提供了免租期的情況下，承租入免租期內應確認租金費用。或有租金應當在實際發(fā)生時計入當期損益。甲公司2×16年應確認的租賃費用=60×5÷3=100(萬元)。調整分錄：借：銷售費用40貸：其他應付款40借：預計負債25貸：銷售費用25事項(2)會計處理不正確。理由：支付給中介機構的費用10萬元應直接計入管理費用；出租入提供的免租期和承租入承擔出租入的有關費用應在租賃期內分攤，確認租金費用。甲公司2×16年應確認的租賃費用=(840×3-840／12×2+176)／36×10=710(萬元)。調整分錄：借：管理費用10貸：銷售費用10借：長期待攤費用166貸：銷售費用166(886-10-710)事項(3)會計處理不正確。理由：售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價低于資產(chǎn)公允價值且售價低于賬面價值，損失將由低于市價的未來租賃付款額補償，售價與賬面價值的差額應予以遞延，并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內進行分攤。借：遞延收益750貸：營業(yè)外支出750借：管理費用150貸：遞延收益150(750／5)知識點解析：暫無解析注冊會計師會計（租賃）模擬試卷第2套一、單項選擇題(本題共5題，每題1.0分，共5分。)1、2×19年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，從乙公司租入一棟辦公樓。根據(jù)租賃合同的約定，該辦公樓不可撤銷的租賃期為5年，租賃期開始日為2×19年7月1日，月租金為25萬元，于每月末支付，首3個月免付租金，在不可撤銷的租賃期到期后，甲公司擁有3年按市場租金行使的續(xù)租選擇權。從2×19年7月1日起算，該辦公樓剩余使用壽命為30年。假定在不可撤銷的租賃期結束時甲公司將行使續(xù)租選擇權，不考慮其他因素，甲公司對該辦公樓使用權資產(chǎn)計提折舊的年限是()。(2020年)A、5年B、8年C、30年D、4．75年標準答案：B知識點解析：承租人有續(xù)租選擇權，且合理確定將行使該選擇權的，租賃期還應當包括續(xù)租選擇權涵蓋的期間，因為不可撤銷的租賃期結束時甲公司將行使續(xù)租選擇權，所以甲公司應按8年(5+3)確認租賃期，并按8年對該辦公樓使用權資產(chǎn)計提折舊。2、甲公司與一家信息技術公司(供應商)簽訂了使用一臺指定服務器的三年期合同。供應商根據(jù)甲公司的指示在甲公司處交付和安裝服務器，并在整個使用期內根據(jù)需要提供服務器維修服務。供應商僅在服務器發(fā)生故障時替換服務器。甲公司決定在服務器中存儲哪些數(shù)據(jù)以及如何整合服務器及其運營。在整個使用期內，甲公司可以改變這些決定。下列項目表述錯誤的是()。A、該合同存在已識別資產(chǎn)B、甲公司在整個三年使用期內擁有控制服務器使用的權利C、該合同包含租賃D、該合同不包含租賃標準答案：D知識點解析：合同明確指定了該服務器。供應商僅在服務器發(fā)生故障時方可替換，該合同中存在已識別資產(chǎn)，選項A正確；甲公司有權獲得在三年使用期內使用服務器所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益且有權主導服務器的使用，因此該合同包含租賃，選項B和C正確，選項D錯誤。3、承租人甲公司簽訂了一項為期10年的不動產(chǎn)租賃合同，每年的租賃付款額為40萬元，于每年年初支付。合同規(guī)定，租賃付款額在租賃期開始日后每兩年基于過去24個月消費者價格指數(shù)的上漲進行上調。租賃期開始日的消費者價格指數(shù)為100，兩年后的物價指數(shù)為120，預計未來每兩年的物價指數(shù)分別為130和140。甲公司租賃期開始日應確認的年租賃付款額為()萬元。A、56B、48C、40D、52標準答案：C知識點解析：甲公司在初始計量租賃負債時，應基于租賃期開始日的消費者物價指數(shù)確定租賃付款額，無須對后續(xù)年度因消費者物價指數(shù)而導致的租金變動作出估計。因此，在租賃期開始日，甲公司應以每年40萬元的租賃付款額為基礎計量租賃負債。4、承租人甲公司與出租人乙公司于2×20年1月1日簽訂了為期7年的商鋪租賃合同。每年的租賃付款額為90萬元，在每年年末支付。甲公司確定租賃內含利率為5．04％。在租賃期開始日，甲公司按租賃付款額的現(xiàn)值所確認的租賃負債為520萬元。不考慮其他因素，2×20年12月31日租賃負債的賬面價值為()萬元。A、430B、456．21C、493．80D、540標準答案：B知識點解析：2×20年年末，甲公司向乙公司支付第一年的租賃付款額90萬元，其中，26．21萬元(520×5．04％)是當年的利息，63．79萬元(90－26．21)是本金，即租賃負債的賬面價值減少63．79萬元。2×20年12月31日租賃負債的賬面價值=520－63．79=456．21(萬元)。5、甲公司(賣方兼承租人)以貨幣資金220萬元的價格向乙公司(買方兼出租人)出售一棟建筑物，交易前該建筑物的賬面價值為200萬元。與此同時，甲公司與乙公司簽訂了合同，取得了該建筑物18年的使用權(全部剩余使用年限為40年)，年付款額現(xiàn)值為208萬元，該建筑物在銷售當日的公允價值為220萬元。根據(jù)交易的條款和條件，甲公司轉讓建筑物符合《企業(yè)會計準則第14號——收入》(2017)中關于銷售成立的條件。假設不考慮初始直接費用和各項稅費的影響。甲公司轉讓至乙公司的權利相關的利得為()萬元。A、1．09B、18．91C、0D、20標準答案：A知識點解析：出售該建筑物的全部利得=220－200=20(萬元)，其中：與該建筑物使用權相關利得=20×(208÷220)=18．91(萬元)；與轉讓至乙公司的權利相關的利得=20－18．91=1．09(萬元)。二、多項選擇題(本題共5題，每題1.0分，共5分。)6、甲公司與供應商就使用一輛卡車10天內將貨物從佳木斯運至廣州簽訂了合同。供應商沒有替換權。在合同期內只允許使用該卡車運輸合同中指定的貨物。合同規(guī)定了卡車可行駛的最大里程。甲公司能夠在合同規(guī)定范圍內選擇具體的行程(速度、路線、停車休息等)。指定路程完成后，甲公司無權繼續(xù)使用這輛卡車。待運輸?shù)呢浳镆约霸诩涯舅寡b貨和在廣州卸貨的時間和地點在合同中有明確規(guī)定。甲公司負責從佳木斯駕駛卡車至廣州。下列項目表述中正確的有()。標準答案：B,C知識點解析：甲公司有權獲得在使用期內使用卡車所產(chǎn)生的幾乎全部經(jīng)濟利益且有權主導卡車的使用，因此甲公司在整個使用期內擁有控制該卡車使用的權利，該合同包含卡車的租賃，選項A錯誤，選項B正確；由于合同期限為10天，此項租賃符合短期租賃的定義，選項C正確；合同明確指定了一輛卡車，且供應商無權替換卡車，屬于已識別資產(chǎn)，選項D錯誤。7、關于租賃相關概念，下列表述中正確的有()。標準答案：A,B知識點解析：擔保余值，是指與出租人無關的一方向出租人提供擔保，保證在租賃結束時租賃資產(chǎn)的價值至少為某指定的金額，選項C錯誤；未擔保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中，出租人無法保證能夠實現(xiàn)或僅由與出租人有關的一方予以擔保的部分，選項D錯誤。8、甲公司就某棟建筑物的某一層樓簽訂了為期5年的租賃合同，具有3年的續(xù)租選擇權。初始租賃期內租賃付款額為每年200萬元，續(xù)租選擇權期間為每年220萬元，所有款項應在每年年初支付。為獲得該項租賃，甲公司發(fā)生的初始直接費用為20萬元，其中，10萬元為向該樓層前任租戶支付的款項，10萬元為向安排此租賃的房地產(chǎn)中介支付的傭金。作為對簽署此項租賃的承租人的激勵，出租人同意承租人甲公司報銷10萬元的傭金費用。甲公司在租賃期開始時經(jīng)評估后認為不能合理確定將行使續(xù)租選擇權；預計租賃期結束租賃資產(chǎn)恢復最初狀態(tài)將發(fā)生成本20萬元。租賃內含利率無法直接確定，承租人的增量借款利率為每年5％，已知(P／A，5％，4)=3．5460，(P／F，5％，5)=0．7835。甲公司下列會計處理表述中，正確的有()。標準答案：A,B,D知識點解析：在租賃期開始日，甲公司得出結論認為不能合理確定將行使續(xù)租選擇權，因此，將租賃期確定為5年，選項A正確；租賃期開始日租賃負債的入賬價值=200×3．5460=709．2(萬元)，選項B正確；租賃期開始日使用權資產(chǎn)入賬價值=200+709．2+20－10+20×0．7835=934．87(萬元)，選項C錯誤；甲公司發(fā)生的初始直接費用應計入使用權資產(chǎn)的成本中，選項D正確。9、甲公司就6000平方米辦公場所簽訂了一項為期10年的租賃合同。在第6年年初，甲公司與出租人同意對原租賃剩余的五年租賃進行修改，將租賃付款額從每年100萬元降至每年95萬元。租賃內含利率無法直接確定。甲公司在租賃期開始日的增量借款年利率為6％，在第6年年初的增量借款年利率為7％。每年的租賃付款額在每年年末支付。不考慮其他因素，甲公司下列會計處理中正確的有()。標準答案：A,C知識點解析：在計算變更后租賃付款額的現(xiàn)值時，承租人應當采用剩余租賃期間的租賃內含利率作為修訂后的折現(xiàn)率；無法確定剩余租賃期間的租賃內含利率的，應當采用租賃變更生效日的承租人增量借款利率作為修訂后的折現(xiàn)率，選項A正確，選項B錯誤；租賃變更導致租賃范圍縮小或租賃期縮短的，承租人應當相應調減使用權資產(chǎn)的賬面價值，并將部分終止或完全終止租賃的相關利得或損失計入當期損益。其他租賃變更導致租賃負債重新計量的，承租人應當相應調整使用權資產(chǎn)的賬面價值。甲公司對變更對價的修改應當相應調整使用權資產(chǎn)的賬面價值，選項C正確，選項D錯誤。10、下列項目中，屬于租賃收款額的有()。標準答案：A,B,C知識點解析：租賃收款額包括由承租人、與承租人有關的一方以及有經(jīng)濟能力履行擔保義務的獨立第三方向出租人提供的擔保余值，不含與出租人有關的一方，選項D錯誤。三、計算及會計處理題(本題共6題，每題1.0分，共6分。)2×20年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，從乙公司租入生產(chǎn)設備一臺。租賃合同主要條款如下：(1)租賃資產(chǎn)：全新生產(chǎn)設備。(2)租賃期開始日：2×21年1月1日。(3)租賃期：2×21年1月1日—2×24年12月31日，共48個月。(4)固定租金支付：自2×21年1月1日，每年年末支付租金2100000元。如果甲公司能夠在每年年末的最后一天及時付款，則給予減少租金100000元的獎勵。(5)租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值：該設備在2×21年1月1日的公允價值為6900000元，賬面價值為5200000元。(6)初始直接費用：簽訂租賃合同過程中乙公司發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、傭金30211元。(7)擔保余值和未擔保余值均為0。(8)全新生產(chǎn)設備的使用壽命為5年。假定租賃內含利率為6％，且甲公司均在每年年末付款，不考慮其他因素。(本題金額單位以元表示)要求：11、2×20年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，從乙公司租入生產(chǎn)設備一臺。租賃合同主要條款如下：(1)租賃資產(chǎn)：全新生產(chǎn)設備。(2)租賃期開始日：2×21年1月1日。(3)租賃期：2×21年1月1日—2×24年12月31日，共48個月。(4)固定租金支付：自2×21年1月1日，每年年末支付租金2100000元。如果甲公司能夠在每年年末的最后一天及時付款，則給予減少租金100000元的獎勵。(5)租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值：該設備在2×21年1月1日的公允價值為6900000元，賬面價值為5200000元。(6)初始直接費用：簽訂租賃合同過程中乙公司發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、傭金30211元。(7)擔保余值和未擔保余值均為0。(8)全新生產(chǎn)設備的使用壽命為5年。假定租賃內含利率為6％，且甲公司均在每年年末付款，不考慮其他因素。(本題金額單位以元表示)要求：標準答案：知識點解析：暫無解析12、判斷乙公司的租賃類型，并說明理由。標準答案：乙公司該項租賃為融資租賃。理由：租賃期4年，占租賃開始日租賃資產(chǎn)使用壽命5年的80％(占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分)，該租賃實質上轉移了與該項設備所有權有關的幾乎全部風險和報酬，應將這項租賃認定為融資租賃。知識點解析：暫無解析13、計算租賃收款額。標準答案：租賃收款額=(2100000－100000)×4=8000000(元)。知識點解析：暫無解析14、計算租賃投資凈額和未實現(xiàn)融資收益。標準答案：租賃投資凈額=租賃資產(chǎn)在租賃期開始日公允價值6900000+出租人發(fā)生的租賃初始直接費用30211=6930211(元)；未實現(xiàn)融資收益=租賃投資總額－租賃投資凈額=8000000－6930211=1069789(元)。知識點解析：暫無解析15、編制租賃期開始日乙公司的會計分錄。標準答案：2×21年1月1日借：應收融資租賃款一租賃收款額8000000貸：銀行存款30211融資租賃資產(chǎn)5200000資產(chǎn)處置損益1700000應收融資租賃款一未實現(xiàn)融資收益1069789知識點解析：暫無解析16、填列下表，并編制乙公司2×21年12月31日收到第一期租金時的會計分錄.(計算結果保留兩位小數(shù))。標準答案：①填表：②會計分錄：2×21年12月31日收到第一期租金時借：銀行存款2000000貸：應收融資租賃款一租賃收款額2000000借：應收融資租賃款一未實現(xiàn)融資收益415812．66貸：租賃收入415812．66知識點解析：暫無解析注冊會計師會計（租賃）模擬試卷第3套一、單項選擇題(本題共16題，每題1.0分，共16分。)1、甲公司向乙公司租入臨街商鋪，租期自20×6年1月1日至20×8年12月31日。租期內第一個半年為免租期，之后每半年租金30萬元，于每年年末支付。除租金外，如果租賃期內租賃商鋪銷售額累計達到3000萬元或以上，乙公司將獲得額外90萬元經(jīng)營分享收入。20×6年度商鋪實現(xiàn)的銷售額為1000萬元。甲公司20×6年應確認的租賃費用是()。A、30萬元B、50萬元C、60萬元D、80萬元標準答案：B知識點解析：甲公司20×6年應確認的租賃費用=(30×5)／6×2=50(萬元)2、甲公司將一閑置設備以經(jīng)營租賃方式出租給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期開始日為20×3年7月1日，租賃期4年，年租金為120萬元，租金每年7月1日支付，租賃期開始日起的前3個月免租金，20×3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90萬元。不考慮其他因素，甲公司20×3年應確認的租金收入是()。A、56．25萬元B、60．00萬元C、90．00萬元D、120．00萬元標準答案：A知識點解析：甲公司應收取的租金總額=90+120×3=450(萬元)，甲公司20×3年應確認的租金收入=450／(4×12)×6=56．25(萬元)。3、20×2年1月1日，甲公司將公允價值為4400萬元的辦公樓以3600萬元的價格出售給乙公4,N時簽訂一份甲公司租回該辦公樓的租賃合同，租期為5年，年租金為240萬元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面價值為4200萬元，預計尚可使用30年；市場上租用同等辦公樓的年租金為400萬元。不考慮其他因素，上述業(yè)務對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為()。A、-240萬元B、-360萬元C、-600萬元D、-840萬元標準答案：B知識點解析：上述業(yè)務對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額=-240-(4200-3600)／5=-360(萬元)4、2014年1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自2014年1月1日至2018年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年年末需向乙公司支付租金300萬元，租賃期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為6000萬元，已計提折舊750萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年。同等辦公樓的市場售價為5500萬元，市場上租用同等辦公樓每年需支付租金520萬元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓產(chǎn)權變更手續(xù)。2014年甲公司相關會計處理表述中，正確的是()。A、1月1日應確認營業(yè)外支出750萬元B、1月1日應確認遞延收益借方發(fā)生額750萬元C、1月1日應確認營業(yè)外收入250萬元D、2014年甲公司應確認的管理費用為300萬元標準答案：B知識點解析：售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價低于資產(chǎn)的公允價值，且該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，出售損失應予遞延，并按與確認租金費用相一致的方法分攤于預計的資產(chǎn)使用期內。借：銀行存款4500遞延收益750貸：固定資產(chǎn)清理52502014年甲公司應確認的管理費用=租金費用300萬元+遞延收益的攤銷750／5=450(萬元)。5、甲公司將一閑置設備以經(jīng)營租賃方式出租給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期開始日為2014年7月1日，租賃期4年，年租金為240萬元，租金每年7月1日支付，租賃期開始日起的前3個月免租金，2014年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金180萬元。不考慮其他因素，甲公司2014年應確認的租金收入是()。A、112．5萬元B、120萬元C、180萬元D、240萬元標準答案：A知識點解析：甲公司應收取的租金總額=180+240×3=900(萬元)，甲公司2014年應確認的租金收入=900／4×6／12=112．5(萬元)。6、2014年1月1日，甲公司將辦公樓以5400萬元的價格出售給乙公司，同時簽訂一份甲公司租回該辦公樓的租賃合同，租期為3年，年租金為360萬元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓的賬面價值為6300萬元，公允價值為6600萬元，預計尚可使用30年；市場上租用同等辦公樓的年租金為600萬元。不考慮其他因素，上述業(yè)務對甲公司2014年度減少利潤總額的影響金額為()。A、360萬元B、660萬元C、300萬元D、60萬元標準答案：B知識點解析：上述業(yè)務對甲公司2014年度利潤總額的影響金額=-360-(6300-5．400)／3=-660(萬元)7、最低租賃付款額不包括的項目是()。A、承租入每期應支付的租金B(yǎng)、承租入或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值C、或有租金和履約成本D、期滿時支付的優(yōu)惠購買價款標準答案：C知識點解析：最低租賃付款額=租金總額+擔保余值(承租入或與其有關的第三方)[或+優(yōu)惠購買價]，選項C不包含在內。8、固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前，在符合資本化條件的期間內，企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，其融資費用的分攤額，應當計入()。A、融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值B、管理費用C、在建工程D、財務費用標準答案：C知識點解析：暫無解析9、某租賃公司將一臺大型設備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值，即資產(chǎn)余值為2250萬元，雙方合同中規(guī)定，B企業(yè)擔保的資產(chǎn)余值為450萬元，B企業(yè)的子公司擔保的資產(chǎn)余值為675萬元，另外擔保公司擔保的金額為675萬元。租賃期開始日該租賃公司記錄的未擔保余值為()。A、1125萬元B、1575萬元C、1800萬元D、450萬元標準答案：D知識點解析：未擔保余值=2250-450-675-675=450(萬元)10、乙公司將一臺管理用固定資產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式租賃給甲公司，租賃期為3年，租金總額為150萬元(已扣除免租期租金，免租期為2個月)，其中第一年租金60萬元，第二年租金50萬元，第三年租金40萬元。此外，每年乙公司還承擔了應由甲公司承擔的固定資產(chǎn)修理費用3萬元。下列關于甲公司會計處理方法的表述中，正確的是()。A、每年確認的租金費用47萬元B、每年確認管理費用49萬元C、第一年確認的租金費用60萬元D、第二年、第三年確認的租金費用分別是50萬元、40萬元標準答案：A知識點解析：每年應確認的租金費用=(150-3×3)÷3=47(萬元)；每年確認管理費用=47+3=50(萬元)。11、某租賃公司將一臺大型發(fā)電機以融資租賃方式租賃給B公司。最低租賃付款額為7200萬元，最低租賃付款額現(xiàn)值為6075萬元，租賃開始日的租賃資產(chǎn)公允價值為5625萬元。B公司在租賃期開始日應借記“未確認融資費用”科目的金額為()。A、450萬元B、1575萬元C、1125萬元D、0標準答案：B知識點解析：未確認融資費用=最低租賃付款額7200-租賃資產(chǎn)的入賬價值(租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者孰低者)5625=1575(萬元)12、若不存在承租入擔保余值但存在優(yōu)惠購買選擇權的租賃資產(chǎn)以其公允價值為入賬價值，下列有關未確認融資費用分攤率的說法中，正確的是()。A、只能為出租入的租賃內含利率B、只能為租賃合同規(guī)定的利率C、出租入的租賃內含利率或者租賃合同規(guī)定的利率D、重新計算融資費用分攤率，該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率標準答案：D知識點解析：以租賃資產(chǎn)公允價值作為入賬價值的，應當重新計算分攤率。該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率。13、甲公司以融資租賃方式租入設備一臺，租賃合同規(guī)定租賃期滿該設備的所有權歸甲公司。租賃開始日該設備的原賬面價值為470萬元，公允價值為480萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為460萬元，另發(fā)生運雜費16萬元，安裝調試費24萬元，租賃業(yè)務人員的差旅費2萬元。該設備租賃期為9年，同類設備的折舊年限為10年，預計凈殘值為0。甲公司對該設備采用年限平均法計提折舊，應計提的年折舊額為()。A、50．2萬元B、55．78萬元C、52萬元D、50萬元標準答案：A知識點解析：固定資產(chǎn)的年折舊額=(460+16+24+2)／10=50．2(萬元)14、2013年12月31日，甲公司將賬面價值為2000萬元的一條生產(chǎn)線以3000萬元出售給租賃公司，并立即以融資租賃方式向該租賃公司租入該生產(chǎn)線，租期10年，尚可使用年限15年，租賃期滿后歸還該設備。租回后固定資產(chǎn)入賬價值為2500萬元。租入的固定資產(chǎn)按直線法計提折舊。下列關于甲公司會計處理的表述中，不正確的是()。A、2013年12月31日甲公司確認的遞延收益為1000萬元B、2013年12月31日甲公司確認的營業(yè)外收入為1000萬元C、2014年固定資產(chǎn)計提的折舊為250萬元D、2014年該交易事項對成本費用的影響金額為150萬元標準答案：B知識點解析：2013年12月31日甲公司確認的遞延收益=3000-2000=1000(萬元)；2014年該交易事項對成本費用的影響金額=2500÷10-1000÷10=150(萬元)。15、某租賃公司于2014年將賬面價值為5000萬元的一套大型電子計算機以融資租賃方式租給B企業(yè)。雙方簽訂合同，B企業(yè)租賃該設備48個月，每6個月月末支付租金600萬元，B企業(yè)擔保的資產(chǎn)余值為900萬元，另外擔保公司擔保金額為750萬元，租賃資產(chǎn)在租賃開始日的初始入賬價值為5000萬元，估計資產(chǎn)余值為1800萬元。下列有關出租入的會計處理表述中，不正確的是()。A、最低租賃收款額為6450萬元B、未擔保的資產(chǎn)余值為150萬元C、最低租賃收款額與未擔保的資產(chǎn)余值之和為6600萬元D、未確認融資費用為1600萬元標準答案：D知識點解析：最低租賃收款額=(600×8+900)+750=6450(萬元)；未擔保的資產(chǎn)余值=1800-900-750=150(萬元)；最低租賃收款額+未擔保的資產(chǎn)余值=6450+150=6600(萬元)；最低租賃收款額現(xiàn)值+未擔保的資產(chǎn)余值現(xiàn)值=5000(萬元)；未實現(xiàn)融資收益=6600-5000=1600(萬元)。16、2014年1月1日，甲公司將公允價值為2950萬元的全新辦公設備一套，按照300()萬元的價格出售給乙公司，并立即簽訂了一份經(jīng)營租賃合同，從乙公司租回該辦公設備，租期為4年。辦公設備原賬面價值為2900萬元，預計使用年限為25年。租賃合同規(guī)定，在租期的每年年末支付租金60萬元。租賃期滿后乙公司收回辦公設備使用權(假設甲公司和乙公司均在年末確認租金費用和經(jīng)營租賃收入，并且不存在租金逾期支付的情況)。下列關于2014年甲公司相關會計處理的表述中，不正確的是()。A、向乙公司出售辦公設備時，確認營業(yè)外收入50萬元B、向乙公司出售辦公設備時，確認遞延收益100萬元C、向乙公司出售辦公設備時，將固定資產(chǎn)賬面價值2900萬元轉入固定資產(chǎn)清理D、2014年末確認的管理費用為47．5萬元標準答案：B知識點解析：售后租回形成經(jīng)營租賃，且售價大于公允價值時，售價高于公允價值的部分應予以遞延，資產(chǎn)公允價值與賬面價值之差計入營業(yè)外收支，所以確認營業(yè)外收入50安遠(2950-2900)，確認遞延收益50萬元(3000-2950)；選項A正確，選項B不正確。2014年年末支付租金：借：管理費用—租賃費60貸：銀行存款602014年12月31日，分攤未實現(xiàn)售后租回損益。借：遞延收益—未實現(xiàn)售后租回損益(經(jīng)營租賃)12．5貸：管理費用—租賃費(50／4)12．5因此，選項D正確。二、多項選擇題(本題共6題，每題1.0分，共6分。)17、下列各項關于承租入與融資租賃有關會計處理的表述中，正確的有()。標準答案：A,C,D知識點解析：選項B，承租方發(fā)生的履約成本應當直接計入當期損益。18、可以構成融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的有()。標準答案：A,B,C知識點解析：未擔保余值當單獨確認，不算人融資租賃資產(chǎn)的入賬價值。19、承租入和出租入在對租賃分類時，認定為融資租賃時應考慮的因素有()。標準答案：A,B,C,D知識點解析：暫無解析20、下列關于出租入對融資租賃會計處理的表述中，正確的有()。標準答案：C,D知識點解析：選項A，企業(yè)應以應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分為基礎對應收融資租賃款計提壞賬準備；選項B，實際收到的或有租金，應計入當期收入(租賃收入)。21、下列關于租賃期開始日融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確定的說法中，不正確的有()。標準答案：A,D知識點解析：暫無解析22、下列關于融資租賃業(yè)務的處理中，正確的有()。標準答案：A,C,D知識點解析：選項B，在融資租入需要安裝(安裝期超過一年)的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用應計入在建工程。三、綜合題(本題共17題，每題1.0分，共17分。)2014年12月1日，A公司與B租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款及其他有關資料如下：(1)租賃標的物：CF型數(shù)控車床。(2)租賃期開始日：2014年12月31日。(3)租賃期：2014年12月31日～2017年12月31日，共計36個月。(4)租金支付方式：自起租日起每6個月月末支付租金225000元。(5)該設備的保險、維護等費用均由A公司負擔，每年約15000元。(6)該設備在租賃開始日公允價值為1050000元(假定等于其賬面價值)。(7)租賃合同規(guī)定6個月期利率為7％且A公司不能得知出租入的租賃內含利率。(8)該設備的估計使用年限為9年，已使用4年，期滿無殘值，承租入對其固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊。(9)租賃期滿時，A公司享有優(yōu)惠購買選擇權，購買價為150元，估計租賃期滿時的公允價值為500000元。(10)2016年和2017年兩年，A公司每年按該設備所生產(chǎn)產(chǎn)品的年銷售收入的5％向B租賃公司支付經(jīng)營分享收入。A公司2016年和2017年的銷售收入分別為350000元、450000元。此外，該設備不需安裝。(11)承租入在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用共計10000元，以銀行存款支付。[(P／A，7％，6)=4．7665；(P／F，7％，6)=0．6663；(P／A，8％，6)=4．6229；(P／F，8％，6)=0．6302]要求(計算結果保留兩位小數(shù))：23、判斷租賃類型；標準答案：①A公司享有優(yōu)惠購買選擇權：150÷500000=0．03％，優(yōu)惠購買價款遠低于行使選擇權時租賃資產(chǎn)的公允價值，因此A公司很可能行使優(yōu)惠購買選擇權，所以判斷為融資租賃。②最低租賃付款額的現(xiàn)值=225000×(P／A，7％，6)+150×(P／F，7％，6)=225000×4．7665+150×0．6663=1072562．45(元)>1050000×90％=945000(元)，因此，A公司應將該租賃認定為融資租賃。知識點解析：暫無解析24、計算確定租賃資產(chǎn)的入賬價值并編制會計分錄。標準答案：由于A公司不能得知出租入的租賃內含利率，因此應選擇租賃合同規(guī)定的利率，即6個月期利率7％作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。①最低租賃付款額=225000×6+150=1350150(元)②最低租賃付款額的現(xiàn)值1072562．45元>1050000元根據(jù)租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應以公允價值1050000元為基礎計算。③未確認融資費用=最低租賃付款額1350150-1050000=300150(元)④會計分錄2014年12月31日：借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)1060000未確認融資費用300150貸：長期應付款—應付融資租賃款1350150銀行存款10000知識點解析：暫無解析25、編制A公司2015年6月30日、12月31日未確認融資費用分攤的會計分錄。標準答案：①由于租賃資產(chǎn)入賬價值為租賃資產(chǎn)的公允價值，應重新計算融資費用分攤率。租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價值225000×(P／A，r，6)+150×(P／F，r，6)=1050000225000×(P／A，7％，6)+150×(P／F，7％，6)=1072562．45225000×(P／A，8％，6)+150×(P／F，8％，6)=1040247．03利用插值法得出：(7％-r)／(7％-8％)=(1072562．45-1050000)／(1072562．45-1040247．03)解得，融資費用的分攤率r=7．70％。②2015年6月30日，支付第一期租金本期確認的融資費用=(1350150-300150)×7．70％=80850(元)借：長期應付款—應付融資租賃款225000貸：銀行存款225000借：財務費用80850貸：未確認融資費用80850③2015年12月31日，支付第二期租金本期確認的融資費用=[(1350150-225000)-(300150-80850)]×7．70％=69750．45(元)借：長期應付款—應付融資租賃款225000貸：銀行存款225000借：財務費用69750．45貸：未確認融資費用69750．45知識點解析：暫無解析26、編制A公司2015年12月31日按年計提折舊的會計分錄。標準答案：根據(jù)合同規(guī)定，由于A公司可以合理確定在租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權，因此，應當在租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限5(9—4)年期間內計提折舊。2015年12月31日折舊金額=1060000×1／5=212000(元)借：制造費用—折舊費212000貸：累計折舊212000知識點解析：暫無解析27、編制A公司2015年12月31日履約成本的會計分錄。標準答案：履約成本的分錄為：借：管理費用5000貸：銀行存款15000知識點解析：暫無解析28、編制A公司2016年和2017年有關或有租金的會計分錄。標準答案：①2016年12月31日借：銷售費用(350000×5％)17500貸：其他應付款／銀行存款17500②2017年12月31日借：銷售費用(450000×5％)22500貸：其他應付款／銀行存款22500知識點解析：暫無解析29、編制A公司2017年12月31日租賃期滿時留購租賃資產(chǎn)的會計分錄。標準答案：2017年12月31日租賃期滿時，A公司享有優(yōu)惠購買選擇權，支付購買價款150元借：長期應付款—應付融資租賃款150貸：銀行存款150借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)1060000貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)1060000知識點解析：暫無解析30、計算B租賃公司的租賃內含利率。標準答案：最低租賃收款額=各期租金之和+承租入行使優(yōu)惠購買選擇權而支付的款項=225000×6+150=1350150(元)因此有225000×(P／A，r，6)+150×(P／F，r，6)=1050000解得，r=7．70％。即，租賃內含利率為7．70％。知識點解析：暫無解析31、計算租賃開始日B租賃公司的最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實現(xiàn)融資收益并編制會計分錄。標準答案：①最低租賃收款額=最低租賃付款額+獨立第三方擔保余值=1350150+0=1350150(元)②最低租賃收款額的現(xiàn)值=1050000(元)；未擔保余值的現(xiàn)值=0③未實現(xiàn)融資收益=(最低租賃收款額+未擔保余值)-(最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔保余值的現(xiàn)值)=(1350150+0)-(1050000+0)=300150(元)④會計分錄2014年12月31日：借：長期應收款1350150貸：融資租賃資產(chǎn)1050000未實現(xiàn)融資收益300150知識點解析：暫無解析32、編制B租賃公司2015年6月30日、12月31日與未實現(xiàn)融資收益有關的會計處理。標準答案：2015年6月30日①本期確認的融資收益=(1350150-300150)×7．70％=80850(元)②會計分錄收到租金借：銀行存款225000貸：長期應收款—應收融資租賃款225000本期確認融資收入時借：未實現(xiàn)融資收益80850貸：租賃收入808502015年12月31日①本期確認的融資收入=[(1350150-225000)-(300150-80850)]×7．70％=69750．45(元)②會計分錄收到租金借：銀行存款225000貸：長期應收款—應收融資租賃款225000本期確認融資收入時借：未實現(xiàn)融資收益69750．45貸：租賃收入69750．45知識點解析：暫無解析33、編制B租賃公司2016年和2017年有關或有租金的會計分錄。標準答案：2016年12月31日借：其他應收款／銀行存款(350000×5％)17500貸：租賃收入175002017年12月31日借：其他應收款／銀行存款(450000×5％)22500貸：租賃收入22500知識點解析：暫無解析34、編制B租賃公司2017年12月31日租賃期屆滿時的會計分錄。標準答案：承租入行使了優(yōu)惠購買選擇權。2017年12月31日，B租賃公司收到A公司支付的購買價款150元借：銀行存款150貸：長期應收款—應收融資租賃款150知識點解析：暫無解析A公司與B房地產(chǎn)中介機構簽訂協(xié)議，委托B房地產(chǎn)中介機構在北京市繁華地區(qū)尋找臨街商鋪，用于新產(chǎn)品推廣，并約定中介費用30萬元。(1)2014年1月1日，經(jīng)B房地產(chǎn)中介機構介紹，A公司與C公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定租賃期自2014年1月1日起3年，A公司每年支付金額為1260萬元(含年租金960萬元，C公司每年應支付的物業(yè)費300萬元由A公司負擔，由C公司代為繳納)，此外A公司應于合同生效之日向C公司一次性預付500萬元租金(期滿可抵付租金)。C公司同意免除前兩個月的租金，租賃期間，如遇到CPI指數(shù)服務項目價格上漲2個百分點，則年租金增加100萬元；除此之外，C公司不得以任何理由任意調整租金。A公司于租賃開始日支付了預付租金和當年租金1300萬元、物業(yè)費300萬元、中介費30萬元。C公司將該房地產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)。C公司2014年支付物業(yè)費300萬元。(2)A公司2015年支付銀行存款1260萬元。C公司2015年支付物業(yè)費300萬元。(3)2016年CPI指數(shù)服務項目價格實際上漲2個百分點，2016年租金增加100萬元；A公司2016年支付銀行存款860萬元。C公司支付物業(yè)費300萬元。要求：35、編制2014年A公司和C公司相關會計分錄。標準答案：2014年A公司和C公司相關會計分錄如下表。知識點解析：暫無解析36、編制2015年A公司和C公司相關會計分錄。標準答案：2015年A公司和C公司相關會計分錄如下表。知識點解析：暫無解析37、編制2016年A公司和C公司相關會計分錄。標準答案：2016年A公司和C公司相關會計分錄如下表。知識點解析：暫無解析甲公司有關經(jīng)營租賃業(yè)務資料如下：(1)2013年12月2日，甲公司與乙公司簽訂辦公樓租賃合同。協(xié)議約定，甲公司從乙公司租入寫字樓作為辦公用房；該辦公樓租賃期限為3年，租賃期開始日為2014年7月1日，年租金為120萬元，租金于每年7月1日支付，租賃期開始日起前3個月免租金，以后年度如果遇同類或類似辦公樓市場租金上漲10％，則于次年7月1日將該辦公樓年租金調整為130萬元。2014年7月1日甲公司支付給乙公司扣除免租期后的租金90萬元、預付租金30萬元(期滿可抵付租金)；同時向物業(yè)公司支付下半年物業(yè)費10萬元、向中介公司支付中介費5萬元。同時2014年7月1日開始委托裝修公司進行室內裝修，2014年8月1日裝修完畢并交付使用，發(fā)生裝修費用35萬元并以銀行存款支付。(2)2014年6月25日，甲公司與丙公司簽訂土地經(jīng)營租賃協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司從丙公司租入一塊土地用于建設銷售中心；該土地租賃期限為20年，自2014年7月1日開始，年租金固定為100萬元，以后年度不再調整。2014年7月1日，甲公司于租賃期開始日一次性支付20年租金2000萬元。2014年7月1日開始以出包方式建造銷售中心，預付工程款2975萬元，2014年9月30日完工達到預定可使用狀態(tài)，全部建造成本2975萬元(不包括租賃費用的攤銷)通過預付款項結算，銷售中心預計使用年限為10年，凈殘值為零．采用年限平均法計提折舊。要求：38、根據(jù)資料(1)：①計算甲公司租賃辦公樓應確認的租賃費用總額、甲公司2014年應確認的租金費用，說明如果2015年租金上漲多支付的租金費用如何處理；②編制甲公司2014年7月1日支付各項費用的相關會計分錄及其年末確認租賃費用的會計分錄；③編制2014年8月1日支付裝修費用35萬元及其年末確認裝修費用的會計分錄。標準答案：①甲公司確認租賃費用總額=90+120×2=330(萬元)，甲公司2014年應確認的租金費用=330／3×6／12=55(萬元)。若2015年租金上漲，則多支付的租金費用為或有租金，實際支付時應直接計入當期損益。②借：管理費用(10+5)15長期待攤費用(90+30)120貸：銀行存款135借：管理費用55貸：長期待攤費用55③借：長期待攤費用35貸：銀行存款35借：管理費用(35÷35×5)5貸：長期待攤費用5知識點解析：暫無解析39、根據(jù)資料(2)：①判斷甲公司從丙公司租入用于建設銷售中心的土地使用權，能否確認無形資產(chǎn)；②編制2014年7月1日甲公司向丙公司支付租金的會計分錄，及其年末確認租賃費用的會計分錄；③編制與建造銷售中心有關的會計分錄。標準答案：①甲公司從丙公司租入用于建設銷售中心的土地使用權，不能確認無形資產(chǎn)。②借：長期待攤費用2000貸：銀行存款2000借：銷售費用25在建工程25貸：長期待攤費用50③借：預付賬款2975貸：銀行存款2975借：在建工程2975貸：預付賬款2975借：固定資產(chǎn)3000貸：在建工程3000借：銷售費用75貸：累計折舊(3000／10×3／12)75知識點解析：暫無解析注冊會計師會計（租賃）模擬試卷第4套一、單項選擇題(本題共13題，每題1.0分，共13分。)1、某項融資租賃，租賃期開始日為2015年12月31日，最低租賃付款額現(xiàn)值為700萬元，承租入另發(fā)生安裝費20萬元，設備于2016年6月20日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用，承租入擔保余值為60萬元，未擔保余值為30萬元，租賃期為6年，設備尚可使用年限為8年。承租入對租入的設備采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。該設備在2016年度應計提的折舊額為()萬元。A、60B、44C、65.45D、48標準答案：A知識點解析：該設備在2016年度應計提的折舊額=(700+20-60)／(12×6-6)×6=60(萬元)。2、2016年1月1日，甲公司將一棟公允價值為4400萬元的辦公樓以3600萬元的價格出售給乙公司，同時簽訂一份甲公司租回該辦公樓的經(jīng)營租賃合同，租賃期為5年，年租金為240萬元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面價值為4200萬元。預計尚可使用年限為30年；市場上租用同等辦公樓的年租金為400萬元。不考慮其他因素，上述業(yè)務對甲公司2016年度利潤總額的影響金額為()萬元。A、-240B、-360C、-600D、-840標準答案：B知識點解析：此項交易屬于售后租回交易形成的經(jīng)營租賃，售價低于公允價值且售價低于賬面價值，但該損失能夠得到補償，所以售價與賬面價值之間的差額計入遞延收益，并在租賃期內攤銷。上述業(yè)務對甲公司2016年度利潤總額的影響金額=-240-4200-3600)／5=-360(萬元)。3、甲公司向乙公司租入臨街商鋪，租期自20×6年1月1日至20×8年12月31日。租期內第一個半年為免租期，之后每半年租金30萬元，租金于每年年末支付。除租金外，如果租賃期內租賃商鋪銷售額累計達到3000萬元或以上，乙公司將獲得額外90萬元經(jīng)營分享收入。20×6年度商鋪實現(xiàn)的銷售額為1000萬元。甲公司20×6年應確認的租賃費用是()。(2014年)A、30萬元B、50萬元C、60萬元D、80萬元標準答案：B知識點解析：甲公司20×6年應確認的租賃費用=30×5／3=50(萬元)。4、承租入對融資租入的資產(chǎn)采用公允價值作為入賬價值的，分攤未確認融資費用應采用的分攤率是()。A、銀行同期貸款利率B、租賃合同中規(guī)定的利率C、出租入出租資產(chǎn)的無風險利率D、使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率標準答案：D知識點解析：承租入對融資租入的資產(chǎn)采用公允價值作為入賬價值的，應重新計算融資費用分攤率，所采用的分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率。5、2016年1月1日，甲公司從丁公司經(jīng)營租入辦公室一套。租賃合同規(guī)定：租賃期為5年，第1年免租金；第2年和第3年各支付租金100萬元；第4年和第5年各支付租金200萬元；租金總額共計600萬元。甲公司在租賃期的第1年應確認的租金費用為()萬元。A、100B、0C、120D、150標準答案：C知識點解析：在出租入提供了免租期的情況下，承租入應將租金總額在整個租賃期內進行分攤，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內進行分攤。甲公司在租賃期每年應確認的租金費用=600／5=120(萬元)。6、乙公司2016年1月10日采用融資租賃方式出租一臺大型設備。租賃合同規(guī)定：(1)該設備租賃期為6年，每年租金8萬元；(2)或有租金為4萬元；(3)履約成本為5萬元；(4)承租入提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為7萬元；(5)與承租入和乙公司均無關聯(lián)關系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為3萬元。乙公司2叭6年1月10日對該租出大型設備確認的應收融資租賃款為()萬元。A、51B、55C、58D、67標準答案：C知識點解析：應收融資租賃款(即最低租賃收款額)=8×6+7+3=58(萬元)；或有租金與履約成本不能計算在內。7、在售后租回交易形成融資租賃的情況下，對所售資產(chǎn)的售價與其賬面價值之間的差額，應當采用的會計處理方法是()。A、計入當期收益B、計入遞延收益C、售價高于其賬面價值的差額計入遞延收益，反之計入當期損益D、售價高于其賬面價值的差額計入當期損益，反之計入遞延損益標準答案：B知識點解析：如果售后租回交易形成一項融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入遞延收益，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。8、甲公司采用融資租賃方式租入一臺大型設備，該設備的入賬價值為1200萬元，租賃期為10年，與承租入相關的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為150萬元，該設備的預計使用年限為10年，預計凈殘值為120萬元。甲公司采用年限平均法對該租入設備計提折舊。甲公司每年對該租入設備計提的折舊額為()萬