企業(yè)職工福利費(fèi)相關(guān)文件及解讀

職工福利費(fèi)的相關(guān)文件及解讀1、TOC\o"1-2"\h\z\u關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知(財(cái)企[2009]242號(hào)) 22、財(cái)政部企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理政策答記者問 53、關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知(財(cái)企[2009]117號(hào)) 124、財(cái)政部企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理政策答記者問 145、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 19（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)） 196、（財(cái)企[2009]242號(hào)）與（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）對(duì)比分析一（來自中國(guó)會(huì)計(jì)天空） 217、（財(cái)企[2009]242號(hào)）與（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）對(duì)比分析二（僅供參考） 258、企業(yè)財(cái)務(wù)通則財(cái)政部令第41號(hào)2006-12-4 299、國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函 29（企便函[2009]33號(hào)） 2910、解讀企便函[2009]33號(hào)：企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)所得稅稅收政策適用問題解析 36中國(guó)稅網(wǎng)作者：趙新貴 3611、對(duì)企便函[2009]33號(hào)的理解（來自CPA視野） 47關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知(財(cái)企[2009]242號(hào))黨中央有關(guān)部門，國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，全國(guó)人大常委會(huì)辦公廳，全國(guó)政協(xié)辦公廳，解放軍總后勤部，武警總部，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，各中央管理企業(yè)：為加強(qiáng)企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理，維護(hù)正常的收入分配秩序，保護(hù)國(guó)家、股東、企業(yè)和職工的合法權(quán)益，根據(jù)《公司法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令第41號(hào)）等有關(guān)精神，現(xiàn)通知如下：一、企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。（三）職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。（四）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知》（財(cái)企[2009]117號(hào)）執(zhí)行。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出。二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購(gòu)建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。三、職工福利是企業(yè)對(duì)職工勞動(dòng)補(bǔ)償?shù)妮o助形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照歷史一般水平合理控制職工福利費(fèi)在職工總收入的比重。按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十六條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由個(gè)人承擔(dān)的有關(guān)支出，企業(yè)不得作為職工福利費(fèi)開支。四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步推進(jìn)內(nèi)設(shè)集體福利部門的分離改革，通過市場(chǎng)化方式解決職工福利待遇問題。同時(shí)，結(jié)合企業(yè)薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，將職工福利納入職工工資總額管理。對(duì)實(shí)行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負(fù)責(zé)人，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合國(guó)家規(guī)定的各項(xiàng)福利性貨幣補(bǔ)貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理，發(fā)放或支付的福利性貨幣補(bǔ)貼從其個(gè)人應(yīng)發(fā)薪酬中列支。五、企業(yè)職工福利一般應(yīng)以貨幣形式為主。對(duì)以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，企業(yè)要嚴(yán)格控制。國(guó)家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃?xì)獾绕髽I(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實(shí)行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費(fèi)或者低價(jià)使用。六、企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)遵循以下原則和要求：（一）制度健全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法制訂職工福利費(fèi)的管理制度，并經(jīng)股東會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)，明確職工福利費(fèi)開支的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序、審計(jì)監(jiān)督。（二）標(biāo)準(zhǔn)合理。國(guó)家對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)支出有明確規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行。國(guó)家沒有明確規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)?shù)匚飪r(jià)水平、職工收入情況、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況等要求，按照職工福利項(xiàng)目制訂合理標(biāo)準(zhǔn)。（三）管理科學(xué)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃職工福利費(fèi)開支，實(shí)行預(yù)算控制和管理。職工福利費(fèi)預(yù)算應(yīng)當(dāng)經(jīng)過職工代表大會(huì)審議后，納入企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算，按規(guī)定批準(zhǔn)執(zhí)行，并在企業(yè)內(nèi)部向職工公開相關(guān)信息。（四）核算規(guī)范。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算，準(zhǔn)確反映開支項(xiàng)目和金額。七、企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部管理制度，履行內(nèi)部審批程序后，發(fā)生的職工福利費(fèi)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，并在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中按規(guī)定予以披露。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算納稅。八、本通知自印發(fā)之日起施行。以前有關(guān)企業(yè)職工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)規(guī)定與本通知不符的，以本通知為準(zhǔn)。金融企業(yè)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

財(cái)政部

二○○九年十一月十二日

財(cái)政部企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理政策答記者問2009年11月12日，財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）。日前，財(cái)政部企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就相關(guān)問題回答了記者提問。問：《通知》出臺(tái)的背景主要是什么？答：在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，企業(yè)普遍實(shí)行低工資制,同時(shí)在工資之外，輔以其他多種形式的福利待遇。按工資總額一定比例從企業(yè)成本（費(fèi)用）中計(jì)提職工福利費(fèi)，是長(zhǎng)期以來與工資總額管理制度并行的一項(xiàng)分配制度。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化,這種以社會(huì)保障、公共服務(wù)欠缺和“低工資”為背景建立的“高福利”模式，已經(jīng)不能適應(yīng)我國(guó)企業(yè)改革發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。因此，2006年新修訂的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令41號(hào)）取消了企業(yè)職工福利費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)提取的政策，要求企業(yè)據(jù)實(shí)開支職工福利費(fèi)。當(dāng)前，企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理主要存在兩方面問題：一是企業(yè)職工福利費(fèi)與工資及其他成本費(fèi)用邊界不清。有些企業(yè)隨意調(diào)整職工福利費(fèi)開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，既有人工成本無序增長(zhǎng)，侵蝕國(guó)家稅基，侵害企業(yè)投資者權(quán)益的情況，也有任意壓縮開支而侵害職工合法權(quán)益的情況。二是部分企業(yè)職工福利費(fèi)發(fā)放或支付不合理，擴(kuò)大了社會(huì)收入分配差距。據(jù)2008年全國(guó)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)財(cái)務(wù)決算反映，中央企業(yè)人均福利費(fèi)支出為3387元，占工資總額的7%,其中最高的企業(yè)人均福利費(fèi)支出為4.46萬元，占工資總額26％，最低的企業(yè)人均福利費(fèi)支出為149元，僅占工資總額0.6％。企業(yè)職工福利費(fèi)是人工成本的重要組成部分，直接關(guān)系國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人的利益分配。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理，維護(hù)正常的收入分配秩序，保護(hù)各方合法權(quán)益。問：《通知》對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)制度的改革方向是什么？答：在《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)制度進(jìn)行實(shí)質(zhì)性改革的基礎(chǔ)上，《通知》進(jìn)一步明確了企業(yè)職工福利費(fèi)制度改革的方向：一是控制職工福利費(fèi)在職工總收入中的比重。相對(duì)于工資薪酬，職工福利只是企業(yè)對(duì)職工勞動(dòng)補(bǔ)償?shù)妮o助形式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照歷史一般水平，合理控制職工福利費(fèi)在職工總收入的比重，避免無序增長(zhǎng)的福利性收入扭曲社會(huì)勞動(dòng)力真實(shí)成本和市場(chǎng)價(jià)格（即工資）。二是通過市場(chǎng)化途徑解決職工福利待遇問題。為減輕國(guó)有企業(yè)社會(huì)負(fù)擔(dān)，使其成為獨(dú)立的市場(chǎng)主體，國(guó)家近年來大力推進(jìn)企業(yè)主輔分離和分離辦社會(huì)職能改革。企業(yè)目前仍承擔(dān)大量集體福利職能的，應(yīng)當(dāng)逐步推進(jìn)內(nèi)設(shè)集體福利部門的分離改革，通過市場(chǎng)化方式解決職工福利待遇問題。三是逐步將職工福利納入工資總額管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，將職工福利納入職工工資總額管理。問：企業(yè)職工福利費(fèi)的開支范圍有哪些？答：企業(yè)的人工成本，可劃分為工資（含年薪、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼）和福利兩大類。其中福利是企業(yè)對(duì)職工勞動(dòng)補(bǔ)償?shù)妮o助形式，按與工資的相互關(guān)系，又可劃分為兩類，一是按工資一定比例繳納或提取的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老（企業(yè)年金）和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，二是其他與工資沒有固定比例的福利待遇支出。《通知》規(guī)定的職工福利費(fèi)，即為第二類職工福利，具體包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：一是為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，如職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或者統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等；二是企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施折舊、維護(hù)和工作人員的人工費(fèi)用；三是職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出；四是離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用；五是按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在《通知》各條款項(xiàng)目中的其他支出。問：《通知》關(guān)于企業(yè)職工福利費(fèi)開支范圍的規(guī)定，與以前的財(cái)務(wù)規(guī)定相比有哪些調(diào)整？答：《通知》關(guān)于企業(yè)職工福利費(fèi)開支范圍的規(guī)定，主要從以下五個(gè)方面對(duì)以前的財(cái)務(wù)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整：1、職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，已經(jīng)按工資總額的一定比例繳納或提取，直接列入成本費(fèi)用，不再列作職工福利費(fèi)管理。2、其他屬于福利費(fèi)開支范圍的傳統(tǒng)項(xiàng)目，繼續(xù)保留作為職工福利費(fèi)管理。比如：企業(yè)向職工發(fā)放的因工外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)、職工困難補(bǔ)助、福利部門人工費(fèi)用等。3、離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用、職工療養(yǎng)費(fèi)用、防暑降溫費(fèi)、企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)福利部門設(shè)備設(shè)施的折舊及維修保養(yǎng)費(fèi)用、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼，調(diào)整納入職工福利費(fèi)范圍。4、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，過去未明確納入職工福利費(fèi)范圍，《通知》印發(fā)后，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，作為“各種津貼和補(bǔ)貼”，明確納入職工工資總額管理，如按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼；尚未實(shí)行貨幣化改革的，相關(guān)支出則調(diào)整納入職工福利費(fèi)管理。5、對(duì)于企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，明確納入工資總額管理。問：國(guó)家有關(guān)部門三令五申，不允許企業(yè)向職工發(fā)放各類購(gòu)物卡、消費(fèi)券，但事實(shí)上屢禁不止?！锻ㄖ穼?duì)現(xiàn)實(shí)中企業(yè)發(fā)放的這類購(gòu)物卡、消費(fèi)券是如何考慮的？答：企業(yè)職工福利費(fèi)在定義中就明確了“發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜默F(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利”。對(duì)于職工福利費(fèi)各類項(xiàng)目，《通知》采取列舉法進(jìn)行規(guī)范，事實(shí)上是難以列舉齊全的。因此，根據(jù)《通知》規(guī)定，對(duì)于“符合職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出”，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)納入職工福利費(fèi)規(guī)范管理。問：按照《通知》的規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)怎樣管理？需要注意哪些問題?答：企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，如果已實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，無論是直接發(fā)放給個(gè)人，還是個(gè)人提供票據(jù)報(bào)銷后支付的，由于已形成對(duì)勞動(dòng)力成本進(jìn)行“普惠制”定期按標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制，具有工資性質(zhì)，因此，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理。這與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于企業(yè)工資總額組成的規(guī)定是一致的。尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇相關(guān)支出，如企業(yè)為職工提供的上下班班車、集體宿舍等相關(guān)費(fèi)用，作為職工福利費(fèi)管理。但需要強(qiáng)調(diào)以下幾點(diǎn)：一是根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十六條和國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)不得為職工購(gòu)建住房、支付物業(yè)管理費(fèi)。二是根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十六條的規(guī)定，職工個(gè)人娛樂、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出，不得由企業(yè)承擔(dān)。三是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的或者為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的、不定時(shí)間、不定金額、據(jù)實(shí)報(bào)銷的市內(nèi)交通等費(fèi)用，既不具有工資性質(zhì)，也不屬于職工福利費(fèi)，仍按原有規(guī)定列作企業(yè)成本（費(fèi)用）。問：《通知》發(fā)布后，交通、住房、通訊方面的貨幣化補(bǔ)貼計(jì)入工資，企業(yè)或者職工個(gè)人是否會(huì)增加稅負(fù)？答：《通知》對(duì)企業(yè)發(fā)放或支付的交通、住房、通訊補(bǔ)貼，規(guī)定了什么情況下納入工資總額，什么情況下納入職工福利費(fèi)，屬于企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范，不是稅收政策，不能對(duì)企業(yè)或者職工個(gè)人如何繳納所得稅進(jìn)行規(guī)定。因此，企業(yè)或者職工個(gè)人繳納所得稅問題，應(yīng)當(dāng)遵循國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定。問：《通知》將離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用納入了企業(yè)職工福利費(fèi)開支范圍，為什么？在企業(yè)重組情況下，離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用的財(cái)務(wù)管理又有哪些特殊要求？答：離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。雖然離退休人員已經(jīng)不再為企業(yè)提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)納入社會(huì)保障體制予以保障，但由于目前我國(guó)社會(huì)保障水平仍然比較低，企業(yè)為他們支付統(tǒng)籌外費(fèi)用，實(shí)質(zhì)上屬于延期支付福利。因此，正常情況下，企業(yè)為本企業(yè)離退休人員發(fā)放或支付的統(tǒng)籌外費(fèi)用，應(yīng)納入職工福利費(fèi)管理。但在企業(yè)重組情況下，涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，則按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知》（財(cái)企[2009]117號(hào)）執(zhí)行，主要有以下特殊要求：一是按規(guī)定從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，由重組后企業(yè)承擔(dān)人員管理責(zé)任的，重組后企業(yè)發(fā)放或支付的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，從預(yù)提費(fèi)用中直接核銷，不作為企業(yè)職工福利費(fèi)。二是企業(yè)實(shí)行分立式重組，將離退休人員移交存續(xù)企業(yè)或者上級(jí)集團(tuán)公司集中管理，并將按規(guī)定預(yù)提的統(tǒng)籌外費(fèi)用以貨幣資金形式支付給管理單位的，管理單位發(fā)放或支付的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，從專戶中列支，也不作為管理單位的職工福利費(fèi)。三是企業(yè)在財(cái)政部財(cái)企[2009]117號(hào)文件實(shí)施前完成重組，重組后企業(yè)將離退休人員移交上級(jí)集團(tuán)公司集中管理，但當(dāng)時(shí)未預(yù)提并劃轉(zhuǎn)相應(yīng)資金的，重組后企業(yè)定期向上級(jí)集團(tuán)公司繳納費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)納入職工福利費(fèi)；上級(jí)集團(tuán)公司代為支付的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，不納入上級(jí)集團(tuán)公司職工福利費(fèi)。問：《通知》對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人福利性貨幣補(bǔ)貼和公用事業(yè)企業(yè)以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利，在政策上有何考慮？答：對(duì)這兩個(gè)問題的財(cái)務(wù)規(guī)定，實(shí)際是回應(yīng)了社會(huì)上對(duì)規(guī)范收入分配秩序問題的關(guān)注，體現(xiàn)了財(cái)政部調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會(huì)公平的職責(zé)。按照《通知》的要求，已實(shí)行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負(fù)責(zé)人，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合國(guó)家規(guī)定的各項(xiàng)福利性貨幣補(bǔ)貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理，發(fā)放或支付的福利性貨幣補(bǔ)貼從其個(gè)人應(yīng)發(fā)薪酬中列支。實(shí)行年薪制之后，企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)取的報(bào)酬，實(shí)際上已全面考慮了其管理要素的貢獻(xiàn)、職務(wù)消費(fèi)和福利待遇等因素。因此，企業(yè)負(fù)責(zé)人福利性貨幣補(bǔ)貼收入是其年薪的組成部分，企業(yè)不應(yīng)在其年薪之外單獨(dú)發(fā)放。根據(jù)《通知》的規(guī)定，國(guó)家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃?xì)獾绕髽I(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實(shí)行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費(fèi)或者低價(jià)使用。這些產(chǎn)品和服務(wù)都是生活必需品，相關(guān)企業(yè)將其作為實(shí)物福利提供給職工，國(guó)家對(duì)這種行為并不禁止，但如果不是按商業(yè)化原則交易和核算，而是供職工及其親屬免費(fèi)或低價(jià)使用，將會(huì)在企業(yè)內(nèi)部職工和社會(huì)公眾之間造成不平等待遇。此外，由于一些交通、熱力、供水等公用事業(yè)企業(yè)需要由國(guó)家財(cái)政進(jìn)行補(bǔ)貼，如果對(duì)作為福利向本企業(yè)職工提供的產(chǎn)品、服務(wù)與向社會(huì)公眾銷售的產(chǎn)品、服務(wù)實(shí)行價(jià)格上的區(qū)別對(duì)待，還會(huì)增加財(cái)政不合理負(fù)擔(dān)。因此，對(duì)于給職工提供的本企業(yè)產(chǎn)品、服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算營(yíng)業(yè)收入和福利費(fèi)。問：企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理應(yīng)遵循什么原則和要求？答：《通知》第六條明確了企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理應(yīng)遵循的原則和要求：一是制度健全。以新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》為主體的企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系，旨在維護(hù)相關(guān)利益方的合法權(quán)益，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為。因此，《通知》沒有規(guī)定企業(yè)職工福利費(fèi)開支項(xiàng)目的具體標(biāo)準(zhǔn)，而是要求企業(yè)按照國(guó)家要求制定具體的管理制度，明確職工福利費(fèi)開支的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序、審計(jì)監(jiān)督。相關(guān)制度應(yīng)根據(jù)法律和企業(yè)章程規(guī)定報(bào)經(jīng)股東會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)。二是標(biāo)準(zhǔn)合理。國(guó)家原來對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)支出有明確規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以執(zhí)行。國(guó)家沒有明確規(guī)定，而企業(yè)又需要的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)?shù)匚飪r(jià)水平、職工收入情況、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況等要求，按照職工福利項(xiàng)目制訂合理標(biāo)準(zhǔn)。三是管理科學(xué)。預(yù)算是有效控制成本的財(cái)務(wù)管理工具。企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃職工福利費(fèi)開支，實(shí)行預(yù)算控制和管理。職工福利費(fèi)預(yù)算應(yīng)當(dāng)經(jīng)過職工代表大會(huì)審議后，納入企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算，按規(guī)定批準(zhǔn)執(zhí)行，并在企業(yè)內(nèi)部向職工公開相關(guān)信息。四是核算規(guī)范。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算，準(zhǔn)確反映開支項(xiàng)目和金額，并在年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以披露。問：企業(yè)從何時(shí)開始執(zhí)行《通知》？企業(yè)工資總額、職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)口徑變化后，與其他管理要求不一致，應(yīng)當(dāng)怎么辦？答：《通知》自印發(fā)之日起施行，不溯及既往。企業(yè)在2009年10月底以前開支的工資和福利費(fèi)，不需要按《通知》作調(diào)整。企業(yè)自2009年11月開始，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按《通知》執(zhí)行，規(guī)范職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理。貨幣化福利補(bǔ)貼計(jì)入工資總額，職工福利費(fèi)開支內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)負(fù)擔(dān)的人工成本總量不會(huì)變化。目前，國(guó)有企業(yè)大多實(shí)行工效掛鉤辦法，工資總額的核算口徑應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)規(guī)定保持一致。2009年執(zhí)行《通知》由于不是完整的會(huì)計(jì)年度，對(duì)有關(guān)機(jī)構(gòu)原已核定的工資總額以及其他財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生的影響，可以在有關(guān)報(bào)表附注、管理文件中加以說明。

關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知(財(cái)企[2009]117號(hào))黨中央有關(guān)部門，國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，總后勤部、武警總部，全國(guó)人大常委會(huì)辦公廳，全國(guó)政協(xié)辦公廳，各中央管理企業(yè)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：國(guó)家出資企業(yè)在改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并、分立、托管等方式實(shí)施重組過程中，職工安置問題事關(guān)有關(guān)人員的切身利益、企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展以及構(gòu)建和諧社會(huì)大局。當(dāng)前，在有關(guān)職工安置費(fèi)用的財(cái)務(wù)管理中，存在制度不健全、政策不統(tǒng)一、執(zhí)行不規(guī)范等問題，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失和社會(huì)分配不公。為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)重組行為，正確評(píng)估企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值，維護(hù)職工和國(guó)有權(quán)益，現(xiàn)就涉及產(chǎn)權(quán)關(guān)系變動(dòng)、股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整的企業(yè)重組中，有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題通知如下：一、企業(yè)重組過程中，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付給解除、終止勞動(dòng)合同的職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，以及為移交社會(huì)保障機(jī)構(gòu)管理的職工一次性繳付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令第41號(hào)）第六十條規(guī)定執(zhí)行，其中產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的按本通知第七條規(guī)定執(zhí)行。二、企業(yè)重組過程中涉及的離退休人員和內(nèi)退人員有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)按照“人隨資產(chǎn)、業(yè)務(wù)走”的原則，由承繼重組前企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)及業(yè)務(wù)的企業(yè)承擔(dān)。企業(yè)對(duì)上述費(fèi)用實(shí)行預(yù)提的，在重組過程中評(píng)估企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，根據(jù)權(quán)責(zé)一致原則，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)未來可能實(shí)現(xiàn)的收益，也應(yīng)當(dāng)予以評(píng)估確認(rèn)。企業(yè)對(duì)預(yù)提的上述費(fèi)用不符合本通知規(guī)定的，在重組過程中評(píng)估企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照本通知規(guī)定予以調(diào)整確認(rèn)。三、企業(yè)重組過程中，對(duì)符合重組企業(yè)所在設(shè)區(qū)的市以上人民政府規(guī)定的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，經(jīng)批準(zhǔn)可以從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提，預(yù)提年限應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)保監(jiān)會(huì)發(fā)布的《中國(guó)人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)生命表》計(jì)算。國(guó)家對(duì)離休人員安置另有規(guī)定的，從其規(guī)定。四、企業(yè)重組過程中，對(duì)符合法律、行政法規(guī)以及國(guó)務(wù)院勞動(dòng)保障部門規(guī)定條件的內(nèi)退人員，其內(nèi)退期間的生活費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，經(jīng)批準(zhǔn)可以從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中預(yù)提。內(nèi)退人員的生活費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不得低于本地區(qū)最低工資標(biāo)準(zhǔn)的70%，同時(shí)不得高于本企業(yè)平均工資的70%，并應(yīng)與企業(yè)原有內(nèi)退人員待遇條件相銜接，經(jīng)職工代表大會(huì)審議后，在內(nèi)退協(xié)議中予以明確約定。五、重組企業(yè)按照本通知第三、四條預(yù)提的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算離退休人員和內(nèi)退人員的預(yù)提年限，并以重組基準(zhǔn)日相關(guān)費(fèi)用為基數(shù)，以同期限歷史平均通脹率計(jì)算未來各期企業(yè)應(yīng)支付的費(fèi)用后，再按照同期限銀行貸款利率進(jìn)行貼現(xiàn)計(jì)算。預(yù)提費(fèi)用計(jì)算公式如下：一次性預(yù)提費(fèi)用=

六、企業(yè)實(shí)行分立式重組，將離退休人員和內(nèi)退人員移交存續(xù)企業(yè)或者由上級(jí)集團(tuán)公司集中管理的，上述預(yù)提費(fèi)用由重組后企業(yè)以貨幣資金形式支付給管理單位。重組后企業(yè)如貨幣資金不足，可以自重組完成日起5年內(nèi)分期支付，但應(yīng)當(dāng)按照重組基準(zhǔn)日5年期銀行貸款利率向管理單位支付分期付款的利息。有關(guān)利息支出作為重組后企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。七、企業(yè)重組涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的，按照本通知第一條、第二條規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付、繳付或者預(yù)提的各項(xiàng)職工安置費(fèi)用，在資產(chǎn)評(píng)估之前不得從擬轉(zhuǎn)讓的凈資產(chǎn)中扣除，也不得從轉(zhuǎn)讓價(jià)款中直接抵扣，應(yīng)當(dāng)從產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中優(yōu)先支付。對(duì)已經(jīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》預(yù)提的職工安置費(fèi)用余額，在資產(chǎn)評(píng)估之前應(yīng)當(dāng)調(diào)增擬轉(zhuǎn)讓的凈資產(chǎn)。八、重組企業(yè)離退休人員及內(nèi)退人員的管理單位應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)提費(fèi)用實(shí)行專戶管理，并按約定從專戶中向相關(guān)人員支付費(fèi)用。預(yù)提資金不足支付相關(guān)費(fèi)用的或者有結(jié)余的，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定計(jì)入管理單位當(dāng)期損益。九、本通知自發(fā)布之日起施行。以前各地區(qū)、各部門有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定與本通知不一致的，以本通知為準(zhǔn)。本通知施行前已經(jīng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)重組行為與本通知不一致的，不予追溯調(diào)整。財(cái)政部二○○九年六月二十五日附件下載:財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知.doc財(cái)政部企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理政策答記者問2009年6月25日，財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知》（財(cái)企[2009]117號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》）。日前，財(cái)政部企業(yè)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就相關(guān)問題回答了記者提問。問：《通知》出臺(tái)的原因、目的主要是什么？答：國(guó)有企業(yè)重組，是國(guó)家實(shí)施國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整的重要途徑。企業(yè)在重組過程中，往往需要妥善安置大量的職工，這事關(guān)有關(guān)人員的切身利益、企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展以及構(gòu)建和諧社會(huì)的大局。但是，企業(yè)在職工安置有關(guān)費(fèi)用的財(cái)務(wù)管理中，長(zhǎng)期以來存在制度不健全、政策不統(tǒng)一、執(zhí)行不規(guī)范等問題。根據(jù)2008年9月我們對(duì)20家中央企業(yè)改制上市情況進(jìn)行的調(diào)研，其重組財(cái)務(wù)呈現(xiàn)三個(gè)特征：一是涉及人員及金額規(guī)模巨大。20家企業(yè)重組共涉及離退休人員91.70萬人，內(nèi)退人員24.94萬人，遺屬5438人，預(yù)提有關(guān)費(fèi)用495.47億元。二是企業(yè)對(duì)有關(guān)費(fèi)用的財(cái)務(wù)處理方式不統(tǒng)一。既有不予預(yù)提離退休及內(nèi)退人員有關(guān)費(fèi)用的，也有僅預(yù)提內(nèi)退人員費(fèi)用而不預(yù)提離退休人員費(fèi)用的，還有預(yù)提離退休人員及內(nèi)退人員全部費(fèi)用的，而且有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各子公司之間有關(guān)費(fèi)用處理方式尚有不同。三是預(yù)提費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)不一。有的企業(yè)對(duì)有關(guān)費(fèi)用未予折現(xiàn)，而折現(xiàn)的企業(yè)所采用的折現(xiàn)率、預(yù)計(jì)通脹率等也各不相同，最終導(dǎo)致提取數(shù)額存在明顯差距。以離退休人員費(fèi)用為例，預(yù)提費(fèi)用最高的企業(yè)與最低的相差高達(dá)20倍。隨著國(guó)有企業(yè)整體上市進(jìn)程的加快，如果不能及時(shí)對(duì)隨意預(yù)提人員費(fèi)用行為加以規(guī)范，將會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)流失和社會(huì)分配不公的后果。為此，《通知》明確規(guī)定了企業(yè)重組涉及的離退休人員和內(nèi)退人員有關(guān)費(fèi)用的承擔(dān)原則、預(yù)提標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方式、管理要求，以進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)重組行為，正確評(píng)估企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值，維護(hù)職工和國(guó)有權(quán)益。問：《通知》適用于哪些企業(yè)？所稱“企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用”有哪些具體內(nèi)容？答：國(guó)家出資企業(yè)，即國(guó)有、國(guó)有控股、國(guó)有參股企業(yè)以改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并、分立、托管等方式實(shí)施重組時(shí)，如果涉及產(chǎn)權(quán)關(guān)系變動(dòng)和股權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整，其有關(guān)職工安置費(fèi)用就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行《通知》的規(guī)定?！锻ㄖ匪?guī)范的企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用，包括以下三類費(fèi)用：第一類是按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付給解除、終止勞動(dòng)合同的職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，以及為移交社會(huì)保障機(jī)構(gòu)管理的職工一次性繳付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。第二類是重組企業(yè)根據(jù)自身財(cái)務(wù)狀況，為保證離退休人員生活穩(wěn)定，在國(guó)家規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)之外，發(fā)放給離退休人員的各項(xiàng)補(bǔ)貼，即“統(tǒng)籌外費(fèi)用”。第三類是符合法律、行政法規(guī)以及國(guó)務(wù)院勞動(dòng)保障部門規(guī)定條件的內(nèi)退人員，其內(nèi)退期間的生活費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。問：《通知》對(duì)企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用有哪些財(cái)務(wù)要求？答：對(duì)于企業(yè)支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金和繳付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，在重組時(shí)金額應(yīng)當(dāng)是確定的，不存在預(yù)提問題。因此，一是要嚴(yán)格執(zhí)行《勞動(dòng)合同法》、《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》等國(guó)家有關(guān)規(guī)定，既不得超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍，也不得少計(jì)或拖欠；二是按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令第41號(hào)）第六十條規(guī)定執(zhí)行，即依次從未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積、實(shí)收資本中扣除，由重組前企業(yè)股東共同承擔(dān)。對(duì)于企業(yè)預(yù)提的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，屬于重組后分期支付的項(xiàng)目，在重組時(shí)金額不確定，需要預(yù)提。企業(yè)預(yù)提時(shí)，一是必須遵守重組企業(yè)所在地設(shè)區(qū)的市以上人民政府的規(guī)定；二是預(yù)提年限應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)保監(jiān)會(huì)發(fā)布的《中國(guó)人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)生命表》計(jì)算。此外，鑒于離休人員在我國(guó)具有特殊性，國(guó)家對(duì)離休人員安置另有規(guī)定的，從其規(guī)定。對(duì)于內(nèi)退人員內(nèi)退期間的生活費(fèi)和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，也是屬于重組后分期支付的項(xiàng)目，在重組時(shí)金額不確定，需要預(yù)提。對(duì)內(nèi)退人員的生活費(fèi)，企業(yè)預(yù)提的標(biāo)準(zhǔn)不得低于本地區(qū)最低工資標(biāo)準(zhǔn)的70%，同時(shí)不得高于本企業(yè)平均工資的70%，并應(yīng)與企業(yè)原有內(nèi)退人員待遇條件相銜接，經(jīng)職工代表大會(huì)審議后，在內(nèi)退協(xié)議中予以明確約定；對(duì)預(yù)提的內(nèi)退人員社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。企業(yè)重組中涉及的上述費(fèi)用，除產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓以外，經(jīng)履行出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)、部門或國(guó)有股權(quán)持有單位批準(zhǔn)后，均可以從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中扣除或者預(yù)提。企業(yè)重組基準(zhǔn)日前已經(jīng)預(yù)計(jì)的職工安置費(fèi)用負(fù)債金額，與按照《通知》規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的金額不符的，在重組過程中評(píng)估企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整確認(rèn)。問：那么《通知》對(duì)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓有哪些特殊規(guī)定？答：在以往國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的實(shí)踐中，出現(xiàn)了以職工安置費(fèi)用的名義扣除凈資產(chǎn)或者降低交易價(jià)格的行為，使得購(gòu)買方以較為低廉價(jià)格獲得國(guó)有產(chǎn)權(quán)，而職工安置資金則遲遲得不到落實(shí)。為了保障職工權(quán)益和保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)，《通知》與國(guó)資委、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2006]306號(hào)）相銜接，對(duì)企業(yè)重組涉及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的職工安置費(fèi)用問題，作出了如下規(guī)定：一是在資產(chǎn)評(píng)估之前，有關(guān)職工安置費(fèi)用不得從擬轉(zhuǎn)讓的凈資產(chǎn)中扣除。對(duì)已按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則預(yù)計(jì)的職工安置費(fèi)用余額，在資產(chǎn)評(píng)估之前，必須調(diào)增擬轉(zhuǎn)讓的凈資產(chǎn)。二是有關(guān)職工安置費(fèi)用不得從轉(zhuǎn)讓價(jià)款中直接抵扣，而應(yīng)當(dāng)從產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中優(yōu)先支付。比如，經(jīng)過資產(chǎn)清查、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、報(bào)批等規(guī)定程序后，某企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格確定為1000萬元，職工安置費(fèi)用需要400萬元。那么受讓方必須支付的轉(zhuǎn)讓價(jià)款是1000萬元，而不是600萬元；400萬元職工安置費(fèi)用，由轉(zhuǎn)讓方或其授權(quán)單位從收取的1000萬元轉(zhuǎn)讓價(jià)款中優(yōu)先安排。問：重組企業(yè)在預(yù)提有關(guān)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)怎樣考慮通貨膨脹和貼現(xiàn)問題？答：重組企業(yè)如何確定職工安置費(fèi)用的預(yù)提數(shù)額，不僅是技術(shù)問題，更是政策問題。在計(jì)算職工安置費(fèi)用預(yù)提金額的現(xiàn)值，進(jìn)而確定企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，貼現(xiàn)率、通脹率等因素具有很大的影響。以前許多企業(yè)利用境內(nèi)外“專家”的咨詢意見，在選取貼現(xiàn)率、通脹率等計(jì)算參數(shù)時(shí)，脫離我國(guó)國(guó)情，具有很大的隨意性，預(yù)提的職工安置費(fèi)用存在人為調(diào)節(jié)企業(yè)凈資產(chǎn)的傾向，不利于維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)權(quán)益及企業(yè)間收入分配的公平性。為了公平政策，《通知》統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)預(yù)提的職工安置費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算離退休人員和內(nèi)退人員的預(yù)提年限，并以重組基準(zhǔn)日實(shí)際應(yīng)付的相關(guān)費(fèi)用為基數(shù)，以同期限歷史平均通脹率計(jì)算未來各期企業(yè)應(yīng)支付的費(fèi)用后，再按照同期限銀行貸款利率進(jìn)行貼現(xiàn)計(jì)算。問：《通知》為什么規(guī)定，在重組過程中評(píng)估企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)未來可能實(shí)現(xiàn)的收益，也應(yīng)當(dāng)予以評(píng)估確認(rèn)？答：以企業(yè)重組上市為例，企業(yè)在財(cái)務(wù)安排中，一般都是將職工安置費(fèi)用在上市前從原企業(yè)的凈資產(chǎn)中一次性預(yù)提出來，上市后再由上市公司逐期支付。實(shí)際上，尚未支付的預(yù)提費(fèi)用，其對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)是留在上市公司參與運(yùn)營(yíng)，并可能實(shí)現(xiàn)收益的。原企業(yè)股東通過抵減凈資產(chǎn)方式承擔(dān)了職工安置成本，如果不予評(píng)估這部分資產(chǎn)未來可能實(shí)現(xiàn)的收益，對(duì)原企業(yè)股東是不公平的。因此，《通知》要求按照權(quán)責(zé)對(duì)等原則，在進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，對(duì)預(yù)提費(fèi)用對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)可能實(shí)現(xiàn)的未來收益，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)測(cè)和折現(xiàn)，增加重組前企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值。問：對(duì)預(yù)提的職工安置費(fèi)用，重組企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何管理？答：離退休人員和內(nèi)退人員的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照“人隨資產(chǎn)、業(yè)務(wù)走”的原則，由承繼重組前企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)及業(yè)務(wù)的企業(yè)承擔(dān)。對(duì)預(yù)提的職工安置費(fèi)用，管理離退休人員和內(nèi)退人員的單位應(yīng)當(dāng)實(shí)行專戶管理，并按約定從專戶中向相關(guān)人員支付費(fèi)用。預(yù)提資金不足支付相關(guān)費(fèi)用或者有結(jié)余的，按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定計(jì)入管理單位當(dāng)期損益。企業(yè)進(jìn)行重組特別是分立式重組時(shí)，往往將離退休人員和內(nèi)退人員移交存續(xù)企業(yè)或由上級(jí)集團(tuán)公司集中管理。在這種情況下，為充分保障職工的權(quán)益，《通知》規(guī)定，預(yù)提費(fèi)用由重組后企業(yè)以貨幣資金形式支付給管理單位。如重組后企業(yè)貨幣資金不足，可以自重組完成日起5年內(nèi)分期支付，但應(yīng)當(dāng)按照重組基準(zhǔn)日5年期銀行貸款利率向管理單位支付分期付款的利息。問：《通知》和以往國(guó)有企業(yè)重組政策有哪些區(qū)別？《通知》施行前的企業(yè)重組是否要追溯調(diào)整？答：財(cái)政部在《公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理問題的暫行規(guī)定》（財(cái)企[2002]313號(hào)）和《關(guān)于〈公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理問題的暫行規(guī)定〉有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)企[2005]12號(hào)）等以往文件中，僅允許從凈資產(chǎn)扣除解除勞動(dòng)合同職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金以及為移交社會(huì)保障機(jī)構(gòu)管理的職工一次性繳付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，以及預(yù)提分立式改建企業(yè)的內(nèi)退人員生活費(fèi)及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。根據(jù)實(shí)際情況，《通知》對(duì)預(yù)提職工安置費(fèi)用的財(cái)務(wù)政策，在適用范圍上擴(kuò)大至除產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓外的企業(yè)重組，在內(nèi)容上增加了離退休人員的統(tǒng)籌外費(fèi)用，在口徑上加以統(tǒng)一和規(guī)范。《通知》發(fā)布后，以前各地區(qū)、各部門有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定與本通知不一致的，以《通知》為準(zhǔn)。為保證政策的平穩(wěn)過渡，《通知》施行前已經(jīng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)重組行為與《通知》不一致的，不予追溯調(diào)整。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：為有效貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》），現(xiàn)就企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)扣除有關(guān)問題通知如下：一、關(guān)于合理工資薪金問題《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；二、關(guān)于工資薪金總額問題《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。四、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。國(guó)家稅務(wù)總局二○○九年一月四日（財(cái)企[2009]242號(hào)）與（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）對(duì)比分析一（來自中國(guó)會(huì)計(jì)天空）財(cái)務(wù)規(guī)定稅法規(guī)定對(duì)比分析《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）一、企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：未明確財(cái)企[2009]242號(hào)與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)定相一致。即，職工福利費(fèi)包括下列準(zhǔn)則第二條中的（二）和（六）：

（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；

（二）職工福利費(fèi)；

（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；

（四）住房公積金；

（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；

（六）非貨幣性福利；

（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；

（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。1、為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)處理。2、“職工療養(yǎng)費(fèi)”財(cái)務(wù)上作為福利費(fèi)，稅法上未明確。實(shí)務(wù)處理中，該費(fèi)用可能會(huì)被認(rèn)為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)費(fèi)用，而不得在稅前扣除。3、增加“未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出”，更切合現(xiàn)實(shí)。因?yàn)檫@部分支出企業(yè)取得是餐飲發(fā)票，能否稅前扣除一直是征納雙方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)問題，因?yàn)閷?shí)際處理中無法區(qū)分是正常的業(yè)務(wù)招待費(fèi)還是為職工午餐的支出。財(cái)企[2009]242號(hào)文件的下發(fā)無疑更增加了該問題的熱度。4、供暖費(fèi)和防暑降溫費(fèi)在稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)處理。（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。1、財(cái)務(wù)上明確為“集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊”，較國(guó)稅函[2009]3號(hào)文中的“集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施”的規(guī)定更為合理。原3號(hào)文此處規(guī)定曾引起爭(zhēng)議。2、“集體宿舍”相關(guān)費(fèi)用財(cái)務(wù)上明確為福利費(fèi)，稅法上沒有明確?？梢岳斫鉃闉槁毠ぬ峁┑囊环N非貨幣性集體福利。（三）職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等?！奥毠だщy補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)”在稅法和財(cái)務(wù)上都作為福利費(fèi)來處理。（四）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知》（財(cái)企[2009]117號(hào)）執(zhí)行。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。未明確“離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用”的稅前處理，很多地區(qū)已發(fā)文明確，該項(xiàng)支出為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出，不能在繳納企業(yè)所得稅前扣除。（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出。三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。兩文件關(guān)于其他職工福利費(fèi)規(guī)定的差異：1、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)和探親假路費(fèi)財(cái)稅規(guī)定一致，財(cái)務(wù)和稅法上都作為福利費(fèi)。2、財(cái)務(wù)上的“職工異地安家費(fèi)”和稅務(wù)上的“安家費(fèi)”規(guī)定并不矛盾。3、獨(dú)生子女費(fèi)，財(cái)務(wù)規(guī)定為福利費(fèi)，稅法未明確規(guī)定。二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購(gòu)建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。1、職工交通補(bǔ)貼，財(cái)務(wù)上對(duì)交通補(bǔ)貼支出和住房補(bǔ)貼支出區(qū)分處理，或作為工資或作為福利費(fèi)，稅法未作明確區(qū)分，統(tǒng)一作為福利費(fèi)。2、通訊補(bǔ)貼，財(cái)務(wù)處理區(qū)分處理，或作為工資或作為福利費(fèi)，稅法上未明確為福利費(fèi)。3、財(cái)務(wù)上，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼不屬于福利費(fèi)，稅法上未明確為福利費(fèi)。對(duì)比兩文件規(guī)定可以看出，現(xiàn)金補(bǔ)貼稅法和財(cái)務(wù)都不作為福利費(fèi)，作工資處理。三、職工福利是企業(yè)對(duì)職工勞動(dòng)補(bǔ)償?shù)妮o助形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照歷史一般水平合理控制職工福利費(fèi)在職工總收入的比重。按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十六條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)由個(gè)人承擔(dān)的有關(guān)支出，企業(yè)不得作為職工福利費(fèi)開支。四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步推進(jìn)內(nèi)設(shè)集體福利部門的分離改革，通過市場(chǎng)化方式解決職工福利待遇問題。同時(shí)，結(jié)合企業(yè)薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，將職工福利納入職工工資總額管理。對(duì)實(shí)行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負(fù)責(zé)人，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將符合國(guó)家規(guī)定的各項(xiàng)福利性貨幣補(bǔ)貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理，發(fā)放或支付的福利性貨幣補(bǔ)貼從其個(gè)人應(yīng)發(fā)薪酬中列支。五、企業(yè)職工福利一般應(yīng)以貨幣形式為主。對(duì)以本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，企業(yè)要嚴(yán)格控制。國(guó)家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃?xì)獾绕髽I(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實(shí)行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費(fèi)或者低價(jià)使用。六、企業(yè)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)遵循以下原則和要求：（一）制度健全。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法制訂職工福利費(fèi)的管理制度，并經(jīng)股東會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)，明確職工福利費(fèi)開支的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序、審計(jì)監(jiān)督。（二）標(biāo)準(zhǔn)合理。國(guó)家對(duì)企業(yè)職工福利費(fèi)支出有明確規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行。國(guó)家沒有明確規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)?shù)匚飪r(jià)水平、職工收入情況、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況等要求，按照職工福利項(xiàng)目制訂合理標(biāo)準(zhǔn)。（三）管理科學(xué)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃職工福利費(fèi)開支，實(shí)行預(yù)算控制和管理。職工福利費(fèi)預(yù)算應(yīng)當(dāng)經(jīng)過職工代表大會(huì)審議后，納入企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算，按規(guī)定批準(zhǔn)執(zhí)行，并在企業(yè)內(nèi)部向職工公開相關(guān)信息。（四）核算規(guī)范。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算，準(zhǔn)確反映開支項(xiàng)目和金額。四、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。關(guān)于職工福利費(fèi)的核算問題，稅務(wù)上要求單獨(dú)建賬，準(zhǔn)確核算；財(cái)務(wù)上是作為“工資薪金——應(yīng)付職工薪酬”科目下面的二級(jí)明細(xì)核算。

（財(cái)企[2009]242號(hào)）與（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）對(duì)比分析二（僅供參考）財(cái)務(wù)規(guī)定稅法規(guī)定對(duì)此分析《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。未明確對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》內(nèi)容的闡述，體現(xiàn)為與準(zhǔn)則的銜接，即職工福利費(fèi)包括下列準(zhǔn)則第二條中的（二）和（六）：對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》內(nèi)容的闡述，體現(xiàn)為與準(zhǔn)則的銜接，即職工福利費(fèi)包括下列準(zhǔn)則第二條中的（二）和（六）：（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（二）職工福利費(fèi)；（三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（四）住房公積金；（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。1、財(cái)務(wù)上明確為“集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊”，較3號(hào)文中的“集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施”更為合理。原3號(hào)文此處規(guī)定曾引起爭(zhēng)議。

2、“集體宿舍”相關(guān)費(fèi)用財(cái)務(wù)上明確為福利費(fèi)，稅法上沒有明確?？梢岳斫鉃槁毠ぬ峁┑囊环N非貨幣性集體福利。為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼屬于福利費(fèi)。為職工衛(wèi)生保健、生活等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼屬于福利費(fèi)稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)職工療養(yǎng)費(fèi)用未明確財(cái)務(wù)作為福利費(fèi)，稅法未明確規(guī)定。實(shí)務(wù)中可能會(huì)被認(rèn)為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)費(fèi)用，而不得稅前扣除。自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼1、增加“未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出”，更切合現(xiàn)實(shí)。2、這部分支出因?yàn)槠髽I(yè)取得是餐飲發(fā)票，企業(yè)所得稅前的處理一直是征納雙方的焦點(diǎn)。這個(gè)文件無疑更增加了該問題的熱度。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼不屬于福利費(fèi)未明確對(duì)比上條，即現(xiàn)金補(bǔ)貼，稅法和財(cái)務(wù)都不作為福利費(fèi)，作為工資處理。符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼供暖費(fèi)補(bǔ)貼稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的防暑降溫費(fèi)職工防暑降溫費(fèi)稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)企業(yè)為職工提供的交通待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。職工交通補(bǔ)貼財(cái)務(wù)上對(duì)交通補(bǔ)貼支出是區(qū)分處理的，或作為工資或作為福利費(fèi)，稅法未作明確區(qū)分，統(tǒng)一作為福利費(fèi)。企業(yè)為職工提供的住房待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。為職工住房所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利同交通補(bǔ)貼相同，財(cái)務(wù)上對(duì)住房補(bǔ)貼支出區(qū)分處理，或作為工資或作為福利費(fèi)，稅法未作明確區(qū)分，統(tǒng)一作為福利費(fèi)。企業(yè)為職工提供的通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。未明確財(cái)務(wù)處理區(qū)分處理，或作為工資或作為福利費(fèi)，3號(hào)文未明確為福利費(fèi)。職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)喪葬補(bǔ)助費(fèi)喪葬補(bǔ)助費(fèi)稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)撫恤費(fèi)

撫恤費(fèi)

稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)職工異地安家費(fèi)

安家費(fèi)

財(cái)務(wù)處理強(qiáng)調(diào)“異地安家費(fèi)”，是與3號(hào)文并不矛盾。獨(dú)生子女費(fèi)

未明確

財(cái)務(wù)作為福利費(fèi)，稅法未明確規(guī)定。探親假路費(fèi)

探親假路費(fèi)

稅法和財(cái)務(wù)都作為福利費(fèi)離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用

未明確

稅前處理：很多地區(qū)出文明確：該項(xiàng)支出為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出，所得稅前不能扣除。符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出

未明確

稅法采取了列舉法企業(yè)財(cái)務(wù)通則財(cái)政部令第41號(hào)2006-12-4第四十六條企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：

（一）娛樂、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出。

（二）購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出。

（三）個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觥?/p>

（四）購(gòu)買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出。

（五）應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。

不能作為福利費(fèi)列支。

國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函（企便函[2009]33號(hào)）各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：在開展2009年度總局部分定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)稅收自查工作過程中，我司接到基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)反映相關(guān)稅收政策適用問題，現(xiàn)依照有關(guān)法規(guī)，統(tǒng)一答復(fù)如下：一、企業(yè)所得稅（一）保障成品油市場(chǎng)供應(yīng)財(cái)政扶持政策的企業(yè)所得稅問題。為保障成品油市場(chǎng)供應(yīng)，國(guó)家對(duì)中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司所屬企業(yè)進(jìn)口原油、成品油和加工原油進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼。進(jìn)口成品油企業(yè)包括中國(guó)石油天然氣股份有限公司華東銷售分公司、華南銷售分公司、東北銷售分公司、西北銷售分公司。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2009]87號(hào)）規(guī)定，重點(diǎn)復(fù)核上述補(bǔ)貼是否符合不征稅收入條件和補(bǔ)貼資金使用情況。不符合條件的補(bǔ)貼收入應(yīng)作為當(dāng)期收入征稅；符合條件的不征稅收入，其用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（二）石油開采企業(yè)油氣田二次開發(fā)支出的資本化問題。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)準(zhǔn)則《石油天然氣開采》第十七條第（三）項(xiàng)規(guī)定，購(gòu)建提高采收率系統(tǒng)發(fā)生的支出（即油氣田二次開發(fā)），應(yīng)作為油氣田開發(fā)成本。（三）金融機(jī)構(gòu)貸款利息收入逾期90天沖減收入的企業(yè)所得稅問題。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條規(guī)定，利息收入，應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國(guó)稅函[2002]960號(hào)）第一條規(guī)定已失效。請(qǐng)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在本階段復(fù)核中作為重點(diǎn)復(fù)核的政策要點(diǎn)，要求金融機(jī)構(gòu)對(duì)2008年度該問題進(jìn)行納稅調(diào)整。（四）企業(yè)職工報(bào)銷私家車燃油費(fèi)的企業(yè)所得稅問題。1.2008年1月1日（不含）以前，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2007]305號(hào)）規(guī)定，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照計(jì)稅工資或工效掛鉤工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。2.2008年1月1日（含）以后，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)，應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除。（五）利用長(zhǎng)期借款對(duì)外投資，利息資本化問題；用以后年度的借款償還以前年度的投資款，以后年度的借款利息的資本化問題。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第三十七條及新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條規(guī)定，納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。用以后年度的借款償還以前年度的投資款，以后年度的借款利息按上述規(guī)定也應(yīng)資本化。（六）對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的保險(xiǎn)企業(yè)將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的業(yè)務(wù)，支付給境外保險(xiǎn)的分保保費(fèi)收入扣繳企業(yè)所得稅問題。根據(jù)中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第三款和第三十七條、原《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條和第十九條規(guī)定，以及相關(guān)國(guó)家的稅收協(xié)定規(guī)定，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所境外保險(xiǎn)企業(yè)，以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，取得保費(fèi)收入，應(yīng)扣繳預(yù)提所得稅。（七）金融機(jī)構(gòu)貸款轉(zhuǎn)為股權(quán)，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金稅前扣除的問題。對(duì)于金融機(jī)構(gòu)發(fā)放給公司的貸款，因企業(yè)到期未能還本形成的呆滯貸款，經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)批復(fù)，將貸款轉(zhuǎn)為該公司的股權(quán)，因未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的呆帳，對(duì)金融機(jī)構(gòu)已提取的壞帳準(zhǔn)備金應(yīng)沖回不得稅前扣除。（八）企業(yè)為職工購(gòu)買人身意外險(xiǎn)的企業(yè)所得稅前扣除問題。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第四十九條及新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（如為從事高危工種職工投保的工傷保險(xiǎn)、為因公出差的職工按次投保的航空意外險(xiǎn)）外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得在企業(yè)所得稅前扣除。（九）2008年工資稅前扣除方式改變的前后稅收銜接問題。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第一條規(guī)定，工資薪金按實(shí)際發(fā)放為原則。如果企業(yè)將2007年度計(jì)提并已進(jìn)行稅前扣除的工資，在2008年度實(shí)際發(fā)放時(shí)再次進(jìn)行稅前扣除，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。請(qǐng)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在本階段復(fù)核中作為重點(diǎn)復(fù)核的政策要點(diǎn)，督促企業(yè)進(jìn)行自查調(diào)整。（十）企業(yè)向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助的稅前扣除問題。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第十八條規(guī)定，企業(yè)向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助不得稅前扣除。退休人員取得的上述補(bǔ)助應(yīng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。（十一）保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)無保險(xiǎn)營(yíng)銷證營(yíng)銷員發(fā)放傭金稅前扣除的企業(yè)所得稅問題。對(duì)于2008年1月1日前可以稅前扣除。對(duì)于2008年1月1日以后應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]29號(hào)）規(guī)定，對(duì)無保險(xiǎn)營(yíng)銷證營(yíng)銷員發(fā)放傭金不得稅前扣除。（十二）金融企業(yè)向職工提供優(yōu)惠利率貸款的企業(yè)所得稅問題。根據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十五條規(guī)定，金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款，應(yīng)按金融企業(yè)當(dāng)月市場(chǎng)同類貸款利率取得的利息收入，進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。（十三）金融保險(xiǎn)企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送實(shí)物的行為，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，屬于企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，可以按規(guī)定比例稅前扣除。（十四）企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。（十五）企業(yè)因解除勞動(dòng)關(guān)系向職工支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、生活補(bǔ)助等支出，應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價(jià)內(nèi)外基金（資金、附加）和收費(fèi)征免企業(yè)所得稅等幾個(gè)政策問題的通知》（財(cái)稅字[1997]22號(hào)）第三條規(guī)定，按勞動(dòng)部關(guān)于《違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。（十六）本次企業(yè)自查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額可以彌補(bǔ)以前年度虧損，調(diào)減的應(yīng)納稅所得額，若有多繳所得稅的暫不辦理退稅，抵減以后年度應(yīng)納稅額。二、個(gè)人所得稅（一）企業(yè)向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅問題。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)采用報(bào)銷私家車燃油費(fèi)等方式向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的行為，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。（二）企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅問題。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1999]58號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫ǎ绠?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按通訊補(bǔ)貼全額的20%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。（三）企業(yè)為職工購(gòu)買的人身意外險(xiǎn)的個(gè)人所得稅問題。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]318號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（四）企業(yè)年金的個(gè)人所得稅問題。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財(cái)稅[2005]94號(hào)）規(guī)定，應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計(jì)提年金時(shí)所用的具體標(biāo)準(zhǔn)乘以每人每月工資總額計(jì)算個(gè)人每月應(yīng)得年金，扣繳個(gè)人所得稅。（五）公司向解除勞動(dòng)關(guān)系的人員支付一次性補(bǔ)償費(fèi)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2004]1199號(hào)）規(guī)定，應(yīng)責(zé)成扣繳義務(wù)人向納稅人追繳稅款。（六）企業(yè)為職工繳付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的個(gè)人所得稅問題。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅字[1997]144號(hào)）規(guī)定，應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅。如果企業(yè)委托保險(xiǎn)公司單獨(dú)建賬，集中管理，未建立個(gè)人賬戶，應(yīng)按企業(yè)統(tǒng)一計(jì)提時(shí)所用的具體標(biāo)準(zhǔn)乘以每人每月工資總額計(jì)算個(gè)人每月應(yīng)得補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，全額并入當(dāng)月工資扣繳個(gè)人所得稅。（七）金融保險(xiǎn)企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送個(gè)人實(shí)物的，應(yīng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。沒有明細(xì)贈(zèng)送記錄，無法按人扣繳個(gè)人所得稅的，按合理比例統(tǒng)一扣繳個(gè)人所得稅。三、增值稅（一）熱電企業(yè)向房地產(chǎn)商收取的“熱源建設(shè)費(fèi)”的增值稅問題。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）第八條、規(guī)定，熱電企業(yè)向房地產(chǎn)商收取的“熱源建設(shè)費(fèi)”應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。對(duì)屬于居民供熱免稅的，應(yīng)作為免稅收入?yún)⑴c計(jì)算進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。（二）金融保險(xiǎn)企業(yè)開展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送實(shí)物的業(yè)務(wù)，屬于金融保險(xiǎn)企業(yè)提供金融保險(xiǎn)勞務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送實(shí)物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；其附帶贈(zèng)送實(shí)物的行為是金融保險(xiǎn)企業(yè)無償贈(zèng)與他人實(shí)物的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。四、消費(fèi)稅部分成品油生產(chǎn)企業(yè)在2008年底突擊開票，逃避成品油消費(fèi)稅。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)成品油銷售稅收監(jiān)管的緊急通知》（財(cái)稅[2008]164號(hào)）規(guī)定，重點(diǎn)復(fù)核成品油生產(chǎn)企業(yè)2008年底銷售收入異常增長(zhǎng)的問題，加強(qiáng)對(duì)成品油生產(chǎn)企業(yè)的稅收監(jiān)管，一旦發(fā)現(xiàn)成品油生產(chǎn)企業(yè)的非正常銷售成品油方式規(guī)避稅收行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法核定其應(yīng)稅數(shù)量，補(bǔ)征稅款。五、營(yíng)業(yè)稅（一）金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款的營(yíng)業(yè)稅問題。根據(jù)中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十五條規(guī)定，金融企業(yè)給職工的優(yōu)惠利率貸款，應(yīng)按金融企業(yè)當(dāng)月市場(chǎng)同類貸款利率取得的利息收入征收營(yíng)業(yè)稅。（二）保險(xiǎn)企業(yè)的債權(quán)投資計(jì)劃取得的利息收入的營(yíng)業(yè)稅問題。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]9號(hào)）第五條規(guī)定，保險(xiǎn)企業(yè)將資金有償貸予他人使用并收取固定利息的行為，應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅。六、印花稅可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而增加資本公積的印花稅問題。根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)而增加的資本公積，應(yīng)按規(guī)定按年計(jì)算，對(duì)增加的部份按規(guī)定補(bǔ)貼花。二00九年九月四日發(fā)文單位：國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司解讀企便函[2009]33號(hào)：企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)所得稅稅收政策適用問題解析中國(guó)稅網(wǎng)作者：趙新貴近日，國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)管理司對(duì)在開展2009年度總局部分定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)稅收自查工作過程中，就基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)反映的相關(guān)稅收政策適用問題，發(fā)布了企便函[2009]33號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》，依照有關(guān)法規(guī)作了統(tǒng)一答復(fù)。該文大部分是關(guān)于企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)的政策適用問題答復(fù)。以下，筆者就文件有關(guān)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策適用問題的答復(fù)作一分析。需要注意的是，本文件是國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司下發(fā)的，僅限于此次總局明確發(fā)文要求2009年度稅收自查的單位，具體請(qǐng)參閱《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)2009年稅收檢查工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)稅函[2009]241號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于2009年度部分定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)稅收自查工作安排的通知》（國(guó)稅辦發(fā)[2009]64號(hào)）的相關(guān)規(guī)定。同時(shí)，近期國(guó)家稅務(wù)總局新聞發(fā)言人牛新文向媒體回應(yīng)，《國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函[2009]33號(hào)）文件只是對(duì)舊規(guī)定的重申，而且范圍只是針對(duì)個(gè)別對(duì)象。所謂“便函”只是針對(duì)個(gè)別對(duì)象，不是規(guī)范文種，只有發(fā)送通知、公告等文種，才對(duì)納稅人普遍適用。一、保障成品油市場(chǎng)供應(yīng)財(cái)政扶持政策的企業(yè)所得稅問題為保障成品油市場(chǎng)供應(yīng)，國(guó)家對(duì)中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司所屬企業(yè)進(jìn)口原油、成品油和加工原油進(jìn)行了財(cái)政補(bǔ)貼。對(duì)于企業(yè)取得財(cái)政性資金的企業(yè)所得稅處理問題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局曾先后下發(fā)財(cái)稅[2008]151號(hào)文《關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》和財(cái)稅[2009]87號(hào)文《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》兩個(gè)文件作了明確。根據(jù)兩個(gè)文件精神，企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。財(cái)稅[2009]87號(hào)文對(duì)企業(yè)收到的財(cái)政性資金作為不征稅收入提出了若干具體條件，即首先企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定了該資金的專項(xiàng)用途；其次，財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；最后，要求企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。財(cái)稅[2009]87號(hào)文同時(shí)明確不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?；诖?，企便函[2009]33號(hào)文要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)財(cái)稅[2008]151號(hào)文和財(cái)稅[2009]87號(hào)）規(guī)定，重點(diǎn)復(fù)核有關(guān)企業(yè)上述補(bǔ)貼是否符合不征稅收入條件和補(bǔ)貼資金使用情況，對(duì)不符合條件的補(bǔ)貼收入應(yīng)作為當(dāng)期收入征稅。二、石油開采企業(yè)油氣田二次開發(fā)支出的資本化問題油氣開發(fā)是石油天然氣開采的四個(gè)主要環(huán)節(jié)之一。根據(jù)企業(yè)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)—石油天然氣開采》第十七條第（三）項(xiàng)規(guī)定，購(gòu)建提高采收率系統(tǒng)發(fā)生的支出應(yīng)予以資本化，作為油氣開發(fā)的井及相關(guān)設(shè)施的成本。準(zhǔn)則根據(jù)油氣資產(chǎn)的特點(diǎn)，規(guī)定井及相關(guān)設(shè)施的成本采用產(chǎn)量法或平均年限法計(jì)提折耗。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條規(guī)定，資本化支出應(yīng)當(dāng)分期扣除。企便函[2009]33號(hào)文對(duì)石油開采企業(yè)購(gòu)建提高采收率系統(tǒng)發(fā)生支出的所得稅處理，明確了應(yīng)采取與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的處理方法。三、金融機(jī)構(gòu)貸款利息收入逾期90天沖減收入的企業(yè)所得稅問題新稅法實(shí)施前，根據(jù)國(guó)稅函[2002]960號(hào)文《關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》第一條，金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計(jì)算利息并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。發(fā)放的貸款逾期（含展期）90天尚未收回的，此前發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；此后發(fā)生的應(yīng)收未收利息不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；金融企業(yè)已經(jīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)收未收利息，如逾期90天（不含90天）仍未收回的，準(zhǔn)予沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。而根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條規(guī)定，利息收入應(yīng)按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。國(guó)稅函[2002]960號(hào)文上述規(guī)定在新稅法實(shí)施后自然已失效?；诖耍蟊愫痆2009]33號(hào)文要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在本階段復(fù)核中將此作為重點(diǎn)復(fù)核的政策要點(diǎn)，金融機(jī)構(gòu)在2008年度對(duì)該問題的處理不符合新稅法規(guī)定的應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。四、企業(yè)職工報(bào)銷私家車燃油費(fèi)的企業(yè)所得稅問題國(guó)稅函[2007]305號(hào)文《關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)》曾明確，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。新稅法實(shí)施后，國(guó)稅函[2007]305號(hào)文也自然失效，因此，企便函[2009]33號(hào)對(duì)企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后為員工在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)報(bào)銷的燃油費(fèi)，分兩個(gè)階段明確了企業(yè)所得稅適用政策：2008年1月1日（不含）以前，仍按國(guó)稅函[2007]305號(hào)文規(guī)定處理；2008年1月1日（含）以后，則按國(guó)稅函[2009]3號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪