會計政策選擇的風(fēng)險與防范研究分析 財務(wù)管理專業(yè)

會計政策選擇的風(fēng)險與防范研究摘要會計固有風(fēng)險是由于前提假設(shè)、會計理論局限性、會計準(zhǔn)則本身存在缺陷,使得會計實(shí)務(wù)中存在會計政策選擇空間,從而不能完全真實(shí)、持續(xù)的反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)而引起的會計信息失實(shí),進(jìn)而使得使用會計信息的人員遭受損失的危險。而會計政策是會計理論、會計準(zhǔn)則的具體體現(xiàn)。通過對國內(nèi)外一些學(xué)者研究,我們了解到正是由于會計政策選擇具有十分明顯的經(jīng)濟(jì)后果,才使得會計信息可以影響管理層、投資者、債權(quán)人及監(jiān)管機(jī)構(gòu)?；谝陨蠈嫻逃酗L(fēng)險和會計政策選擇的認(rèn)識,分析得出會計政策選擇與會計固有風(fēng)險的關(guān)系,即前者是后者的直接動因。目前，而隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展完善，根據(jù)會計政策選擇的評價指標(biāo)和評價方法進(jìn)行會計政策選擇顯得十分重要。本課題基于此現(xiàn)象，對現(xiàn)有會計政策選擇的涵義、內(nèi)容、必要性和影響因素進(jìn)行分析，通過數(shù)據(jù)挖掘關(guān)聯(lián)性視角對樣本進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析從而評價會計政策選擇分析其存在的問題，并針對以上問題提出國家縮小企業(yè)在會計政策上的選擇空間；完善企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)并單獨(dú)列示會計信息信用狀況；國家強(qiáng)制降低地方保護(hù)主義中的產(chǎn)權(quán)保護(hù)指數(shù)；國家加大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在會計政策選擇評價方面的研究力度這一系列政策建議。關(guān)鍵詞：會計政策選擇，會計政策選擇策略系數(shù)，數(shù)據(jù)挖掘，選擇權(quán)

AccountingpolicychoiceofriskandpreventionresearchABSTRACTAtpresent,theresearchontheevaluationofthechoiceofaccountingpolicyonlyafewarticlesofthefew,butwiththecontinuousdevelopmentofChina'smarketeconomysystem,thechoiceofaccountingpolicyisveryimportantaccordingtotheevaluationindicatorsandevaluationmethodsofaccountingpolicychoice.Basedonthisphenomenon,alternativetotheexistingaccountingpolicymeaningofcontentsandinfluencingfactorsanalysis,fromtheperspectiveofrelevanceanalysisofsamplestoevaluatetheaccountingpolicychoiceanalysisoftheexistingproblemsthroughdatamining,andtosolvetheaboveissuescountriestonarrowthechoicespaceenterprisesinaccountingpolicy;improvethecorporatecreditinformationpublicitysystemandseparatelyaccountinginformationofcredit;reducethestatecompulsorypropertytheprotectionindexoflocalprotectionisminthecountry;increasethedataminingtechnologyinthechoiceofaccountingpolicyevaluationofthestrengthAseriesofpolicyrecommendations.KEYWORDS：choiceofAccountingPolicies，Strategicchoiceofaccountingpolicy，datamining，Option目錄MACROBUTTONInsertCrossReferenceTOC\o"1-3"\h\z引言 11國內(nèi)外學(xué)者的理論回顧 22會計政策選擇概述 42.1會計政策的類別 42.2會計政策選擇的本質(zhì) 52.2.1進(jìn)行會計政策的選擇具有客觀性和必然性 52.2.2會計政策選擇的意義 53會計政策選擇評價研究的必要性 63.1有利于完善企業(yè)會計準(zhǔn)則 63.2有利于改善企業(yè)自身的內(nèi)部環(huán)境和自我評價 63.2.1有利于促進(jìn)公司管理結(jié)構(gòu)的合理化程度 63.2.2有利于健全企業(yè)的內(nèi)部審計制度 73.2.3有利于提高會計人員素質(zhì) 73.2.4有利于提高企業(yè)管理當(dāng)局的管理水平 73.3有利于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展 83.4有利于促進(jìn)會計實(shí)務(wù)和會計理論的發(fā)展 84影響會計政策選擇的內(nèi)外部因素 94.1內(nèi)部因素 94.2外部因素 105會計政策選擇評價方法和指標(biāo)的計量 116相關(guān)政策建議 136.1國家縮小企業(yè)在會計政策上的選擇空間 136.2完善企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)并單獨(dú)列示會計信息信用狀況 136.3國家強(qiáng)制降低地方保護(hù)主義中的產(chǎn)權(quán)保護(hù)指數(shù) 136.4國家加大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在會計政策選擇評價方面的研究力度 13參考文獻(xiàn) 15后記 16引言隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立并發(fā)展完善和改革開放的不斷深入，企業(yè)自主權(quán)的擴(kuò)大和企業(yè)會計準(zhǔn)則的實(shí)施，企業(yè)能夠根據(jù)自身財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況和現(xiàn)金流量的會計處理方法選擇合適并有利于自身發(fā)展的會計政策。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的出臺，為企業(yè)會計政策選擇提供了一定的空間。影響企業(yè)會計政策選擇的因素很多，企業(yè)如何選擇會計政策，將直接影響到會計信息的質(zhì)量，以至于影響資本市場的秩序，甚至影響社會經(jīng)濟(jì)。由于會計對象的不確定性、計量屬性的多樣性、會計實(shí)務(wù)的多樣性、會計準(zhǔn)則發(fā)展與會計實(shí)踐發(fā)展的不同步性、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和生產(chǎn)特點(diǎn)的多樣性以及會計準(zhǔn)則的公共契約性，對會計政策選擇本身而言，就會產(chǎn)生其存在的客觀性、合理性與必然性。會計政策選擇又是決定會計信息質(zhì)量的核心因素但大多數(shù)企業(yè)管理者卻選擇了為一部分人謀求私人利益的機(jī)會主義型的政策，加劇了我國會計信息的失真和國有資產(chǎn)的流失程度，產(chǎn)生了很多不良后果。根據(jù)會計政策選擇的評價指標(biāo)和評價方法來進(jìn)行會計政策的選擇對于企業(yè)、政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制定和實(shí)施、會計理論與實(shí)務(wù)問題研究都顯得十分重要，我國對上市公司會計政策選擇問題的研究起步于90年代初開始得較晚，且主要是規(guī)范性研究，對評價指標(biāo)和評價方法的的研究更是少之又少。因此，提出更加合理的會計政策評價指標(biāo)和評價方法，是我國有關(guān)會計政策選擇評價研究的當(dāng)務(wù)之急。國內(nèi)外學(xué)者的理論回顧“會計政策選擇策略（IncomeStrategyofAccountingPolicyChoice）系數(shù)”的計量方法由學(xué)者Zmijiewski和Hagerman在1981年創(chuàng)造和提出，并通過這一方法來得出“會計政策選擇策略系數(shù)”，并通過“會計政策選擇策略系數(shù)”進(jìn)行會計政策評價指標(biāo)和方法的評價，根除了已有研究中對企業(yè)會計政策選擇狀況缺乏總體評價和計量指標(biāo)的不足，對會計政策選擇的評價研究具有里程碑的意義。我國學(xué)者在我國財務(wù)指標(biāo)分析體系上做出相關(guān)研究后發(fā)現(xiàn)以下問題：我國財務(wù)指標(biāo)評價人員的素質(zhì)不夠高，在企業(yè)財務(wù)指標(biāo)體系上沒有系統(tǒng)的正確的認(rèn)識，財務(wù)指標(biāo)的評價方法和標(biāo)準(zhǔn)沒有形成地里的體系。并據(jù)此提出了相關(guān)的對策：提高財務(wù)指標(biāo)評價工作人員的在專業(yè)知識方面的能力，加快建設(shè)財務(wù)指標(biāo)評價體系，提出客觀的財務(wù)指標(biāo)評價方法和標(biāo)準(zhǔn)，提高財務(wù)指標(biāo)的真實(shí)度。在評價企業(yè)財務(wù)指標(biāo)時，要做到具體問題具體分析，做到辯證統(tǒng)一并運(yùn)用各種指標(biāo)，找出問題產(chǎn)生的真實(shí)原因，規(guī)避錯誤指標(biāo)的片面誤導(dǎo)[扶潤勁.淺談企業(yè)財務(wù)指標(biāo)有效性分析。在這方面的研究對于會計政策選擇的評價方法和評價指標(biāo)的研究也具有借鑒意義。周喜，曾麗（2011）通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)進(jìn)行審計判斷方法，不但能幫助審計人員及時發(fā)現(xiàn)被審計企業(yè)存在的異常交易和事項(xiàng)，減少審計的工作量，提高審計人員的工作效率，并且具有較強(qiáng)的通用性，具有減少對專業(yè)知識的一來和易于發(fā)現(xiàn)審計材料中的隱藏信息等優(yōu)點(diǎn)。通用開發(fā)可混合多種數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的軟件，提高審計人員和審計部門的工作效率。溫琳（2013）通過研究發(fā)現(xiàn)，目前整個企業(yè)會計政策選擇領(lǐng)域的研究體現(xiàn)為以實(shí)證研究為主，以理論研究為輔的現(xiàn)狀，實(shí)證研究雖然對企業(yè)會計政策選擇的研究起了極大的推動作用，但是輕理論的研究傾向也會使企業(yè)會計政策選擇領(lǐng)域的研究出現(xiàn)各種問題，例如在會計政策選擇的評價方法和評價指標(biāo)的研究方面，缺乏一個公認(rèn)的，具有客觀性的方法和指標(biāo)作為標(biāo)準(zhǔn)，試圖從綜合的視角構(gòu)建一套完整的企業(yè)會計政策選擇理論體系的研究很少。顏敏,張永國,王艷等（2014）通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)改進(jìn)了會計政策選擇的評價指標(biāo)的計量，促進(jìn)了會計政策評價方法的形成。并提出了以下研究成果：1、影響會計政策選擇的重要因素仍然是資產(chǎn)規(guī)模和資產(chǎn)負(fù)債率；2、外部環(huán)境因素對會計政策選擇的評價方法和評價指標(biāo)的影響已經(jīng)超過證券市場監(jiān)管因素和內(nèi)部因素的影響；3、在市場化程度比較高的地區(qū)，股權(quán)的交易成本更低，容易取得其公允價值，企業(yè)更傾向于選擇公允價值計量的會計政策；4、在證券監(jiān)管政策的監(jiān)督下，實(shí)施再融資和計劃再融資的公司更加傾向于選擇減少盈余的會計政策，表現(xiàn)的與以往研究結(jié)果不同。通過上述文獻(xiàn)可以看出我國在關(guān)于會計政策選擇評價的課題研究上僅有為數(shù)不多的幾篇文章，而隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展完善，根據(jù)會計政策選擇的評價指標(biāo)和評價方法進(jìn)行會計政策選擇顯得十分重要。但是，會計政策選擇評價的研究與會計政策選擇的研究不同步導(dǎo)致會計政策選擇諸多問題，如政策選擇上，存在著機(jī)會主義傾向；政策行為上，隨意性大；會計政策選擇形式過于單一，有選擇權(quán)利用不足的傾向；政策選擇效果沒有達(dá)到整體優(yōu)化的目的；部分會計政策超前但會計政策選擇評價指標(biāo)和評價方法的研究滯后，可操作性差。所以，盡早的進(jìn)行會計政策評價指標(biāo)和評價方法的研究，不僅有利于會計政策選擇本身的發(fā)展，也有利于企業(yè)進(jìn)行正確的會計政策的選擇、政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制定和實(shí)施、會計理論與實(shí)務(wù)問題研究，這些都為本文研究的必要性提供了理論和現(xiàn)實(shí)依據(jù)。會計政策選擇概述會計政策是指企業(yè)編制財務(wù)報表的具體原則、依據(jù)、慣例、規(guī)則和慣例。會計政策選擇是建立區(qū)域的選擇，根據(jù)特定主體的經(jīng)營管理目標(biāo)、會計原則的選擇、方法和定性和定量比較分析程序，并對會計政策的發(fā)展歷程。主要的原因來自兩方面的會計政策選擇：一是由于對會計政策的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體方法的復(fù)雜性有許多替代管理通過會計政策的選擇提供真實(shí)的會計信息；會計政策選擇的靈活性為會計政策提供空間。二是由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的廣泛分離，導(dǎo)致“道德風(fēng)險”和“逆向選擇”。會計政策的選擇是為了保護(hù)企業(yè)管理的利益。會計政策選擇，即在由國家制定的有關(guān)法律法規(guī)和其他組成部分的會計標(biāo)準(zhǔn)體系的預(yù)定的系統(tǒng)的會計準(zhǔn)則范圍內(nèi)，依據(jù)具體管理主體的替代性會計原則、方法、程序的定性和定量比較分析后，為會計政策擬定制定的過程。技術(shù)、社會在會計政策上體現(xiàn)的雙重獨(dú)特性和不確定性，決定了進(jìn)行會計政策選擇的必然性和必要性。會計政策的類別按重要程度分類分為重大會計政策、特殊會計政策和一般會計政策，其中重大會計政策是指對決策起到?jīng)Q定性作用的會計政策，錯誤的重大會計政策可能會導(dǎo)致企業(yè)管理當(dāng)局做出錯誤的決策以致于出現(xiàn)不良的經(jīng)濟(jì)后果。特殊會計政策遵循了具體問題具體分析的理論，對于特殊企業(yè)和一些特殊行業(yè)采用特殊的會計政策已達(dá)到更好的管理決策并起到更多的實(shí)際作用，因?yàn)槠涮厥庑耘c一般會計政策的不通電較多，等所以在使用時在報表上要做到充分的體現(xiàn)揭露。一般會計政策是指在國家制定和企業(yè)經(jīng)營過程中應(yīng)用最廣泛也不需要在報表上揭示的默認(rèn)的會計政策，在會計報表和一般管理中起著最基礎(chǔ)的作用。按會計政策按其揭示的范圍的不同分為對內(nèi)會計政策和對外會計政策。其中，對內(nèi)會計政策是指為企業(yè)內(nèi)部管理者提供內(nèi)部控制和內(nèi)部決策依據(jù)的會計政策，主要用來評價過去，控制現(xiàn)在和展望未來，屬于管理會計的范疇。而對外會計政策是指為企業(yè)以外的政府機(jī)構(gòu)，投資者，債權(quán)人等群體提供的描述企業(yè)經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況的會計政策，主要是為了反映過去，為外部人員服務(wù)。會計政策選擇的本質(zhì)進(jìn)行會計政策的選擇具有客觀性和必然性會計計量是財務(wù)會計核心內(nèi)容。對具體會計原則、方法和程序的選擇其實(shí)質(zhì)就是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行不斷多次的計量。因此，會計政策選擇的本質(zhì)就是對企業(yè)會計信息揭示。

每個企業(yè)在不同的發(fā)展階段會有分段的不同的發(fā)展目標(biāo)，且受外部影響因素的影響企業(yè)在不同時期不同的經(jīng)濟(jì)大背景下也會選擇不同的發(fā)展戰(zhàn)略。為了達(dá)成企業(yè)在不同時期的發(fā)展目標(biāo)，企業(yè)在不斷調(diào)整自己的經(jīng)營方式的同時，也會調(diào)整他們的會計政策選擇，從而起到保護(hù)自身經(jīng)營成果，規(guī)避風(fēng)險，促進(jìn)發(fā)展的作用。所以，會計政策的選擇是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的必要手段。因此進(jìn)行會計政策的選擇具有其客觀性和必然性。會計政策選擇的意義會計政策的選擇對企業(yè)具有重要意義。首先,它保證了會計準(zhǔn)則的具體實(shí)施,會計政策選擇是在遵循會計法律法規(guī)的前提下企業(yè)進(jìn)行會計處理的基本原則,是企業(yè)結(jié)合其實(shí)際情況在眾多會計政策中選擇適合其發(fā)展的會計政策的過程。其次,會計政策的選擇規(guī)范了企業(yè)會計行為。一般來說,特定的管理部門不想履行責(zé)任和義務(wù),但愿意行使更多的管理權(quán)力。通過會計政策的選擇可以改變這種局面，可以更好的協(xié)調(diào)權(quán)力義務(wù)關(guān)系，使管理層的管理活動能夠順利進(jìn)行，做到更好的上傳下達(dá)，提高管理效率。通過會計政策的選擇，為管理行為提供了規(guī)范的框架范圍，能夠減少管理會計的主觀欺騙。最后，企業(yè)會計信息揭示的基礎(chǔ)和決定企業(yè)會計信息質(zhì)量的主要因素都是會計政策選擇，會計政策的選擇可以為企業(yè)外部人員（政府機(jī)構(gòu)、投資者、債權(quán)人等）提供正確可靠的企業(yè)會計信息，并在這些會計信息上總結(jié)出企業(yè)財務(wù)狀態(tài)和企業(yè)經(jīng)營狀況，從而做到合理的投資管理，所以會計政策選擇方便了投資市場的管理并未資本市場的平穩(wěn)運(yùn)行和發(fā)展提供了保證。綜上所述，會計政策選擇不僅對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營發(fā)展有重要意義，并且對整個資本市場和國家經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行都有不可或缺的意義。會計政策選擇評價研究的必要性有利于完善企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)在不同時期有不同的會計政策選擇的選擇狀況，狀況是否良好可以通過會計政策選擇的評價研究的結(jié)果來直觀的判斷。政治立法部門可以根據(jù)企業(yè)會計政策選擇的選擇狀況和會計政策選擇評價研究結(jié)果可以客觀的分析出當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況和出現(xiàn)的問題，并對調(diào)整相應(yīng)的政策法規(guī)。但是會計準(zhǔn)則要達(dá)到完全的統(tǒng)一是不可能的。對于企業(yè)和機(jī)構(gòu)來說會計準(zhǔn)則是一種不完備的契約所以也必須要通過會計政策選擇來完備。會計準(zhǔn)則制定過程中的兩難抉擇是會計準(zhǔn)則制定的靈活性和統(tǒng)一性問題。減少企業(yè)管理當(dāng)局通過利用剩余控制權(quán)達(dá)到其獲得剩余價值而產(chǎn)生的控制利潤的機(jī)會主義行為需要強(qiáng)調(diào)會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一性，在提高會計信息在企業(yè)之間的可比性同時的又有可能使企業(yè)的會計政策選擇權(quán)喪失靈活性。進(jìn)行會計政策選擇的評價研究可以使準(zhǔn)則制定者通過評價研究的結(jié)果認(rèn)識企業(yè)會計政策選擇的質(zhì)量效果，并對相應(yīng)的會計政策作出調(diào)整，協(xié)調(diào)好會計準(zhǔn)則的靈活性和統(tǒng)一性問題。有利于改善企業(yè)自身的內(nèi)部環(huán)境和自我評價公司管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計制度、會計人員的綜合素質(zhì)以及企業(yè)管理當(dāng)局的管理水平組成了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。有利于促進(jìn)公司管理結(jié)構(gòu)的合理化程度會計系統(tǒng)是管理系統(tǒng)中的一個重要組成部分，是在特定管理結(jié)構(gòu)中運(yùn)作的，所以一定會對所在公司管理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生重要的影響，目前我國的大部分上市公司雖然表面上都設(shè)立了股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理等分權(quán)機(jī)制，但由于股權(quán)通常集中在少數(shù)大股東手中，而流通股則非常分散，機(jī)構(gòu)投資者的股權(quán)比重也較小，故難以形成必要的制衡機(jī)制，從而導(dǎo)致了我國上市公司的管理機(jī)制相對不夠合理。而且目前我國上市公司內(nèi)部董事在董事會中的占比普遍過高，這就導(dǎo)致了董事會的監(jiān)督協(xié)調(diào)作用難以發(fā)揮，政府對我國企業(yè)在進(jìn)行會計政策選擇時的行政干預(yù)也無法通過主管部門的介入而消除。綜上所述，我國一些上市公司的權(quán)利過于集中在內(nèi)部人員手中，董事會獨(dú)立化程度低，獨(dú)立董事不能獨(dú)立履行職責(zé)，監(jiān)事會也難以發(fā)揮監(jiān)督的作用。通過會計政策選擇的評價研究能夠在一定程度上緩解我國公司管理結(jié)構(gòu)不完善的問題，使這些企業(yè)的股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理真正做到委托代理并起到權(quán)利制衡作用。，這些都會影響到企業(yè)的會計政策選擇。有利于健全企業(yè)的內(nèi)部審計制度我國的內(nèi)部審計制度是國家利用行政手段為強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系加快我國的經(jīng)濟(jì)體制改革，自上而下的建立起來的，而企業(yè)自身卻對建立內(nèi)部審機(jī)制沒有較強(qiáng)的動機(jī)。目前，我國企業(yè)在內(nèi)部審計工作中審計人員的專業(yè)水準(zhǔn)不高且重視度不夠，內(nèi)部審計的獨(dú)立性較差等問題突出，沒有發(fā)揮好內(nèi)部審計工作的服務(wù)和監(jiān)督功能。內(nèi)部審計制度不夠健全，會導(dǎo)致企業(yè)管理人員和企業(yè)會計人員因會計工作失去直接監(jiān)督而利用會計政策選擇虛增利潤粉飾報表。通過會計政策選擇的評價研究可以在一定程度上發(fā)現(xiàn)報表中的虛假成分，從而健全企業(yè)內(nèi)部審計制度，提高內(nèi)部審計對企業(yè)管理人員的監(jiān)督作用。有利于提高會計人員素質(zhì)會計政策選擇的評價研究也是對會計人員綜合素質(zhì)的直接考量。目前我國的很大一部分會計信息都存在真實(shí)性和公允性問題，說明了我國會計人員的綜合素質(zhì)還有待提升。會計人員專業(yè)知識掌握程度低，接受批評意見的熱情低，對會計核算規(guī)范程度低，對經(jīng)濟(jì)活動的客觀判斷、估計和推理能力差，導(dǎo)致會計人員無法規(guī)范有效的發(fā)揮會計職能，無法為管理當(dāng)局提供真實(shí)可靠的會計信息，有些會計人員甚至為謀私利扭曲會計信息，提供失真的會計信息，導(dǎo)致管理當(dāng)局進(jìn)行錯誤的會計政策選擇，進(jìn)而導(dǎo)致很多的不良后果。更好的會計政策選擇的評價研究可以進(jìn)一步督促企業(yè)會計人員提升其綜合素質(zhì)，為會計信息的真實(shí)性和公允性奠定基礎(chǔ)。有利于提高企業(yè)管理當(dāng)局的管理水平企業(yè)管理當(dāng)局是真正掌握企業(yè)經(jīng)營權(quán)的管理團(tuán)隊(duì)，是企業(yè)運(yùn)作的保證，同時也是企業(yè)保值并產(chǎn)生盈利的關(guān)鍵。根據(jù)會計政策選擇評價研究的研究成果，企業(yè)管理當(dāng)局可以分析并評價企業(yè)的會計政策選擇質(zhì)量水平并通過與同期的其他企業(yè)的評價研究結(jié)果了解自身與其他企業(yè)的區(qū)別和發(fā)展規(guī)模狀況；通過不同時期自身的評價研究結(jié)果相比及了解當(dāng)前會計政策選擇的合適程度，并作出對應(yīng)的調(diào)整，盡可能做出最適合于本企業(yè)的會計政策選擇。有利于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展經(jīng)濟(jì)體制、企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、企業(yè)資金籌措手段和經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段等因素影響著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境。會計政策選擇的客觀可能與主觀動作對經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展有著重要的影響，一個國家的實(shí)務(wù)水平及計理論是由其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平所決定的，所以實(shí)務(wù)水平與計理論的高低水平是在會計政策的范圍和內(nèi)容的基礎(chǔ)上完善發(fā)展的。企業(yè)不同的會計政策選擇是決定企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的重要因素之一，企業(yè)選擇的會計政策，不但需要滿足投資者、債權(quán)人對企業(yè)會計信息的需求，同時也會在最大程度上要求其能夠滿足企業(yè)管理當(dāng)局對其自身利益的需求。企業(yè)會通過選擇不同的會計政策來訂立不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)用以促使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。所以，進(jìn)行更好的會計政策選擇評價研究，能夠選擇出更合適于企業(yè)各階段發(fā)展的會計政策，從而促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展。有利于促進(jìn)會計實(shí)務(wù)和會計理論的發(fā)展會計政策選擇的評價研究結(jié)果能夠?yàn)闀媽?shí)務(wù)和會計理論的研究提供一條新的研究途徑。會計政策選擇的評價研究結(jié)果可以把復(fù)雜的企業(yè)會計年度財務(wù)報告信息加以整理，使其更好的為信息使用者所用，同時也可以把復(fù)雜的會計政策選擇的選擇情況提煉成一個簡練的會計政策選擇研究結(jié)果，更加客觀直接的供會計實(shí)務(wù)和會計理論研究者研究使用。影響會計政策選擇的內(nèi)外部因素在對影響會計政策的因素進(jìn)行研究中，本文收集了能夠體現(xiàn)公司經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營能力、經(jīng)營狀況的和盈利手段的七個內(nèi)部因素并選取了地區(qū)產(chǎn)權(quán)保護(hù)指數(shù)、市場化指數(shù)等兩個經(jīng)濟(jì)指標(biāo)作為外部因素。內(nèi)部因素其中八個內(nèi)部因素分別為：第一，固定資產(chǎn)規(guī)模，一般來說，企業(yè)的固定規(guī)模越大的納稅數(shù)額也就越大，因此，企業(yè)為了合理的規(guī)避稅收，使自己的利潤能夠盡可能留存在企業(yè)中，企業(yè)會通過會計政策選擇來實(shí)現(xiàn)更多的自身利益；第二，資產(chǎn)負(fù)債率，企業(yè)在經(jīng)營過程中不可避免的需要獲取來自各種性質(zhì)的投資和借款，當(dāng)債權(quán)人覺得企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率過高時，很可能會對企業(yè)的籌資產(chǎn)生很大的影響，例如對于銀行來說，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率是其是否對企業(yè)發(fā)放貸款和發(fā)放多少貸款給企業(yè)的主要參考因素之一，所以企業(yè)往往會利用會計政策選擇來將其資產(chǎn)負(fù)債率控制在合理范圍內(nèi)；第三，資產(chǎn)報酬率，能夠反映一個企業(yè)的盈利水平，當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)報酬率越高時，就越容易獲得社會的投資和銀行的貸款，所以企業(yè)會通過會計政策選擇來提高其資產(chǎn)報酬率；第四，股東權(quán)益報酬率，當(dāng)一個企業(yè)的股東權(quán)益報酬率第一同期銀行存款利率時，說明企業(yè)的盈利和經(jīng)營狀況出現(xiàn)了嚴(yán)重的問題，這樣的問題企業(yè)不僅不能獲得理想的投資還會影響其上市，所以與資產(chǎn)報酬率一樣，企業(yè)會通過會計政策選擇來調(diào)控其股東權(quán)益報酬率；第五，企業(yè)的再融資，上市公司要進(jìn)行再融資必須要在最近三個會計年度連續(xù)盈利且資產(chǎn)報酬率達(dá)到6%，所以這些企業(yè)為了再融資會通過會計政策選擇來達(dá)到融資政策要求；第六，高管變更，企業(yè)的高層管理者作為會計政策選擇的決策者，其變更不可避免的會影響企業(yè)會計政策的選擇；第七，高端薪酬計劃，企業(yè)高層管理者在不同的薪酬計劃下獲得其報酬的方式不同，例如當(dāng)其報酬的獲得與企業(yè)的經(jīng)營狀況和盈利能力掛鉤時，其就會通過會計政策的選擇來提高企業(yè)業(yè)績來提高其自身利益。外部因素其中的兩個外部因素分別為：第一，地區(qū)產(chǎn)權(quán)保護(hù)指數(shù)，地區(qū)產(chǎn)權(quán)保護(hù)指數(shù)越高，企業(yè)交易成本就越高，會進(jìn)一步影響公允價值的計量；第二，市場化指數(shù)，市場化指數(shù)越高說明市場化水平越高，例如，在市場化程度比較高的地區(qū)的企業(yè)，更容易獲取其公允價值且公允價值的交易成本相對來說也比較低，所以這些企業(yè)就更傾向于使用公允價值計量方式。這些因素都會對企業(yè)會計政策選擇產(chǎn)生或多或少的影響，會計政策選擇評價方法和指標(biāo)的計量目前，廣為使用的會計政策評價指標(biāo)是“會計政策選擇策略系數(shù)”，其計量方式由學(xué)者Hagerman在創(chuàng)造和提出，并通過這一方法來得出“進(jìn)行會計政策選擇的評價，R20.09066。針劉斌、胡媛（2006）為了計量會計政策選擇的組合對企業(yè)利潤的影響程度，提出了通過截面修正Jones模型分離操控性應(yīng)計利潤。但他們的文章仍未對他們?yōu)楹卧谘芯窟^程中所選用的代表性會計政策的原因做出客觀分析，所以他們?nèi)晕幢苊庠瓉泶嬖诘闹饔^隨意性問題。為了解決主觀隨意性問題，一些專家學(xué)者提出運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)來客觀的選擇模型中的代表性會計政策，客觀的判斷會計政策對企業(yè)盈利的影響程度，增大其回歸值。其中顏敏，張永國，王艷，王翔（2014）運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘軟件Clementine12.0確定出公允價值變動損益、壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回、交易性金融資產(chǎn)和研發(fā)支出費(fèi)用化等四項(xiàng)會計政策為代表性會計政策我國企業(yè)在進(jìn)行會計政策選擇時的機(jī)會主義傾向?qū)е碌臅嬓畔⑹д婧偷胤奖Ｗo(hù)主義中產(chǎn)權(quán)保護(hù)指數(shù)對公允價值計量的影響等。但是，顏敏在研究得出的結(jié)論中回歸值R2達(dá)到了0.1318，說明數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)能夠切實(shí)完善會計政策選擇評價的研究。綜上所述，利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)進(jìn)行在“會計政策選擇策略系數(shù)回歸模型”中作為被解釋變量即代表性會計政策選擇偏好和作為對此，作者以通訊制造業(yè)上市公司為樣本通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的關(guān)聯(lián)性分析對其代表性會計政策選擇偏好進(jìn)行研究后得到壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，無形資產(chǎn)攤銷，存貨發(fā)出方法，固定資產(chǎn)折舊，存貨跌價準(zhǔn)備為該行業(yè)代表性會計政策，與上述研究也存在較大出入。通過研究作者認(rèn)為，在代表性會計政策及影響因素的選擇中，可以分行業(yè)分類別進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析，因?yàn)椴煌a(chǎn)業(yè)的盈利方式和納稅方式等也有所不同，這些不同類別的企業(yè)選擇的代表性會計政策就會有不同的側(cè)重。通過研究說明數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以發(fā)掘上市公司會計政策選擇的偏好，有望為進(jìn)一步研究會計政策選擇的評價方法和評價指標(biāo)創(chuàng)造除Hagerman張永國等通過以外的另一種選擇方式做出一定的理論上的貢獻(xiàn)。但是，由于目前數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在會計政策選擇策略系數(shù)模型的運(yùn)用上還不夠成熟并且也不能確定得出的結(jié)論是否完全精準(zhǔn)無誤和作者水平的限制還不能得出一種新的會計政策選擇的評價方法和評價指標(biāo)，只能在目前的研究基礎(chǔ)上提出具有一定貢獻(xiàn)意義的改進(jìn)觀點(diǎn)。相關(guān)政策建議國家縮小企業(yè)在會計政策上的選擇空間基于目前我國市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制尚未健全且保證會計政策選擇制度的有效的限制條件也還沒有形成,所以出于會計賬務(wù)代理處理的代理成本考慮，應(yīng)縮小企業(yè)在會計政策上的選擇空間并且在制定企業(yè)會計準(zhǔn)則時應(yīng)該盡量避免準(zhǔn)則的模糊性，減少企業(yè)的管理當(dāng)局機(jī)會主義傾向的動因，為數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在會計政策選擇的評價上的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。完善企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)并單獨(dú)列示會計信息信用狀況目前我國企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)查詢過程繁瑣且公示信息數(shù)量少質(zhì)量差，沒有起到確實(shí)有用的查詢公示作用，針對此現(xiàn)象應(yīng)完善我國企業(yè)信用信息公示查詢系統(tǒng)，簡短查詢過程，擴(kuò)大查詢范圍。而且應(yīng)該單獨(dú)建立會計信息信用狀況查詢，借鑒央行個人征信系統(tǒng)，促進(jìn)會計信息真實(shí)性的提升。國家強(qiáng)