內(nèi)部審計的英文文獻(xiàn)

PAGEIII內(nèi)部和外部審計監(jiān)督的實證比較理查德?L.拉特利夫、理查德?L.詹森、詹姆斯C.弗拉格管理審計雜志，第8卷，第2章，2006年，第9-16頁?MCB大學(xué)出版社，0268-6902引言審計監(jiān)督項目的對象包括所有可以確保審核有效地進(jìn)行的必要活動。監(jiān)督一個審計項目與向管理方提出的審計報告息息相關(guān)。新西蘭社會會計師公會在其審計準(zhǔn)則中明確提出正確的審計業(yè)務(wù)過程中應(yīng)當(dāng)包含約定計劃和監(jiān)督。內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）以及其在美國的總部與新西蘭的區(qū)域分會在其《內(nèi)部審計專業(yè)實踐標(biāo)準(zhǔn)》中也提到：“審計工作應(yīng)妥善計劃和監(jiān)督”。總體審計項目監(jiān)督中很重要的一方面就是對那些計劃已得到批準(zhǔn)的審計工作的監(jiān)督。內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）重點要求審計項目應(yīng)得到“妥善監(jiān)管”，其中包括：指導(dǎo)審計人員的工作分配監(jiān)督審計方案的批準(zhǔn)確保有足夠數(shù)量的審計底稿保證足夠的審計報告確保審計目標(biāo)的實現(xiàn)監(jiān)督審計過程中記錄并保留證據(jù)新西蘭社會會計師公會在審計準(zhǔn)則4中明確指出：“審計工作者應(yīng)當(dāng)小心地直接監(jiān)督和審查那些委托助理們完成的工作?！睘檫_(dá)到本文研究目的，這里引用準(zhǔn)則4中提到的審計監(jiān)督方面的術(shù)語包括“方向”“監(jiān)督”“審查”?！胺较颉卑ā案嬷硭麄兊穆氊?zé)和審計程序的目標(biāo)”，督促他們并且“讓他們知道那些可能會影響整個審計程序的性質(zhì)、時間及進(jìn)度的事項……”。準(zhǔn)則針對正確的審計工作列出了時間計劃表、計劃備忘和審計書面方案。“監(jiān)督”包括監(jiān)察審計工作的進(jìn)展、對審計工作計劃中要求修改的部分提出警告以及用自己的專業(yè)判斷來解決問題。準(zhǔn)則中同時還指出：對每一項由助理完成的工作必須進(jìn)行檢查。盡管內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）和新西蘭社會會計師公會提供了一些關(guān)于審計監(jiān)督的指導(dǎo)性意見，但除了公會簡要的未明確定義出規(guī)劃的時間表、計劃備忘以及審計方案外，并未就審計目標(biāo)如何達(dá)成作出說明。如何管理審計并監(jiān)督審計團(tuán)隊？哪些常見的手段是內(nèi)外部審計項目中都會用到的？這些問題在內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）和新西蘭社會會計師公會的準(zhǔn)則中都只是一帶而過。專業(yè)學(xué)術(shù)理論同樣的，一些專業(yè)性學(xué)術(shù)理論文獻(xiàn)資料也未就以上問題給出詳細(xì)的解答，同時并未提及審計監(jiān)督中的實證證據(jù)。據(jù)現(xiàn)有文獻(xiàn)了解到，已經(jīng)有幾項關(guān)于審計規(guī)劃與調(diào)度方面研究。Kearns和Myott也討論到關(guān)于在整體行政管理的審計環(huán)節(jié)中作業(yè)控制號、作業(yè)控制日志的使用。就目前而言，還未出現(xiàn)定位在具體的審計項目監(jiān)督技術(shù)方面的課題研究。Defji在一片關(guān)于審計業(yè)務(wù)約定的有效性管理的簡短的專題論文中，借鑒了國際審計準(zhǔn)則3號文件，明確指出了一些應(yīng)適用于所有有效且高效審計工作的質(zhì)量控制程序。這些程序包括：規(guī)定工作文件的形式與內(nèi)容、審計方案的建設(shè)與使用、關(guān)于內(nèi)部控制的調(diào)查問卷和流程圖的使用以及一些法定要求披露的會計準(zhǔn)則中指出的清單。Willson和Root在他們的文獻(xiàn)中推薦使用一定數(shù)量的審計管理工具和技術(shù)。這些技術(shù)包括：審計手冊，問卷和清單，任務(wù)授權(quán)形式，項目預(yù)算，項目報告，審計方案和項目控制質(zhì)量綜述。Ratliff等人討論出十二個審計管理輔助項目，包括：工作授權(quán)形式、審計清單、審計員分配形式和分配板、工作時間控制表、工作論文指標(biāo)、審計方案、會議議程、工作文件、工作文件審查表、總結(jié)發(fā)現(xiàn)、報告審查簽收表、并報告釋放控制片。Bacsik和Rizzo鼓勵及時審查審計工作底稿，提出了“審查控制表”來確定每個審查員的責(zé)任區(qū)并監(jiān)測公開審查的范圍。作者進(jìn)一步提出了“公開項目清單”，以監(jiān)測那些尚未解決的審計問題。然而，這些資料中并沒有提供一個可以囊括所有應(yīng)予以審計監(jiān)督項目的連貫的結(jié)構(gòu)。他們不僅沒有就具體使用什么技術(shù)可以得出一些實證證據(jù)作出解釋，而且實際上沒有提供一些用于內(nèi)外部審計的技術(shù)方面的相關(guān)建議。另外，也沒有任何關(guān)于如何制定出完整的審計工作表的建議。因此，本文將研究探討在內(nèi)外部審計中的審計監(jiān)督技術(shù)。課題研究假設(shè)似乎多方因素都表明，審計監(jiān)督與外部審計的關(guān)系比與內(nèi)部審計更加密切。例如，在外部審計過程中遇到的審計風(fēng)險比內(nèi)部審計更高，尤其是一些暴露在個人和公司的審計人員面前的風(fēng)險。某位內(nèi)部審計師可能會因為審計工作中的重大錯誤而僅僅失去工作，但外部公共審計人員卻可能因為面向更為廣泛的公眾，而同時受到法律的制裁。同樣的，錯誤的內(nèi)部審計報告可能誤導(dǎo)管理決策，在有限的范圍內(nèi)給個別組織的利益造成直接損害。因此，內(nèi)部審計報告所帶來的風(fēng)險，也相對的僅限于個別公司。但與此不同的是，外部公共審計報告的公開發(fā)表，將審計公司暴露于更加廣泛的審查和可能面對的相應(yīng)法律懲罰之下。此外，在日益激烈的競爭環(huán)境中，提供公共審計的外部審計公司可能將利潤動機大量的施加給個別公司內(nèi)部審計環(huán)節(jié)中，以獲得更高的效率；同時，更多人已經(jīng)開始意識到“期望差距”也在給逐漸增多的的審計保證施加著很大的壓力。而內(nèi)部審計組織，因為他們的雇主也在面臨著與之類似的壓力，誠然，這些來自經(jīng)濟(jì)、效率、有效性的一系列壓力是不可避免的，至少這些內(nèi)部審計組織間接或直接面對的威脅并沒有那么大。越來越大的風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)壓力最終可能導(dǎo)致對一些外部審計師的審計項目控制得更加嚴(yán)格。最后，內(nèi)部審計的活動范圍重點幾乎覆蓋了整個財務(wù)報告，這要比對外部審計的范圍更為廣泛。另外，內(nèi)部審計的工作目標(biāo)包括：遵守測試、檢測性能，甚至還涉及簡單地探索潛在審計風(fēng)險，這也和外部審計不盡相同?；诓煌墓ぷ餍再|(zhì)和技能而分配的審計工作，往往會導(dǎo)致不同類型的審計工作之間，在各自所需的審計監(jiān)督上存在很大的區(qū)別。這一差別由內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）指定。外部審計是對完整的財務(wù)報表表達(dá)審計意見，其審計范圍和工作重點在不同的外部審計中都不如內(nèi)部審計來的廣泛，因此，需要更多的審計監(jiān)督。除了應(yīng)用于外部和內(nèi)部審計的審計監(jiān)督技術(shù)，本文還研究比較了審計監(jiān)督控制對外部審計與內(nèi)部審計的相對重要程度。這項研究還比較了內(nèi)部和外部審計兩種審計類型下的的監(jiān)督控制。這項研究僅限于新西蘭。AnEmpiricalComparisonofInternalandExternalAuditSupervisionRichardL.Ratliff,RichardL.JensonandJamesC.FlaggSource:ManagerialAuditingJournal,Vol.8No.2,2006,pp.9-16.?MCBUniversityPress,0268-6902IntroductionAuditprojectsupervisionincludesallactivitiesnecessarytoassurethatauditsareconductedefficientlyandeffectively.Supervisinganauditprojectstartswiththeinitialplanandendsonlyuponcompletionofanyfollowuprequirementsrelatedtotheauditreportpresentedtomanagement.TheNewZealandSocietyofAccountantsprescribesinitsAuditingStandardsthatauditengagementsbeproperlyplannedandsupervised.TheInstituteofInternalAuditors(IIA),withheadquartersintheUnitedStatesandregionalchaptersinNewZealand,alsoprovidesinitsStandardsforProfessionalPracticeofInternalAuditingthatauditworkshouldbeproperlyplannedandsupervised.Animportantpartofoverallauditprojectsupervisionisthesupervisionofauditworkoncetheplanhasbeenapproved.TheIIAstandardsspecificallyprovidethatauditprojectsshouldbe"properlysupervised",whichincludes[2]:●instructingauditorsontheirassignments;●seeingthattheapprovedauditprogrammeiscarriedout;●determiningtheadequacyofauditworkingpapers;●determiningtheadequacyofauditreport;●determiningthattheauditobjectivesaremet;●documentingandretainingevidenceofauditsupervision.TheNewZealandSocietyofAccountants,inAuditingStandard4,prescribesthat"Theauditorshouldcarefullydirect,superviseandreviewworkwhichisdelegatedtoassistants.Forthepurposesofthisstudy,thetermsupervisionincludes"direction","supervision",and"review"asprescribedinAS4.Direction,accordingtoAS4,includes"informingassistantsoftheirresponsibilitiesandtheobjectivesoftheprocedures"assignedtothem,and"informingthemofmatters...thatmayaffectthenature,timingandextentofauditprocedures".Thestandardliststimebudgets,planningmemoranda,andwrittenauditprogrammesasappropriatemeanstodirectauditwork.Supervision,accordingtoAS4,shouldincludemonitoringtheprogressofauditwork,beingalerttoconditionsrequiringmodificationsinplannedauditwork,andresolvingquestionsofprofessionaljudgementamongpersonnel.Thestandardalsospecifiesthattheworkofeachassistantshouldbereviewed.WhiletheseprovisionsbytheIIAandtheNewZealandSocietyofAccountantsoffersomeguidanceregardingobjectivesofauditsupervision,theydonotgivemuchguidanceonhowthoseobjectivesaretobeachieved,beyondtheSociety'sverybriefandundefinedlistoftimebudgets,planningmemorandaandauditprogrammes.Howshouldauditsbemanagedandauditteamssupervised?Whatcommondevicesareactuallyusedtosuperviseauditprojectsforbothexternalandinternalaudits?BoththeSociety'sandtheIIA'sstandardsareveryquietinanswertothesequestions.AcademicandProfessionalLiteratureLikewise,theacademicandprofessionalliteratureisremarkablyquietinanswertothesequestions,andisessentiallysilentofempiricalevidenceregardingauditsupervision.Severalstudieshavebeenreportedrelatedtoauditplanningandscheduling.KearnsandMyottalsodiscusstheuseofjobcontrolnumbersandjobcontrollogsintheoverallexecutivemanagementofauditfunctions.Yetnoneofthesestudiesaddressesspecificsupervisiontechniquesforindividualauditprojects.Defji[9],inashorttreatiseontheeffectivemanagementofauditengagements,usingasareferencetheInternationalAuditGuidelineNo.3,specifiescertainprocedureswhichshouldbeappliedonallauditsforeffectiveandefficientqualitycontrol.Theseproceduresincludeinstructionsconcerningtheformandcontentofworkingpapers,theconstructionanduseofauditprogrammes,theuseofstandardizedinternalcontrolquestionnairesandflowcharts,andchecklistscoveringstatutorydisclosurerequirementsandaccountingstandards.WillsonandRoot[11]recommendavarietyofauditmanagementtoolsandtechniquesintheirmanual.Thesetechniquesinclude:auditmanuals,questionnairesandchecklists,assignmentauthorizationforms,projecttimebudgets,projectreports,auditprogrammes,andprojectqualitycontrolreviews.Ratliffetal.discuss12auditprojectmanagementaids,including:jobauthorizationforms,auditchecklists,auditorassignmentformsandassignmentboards,jobtimecontrolsheets,workingpaperindexes,auditprogrammes,meetingagendas,workingpapers,workingpaperreviewsheets,summaryfindingsheets,reportreviewsign-offsheets,andreportreleasecontrolsheets.BacsikandRizzo[13]encouragetimelyreviewofauditworkingpapers,recommending"reviewcontrolsheets"toidentifyeachreviewer'sareaofresponsibilityaswellasformonitoringopenreviewareas.Theauthorsfurthersuggestan"openitemslist"tomonitorunresolvedauditissues.Noneofthesereferences,however,offersacohesivestructureinwhichtoconsiderthesupervisionofauditprojects.Nordotheyofferempiricalevidenceregardingwhattechniques,eitherthoserecommendedorothers,areactuallyusedoninternalorexternalaudits.Noristhereanysuggestionastohowcompletethelistsare.Therefore,thisstudyempiricallyexamineswhichauditsupervisorytechniquesarepractisedonexternalandinternalaudits.ConsiderationsforHypothesesAvarietyoffactorswouldseemtosuggestthatexternalauditsprobablyaremorecloselysupervisedthanareinternalaudits.Forexample,therisksfacingexternalauditsseemgreaterthanthoseofinternalaudits,especiallyintermsofriskexposuretotheindividualauditorandthefirm.Anindividualinternalauditormaylosehisorherjobduetoseriouserrorinauditwork,butanexternalauditor,becauseofamuchbroaderpublicconstituency,maybesubjecttolegalpenaltiesaswell.Similarly,erroneousinternalauditreportsmaymisinformmanagement,restrictingdirectharmtotheindividualorganization.Consequently,theriskposedbyinternalauditreportstotheindividualfirmisrelativelyrestricted.Ontheotherhand,externalauditreportsareissuedpublicly,exposingtheauditingfirmtoextensivegeneralscrutinyandpossiblelegalactionandpenalties.Further,theprofitmotivationofexternalauditingfirmsinanincreasinglycompetitiveenvironmentwouldseemtoputextensivepressureonindividualauditsforeconomyandefficiencyatthesametimeaswhathascometobeknownasan"expectationgap"isexertingextensivepressureforgreaterauditassurances.Whileinternalauditinggroups,becauseofsimilareconomicpressuresagainsttheiremployers,certainlyalsomustbeexperiencingsuchpressuresforeconomy,efficiency,andeffectiveness,atleastindirectly,thedirectthreattothoseinternalauditinggroupswouldnotseemtobeasgreat.Thegreaterriskandeconomicpressurescouldreasonablyleadtotightercontroloftheauditprojectonthepartofexternalauditors.Finally,internalauditingispractisedoveramuchbroaderrangeofactivitiesthanisexternalauditing,whichfocusesalmostexclusivelyonmattersrelat