長(zhǎng)期股權(quán)投資2

項(xiàng)目二長(zhǎng)期投資一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)已經(jīng)取得并打算長(zhǎng)期持有的被投資單位的股權(quán)投資，包括股票投資和其他股權(quán)投資。投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。

長(zhǎng)期股權(quán)投資分類(lèi)長(zhǎng)期股權(quán)投資分為企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資——又分為同一控制和非同一控制和其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。項(xiàng)目二長(zhǎng)期投資一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)價(jià)方法

1、成本法成本法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，除追加或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般保持不變。取得投資時(shí)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，記人“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的借方和“銀行存款”，等科目的貸方。被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。如果被投資單位無(wú)力分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，企業(yè)不作任何會(huì)計(jì)處理。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值成本法下設(shè)計(jì)科目在成本法下，關(guān)于現(xiàn)金股利的處理涉及三個(gè)科目，即“應(yīng)收股利”、“投資收益”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。在實(shí)際進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，可先確定應(yīng)記人“應(yīng)收股利”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的金額，然后根據(jù)借貸平衡原理確定應(yīng)記人“投資收益”科目的金額。當(dāng)被投資企業(yè)宣告現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)得部分借記“應(yīng)收股利”科目成本法下設(shè)計(jì)科目“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目金額的確定方法是：當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)大于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時(shí)，其差額即為累積沖減投資成本的金額，然后再根據(jù)前期已累積沖減的投資成本調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本；當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)小于或等于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時(shí)，若前期存有尚未恢復(fù)的投資成本．則首先將尚未恢復(fù)數(shù)額全額恢復(fù)，然后再確認(rèn)投資收益。計(jì)算公式“應(yīng)收股利”科目和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額的計(jì)算公式如下：“應(yīng)收股利”科目發(fā)生額＝被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利x投資企業(yè)持股比例“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額＝（應(yīng)收股利的累積數(shù)－投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)）－前期已累積沖減的投資成本計(jì)算公式說(shuō)明應(yīng)用上述公式計(jì)算時(shí)，若計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則為本期應(yīng)沖減的投資成本，在‘長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目貸方反映；若計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則為本期應(yīng)恢復(fù)的投資成本，在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目借方反映，但恢復(fù)數(shù)不能大于原沖減數(shù)。長(zhǎng)期股權(quán)投資---成本法示例業(yè)務(wù)1：某施工企業(yè)2006年1月1日以銀行存款購(gòu)入C公司10％的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。初始投資成本110000元，采用成本法核算。C公司于2006年5月2日宣告分派2005年度的現(xiàn)金股利100000元。假設(shè)C公司2006年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元；2007年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利300000元。寶吉公司的會(huì)計(jì)處理如下：(l)2006年1月1日投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司110000

貸：銀行存款110000(2)2006年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利（100000×10%）10000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司10000注：通常情況下，投資企業(yè)投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，是由投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配得來(lái)的，故一般不作為當(dāng)期投資收益，而作為初始投資成本的收回。長(zhǎng)期股權(quán)投資---成本法示例(3)2007年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)：應(yīng)收股利＝300000×10％＝30000元應(yīng)收股利累積數(shù)＝10000+30000＝40000元投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)＝0十400000×10％＝40000元因應(yīng)收股利累積數(shù)等于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)。或：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額＝（40000一40000）一10000＝一10000元，應(yīng)恢復(fù)投資成本10000元。借：應(yīng)收股利30000

長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司10000

貸：投資收益40000長(zhǎng)期股權(quán)投資---成本法示例假設(shè)上述C公司于2007年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利450000元，則應(yīng)收股利＝450000×l0％＝45000元“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目發(fā)生額＝〔（10000+45000）一40000〕一10000＝5000元，應(yīng)沖減投資成本5000元。借：應(yīng)收股利45000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司5000

投資收益40000長(zhǎng)期股權(quán)投資---成本法示例企業(yè)處置股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款，記人“銀行存款”等科目的借方，按己提的減值準(zhǔn)備記人“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目的借方，按股權(quán)投資賬面余額，記人“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的貸方，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)記人“應(yīng)收股利”或“其他應(yīng)收款”科目的借方，按其差額記人“投資收益”科目的貸方或借方。借：資產(chǎn)減值損失貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備項(xiàng)目二長(zhǎng)期投資一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)價(jià)方法

1、成本法

2、權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變化對(duì)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法核算。權(quán)益法賬戶(hù)設(shè)置投資企業(yè)采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目下設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“所有者權(quán)益其他變動(dòng)”三個(gè)明細(xì)科目。權(quán)益法說(shuō)明權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)量。投資企業(yè)的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本；初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收人”科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資---權(quán)益法示例1【例6—16】寶吉公司2006年1月1日以銀行存款200萬(wàn)元購(gòu)入乙公司40％的表決權(quán)資本。乙公司2006年1月1日所有者權(quán)益為400。萬(wàn)元，公允價(jià)值為450。萬(wàn)，假定乙公司的凈資產(chǎn)全部為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)。有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本）2000000

貸：銀行存款2000000假定上例中乙公司所有者權(quán)益為550萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)，其他條件不變。則初始投資成本200萬(wàn)元與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額240萬(wàn)元的差額40萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。有關(guān)會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（成本）2400000

貸：銀行存款2000000

營(yíng)業(yè)外收入400000長(zhǎng)期股權(quán)投資---權(quán)益法示例2【例6—17】A公司2006年初以銀行存款500,000元購(gòu)買(mǎi)B公司60%的有表決權(quán)的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，A公司對(duì)B公司的財(cái)務(wù)決策和經(jīng)營(yíng)決策可實(shí)施重要影響。B公司2006年初可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000000元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)70000元，提取盈余公積9000元；2007年3月份B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利30000元；當(dāng)年發(fā)生凈虧損80000元。A公司的會(huì)計(jì)分錄如下：(1）投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（成本）600000

貸：銀行存款500000

營(yíng)業(yè)外收入100000長(zhǎng)期股權(quán)投資---權(quán)益法示例2（2）確認(rèn)2006年度投資收益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整）42000

貸：投資收益