企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表合規(guī)指引2024

一、數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表相關(guān)政策與底層邏輯 8二、數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表《暫行規(guī)定》的主要內(nèi)容與基本要求 三、現(xiàn)階段數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的主要路徑 四、數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表確權(quán)如何證明 28 五、數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表涉及的合規(guī)問題 六、對企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表準備工作的建議 七、數(shù)據(jù)資產(chǎn)衍生金融業(yè)務(wù)的思考與展望 8在中國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展中將占有里程碑地位。2024年度伊始，各行業(yè)越來越多的企業(yè)將所持有的數(shù)據(jù)資源確認為資產(chǎn)并計入資產(chǎn)負債表，爭做本行業(yè)、本地區(qū)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表后的金融等創(chuàng)新利用，也在不斷地實踐中。本報告就數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的相關(guān)政策和入表路徑以及入表后的金融化利用等問題進行梳理、歸納與分析，重點就數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的確權(quán)合規(guī)、企業(yè)的入表準備工作進行研究，并提定》開宗明義其立法目的是為規(guī)范企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理，強化相關(guān)會計國務(wù)院關(guān)于發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟的決策部署的具體舉措，也是以專門規(guī)定規(guī)范企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理、發(fā)揮會計基礎(chǔ)作用的重要一步；制定《暫行規(guī)定》將有助于進一步推動和規(guī)范數(shù)據(jù)相關(guān)企業(yè)執(zhí)行會計準則，準確反映數(shù)據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)和估相關(guān)事項提供指引，明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的評估方法包括收益法、成本法和市的界定與《暫行規(guī)定》保持一致。也即，若某一數(shù)據(jù)資源的價值可以被評估，導規(guī)范，解決目前數(shù)據(jù)資產(chǎn)仍面臨高質(zhì)量供給明顯不足、合規(guī)化使用路徑不清9進國有企業(yè)和行政事業(yè)單位所持有或控制的數(shù)據(jù)資產(chǎn)納入本級政府國有資產(chǎn)報產(chǎn)報告并接受監(jiān)督，督促國有企業(yè)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表充分評估，而不能隨意對待我們認為，在此背景下，各類企業(yè)（包括國企）有必要著手梳理盤點自身的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，謹慎評估論證數(shù)據(jù)資產(chǎn)的處理，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的工作從中國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的角度無疑將鼓勵中國的各類企業(yè)對所持有數(shù)據(jù)的價值的有效利用和促進進的重視。同時該計劃相對于征求意見稿對數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表后的金融利用作出了作，并明確各地國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)可以參照執(zhí)行，其中第三部分即知識產(chǎn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、作價出資、收購等經(jīng)濟行為時，應(yīng)當依據(jù)評估或估值結(jié)果作為定價參考依據(jù)，經(jīng)咨詢3家及以上專業(yè)機構(gòu)，確難通過評估或估值價值進行評定估算的，依照相關(guān)法律和企業(yè)章程履行決策程序后，可以通過掛2024年2月8日，財政部發(fā)布《關(guān)于加強行政事業(yè)單位數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的規(guī)則，從行政事業(yè)單位的視角對數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理作出了要求。一方面，行政事業(yè)單位要建立健全數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理相關(guān)制度，清盤所持有的數(shù)據(jù)資源，加強數(shù)據(jù)資產(chǎn)登記，積極推動數(shù)據(jù)資產(chǎn)開放共享，因地制宜探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理模式，發(fā)掘關(guān)工作應(yīng)嚴格遵守法律規(guī)定，對數(shù)據(jù)資產(chǎn)應(yīng)審慎處置，制定合理的數(shù)據(jù)資產(chǎn)收位不得利用數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行擔保，新增政府隱性債務(wù)，亦嚴禁借授權(quán)有償使用數(shù)經(jīng)濟安全的考量；另一方面，如此規(guī)定可以在一定程度上避免行政事業(yè)單位“壟斷”所持有的公共數(shù)據(jù)資源，以此進行不當融資或獲取不當利益，為推動《暫行規(guī)定》的出臺無疑是一件對企業(yè)具有重要和深遠意義的大事，其時代背景是隨著大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)等基礎(chǔ)設(shè)施的不斷演進，數(shù)字經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)得到飛速發(fā)展，并持續(xù)推動生產(chǎn)方式、生活方式和社會治理方式的深入變是貫徹落實黨中央、國務(wù)院關(guān)于發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟的決策部署的具體舉措，也是以專門規(guī)定規(guī)范企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理發(fā)揮會計基礎(chǔ)作用的重要一步。推進企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表不是最終目的，但是數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表將促進中國企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，主動擁抱數(shù)字經(jīng)濟，可謂牽一發(fā)而動全身。鑒于數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表是一個全新的探索，因為數(shù)據(jù)本身特殊性而產(chǎn)生的很多問題尚存在不同觀點，也沒有域外的豐富經(jīng)驗可以借鑒，因此數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表需要一定的探索時間，同時對數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表基礎(chǔ)上的金融化利用也存在一些風險的擔憂。對于這些問題，我們認為核心關(guān)鍵是如何確認數(shù)據(jù)資產(chǎn)的應(yīng)用場景和發(fā)揮價值以及數(shù)據(jù)交易真實可信可則入表本身和傳統(tǒng)資產(chǎn)的入表沒有本質(zhì)區(qū)別；而在此底層資產(chǎn)基礎(chǔ)的金融化利用則是水到渠成，相應(yīng)的也能夠經(jīng)得住推敲，且能夠?qū)?shù)據(jù)資源的流通利用形成閉環(huán)。實現(xiàn)這些目標，需要制度設(shè)計+技術(shù)方案+法律合規(guī)三位一體的努力，需要加快數(shù)據(jù)權(quán)屬的立法等制度設(shè)計，確保管理層面有依據(jù)；需要通過區(qū)塊鏈記錄交易和交易的價格、通過技術(shù)手段驗證數(shù)據(jù)資源的流通可信，做到技術(shù)層數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表是指將符合標準的數(shù)據(jù)資源確認為資產(chǎn)負債表中的“資產(chǎn)”，從而能夠?qū)⑾嚓P(guān)數(shù)據(jù)資源形成數(shù)據(jù)資產(chǎn)的過程更加合理地反應(yīng)在財務(wù)報表中。無形資產(chǎn)；企業(yè)日?；顒又谐钟小⒆罱K目的用于出售的數(shù)據(jù)資源，符合《企業(yè)當確認為存貨；企業(yè)出售未確認為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源，應(yīng)當按照收入準則等規(guī)定三個科目下新增“數(shù)據(jù)資源”項目，對數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的會計賬目處理方式及列合條件的數(shù)據(jù)資源以資產(chǎn)入賬，并不能當然認為《暫行規(guī)定》可以一并解決數(shù)《暫行規(guī)定》第一條規(guī)定，本規(guī)定適用于企業(yè)按照企業(yè)會計準則相關(guān)規(guī)定確認為無形資產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)類別的數(shù)據(jù)資源，以及企業(yè)合法擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的、但由于不滿足企業(yè)會計準則相關(guān)資產(chǎn)確認條件根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》（以下簡稱“基本準則”資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。符合資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，以及該資源的成本或者價值能夠可靠地計量的條件時，確認為企業(yè)過去的交易或者事項形成的2）由企業(yè)擁有或者控制的3）預期會給其一，相關(guān)數(shù)據(jù)資源是由過去的購買、生產(chǎn)、建設(shè)行為或者其他交易事項其二，相關(guān)數(shù)據(jù)資源是由企業(yè)擁有或控制的?；緶蕜t對于“擁有或控制”解釋為，企業(yè)享有某項資源所有權(quán)，或者雖然不享有所有權(quán)，但該資源能被企其三，相關(guān)數(shù)據(jù)資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，且相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。基本準則規(guī)定，預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。同時，基本準其四，相關(guān)數(shù)據(jù)資源的成本或者價值能夠可靠地計量。基本準則規(guī)定業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可需要明確的是，并非所有的數(shù)據(jù)資源都能確認為無形資產(chǎn)或存貨?；跁嬘嬃靠煽啃?、嚴謹性等原則，目前大部分數(shù)據(jù)資源因不符合資產(chǎn)的定義或相關(guān)資產(chǎn)的確認條件而不宜被確認為數(shù)據(jù)資產(chǎn)，只有少數(shù)數(shù)據(jù)資源可被作為資產(chǎn)進行確認。財務(wù)部會計司在培訓中列舉了如下不宜被確認為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源的序號情形原因1A企業(yè)利用“撞庫”的黑客手段，獲取某社交網(wǎng)站大量用戶的個人信息，并打包后出售給B企業(yè)A、B企業(yè)對相關(guān)數(shù)據(jù)的擁有或控制不具有合法性2C企業(yè)通過開源數(shù)據(jù)平臺免費下載某國家法律條文、法律判決等數(shù)據(jù)集，用于司法人工智能的研究雖然能夠產(chǎn)生預期利益，但系從開源、免費的平臺獲得，其他人亦可免費下載相關(guān)數(shù)據(jù)集因此C企業(yè)未實現(xiàn)對數(shù)據(jù)集的擁有和控制，且未發(fā)生費用支出3D企業(yè)訂閱某數(shù)據(jù)庫，可在一年內(nèi)實時查詢相關(guān)數(shù)據(jù)，據(jù)悉，該數(shù)據(jù)庫同時為5000家企業(yè)會員提供查詢服務(wù)D企業(yè)僅獲得了查詢數(shù)據(jù)庫的權(quán)利，非排他性的直接獲取該數(shù)據(jù)庫的全部內(nèi)容，其僅能就獲得的查詢權(quán)利是否屬于資產(chǎn)進行判斷4E企業(yè)外購了一些列原始數(shù)據(jù)集，但相關(guān)數(shù)據(jù)質(zhì)量（準確性、真實性、關(guān)聯(lián)性等）欠缺，且分散于金融、醫(yī)療等各領(lǐng)域，難以單獨或結(jié)合支持企業(yè)經(jīng)營活動，亦無法挖掘形成有價值的數(shù)據(jù)產(chǎn)品，或?qū)ν獬鍪垭m然E企業(yè)就相關(guān)數(shù)據(jù)付出了可計量的成本，但因預期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，因此不符合資產(chǎn)的定義5F企業(yè)從事智能財務(wù)共享業(yè)務(wù)，過程中涉及到客戶企業(yè)的費用報銷、合同臺賬等數(shù)據(jù)。F企業(yè)認為，在取得客戶授權(quán)的前提下，相關(guān)數(shù)據(jù)存在價值挖掘潛力，但明確尚未明確清晰的應(yīng)用場景，無法確認預期能夠帶來的經(jīng)濟利益雖然相關(guān)數(shù)據(jù)具有價值挖潛潛力，但尚未構(gòu)建起清晰的應(yīng)用場景，無法確認預期能否實現(xiàn)經(jīng)濟利益的流入，不符合資產(chǎn)的定義6G企業(yè)在經(jīng)營中收集了一些列生產(chǎn)數(shù)據(jù)并進行初步清洗整理，能夠為企業(yè)后續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營活動提供支撐，但由于內(nèi)部數(shù)據(jù)治理基礎(chǔ)薄弱，未能對相關(guān)成本進行可靠計量由于不能對相關(guān)數(shù)據(jù)的成本進行可靠計量，故不符合資產(chǎn)確認條件，不能被確認為資產(chǎn)善，以及數(shù)據(jù)相關(guān)主要業(yè)務(wù)模式仍待探索等因素，現(xiàn)階段可被確認為存貨的數(shù)據(jù)資源較為少見?！稌盒幸?guī)定》明確企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)會計準則相關(guān)規(guī)定，根據(jù)數(shù)據(jù)資源的持有目的、形成方式、業(yè)務(wù)模式，以及與數(shù)據(jù)資源有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期消耗方式等，對數(shù)據(jù)資源相關(guān)交易和事項進行會計確認、計量和報告。按照會計上經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式，細分為“企業(yè)使用的數(shù)據(jù)資源”和“企業(yè)日常終目的用于出售的數(shù)據(jù)資源”兩類，并規(guī)范了不滿足資產(chǎn)確認條件下相關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易的處理方式。前者符合《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》（財會〔2006〕3號）規(guī)定的定義和確認條件的，應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)；后者符合的，應(yīng)當確認為存貨；企業(yè)出售未確認為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源，應(yīng)當按照收入準則等規(guī)定確認相關(guān)收入。規(guī)定》在公開征求意見階段，曾在征求意見稿中提出根據(jù)內(nèi)部使用和對外交易兩個維度，就數(shù)據(jù)資源應(yīng)適用于無形資產(chǎn)還是存貨準則進行區(qū)分?？紤]到企業(yè)利用所持有的數(shù)據(jù)資源為客戶提供服務(wù)是較為典型和常見的對外交易數(shù)據(jù)資源確了只有企業(yè)日常活動中持有、最終目的用于出售的數(shù)據(jù)資源，才適用于存貨準則。換言之，對外非排他性授權(quán)使用數(shù)據(jù)資源的業(yè)務(wù)模式，或者同時存在內(nèi)部使用和對外交易但并不主要依賴對外出售取得經(jīng)濟利益的雙重使用業(yè)務(wù)模式下的數(shù)據(jù)資源，適用無形資產(chǎn)準則進行會計核算較為合理，因此現(xiàn)階段數(shù)據(jù)資如前所述，現(xiàn)階段可被確認為存貨的數(shù)據(jù)資源較為少見，這是因為實踐中數(shù)據(jù)資源“買斷”式的業(yè)務(wù)場景極少所造成的。根據(jù)財政部會計司的線上專題培訓，數(shù)據(jù)資源確認為存貨的一個典型場景為數(shù)據(jù)的直接轉(zhuǎn)讓。例如，A公司毀，除非監(jiān)管部門的管理需要，不得向其他方提供相關(guān)數(shù)據(jù)所涉原始數(shù)據(jù)的來從事大模型、智能駕駛等相關(guān)領(lǐng)域的科技企業(yè)。B公司基于對某國人工智能領(lǐng)域市場需求的預判，主動采集并加工形成可供大模型訓練使用的數(shù)據(jù)集，準備未來出售給相關(guān)企業(yè)。在前述兩種情形中，若此類業(yè)務(wù)模式本身屬于公司的日?；顒?，且又滿足會計準則的其他規(guī)定，則可將相關(guān)數(shù)據(jù)資源作為存貨進行會數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的確認方法一般可以分為成本法、市場法和收益法。在三種確認方法中，市場法需要以活躍的公開數(shù)據(jù)交易市場和評估對象具有可比性（可比對象需為同一類型和同一用途的數(shù)據(jù)）為重要前提，而收益法則往往被應(yīng)用于數(shù)據(jù)資產(chǎn)存在成熟的市場和透明的交易記錄以及數(shù)據(jù)資產(chǎn)的未來收益可以用貨幣計量的情況。在目前的數(shù)據(jù)交易市場中，場外數(shù)據(jù)交易仍占較大的比例，數(shù)據(jù)交易模式并不成熟，數(shù)據(jù)交易記錄等相關(guān)信息亦不透明，這就導致現(xiàn)階段以用成本法計量數(shù)據(jù)資產(chǎn)的賬面價值（此處成本法系指歷史成本，區(qū)別于數(shù)據(jù)資據(jù)資產(chǎn)入表帶來較大的市場泡沫；另一方面，在數(shù)據(jù)交易市場尚未成熟的情況下，成本法相較于市場法和收益法更具有可行性。但應(yīng)當注意，成本法并非計數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表時賬面價值的確認方法很有可能會引入市場法及收益法，以更好資產(chǎn)類型取得方式成本構(gòu)成備注無形資產(chǎn)外購成本包括購買價款、相關(guān)稅費，直接歸屬于使該項無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的數(shù)據(jù)脫敏、清洗、標注、整合、分析、可視化等加工過程所發(fā)生的有關(guān)支出，以及數(shù)據(jù)權(quán)屬鑒證、質(zhì)量評估、登記結(jié)算、安全管理等費用相關(guān)支出若不符合無形資產(chǎn)準則規(guī)定的無形資產(chǎn)定義和確認條件的，應(yīng)當根據(jù)用途計入當期損益開發(fā)應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出：研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益；開發(fā)階段的支出，滿足無形資產(chǎn)準則第九條規(guī)定的有關(guān)條件的，才能確認為無形資產(chǎn)在以無形資產(chǎn)入表時，應(yīng)重點關(guān)注數(shù)據(jù)資源相關(guān)業(yè)務(wù)模式、權(quán)利限制、更新頻率和時效性、有關(guān)產(chǎn)品或技術(shù)迭代、同類競品等因素對無形資產(chǎn)的使用壽命進行估計存貨外購采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、保險費，以及數(shù)據(jù)權(quán)屬鑒證、質(zhì)量評估、登記結(jié)算、安全管理等所發(fā)生的其他可歸屬于存貨采購成本的費用加工成本包括采購成本，數(shù)據(jù)采集、脫敏、清洗、標注、整合、分析、可視化等加工成本和使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出企業(yè)需強制披露的信息確認為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源企業(yè)應(yīng)當按照外購無形資產(chǎn)、自行開發(fā)無形資產(chǎn)等類別，對數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)相關(guān)會計信息進行披露，并可以在此基礎(chǔ)上根據(jù)實際情況對類別進行拆分。一方面，有助于報表使用者了解數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)的形成方式，以及分別評價不同形成方式的數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)；另一方面，有助于在資產(chǎn)負債表相關(guān)報表項目列示金額的基礎(chǔ)上，更好了解企業(yè)數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)的增減變動。確認為存貨的數(shù)據(jù)資源企業(yè)應(yīng)當按照外購存貨、自行加工存貨等類別，對數(shù)據(jù)資源存貨相關(guān)會計信息進行披露，并可以在此基礎(chǔ)上根據(jù)實際情況對類別進行拆分。一方面，有助于報表使用者了解數(shù)據(jù)資源存貨的形成方式，以及分別評價不同形成方式的數(shù)據(jù)資源存貨；另一方面，有助于在資產(chǎn)負債表相關(guān)報表項目列示金額的基礎(chǔ)上，更好了解企業(yè)數(shù)據(jù)資源存貨的增減變動。未被確認為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源/企業(yè)自愿披露的信息用于形成相關(guān)數(shù)據(jù)資源的原始數(shù)據(jù)的類型、規(guī)模、來源,權(quán)屬、質(zhì)量等；企業(yè)對數(shù)據(jù)資源的加工維護和安全保護情況；重大交易事項中涉及的數(shù)據(jù)資源對該交易事項的影響及風險分析；數(shù)據(jù)資源相關(guān)權(quán)利的失效情況及失效事由、對企業(yè)的影響及風險分析數(shù)據(jù)資源轉(zhuǎn)讓、許可或應(yīng)用所涉及的地域限制、領(lǐng)域限制及法律法規(guī)限制等權(quán)利限制。法，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，披露其賬面價值及使用壽命不確定的判（6）根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定，披露與數(shù)據(jù)資當期計提的存貨跌價準備的金額、當期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備的金額，以及計提企業(yè)對數(shù)據(jù)資源進行評估且評估結(jié)果對企業(yè)財務(wù)報表具有重要影響的，應(yīng)當披露評估依據(jù)的信息來源，評估結(jié)論成立的假設(shè)前提和限制條件，評估方法企業(yè)可以根據(jù)實際情況，自愿披露數(shù)據(jù)資源（含未作為無形資產(chǎn)或存貨確認的數(shù)據(jù)資源）下列相關(guān)信息，允許自愿披露的目的在于基于數(shù)據(jù)資源的特點大交易事項包括但不限于企業(yè)的經(jīng)營活動、投融資活動、質(zhì)押融資、關(guān)聯(lián)方及等，如數(shù)據(jù)資源已確認為資產(chǎn)的，還包括相關(guān)資產(chǎn)的賬面原值及累計攤銷、減《暫行規(guī)定》在附則中明確指出，在《暫行規(guī)定》施行前已經(jīng)費用化計入損益的數(shù)據(jù)資源相關(guān)支出不再調(diào)整。上述規(guī)定源于現(xiàn)有無形資產(chǎn)準則的規(guī)定，即內(nèi)部開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入損益的支出不再進行調(diào)整。因此，即使某項數(shù)據(jù)資源在暫行規(guī)定的首次施行日滿足無形資產(chǎn)的確認條件，企業(yè)也不應(yīng)在首次施行這一點決定《暫行規(guī)定》正式生效后不太可能馬上出現(xiàn)大量數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表源方能入表，因此雖然全國各地數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表工作開展日益加速，也有很多數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的媒體報導，但總體上大多數(shù)持有數(shù)據(jù)資源的公司尚未在第一時間此外，還有一個重要問題，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表是企業(yè)的權(quán)利還是義務(wù)。對財政部《關(guān)于加強數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的指導意見》提出“穩(wěn)步推進國有企業(yè)和行政事業(yè)單位所持有或控制的數(shù)據(jù)資產(chǎn)納入本級政府國有資產(chǎn)報告工作，接受同級人大資產(chǎn)報告并接受監(jiān)督，將督促國有企業(yè)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表充分評估，而不能隨意對待數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表問題，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表構(gòu)成權(quán)利還是義務(wù)的問題將被進一步討論；但是無論如何，國有企業(yè)有必要梳理盤點自身的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，謹慎評估論證一般情況下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表與數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估并無直接關(guān)系。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表是客觀的會計核算過程，滿足資產(chǎn)確認條件的數(shù)據(jù)資產(chǎn)即可根據(jù)《暫行規(guī)定》的要求，以歷史成本法進行列報與披露。而數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估一般是對評估基準日出于特定目的下的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值進行評定和估算。3數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估雖是發(fā)掘數(shù)據(jù)資產(chǎn)市場價值的方法，有助于提高企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理能力和效率，但其本身并非數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的前置程序。事實恰恰相反，數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估一般發(fā)生在數(shù)據(jù)資即符合確認標準條件下企業(yè)對相關(guān)數(shù)據(jù)資源投入的全部實際成本，并不需要通過評估來確認相關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的公允價值。而對于數(shù)據(jù)交易供方來說，已入表的只有在特定場景與特定目的下，如第三方金融機構(gòu)或者主管單位需要對目標主體數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行監(jiān)督與管理，了解經(jīng)由專業(yè)資產(chǎn)評估機構(gòu)測算的標的資產(chǎn)市場價值，企業(yè)才需要對標的數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行評估。這是因為，在上述目的中，企業(yè)需要相關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的公允價值，以作為企業(yè)商業(yè)決策的依據(jù)。其中，在可預見的將來，為實現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)衍生金融化利用而對相關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值進行評估或?qū)⒊蔀槲磥頂?shù)據(jù)資產(chǎn)評估的主要需求。數(shù)據(jù)資產(chǎn)不僅可以用于直接交易，還可以作為非貨幣資產(chǎn)用于融資增信、作價出資入股、信托管理、增資乃至證華通智能科技研究院有限公司、青島北岸控股集團有限責任公司、翼方健數(shù)（山東）信息科技有限公司進行全國首例數(shù)據(jù)資產(chǎn)作價入股簽約儀式。該數(shù)據(jù)資產(chǎn)作價入股路徑分為登記、評價、評估和入股四個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)依據(jù)相關(guān)標準和指導文件予以實施：一是對經(jīng)由合規(guī)審查通過后的數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行登記；二是在《數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值與收益分配評價模型》標準的指導下，通過建立評價模型來評價數(shù)據(jù)資產(chǎn)的質(zhì)量；三是對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值進行評估；四是在三方合力下推動數(shù)據(jù)資產(chǎn)作價入股，華通智研院、北岸數(shù)科和翼方健數(shù)三方成立合資公需要注意的是，數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估并非只能發(fā)生在數(shù)據(jù)資產(chǎn)中，企業(yè)出于對持有的、尚未確認為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源進行當然可以聘請評估機構(gòu)對相關(guān)數(shù)據(jù)資源的價值進行評估。但由于此時數(shù)據(jù)資源尚未被正式確認為資產(chǎn)，故企業(yè)不宜直接以評估結(jié)果為依據(jù)將相關(guān)數(shù)據(jù)資源用現(xiàn)階段，如何準確地評估數(shù)據(jù)資產(chǎn)仍然是一個難題，有待理論和實踐的進一步探索。這是因為，數(shù)據(jù)要素市場尚處于建設(shè)中，數(shù)據(jù)交易模式尚不成熟，交易總量及交易頻次不足，這都給數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估帶來了相當?shù)睦щy和阻力。如前所述，國務(wù)院國資委在《關(guān)于優(yōu)化中央企業(yè)資產(chǎn)評估管理有關(guān)事項的通知》明確，在對數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值確難評定估算的，允許央企通過掛牌交易價、協(xié)議等方式確定交易價格，這是國家層面對現(xiàn)階段數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估客觀情況截至目前，中國資產(chǎn)評估協(xié)會分別于2020年1月和2023年9月發(fā)布明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估的相關(guān)事項要求，確認數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值的評估方法為收益法、成本法和市場法三種基本方法及其衍生方法。一步明確評估機構(gòu)應(yīng)當了解數(shù)據(jù)資產(chǎn)的法律屬性，主要包括授權(quán)主體信息、產(chǎn)權(quán)利信息。這既是企業(yè)在進行數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表工作時應(yīng)關(guān)注的重點，亦包含在企由于數(shù)據(jù)相較于其他生產(chǎn)要素具有明顯的獨特性，加之《暫行規(guī)定》剛生效不久，該領(lǐng)域可借鑒、參考的典型案例較少，如何合規(guī)產(chǎn)入表操作的相關(guān)流程尚待進一步探索?；诂F(xiàn)有的實踐，我們將目前企業(yè)數(shù)不同于傳統(tǒng)資產(chǎn)，數(shù)據(jù)具有很強的時效性，企業(yè)所持有的數(shù)據(jù)資源也往往處于不斷更新與增加的過程中。有些數(shù)據(jù)雖確能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入，但其生命周期過短，不具備超過一年的長期使用價值。這些數(shù)據(jù)因不具有價值穩(wěn)定性而無入表的必要，即便“強行”入表，其賬面價值也會在短時間內(nèi)被全部攤銷。因此，企業(yè)在開展數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表相關(guān)工作時，首先應(yīng)當解決的問題即為根據(jù)實踐中企業(yè)數(shù)據(jù)應(yīng)用的具體場景，數(shù)據(jù)可大致分為三類，即輿情類數(shù)其業(yè)務(wù)模式為企業(yè)采集公開數(shù)據(jù)，生成實時資訊報告等，為客戶提供服務(wù)，這種數(shù)據(jù)具有生產(chǎn)周期短、時效性強的特點，一般不具有長期使用的價值；營銷的生命周期相對較長，長期使用價值較高；風控類數(shù)據(jù)則是基于對相關(guān)主體長基于此，企業(yè)應(yīng)當結(jié)合自身業(yè)務(wù)模式與數(shù)據(jù)利用的實際情況，對數(shù)據(jù)資源進行分類。對于生命周期短、無長期使用價值的輿情類數(shù)據(jù)等，不宜確認為資產(chǎn)，依照《暫行規(guī)定》的要求，將相關(guān)數(shù)據(jù)對應(yīng)的利益流入確認為收入即可；對于生命周期相對較長的營銷類、風控類數(shù)據(jù)，則可以考慮按照《暫行規(guī)定》交易合同的法律性質(zhì)仍存在爭議，因此在數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的實踐中，企業(yè)多將數(shù)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段與開發(fā)開發(fā)階段支出才能被確認為是無形資產(chǎn)。在實踐中，有部分企業(yè)通過對所持有的數(shù)據(jù)進行初步加工與處理，實現(xiàn)了部分需求，在此基礎(chǔ)上加大投入進而實現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)資源的商業(yè)化利用。此時，如何確認研究階段與開發(fā)階段的時點，將會直接影響企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的賬面價值，這對企業(yè)項目研發(fā)的管理體系提出較高相關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)形成所耗費的歷史成本。但在實踐中，企業(yè)在數(shù)據(jù)資源的管理過且財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間信息傳遞并不通暢，導致數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本歸集成為難題，進而導致入表難。這就要求相關(guān)企業(yè)應(yīng)加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型，結(jié)合企業(yè)數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)具有很強的時效性，其價值會隨著時間維度的拉長而發(fā)生顯著變化。在實踐中，即使企業(yè)已能夠確認數(shù)據(jù)資源符合入表的條件，但對于如何確定其營銷類和風控類三種。其中，輿情類數(shù)據(jù)的生命周期一般不超過一年，因此可不進行入表操作。對于營銷類數(shù)據(jù)，其價值穩(wěn)定性的基礎(chǔ)即信息主體的決策偏好慣性，因此企業(yè)需要結(jié)合具體的業(yè)務(wù)情況來判斷此類數(shù)據(jù)的使用壽命，一般不會超過三年。以精準營銷這一應(yīng)用場景為例，消費者的偏好會隨著時間變化而變化，企業(yè)利用營銷類數(shù)據(jù)所制定的營銷策略會逐漸失效，此時企業(yè)就需要重新收集數(shù)據(jù)并制定新的營銷策略，也即，營銷策略存續(xù)的期間可以在一定程度上反映相關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用壽命。對于風控類數(shù)據(jù)，其使用壽命一般較長，以銀行授信場景為例，銀行一般會通過被授信企業(yè)三至五年的信用情況進行風險分析，由此風控類數(shù)據(jù)的使用壽命也一般在三至五年，甚至少數(shù)會在五年以當相關(guān)數(shù)據(jù)資源確認為無形資產(chǎn)時，就會隨之產(chǎn)生無形資產(chǎn)攤銷方法選擇的問題。一般來說，無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇應(yīng)當與其價值隨時間的貶損情況相適應(yīng)。因此在選擇數(shù)據(jù)資產(chǎn)的攤銷方法時，應(yīng)在審慎的前提下結(jié)合數(shù)據(jù)資產(chǎn)發(fā)揮作用的具體方式進行綜合研判，尤其是對于時效性較強的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，可以選擇加速攤銷的方法，例如年數(shù)總和法。對于使用壽命認定較長的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，在選擇合理的攤銷方法后，仍應(yīng)對其具體情況保持關(guān)注和跟蹤，一旦出現(xiàn)產(chǎn)生雖然數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表系企業(yè)自身根據(jù)會計準則所做的內(nèi)部動作，只要企業(yè)自認即可完成，但由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有相當?shù)莫毺匦裕瑪?shù)據(jù)資產(chǎn)入表又系新規(guī)，因此在實踐操作時并無可借鑒的案例。因此，企業(yè)對數(shù)據(jù)資源如何入表、種方式路徑、各種路徑的利弊如何、具體流程等問題沒有標準答案。首當其沖一是企業(yè)將自用的數(shù)據(jù)資源入表；二是企業(yè)對外出售（提供）不經(jīng)任何加工的在此情形中，入表的數(shù)據(jù)資源均系企業(yè)自用，即企業(yè)通過直接使用或與其并不會將相關(guān)數(shù)據(jù)資源包裝成數(shù)據(jù)產(chǎn)品對外出售或提供服務(wù)。例如，A電網(wǎng)企業(yè)在運營當中，積累形成用戶企業(yè)用電量相關(guān)數(shù)據(jù)庫并研究形成用電數(shù)據(jù)分析趨勢預測結(jié)果。該數(shù)據(jù)庫和分析工具可以用于自身經(jīng)營管理，如合理設(shè)置電力數(shù)據(jù)，還通過外部購買一些地區(qū)消費水平、趨勢等輔助數(shù)據(jù)，整合形成智能推的精細化、個性化水平。從會計上看，企業(yè)將此類數(shù)據(jù)資源用于內(nèi)部用途，通過其自身或與其他資源結(jié)合形成的技術(shù)優(yōu)勢為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，基于其非實6參見財政部會計司《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計此種情形下數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的會計操作相對操作簡單，但可能會面臨以下問其一，若數(shù)據(jù)資源僅為企業(yè)自用，則相對于形成對外出售的數(shù)據(jù)產(chǎn)品，企業(yè)對相關(guān)數(shù)據(jù)資源投入的加工、利用費用往往較少，總成本投入不高。這在數(shù)據(jù)資產(chǎn)賬面價值的確認適用成本法的規(guī)則下，可能會導致入表數(shù)據(jù)資產(chǎn)規(guī)模較其二，如前所述，數(shù)據(jù)資源構(gòu)成資產(chǎn)的要素之一為“預期會給企業(yè)帶來經(jīng)對于企業(yè)僅作自用的數(shù)據(jù)資源，雖然其可能對于企業(yè)經(jīng)營來說具有重要意義，但在入表時，企業(yè)很可能難以定量證明相關(guān)數(shù)據(jù)資源能為企業(yè)帶來預期經(jīng)濟利在此情形中，企業(yè)入表的數(shù)據(jù)資源是待售的未經(jīng)加工清洗的原始數(shù)據(jù)或經(jīng)過一定加工的數(shù)據(jù)資源。受相關(guān)規(guī)定的約束，目前各方對底層數(shù)據(jù)的直接轉(zhuǎn)讓較為謹慎，這一業(yè)務(wù)模式的實踐案例相對較少。例如，A公司專門從事語料的收集與加工，通過公共渠道收集可用于大模型訓練的語料數(shù)據(jù)，經(jīng)一定程度的與上一種情形相比，此種情形亦存在投入成本較少、擬入表數(shù)據(jù)資產(chǎn)規(guī)模不大的問題。此外，出于對數(shù)據(jù)安全和數(shù)據(jù)主體權(quán)益保護的考量，原始數(shù)據(jù)的此路徑下，企業(yè)將持有的數(shù)據(jù)資源進行一定程度的加工，形成可對外出售或提供服務(wù)的數(shù)據(jù)產(chǎn)品，再以數(shù)據(jù)產(chǎn)品的形式入表。國內(nèi)在眾多數(shù)據(jù)交易所設(shè)立后，數(shù)據(jù)產(chǎn)品交易依交易場所可分為場內(nèi)和場外交易，擬入表的數(shù)據(jù)產(chǎn)品亦數(shù)據(jù)產(chǎn)品場外交易的情況在目前數(shù)據(jù)交易總量中占較大比例，企業(yè)可以將符合《暫行規(guī)定》要求的自行形成未經(jīng)掛牌的數(shù)據(jù)產(chǎn)品確認為數(shù)據(jù)資產(chǎn)，并計入資產(chǎn)負債表中。也有不少企業(yè)選擇將擬入表數(shù)據(jù)資源以數(shù)據(jù)產(chǎn)品的形式在數(shù)據(jù)交易所掛牌登記，同時將數(shù)據(jù)產(chǎn)品確認為數(shù)據(jù)資產(chǎn)，進而計入企業(yè)的資產(chǎn)負債表中，這也即上海數(shù)據(jù)交易所關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表“數(shù)據(jù)資源化-資源產(chǎn)品化-數(shù)據(jù)產(chǎn)品是否掛牌并非入表的必須條件，但在場內(nèi)數(shù)據(jù)交易場所掛牌成為不少企業(yè)的選擇，因為場內(nèi)交易多數(shù)強制要求對數(shù)據(jù)產(chǎn)品進行合規(guī)評估，以上海數(shù)據(jù)交易所為例，秉承著“不合規(guī)不掛牌，無場景不交易”的原則，其強制要求擬掛牌的企業(yè)掛牌前對數(shù)據(jù)產(chǎn)品進行合規(guī)評估，以確保數(shù)據(jù)產(chǎn)品無權(quán)利瑕疵，這在一定程度上促使企業(yè)要通過具有國家認定資質(zhì)的第三方服務(wù)機構(gòu)出具“合法控制數(shù)據(jù)資源”的審查和證明文件，本質(zhì)上是對數(shù)據(jù)確權(quán)作了實質(zhì)性的合法性審查，與數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表合規(guī)的底層邏輯一致；其次，企業(yè)數(shù)據(jù)產(chǎn)品在上海數(shù)據(jù)交易所掛牌成功后，即可在其監(jiān)督與撮合下就掛牌數(shù)據(jù)產(chǎn)品進行交易，再次，對于數(shù)據(jù)需方企業(yè)來說，相較于場外進行數(shù)據(jù)產(chǎn)品交易，在場內(nèi)購入的數(shù)據(jù)產(chǎn)品，在形成交易規(guī)?；螅灰椎墓蕛r格易被市場所接受、交易合規(guī)性在一定程度上獲得數(shù)交所背書，更加能夠避免外界的質(zhì)疑，在成本法入表的今天，通過場內(nèi)交易購入的數(shù)據(jù)資源，在成本歸集上相較場外交易更加清晰、便捷，數(shù)據(jù)產(chǎn)品的合規(guī)性和質(zhì)量亦更有保障，因此若數(shù)據(jù)需方亦有入表需求的項目即采用此種路徑。信鏈公司作為國家第四批高新技術(shù)企業(yè)和企業(yè)風險數(shù)字化精準識別領(lǐng)域的先行者，依托近年來在預付費細分領(lǐng)域風控類數(shù)據(jù)產(chǎn)品開發(fā)數(shù)據(jù)進行整合和處理分析，形成用于風險監(jiān)測預警分析的數(shù)據(jù)資源，按照統(tǒng)一現(xiàn)不同渠道與企業(yè)風險相關(guān)的信息資源接入，經(jīng)數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)變換、數(shù)據(jù)規(guī)約等處理，轉(zhuǎn)換為規(guī)范的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，按照統(tǒng)一的信息資源目錄體系和框架設(shè)計，搭建業(yè)務(wù)庫和高危風險庫等主題數(shù)據(jù)庫，進一步開發(fā)形成“企業(yè)大數(shù)據(jù)風險管理平臺”的數(shù)據(jù)應(yīng)用型產(chǎn)品，為監(jiān)測預警、研判和處置提供支撐，其數(shù)據(jù)類。該數(shù)據(jù)產(chǎn)品在上海數(shù)據(jù)交易所的指導下，經(jīng)協(xié)力所進行合規(guī)性評估后，在會計師事務(wù)所等其他中介機構(gòu)協(xié)助下，成功完成數(shù)據(jù)資產(chǎn)核驗、質(zhì)量評價、掛迄今為止，以《國際財務(wù)報告準則》為核心的國際通行會計體系中并未如《暫行規(guī)定》專門就數(shù)據(jù)資產(chǎn)這一新型資產(chǎn)的會計處理做特別規(guī)定，但正如財定》只是解決實務(wù)中對數(shù)據(jù)資源能否作為會計上的資產(chǎn)確認、作為哪類資產(chǎn)“入財務(wù)報告準則》編制財務(wù)報告的企業(yè)來說，其亦可采用類似《暫行規(guī)定》的做法，將符合資產(chǎn)確認條件的數(shù)據(jù)資產(chǎn)根據(jù)其持有目的、業(yè)務(wù)模式等標準確認為實踐中，國際國內(nèi)事實上已有部分企業(yè)將數(shù)據(jù)計入資產(chǎn)負債表的實踐，但這多發(fā)生與非同一控制下企業(yè)合并的情形中，并非單獨、明確的將外購或自行生產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源以數(shù)據(jù)資產(chǎn)的形式計入資產(chǎn)負債表。即，某一公司出于獲取大量數(shù)據(jù)的目的，收購持有數(shù)據(jù)資源的企業(yè)。當收購價款高于標的公司可辨認凈會計處理中，鄧白氏將溢價收購所產(chǎn)生的無形資產(chǎn)分為“Reacquiredright”、 圖源李琳教授ppt，能否使用待確認圖源李琳教授ppt，能否使用待確認《暫行規(guī)定》并未突破現(xiàn)有的會計準則，即數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的相關(guān)操作應(yīng)以產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企相關(guān)數(shù)據(jù)資源需滿足以下條件1）企業(yè)過去的交易或者事項形成的2）由企業(yè)擁有或者控制的3）預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益4）成本或者價值能能否合法享有相關(guān)數(shù)據(jù)資源為企業(yè)帶來合法預期經(jīng)濟利益的判斷，這也是數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的前提和基礎(chǔ)。各方常使用的“確權(quán)”即是指這一問題。根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》第二十條第三款規(guī)定：由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。這種認定方式系會計處理中實質(zhì)重于形式原則的體現(xiàn)，例如，一企業(yè)以融資租賃的形式獲取一輛汽車的使用權(quán)，雖然從法律視角下其并非該汽車的所有權(quán)人，但因其對該汽車實現(xiàn)了實際上的占有和控制，故亦應(yīng)將此汽車因此，在會計處理的視角下，資產(chǎn)的確認與計量并不等同于“所有權(quán)”這一單一的確權(quán)邏輯，也即，企業(yè)是否擁有一項資源的所有權(quán)，并不是企業(yè)將其確認資產(chǎn)的唯一標準。對于一項財產(chǎn)，在不考慮其他因素的情況下，只要企業(yè)能夠證明對其享有所有權(quán)或為企業(yè)合法控制，即可被確認為資產(chǎn)而計入資產(chǎn)負一是證明企業(yè)合法擁有擬入表的數(shù)據(jù)資源，但這在數(shù)據(jù)權(quán)屬制度缺失的當下有一定困難；二是證明企業(yè)合法控制擬入表的數(shù)據(jù)資源，系當前數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的目前，我國尚未在法律層面明確數(shù)據(jù)確權(quán)制度，數(shù)據(jù)權(quán)屬問題存在較大爭議，以企業(yè)對擬入表數(shù)據(jù)資源享有“所有權(quán)”而作為數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的依據(jù)缺乏傳統(tǒng)所有權(quán)體系的核心系支配和排他，即借助占有或登記等形式，使特定客體與所有權(quán)人之間的支配關(guān)系形成清晰的權(quán)利邊界和外觀，賦予所有者得以自由我國物權(quán)之客體系有體物，其天然便具有支配和排他屬性，所有權(quán)的確認上并無爭議。但與之相對，數(shù)據(jù)具有可復制性與非競爭性，與物權(quán)體系下的然適用于數(shù)據(jù)領(lǐng)域。加之，數(shù)據(jù)的價值在于流通，賦予數(shù)據(jù)參與者以完全專屬在知識產(chǎn)權(quán)體系中，因其確權(quán)本質(zhì)為通過客體界定和注冊登記建立權(quán)利外觀體系，以人為制定創(chuàng)新成果保護治理規(guī)則的形式，在無形財產(chǎn)上建立支配和知識產(chǎn)權(quán)為代表的無形財產(chǎn)權(quán)屬確認制度在本質(zhì)上仍然符合物權(quán)體系的基本理念和判斷標準。加之，數(shù)據(jù)往往是對已發(fā)送事實的客觀記錄，并不一定有創(chuàng)造性的智力投入，因此知識產(chǎn)權(quán)體系對數(shù)據(jù)的保護范圍極為有限，目前實踐中主知識產(chǎn)權(quán)權(quán)利類型保護形式著作權(quán)數(shù)據(jù)匯編作品專利權(quán)數(shù)據(jù)運算技術(shù)方案商標權(quán)/白兔公司對數(shù)據(jù)的編排和整理具有獨創(chuàng)性，因此案涉數(shù)據(jù)庫構(gòu)成匯編作品，受著作權(quán)保護7。但在這樣的保護模式下，企業(yè)數(shù)據(jù)若想獲得著作權(quán)保護滿足匯編作品的形式要求，即應(yīng)當是若干企業(yè)數(shù)據(jù)所組成的數(shù)據(jù)集合，而不能是特定的數(shù)據(jù)個體；在此基礎(chǔ)上，由若干企業(yè)數(shù)據(jù)所組成的數(shù)據(jù)集合還必須滿足匯編作品在編排上的獨創(chuàng)性要求，而缺乏獨創(chuàng)性的企業(yè)數(shù)據(jù)集合則無法獲得著作權(quán)法的保護。這無疑與保護企業(yè)合法數(shù)據(jù)權(quán)益、探索數(shù)據(jù)確權(quán)機制、促進 序與特定程序硬件或應(yīng)用場景相結(jié)合的技術(shù)方案，因為“單純算法”接近于既建立一種有限排他性權(quán)利，以行為規(guī)制的方式規(guī)制他人以不正當方式獲取和使用數(shù)據(jù)，但是也不禁止他人依法依規(guī)獲取并且加工形成的同樣數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)知但是由于數(shù)據(jù)知識產(chǎn)權(quán)登記制度尚屬試點與探索，目前亦有不少觀點質(zhì)疑數(shù)據(jù)知識產(chǎn)權(quán)登記的效力。例如：數(shù)據(jù)知識產(chǎn)權(quán)登記工作開展所依據(jù)的規(guī)范性數(shù)據(jù)登記后產(chǎn)生的法律效力有待商榷；數(shù)據(jù)知識產(chǎn)權(quán)登記平臺不需要申請登記人對其擬登記的數(shù)據(jù)提供第三方合規(guī)評估意見，僅作形式審查和外部異議期安排，故將登記憑證作為登記者享有數(shù)據(jù)權(quán)利的背書缺乏可信賴性等。2023年12月14日，北京互聯(lián)網(wǎng)法院依與上海隱木公司著作權(quán)與不正當競爭糾紛一案。原告數(shù)據(jù)堂公司認為，其已將案涉數(shù)據(jù)集于“北京知識產(chǎn)權(quán)保護中心&北京國際大數(shù)據(jù)交易所”進行了數(shù)據(jù)知識產(chǎn)權(quán)登記，而被告隱木公司則在未經(jīng)其授權(quán)的情況下非法獲取案涉數(shù)據(jù)集并在官方網(wǎng)站上向公眾傳播，應(yīng)當承擔相應(yīng)責任9。對此，該案審判長、審管辦（研究室）負責人李文超表示“這是北京互聯(lián)網(wǎng)法院建立‘1+3’巡回審判機制以來巡回審判‘第一案’，也是全國首例涉及行政機關(guān)《數(shù)據(jù)知識產(chǎn)權(quán)登記證》索有一定積極意義，畢竟數(shù)據(jù)資源權(quán)利屬于新型權(quán)利類型，將其納入何種權(quán)利類型加以何種保護可持開放式態(tài)度。但是數(shù)據(jù)資源在符合傳統(tǒng)知識產(chǎn)權(quán)保護范圍情況下可以按照現(xiàn)行知識產(chǎn)權(quán)法加以保護，而對于其他數(shù)據(jù)資源，創(chuàng)設(shè)一種新的數(shù)據(jù)知識產(chǎn)權(quán)，但和傳統(tǒng)知識產(chǎn)權(quán)又有很大性質(zhì)特征差別，將其納入知識產(chǎn)權(quán)范疇是否有法律意義，為何不創(chuàng)設(shè)一種全新的數(shù)據(jù)權(quán)利在未來法律上加以數(shù)據(jù)權(quán)利是一種新型民事權(quán)利，該民事權(quán)利可以劃分為屬于人格權(quán)的個人信息權(quán)（民法典111條、1034-財產(chǎn)權(quán)（民法典127條）。一般認為，所謂數(shù)據(jù)權(quán)屬主要是指后者即數(shù)但需注意，我國《中華人民共和國立法法》第8度在內(nèi)的十一種事項只能由法律規(guī)定，數(shù)據(jù)權(quán)屬確認制度毫無疑問屬于民事基目前在法律層面并無對數(shù)據(jù)權(quán)屬確認的明確規(guī)定，這就造成了數(shù)據(jù)確權(quán)制度的如上所述，目前我國數(shù)據(jù)權(quán)屬確認在法律制度上缺失，以至于通過認定企業(yè)擁有擬入表數(shù)據(jù)資源從而完成數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表正當性解釋的道路無法走通。因此，我們認為能否合法控制數(shù)據(jù)資源就成了能否將數(shù)據(jù)資源確認為資產(chǎn)的重要判斷標準，所謂“數(shù)據(jù)確權(quán)”也就轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)證明合法控制擬入表數(shù)據(jù)資源的問題。也即，雖然某企業(yè)并不擁有某項資源的所有權(quán)，但企業(yè)實際控制了該項能夠?qū)?shù)據(jù)進行處理以謀求經(jīng)濟利益，企業(yè)需要采取多角度證明其對擬入表的數(shù)據(jù)資源能夠合法控制。對于來源于企業(yè)自行生產(chǎn)的數(shù)據(jù)，企業(yè)應(yīng)通過系統(tǒng)日志等方式，記錄數(shù)據(jù)產(chǎn)生各環(huán)節(jié)，證明數(shù)據(jù)系自行生產(chǎn)，且存儲相關(guān)數(shù)據(jù)的系統(tǒng)應(yīng)由企業(yè)實際控制并運行等；對于來源于外部、非企業(yè)自行生產(chǎn)的數(shù)據(jù)，企業(yè)應(yīng)具有能夠證明企業(yè)合法控制數(shù)據(jù)資源的法律文件，包括企業(yè)與數(shù)據(jù)主體、數(shù)據(jù)提供方及其他涉及數(shù)據(jù)相關(guān)方之間明確約定企業(yè)享有該等數(shù)據(jù)資源相關(guān)權(quán)相關(guān)的經(jīng)濟利益，承擔相應(yīng)的風險。企業(yè)應(yīng)確認對該項數(shù)據(jù)資源的處理合法合規(guī)，且未超過必要的范圍，具備對數(shù)據(jù)資源處理合法合規(guī)的自查自糾流程。如部分企業(yè)雖然取得了數(shù)據(jù)提供者、數(shù)據(jù)主體關(guān)于數(shù)據(jù)收集階段及特定數(shù)據(jù)處理目的下的授權(quán)或同意，但并未取得關(guān)于該等數(shù)據(jù)資源后續(xù)其他目的下進行加工處理的授權(quán)，企業(yè)實質(zhì)上可能并不具備處理該等數(shù)據(jù)資源并獲得相關(guān)經(jīng)濟利益的依據(jù)，在無其他補充證明的情況下，不能認為企業(yè)合法控制該等數(shù)據(jù)資源。再如企業(yè)如果是受托處理者，是否遵循了委托處理協(xié)議中的約定，數(shù)據(jù)產(chǎn)品是企業(yè)能夠“承擔相應(yīng)的風險”意味著企業(yè)應(yīng)當具備健全的數(shù)據(jù)合規(guī)管理制度，且具有相應(yīng)的技術(shù)手段確保只有經(jīng)授權(quán)人員可以訪問該等數(shù)據(jù)資源，確保數(shù)據(jù)資源的安全性、完整性和可追溯性，在實質(zhì)上“控制”該等數(shù)據(jù)的流通利用，不會受到未經(jīng)授權(quán)的訪問、利用及泄漏規(guī)管理體系情況、技術(shù)安全保障能力證明、企業(yè)內(nèi)部審計機制、數(shù)據(jù)處理流程只需企業(yè)自身判斷確認其數(shù)據(jù)資源的權(quán)屬，即可將數(shù)據(jù)資源對應(yīng)的成本計入資產(chǎn)負債表。但已入表的數(shù)據(jù)資產(chǎn)需經(jīng)得住企業(yè)審計的審核要求，同時在進一步入表的數(shù)據(jù)資產(chǎn)金融化利用（如質(zhì)押、出資等）時，在對相關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進行評對于如何證明企業(yè)實現(xiàn)了對擬入表數(shù)據(jù)資產(chǎn)的合法控制，目前并無立法上其中，企業(yè)自證方式是企業(yè)自己根據(jù)法律對數(shù)據(jù)資源進行權(quán)屬判斷，因為企業(yè)的法律合規(guī)能力而差異較大且自證的說服力較低。企業(yè)通過對相關(guān)數(shù)據(jù)資源進行登記系直接的“數(shù)據(jù)確權(quán)”證明方式，例如數(shù)據(jù)知識產(chǎn)權(quán)登記或數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)登記，試圖通過公權(quán)力或準公權(quán)力背書，證明企業(yè)對登記的數(shù)據(jù)資源享有合法權(quán)益。但如前所述，權(quán)利通過登記方式來確認需要法律層面的規(guī)定，而目前沒有立法規(guī)定支持。加之目前登記受理機關(guān)往往不要求登記者就其擬登記數(shù)據(jù)進行強制性第三方評估，不對擬登記數(shù)據(jù)的權(quán)力狀態(tài)等進行實質(zhì)性核查，因此登記的效力也為社會所質(zhì)疑，我們認為無法實現(xiàn)法律意義上的確權(quán)。企業(yè)通過律所作為第三方中介服務(wù)機構(gòu)對擬入表的相關(guān)數(shù)據(jù)資源進行合規(guī)評估，出具法律評估意見是在法律沒有明確規(guī)定以及數(shù)據(jù)合規(guī)證明難以窮盡的特殊背景下的一種增信手段，通過第三方的實質(zhì)性法律核查，以在需要時向外界證明企業(yè)對相關(guān)數(shù)據(jù)享有完整且無瑕疵的合法控制及相應(yīng)權(quán)益。實踐中如通過上海數(shù)據(jù)交易所進行掛牌交易的數(shù)據(jù)產(chǎn)品，因掛牌交易需經(jīng)上海數(shù)據(jù)交易所認可的第三方合規(guī)評估服務(wù)商出具合規(guī)評估報告，對數(shù)據(jù)產(chǎn)品進行合規(guī)評估，因此該等掛牌交易的數(shù)據(jù)產(chǎn)品通常也可以初步認為具備企業(yè)合法無論是何種證明方法，其均以企業(yè)實現(xiàn)數(shù)據(jù)合規(guī)為底層基礎(chǔ)和依據(jù)。一方面，在數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表階段，就企業(yè)合法擁有或控制相關(guān)數(shù)據(jù)資源的問題，雖然并不需要強制性提供相關(guān)證明，但企業(yè)需要具有相應(yīng)的判斷依據(jù)。如果沒有實現(xiàn)實質(zhì)的數(shù)據(jù)合規(guī)，無論何種方式，最終企業(yè)將難以證明是否對相關(guān)數(shù)據(jù)資源享有財產(chǎn)性權(quán)利。另一方面，只有在實現(xiàn)數(shù)據(jù)合規(guī)的前提下，企業(yè)才能確保對相關(guān)數(shù)據(jù)資源所享有的財產(chǎn)性權(quán)利沒有瑕疵，避免潛在風險。否則，企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的行為反而會增加企業(yè)尤其是上市公司被認定為侵權(quán)、承擔賠償責任綜上所述，依照我國現(xiàn)行的會計準則，從法律合規(guī)的視角看，財產(chǎn)被確認但我們認為，在現(xiàn)階段，我國法律上的數(shù)據(jù)權(quán)屬制度尚未建立，企業(yè)無法通過對數(shù)據(jù)資源享有所有權(quán)這一方式完成數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表，因而可行的方式是證明企業(yè)合法控制相關(guān)數(shù)據(jù)資源來為數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表提供正當性基礎(chǔ)。而企業(yè)合法控制相關(guān)數(shù)據(jù)資源的證明，本身與企業(yè)數(shù)據(jù)合規(guī)密不可分，二者本質(zhì)上為結(jié)果與過企業(yè)合規(guī)生產(chǎn)經(jīng)營所必需，亦是企業(yè)在進行數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表及數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理等的基礎(chǔ)和依據(jù)。在數(shù)據(jù)確權(quán)立法缺失的背景下，對于企業(yè)到底享有何種數(shù)據(jù)權(quán)益，可以形式，在立法尚難以對數(shù)據(jù)權(quán)屬規(guī)定的現(xiàn)實下，創(chuàng)造性地提出了數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)性分置制度，回避了現(xiàn)有法律框架下數(shù)據(jù)所有權(quán)確權(quán)難的問題，建立以數(shù)據(jù)資源持有權(quán)、數(shù)據(jù)加工使用權(quán)、數(shù)據(jù)產(chǎn)品經(jīng)營權(quán)為核心的“三權(quán)分置”體系，對數(shù)據(jù)流通利用的規(guī)制從產(chǎn)權(quán)范式轉(zhuǎn)變?yōu)橹卫矸妒剑熏F(xiàn)階段難以解決的數(shù)據(jù)所有權(quán)確權(quán)問題拆分為數(shù)據(jù)持有權(quán)、加工使用權(quán)與經(jīng)營權(quán)的治理問題，這在一定程度上為企業(yè)判斷數(shù)據(jù)資源是否滿足數(shù)據(jù)資產(chǎn)條件提供了參考和依據(jù)。某種程度上，可以理解為如果能夠論證企業(yè)對數(shù)據(jù)資源享有數(shù)據(jù)資源持有權(quán)、數(shù)據(jù)加當然作為數(shù)據(jù)權(quán)屬確認的法律依據(jù)，也不能在第三方中介機構(gòu)的合規(guī)評估中成為直接的法律援引依據(jù)；同時數(shù)據(jù)資源持有權(quán)、數(shù)據(jù)加工使用權(quán)、數(shù)營權(quán)這三權(quán)在法律上如何理解亦有爭議，能否充分證明確權(quán)問題亦是一個很大挑戰(zhàn)。因此，未來如何在法律層面盡快確認數(shù)據(jù)權(quán)屬問題具有推動數(shù)據(jù)流通利在數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表前，無論企業(yè)自身或通過中介機構(gòu)，需對擬入表數(shù)據(jù)資源進行合規(guī)性評估，或稱其為入表合規(guī)，其與企業(yè)數(shù)據(jù)合規(guī)的關(guān)系我們認為可做如下首先，企業(yè)數(shù)據(jù)合規(guī)是一段時間內(nèi)的動態(tài)概念，指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中一切與數(shù)據(jù)有關(guān)的行為活動均需符合法律法規(guī)的要求，而入表合規(guī)是企業(yè)數(shù)據(jù)合規(guī)中某一時點上的靜態(tài)判斷，指在企業(yè)進行數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表時對擬入表數(shù)據(jù)資其次，企業(yè)數(shù)據(jù)合規(guī)是入表合規(guī)的事實基礎(chǔ)和判斷依據(jù)，入表合規(guī)本質(zhì)上是對數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表這一時點之前企業(yè)數(shù)據(jù)合規(guī)的總結(jié)和確認，在數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表再次，入表合規(guī)系事實判斷，其在特定時點下不能改變和彌補，若對某一數(shù)據(jù)資源的入表合規(guī)作出否定性評價，則只能通過事后企業(yè)數(shù)據(jù)合規(guī)的完善來改變其事實前提。例如，一企業(yè)提供云服務(wù)，在未經(jīng)授權(quán)的情況下即擅自備份客戶儲存在云端的數(shù)據(jù)，在對其進行處理加工后形成數(shù)據(jù)產(chǎn)品，并擬將相關(guān)數(shù)據(jù)產(chǎn)品入表。此時該數(shù)據(jù)產(chǎn)品的入表合規(guī)性顯然是否定的，這是由企業(yè)在利用相關(guān)數(shù)據(jù)時不符合企業(yè)數(shù)據(jù)合規(guī)要求所造成，在這一時點，入表合規(guī)的否定評彌補了相關(guān)數(shù)據(jù)在利用時的不合規(guī)瑕疵，此時若再次對相關(guān)數(shù)據(jù)產(chǎn)品做入表合規(guī)評估，則會由于事實前提的改變而獲得肯定性評價，符合數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表“合最后，我們認為，企業(yè)數(shù)據(jù)合規(guī)主要可以分為數(shù)據(jù)來源合規(guī)、數(shù)據(jù)處理合關(guān)注的是數(shù)據(jù)產(chǎn)品的數(shù)據(jù)來源合規(guī)與數(shù)據(jù)處理合規(guī)兩部分。收集、間接獲取等，需要根據(jù)不同的收集方式及應(yīng)用場景，具體認定相關(guān)數(shù)據(jù)企業(yè)自行生產(chǎn)的數(shù)據(jù)，即企業(yè)在日常經(jīng)營、科研、生產(chǎn)等活動中產(chǎn)生并收形下，由于企業(yè)獲取數(shù)據(jù)的過程中不涉及外部收集，故對相關(guān)數(shù)據(jù)的來源合規(guī)性進行審查時，可以相對弱化對數(shù)據(jù)收集手段的審查。但應(yīng)注意，企業(yè)應(yīng)在數(shù)據(jù)的產(chǎn)生和收集階段按照法律規(guī)定做好數(shù)據(jù)分類分級，并對不同種類、不同等級的數(shù)據(jù)采取不同的存儲措施，實施重要數(shù)據(jù)加密存儲、災(zāi)容備份和存儲介質(zhì)時不得侵入國家事務(wù)、國防建設(shè)、尖端科學技術(shù)領(lǐng)域計算機系統(tǒng)；企業(yè)不得非法侵入其他特定組織的計算機系統(tǒng)；企業(yè)不得在未經(jīng)授權(quán)的情況下侵入國家關(guān)的數(shù)據(jù)抓取行為不得干擾目標網(wǎng)站的正常運行；若擬采集的公開數(shù)據(jù)涉及其他10可參見本文作者撰寫的《2023數(shù)據(jù)交易合規(guī)法律報告》，本文由于篇幅原因僅介紹主要思路。直接采集系企業(yè)通過用戶自主提供或通過自由設(shè)備（1）通過用戶自主提供數(shù)據(jù)的，用戶對數(shù)據(jù)的授權(quán)應(yīng)當完整。例如以APP、小程序、信息表單等方式收集用戶收據(jù)的，需要在隱私協(xié)議或告知說明中明確收集數(shù)據(jù)的種類、處理方式及目的等，并獲取用戶采集的數(shù)據(jù)涉及個人信息的，需滿足個人信息采集的合法性基礎(chǔ)；采集的數(shù)據(jù)涉及未滿十四周歲未成年人的，需取得其監(jiān)護人的自愿、明確同意的個人信息數(shù)據(jù)敏感個人信息的，需取得單獨同意；采集的數(shù)據(jù)涉及企業(yè)商業(yè)安全性及數(shù)據(jù)安全保護能力；收集特殊領(lǐng)域數(shù)據(jù)的，需具備相關(guān)資質(zhì)，例如收集道路信息的，可能需要具有測繪資質(zhì)；收集的信息涉及個人信息的，應(yīng)對個間接獲取系指通過協(xié)議、共享等方式獲取相關(guān)數(shù)據(jù)，從交易渠道上看，可大部分數(shù)交所均要求數(shù)據(jù)產(chǎn)品提供方對數(shù)據(jù)產(chǎn)品進行合規(guī)性評估。以上海數(shù)據(jù)交易所為例，數(shù)據(jù)產(chǎn)品需通過第三方專業(yè)機構(gòu)的實質(zhì)審核及數(shù)交所的形式審查后方能掛牌交易。場外交易的情況下，目前除無強制審查擬交易數(shù)據(jù)的要求，但對于數(shù)據(jù)需方來說，若擬將購入的數(shù)據(jù)確認無論場內(nèi)交易還是場外交易，若數(shù)據(jù)需方擬將購入數(shù)據(jù)產(chǎn)品確認為數(shù)據(jù)資產(chǎn)，均應(yīng)重點關(guān)注以下內(nèi)容：數(shù)據(jù)供方的數(shù)據(jù)來源是否合法、其處理與交易相關(guān)數(shù)據(jù)是否具有相關(guān)授權(quán)；數(shù)據(jù)本身能否進行交易，如核心數(shù)據(jù)、國家秘密、情報信息、個人生物識別信息原則上不允許交易；涉及重要數(shù)據(jù)的，數(shù)據(jù)供方是否取得相關(guān)部門的同意或許可，例如，全國范圍內(nèi)二十年以上的氣象數(shù)據(jù)具有一定的敏感性，原則上企業(yè)只能從國家氣象局獲得該數(shù)據(jù)；特殊需求場景下數(shù)據(jù)供方是否具有相關(guān)資質(zhì)，例如，金融機構(gòu)獲取個人信用信息用于征信業(yè)務(wù)應(yīng)當按照約定處理個人信息，不得超出約定的處理目的、處理方式等處理個人信息；委托合同不生效、無效、被撤銷或者還個人信息處理者或者予以刪除，不得保留。未經(jīng)個人信息處理者同意，受托企業(yè)處理數(shù)據(jù)的范圍應(yīng)當合理，處理目的應(yīng)當合法、正當。企業(yè)進行數(shù)據(jù)處理的范圍應(yīng)為數(shù)據(jù)主體授權(quán)范圍和協(xié)議約定范圍，或其公示的使用規(guī)則中所承諾的數(shù)據(jù)處理范圍。企業(yè)不得將收集的數(shù)據(jù)用于非法目的，不得使用非法手段或以非法形式使用數(shù)據(jù)。若超出前述范圍處理數(shù)據(jù)，則可能構(gòu)成民事違約和企業(yè)應(yīng)建立數(shù)據(jù)分類分級管理體系，在處理不同類型的數(shù)據(jù)時，采用相應(yīng)程度的行為規(guī)范和管理制度。尤其是當企業(yè)處理的數(shù)據(jù)涉及個人信息、重要數(shù)核心數(shù)據(jù)時，相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)存儲在境內(nèi)，非經(jīng)批準不得向境外提供；企業(yè)處理涉及個人信息的數(shù)據(jù)時，應(yīng)滿足《個人信息保護法》第13條所規(guī)定的合法性基例如，企業(yè)在數(shù)據(jù)處理的過程中應(yīng)采取技術(shù)措施和其他必要措施，保障網(wǎng)制定內(nèi)部安全管理制度和操作規(guī)程確定網(wǎng)絡(luò)安全負責人，落實網(wǎng)絡(luò)安全保護責此外，企業(yè)還應(yīng)對數(shù)據(jù)采取加密、訪問控制及風險處置措施，遵循線下法如前所述，數(shù)據(jù)確權(quán)問題在根本上無法回避。企業(yè)在根據(jù)《暫行規(guī)定》以歷史成本將數(shù)據(jù)資源記入資產(chǎn)負債表時，并無法定要求其需明確其為何種數(shù)據(jù)權(quán)屬，只要企業(yè)認為合法擁有，確信是合理合法使用即可入賬。但是在入表后其財務(wù)報告能否被審計機構(gòu)認可，以及在數(shù)據(jù)資產(chǎn)后續(xù)的金融應(yīng)用時能否被資產(chǎn)評估機構(gòu)和金融機構(gòu)認可，必然會遇到“合法擁有或控制”的確認問題，不可避免涉及數(shù)據(jù)權(quán)屬問題。在目前“數(shù)據(jù)二十條”政策性文件初步形成三權(quán)分置的思路下，是否能和如何判斷和確認是否形成三權(quán)中某一種權(quán)利，權(quán)利是否“確權(quán)”的過程中除了對權(quán)利性質(zhì)進行判斷，還涉及企業(yè)數(shù)據(jù)治理的合規(guī)問題，企業(yè)在進行數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表前可以參照下圖對自身的數(shù)據(jù)治理體系進行初數(shù)據(jù)經(jīng)營合規(guī)性審查著眼于企業(yè)在數(shù)據(jù)處理活動中整體的合規(guī)性，以確保企業(yè)在數(shù)據(jù)領(lǐng)域的經(jīng)營業(yè)務(wù)符合法律法規(guī)的要求。監(jiān)管部門對部分行業(yè)的企業(yè)處理和數(shù)據(jù)安全問題的產(chǎn)生。依據(jù)《數(shù)據(jù)安全法》第三十四條的規(guī)定“法律、行政法規(guī)規(guī)定提供數(shù)據(jù)處理相關(guān)服務(wù)應(yīng)當取得行政許可的，服務(wù)提供者應(yīng)當依因此，企業(yè)應(yīng)明確自身的數(shù)據(jù)收集、處理等行為是否需要相應(yīng)特殊資質(zhì)、必須取得國務(wù)院信息產(chǎn)業(yè)主管部門或者省、自治區(qū)、直轄市電信管理機構(gòu)頒發(fā)氣象法（2016修正）》規(guī)定從事氣象探測的組織和個人，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定向國務(wù)院氣主管機構(gòu)或者省、自治區(qū)、直轄市氣象主管機構(gòu)匯交所獲得的氣此外，企業(yè)應(yīng)定期審查自身經(jīng)營范圍是否存在監(jiān)管部門新的資質(zhì)要求、許數(shù)據(jù)來源的合規(guī)性審查是數(shù)據(jù)治理合規(guī)性的重點問題。企業(yè)對數(shù)據(jù)來源的各種渠道均需進行評估分析，穿透審查數(shù)據(jù)來源并留存相關(guān)審查記錄。對于從間接獲取的數(shù)據(jù)，需要求數(shù)據(jù)提供者提供相應(yīng)合規(guī)證明、出具承諾或以通過合應(yīng)在數(shù)據(jù)主體的授權(quán)或協(xié)議范圍內(nèi)處理數(shù)據(jù)，不得超過協(xié)議約定的范疇；對于自行生產(chǎn)的數(shù)據(jù)，應(yīng)確保不存在其他利益相關(guān)方，具有數(shù)據(jù)生產(chǎn)全流程的有效數(shù)據(jù)處理的合規(guī)性審查關(guān)注企業(yè)數(shù)據(jù)收集后內(nèi)部處理階段的行為，包括存處理活動，應(yīng)當遵守法律、法規(guī)，尊重社會公德和倫理法規(guī)僅進行了原則性的規(guī)定，但目前實踐中一般要求企業(yè)應(yīng)當履行數(shù)據(jù)安全保以及具備保障持續(xù)安全狀態(tài)的能力，包括數(shù)據(jù)加密、身份驗證、訪問控制等手另一方面，依據(jù)《數(shù)據(jù)安全法》第五十一條的規(guī)定“開展數(shù)據(jù)處理活動排的要求，對于非自行生產(chǎn)的數(shù)據(jù)，企業(yè)對數(shù)據(jù)處理的范圍應(yīng)限于協(xié)議約定的范法》第二十七條要求企業(yè)開展數(shù)據(jù)處理活動應(yīng)當依照法律、法規(guī)的規(guī)定，建立健全全流程數(shù)據(jù)安全管理制度，組織開展數(shù)據(jù)安全教育培訓，采取相應(yīng)的技術(shù)措施和其他必要措施，保障數(shù)據(jù)安全。利用互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)開展數(shù)據(jù)處理活全法》第十條、第二十一條、第二十五條要求網(wǎng)絡(luò)運營者建立完善的網(wǎng)絡(luò)運營保障體系，制定內(nèi)部安全管理制度和操作規(guī)程，確定網(wǎng)絡(luò)安全負責人，落實網(wǎng)絡(luò)安全保護責任，制定網(wǎng)絡(luò)安全事件應(yīng)急預案，保護網(wǎng)絡(luò)能夠安全、平穩(wěn)運行理者的企業(yè)應(yīng)制定內(nèi)部管理制度和操作規(guī)程、對個人信息實行分類管理、采取相應(yīng)的加密及去標識化等安全技術(shù)措施、合理確定個人信息處理的操作權(quán)限、定期對從業(yè)人員進行安全教育和培訓、制定并組織實施個人信息安全事件應(yīng)急預案、定期對其處理個人信息情況進行合規(guī)審計、事前進行個人信息保護影響數(shù)據(jù)的價值在流通利用的過程中體現(xiàn)，但數(shù)據(jù)在流通利用中存在法律法規(guī)等的限制，包括但不限于：第一，主體資格限制，如未獲得甲級業(yè)不得持有高精地圖數(shù)據(jù)；第二，地域限制，如未經(jīng)法定程序，不得向境外提供個人信息或重要數(shù)據(jù)；第三，行業(yè)限制，如未取得征信牌照的企業(yè)不得在征因此，企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表需對數(shù)據(jù)資源的流通應(yīng)用場景進行評估，包括數(shù)據(jù)資源是內(nèi)部使用或外部使用、數(shù)據(jù)資源是否對外提供或銷售、數(shù)據(jù)資源對外提供的下游使用場景、數(shù)據(jù)資源使用場景是否合法合規(guī)、數(shù)據(jù)資源是否涉及跨由于企業(yè)在數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表過程中的前期準備涉及各個方面，需依據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)逐一確認企業(yè)數(shù)據(jù)處理行為及數(shù)據(jù)資源的合法合規(guī)性，未來企業(yè)在將數(shù)要求企業(yè)在將數(shù)據(jù)資源確認為資產(chǎn)計入資產(chǎn)負債表時，企業(yè)需要明確形成該資產(chǎn)所投入的成本。但在實踐中，企業(yè)在進行數(shù)據(jù)產(chǎn)品管理時往往是從滿足特定需求為出發(fā)點，數(shù)據(jù)采集、清洗加工、建模開發(fā)、安全做得相對粗放，且數(shù)據(jù)業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門之間存在較大信息不對稱，導致數(shù)對于企業(yè)外購的數(shù)據(jù)資源，其成本即為交易費用，相對簡單和清晰。但對于企業(yè)自行開發(fā)的數(shù)據(jù)資源，若企業(yè)擬將其確認為資產(chǎn)，則需要能夠清晰、準確、全面地確認企業(yè)在處理相關(guān)數(shù)據(jù)資源所投入的成本，這無疑對企業(yè)的經(jīng)營管理能力、跨部門信息共享、數(shù)據(jù)記錄等提出了更高數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的計劃，則應(yīng)提前進行管理制度與管理體系的準備，以應(yīng)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)成本歸集的挑戰(zhàn)。應(yīng)當結(jié)合企業(yè)實踐對數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)鏈進行科學規(guī)劃，合理布局數(shù)據(jù)加工鏈條中涉及的部門并落實工時管理系統(tǒng)，為數(shù)據(jù)產(chǎn)品開發(fā)流程中相此外，因數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有虛擬性和抽象性，并且其本身即無數(shù)數(shù)據(jù)的集合（甚至還有可能處于實時變動的狀態(tài)因此數(shù)據(jù)產(chǎn)或知識產(chǎn)權(quán)等得以清晰而直觀的確認。如果始終保持這種模糊性，即企業(yè)不能通過有力的客觀證據(jù)證明入表數(shù)據(jù)資產(chǎn)的邊界，則非但在審計、評估時難以過關(guān)，亦會為后續(xù)金融衍生業(yè)務(wù)的應(yīng)用造成阻力。對此，企業(yè)應(yīng)加強對數(shù)據(jù)處《暫行規(guī)定》后，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表作為影響極深遠的新事物，涉及巨大的商業(yè)利益，需穩(wěn)步推進，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表將經(jīng)歷一個過程。而在數(shù)據(jù)資產(chǎn)基礎(chǔ)上的金融業(yè)務(wù)亦需注意此點，例如對于數(shù)據(jù)資產(chǎn)質(zhì)押融資、數(shù)據(jù)信托等數(shù)據(jù)資產(chǎn)管對于數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的風險與挑戰(zhàn)，我們理解《暫行規(guī)定》除了在附則中規(guī)定暫行規(guī)定施行前已經(jīng)費用化計入損益的數(shù)據(jù)資源相關(guān)支出不再調(diào)整，主要是通過加強信息披露的方式加以積極穩(wěn)妥解決，創(chuàng)新性地采取“強制披露加自愿另一方面鼓勵引導企業(yè)持續(xù)加強自愿披露，向利益相關(guān)方提供更多與發(fā)揮數(shù)據(jù)首先，明確和細化根據(jù)會計準則要求應(yīng)當披露的信息，如要求企業(yè)在編制資產(chǎn)負債表時，應(yīng)當根據(jù)重要性原則并結(jié)合本企業(yè)的實際情況，在“存貨”項目和“無形資產(chǎn)”項目下增設(shè)“其中：數(shù)據(jù)資源”項目；企業(yè)應(yīng)當按照相關(guān)企企業(yè)對數(shù)據(jù)資源進行評估且評估結(jié)果對企業(yè)財務(wù)報表具有重要影響的，應(yīng)當披露評估依據(jù)的信息來源，評估結(jié)論成立的假設(shè)前提和限制條件，評估方法的選其次，規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)實際情況，自愿披露數(shù)據(jù)資源（含未作為無形資產(chǎn)或存貨確認的數(shù)據(jù)資源）相關(guān)信息，鼓勵引導企業(yè)向利益相關(guān)方提供更多與發(fā)揮數(shù)據(jù)資源價值有關(guān)的信息，例如數(shù)據(jù)資源的應(yīng)用場景或業(yè)務(wù)模式、對企業(yè)權(quán)屬、質(zhì)量等信息；數(shù)據(jù)資源的應(yīng)用情況，包括數(shù)據(jù)資源相關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)等的的數(shù)據(jù)資源對該交易事項的影響及風險分析；數(shù)據(jù)資源轉(zhuǎn)讓、許可或應(yīng)用所涉前數(shù)據(jù)資產(chǎn)的賬面價值均以成本法計量，這仍有可能無法反映企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)資源的真實價值。因此，充分把握《暫行規(guī)定》賦予企業(yè)自愿披露相關(guān)信息的權(quán)利，對相關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的具體情況進行真實、準確的披露，對體現(xiàn)企業(yè)的數(shù)據(jù)資在披露內(nèi)容不準確或存在誤導的情況下某種程度是雙刃劍，可能會為企業(yè)帶來虛假陳述等法律風險，因此企業(yè)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的信息披露需要建立嚴格的確認和目前，場內(nèi)場外的數(shù)據(jù)產(chǎn)品交易雖名為數(shù)據(jù)交易，但是審視具體的合同，同可參照適用何種有名合同仍存在較大爭議。對此，有學者認為，數(shù)據(jù)交易合同可以準用買賣合同、許可合同和承攬合同規(guī)則，在對數(shù)據(jù)進行“買斷式”交易時，可以參照買賣合同的相關(guān)規(guī)則12。因此未來的數(shù)據(jù)交易協(xié)議對數(shù)據(jù)交易數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表只是數(shù)據(jù)資產(chǎn)化利用的起點，并非終點。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表意味著數(shù)據(jù)資源已被正式確認為數(shù)據(jù)資產(chǎn)，這為后續(xù)的數(shù)據(jù)衍生金融業(yè)務(wù)的開展奠此處的數(shù)據(jù)資產(chǎn)本質(zhì)上是指企業(yè)的數(shù)據(jù)資源。目前通常講到的數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理，二是經(jīng)濟學意義上的“數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理”，其使用較為泛化，不一定符合入表三是會計意義上的“數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理”，較為狹義，特指符合“入表”要求的數(shù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表提供了直接依據(jù)，正式賦予了符合一定條件的數(shù)據(jù)以資產(chǎn)屬性；另一方面，按照《暫行規(guī)定》的要求，擁有豐富數(shù)據(jù)資源的企業(yè)將直接受益于數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的總量以及企業(yè)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)化利用的需求均會大幅上數(shù)據(jù)作為第五大生產(chǎn)要素，與土地等并列，在人類走向人工智能社會的過程中其未來將具有極大的價值，這些潛在的價值也需要通過金融市場發(fā)掘和放大，而數(shù)據(jù)資產(chǎn)化利用本身又能拓展金融領(lǐng)域的業(yè)務(wù)類型，助力做大金融市場的蛋糕。可以說，數(shù)據(jù)資產(chǎn)與金融市場相輔相成，共同作用于我國數(shù)據(jù)要素市場的壯大與完善。截至目前，實踐中市場上已經(jīng)進行了很多金融意義下數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理的探索，包括數(shù)據(jù)信托、數(shù)據(jù)資產(chǎn)質(zhì)押融資貸款、無質(zhì)押數(shù)據(jù)資產(chǎn)增信目前這些探索還僅具有嘗試性質(zhì)，尚未形成普質(zhì)疑，例如認為這些探索基本上為錦上添花，銀行傳統(tǒng)的風控體系和模型對于數(shù)據(jù)資產(chǎn)這一新類型資產(chǎn)的應(yīng)對需要一個調(diào)整的時間，尤其是數(shù)據(jù)資產(chǎn)在流通利用中的真實價值缺乏成熟的技術(shù)手段驗證、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確權(quán)和合規(guī)難以認定，在相關(guān)違約事件發(fā)生時金融機構(gòu)難以處置變現(xiàn)，因此持牌金融機構(gòu)也不可能很草率地大規(guī)模開展數(shù)據(jù)資產(chǎn)的金融化利用；另一方面也要看到隨著技術(shù)的進步，如果能夠高效實現(xiàn)通過區(qū)塊鏈、隱私計算等數(shù)據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施和技術(shù)對數(shù)據(jù)資源的流通交易真實性、實際高價值的驗證，以及權(quán)屬界定清晰化，將彰顯數(shù)據(jù)資產(chǎn)對社會發(fā)展的重要意義。在數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值確認無疑的情況下，相應(yīng)的金融化利用與目前其他資產(chǎn)類型的金融化利用并無實質(zhì)區(qū)別。以下對目前實踐中的幾種數(shù)據(jù)資產(chǎn)金融化利用方式加以介紹和分為了解決數(shù)據(jù)主體與數(shù)據(jù)控制者之間不平衡的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，促進個人信息的流通利用，國外探索出一種新的個人信息流通利用模式，其將信托法下受托人信義義務(wù)引入個人信息的流通利用，以此實現(xiàn)個人信息權(quán)益保護與數(shù)據(jù)流通利用之間的平衡，該模式即所謂的“數(shù)據(jù)信托”，其本質(zhì)上是“個人數(shù)據(jù)信托”。主要有兩種思路：一是以美國為代表的“信息受托人”（InformationFiduciaries即對個人信息控制者施以特殊的信義義務(wù)，在對其所控制的個人信息進行流通利用時，個人信息控制者需同時為信息主體的利益承擔謹慎、忠為自下而上地建立一個全新的第三方機構(gòu)進行數(shù)據(jù)管理，該機構(gòu)代表全體數(shù)據(jù)主體的利益與數(shù)據(jù)使用者進行談判，最終實現(xiàn)個人信息的流通與利用，日本設(shè)與前述“個人數(shù)據(jù)信托”相區(qū)別，本文所指的“數(shù)據(jù)信托”為狹義的信托法下的信托。其以數(shù)據(jù)資產(chǎn)為委托資產(chǎn)，委托給有資格的管理人管理該財產(chǎn)，法律性質(zhì)上適用信