《稅法》課件 16.企業(yè)所得稅

稅法管理工程系財(cái)管教研室劉程企業(yè)所得稅法納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。復(fù)習(xí)上節(jié)課所學(xué)內(nèi)容納稅義務(wù)人：居民企業(yè)、非居民企業(yè)注冊(cè)地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)征稅對(duì)象：居民企業(yè)--境內(nèi)所得+境外的所得非居民企業(yè)：設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所、未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所稅率：25%、20%、15%、10%稅收優(yōu)惠：DIRECTORY目錄1納稅義務(wù)人、征稅范圍、稅率和稅收優(yōu)惠應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

32企業(yè)所得稅的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以利潤(rùn)表編制為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額=收入總額（一）-不征稅收入額（二）-免稅收入額（三）-各項(xiàng)扣除額（四）-準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損額納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)：應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額（五）納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。（一）一般收入的確認(rèn)1.銷售貨物收入2.提供勞務(wù)收入3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益5.利息收入6.租金收入7.特許權(quán)使用費(fèi)收入8.接受捐贈(zèng)收入9.其他收入二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。（一）一般收入的確認(rèn)解析1.銷售貨物收入的確認(rèn)（1）銷售貨物收入的確認(rèn)條件（2）銷售貨物收入金額的確認(rèn)①采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，符合融資條件的,不做銷售。②銷售商品以舊換新的，銷售商品按正常價(jià)格大眾確認(rèn)，回購(gòu)的商品作購(gòu)進(jìn)處理③商品銷售涉及商業(yè)折扣的，扣除折扣后的金額④銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，扣除折扣前的金額⑤企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。（一）一般收入的確認(rèn)解析二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

2.提供勞務(wù)收入的確認(rèn)

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入的確認(rèn)

4.投資收益的確認(rèn)：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

5-7.利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)按照合同約定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

8.接受捐贈(zèng)收入：接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)接受捐贈(zèng)收入，按照捐贈(zèng)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。

9.其他收入的確認(rèn)。納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。（一）一般收入的確認(rèn)解析10.特殊方式下收入的確認(rèn)（1）分期確認(rèn)收入。企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；會(huì)計(jì)上按凈現(xiàn)值確認(rèn)收入。（2）采用完工進(jìn)度法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。企業(yè)在一個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（3）特定項(xiàng)目的勞務(wù)收入

二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。（二）不征稅收入1.財(cái)政撥款2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入4.專項(xiàng)用途財(cái)政性資金二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。（三）免稅收入1.國(guó)債利息收入2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益4.非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（四）各項(xiàng)扣除額1.成本2.費(fèi)用3.稅金4.損失5.扣除的其他支出。納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。（五）納稅調(diào)整項(xiàng)目1.工資、薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。2.職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工福利費(fèi)為工資薪金總額的14%，職工教育經(jīng)費(fèi)為工資薪金總額的8%，工會(huì)經(jīng)費(fèi)為工資薪金總額的2%。3.保險(xiǎn)費(fèi)人險(xiǎn)社會(huì)保險(xiǎn)依據(jù)規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的“五險(xiǎn)一金”準(zhǔn)予扣除為投資者或職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除商業(yè)保險(xiǎn)為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合規(guī)定商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除財(cái)險(xiǎn)按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。4.借款費(fèi)用借款用途（區(qū)分資本化與費(fèi)用化）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資發(fā)生的合理費(fèi)用支出符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。5.廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)：銷售收入×5‰、發(fā)生額的60%孰低原則廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：一般企業(yè)不超過當(dāng)年銷售收入的15%準(zhǔn)予扣除；化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造不超過當(dāng)年銷售收入的30%準(zhǔn)予扣除；煙草企業(yè)一律不得扣除。當(dāng)年沒有扣除完畢的允許在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。6.利息費(fèi)用資金來(lái)源非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實(shí)扣除。（包括金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款（三步法）無(wú)關(guān)聯(lián)性不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。A（利率制約）關(guān)聯(lián)企業(yè)借款（見后附例題）利率制約處理原則同上A從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（本金制約）1.接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：12.能夠證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除自然人借款股東或關(guān)聯(lián)自然人借款處理原則同上內(nèi)部職工或其他人員借款符合條件只受利率制約：條件：借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；簽訂借款合同二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。7.公益性捐贈(zèng)支出企業(yè)當(dāng)年發(fā)生以及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。8.手續(xù)費(fèi)及傭金支出企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。10.不得扣除的項(xiàng)目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。（2）企業(yè)所得稅稅款。（3）稅收滯納金，是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，是指納稅人違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以罰金和被沒收財(cái)物。（5）超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。（6）贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。（9）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。11.彌補(bǔ)虧損企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。虧損不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額，是稅法調(diào)整后的金額。

五年彌補(bǔ)期是以虧損年度的第一年度（虧損次年）算起，連續(xù)五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)。

二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。例題例1：

某企業(yè)發(fā)放工資200萬(wàn)元，實(shí)際支付福利費(fèi)35萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元，假如企業(yè)利潤(rùn)總額100萬(wàn)元，無(wú)其他調(diào)整項(xiàng)目，要求計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。『正確答案』『答案解析』納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。例題例2：某企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)120萬(wàn)元,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3500萬(wàn)元,其他業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元,發(fā)生廣告費(fèi)400萬(wàn)元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)75萬(wàn)元,上年超標(biāo)的廣告費(fèi)50萬(wàn)元,計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人?！赫_答案』『答案解析』納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。例題例3：某企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3500萬(wàn)元,其他業(yè)務(wù)收入200萬(wàn)元,發(fā)生廣告費(fèi)500萬(wàn)元,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)75萬(wàn)元,計(jì)算應(yīng)納稅所得額。納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人?！赫_答案』『答案解析』納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。例題例4：甲公司按規(guī)定可以利用2017年所得80萬(wàn)元，彌補(bǔ)以前年度虧損。2011年以前每年均實(shí)現(xiàn)盈利，2011年至2016年未彌補(bǔ)以前年度虧損的應(yīng)納稅所得額如下圖所示：計(jì)算2017年可以彌補(bǔ)的虧損是？納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人?！赫_答案』

年度201120122013201420152016應(yīng)納稅所得額-90-490250-340170300納稅義務(wù)人：在中國(guó)領(lǐng)域及管轄海域開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。課后習(xí)題1.某居民企業(yè)，2018年計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資總額為300萬(wàn)元，拔繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元，支出職工福利費(fèi)45萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)15萬(wàn)元，該企業(yè)2018年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予在稅前扣除的工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。2.某居民企業(yè)2017年度產(chǎn)品銷售收入4800萬(wàn)元，發(fā)生的成本費(fèi)用3600