中級財(cái)務(wù)案例提示

案例（一）（1）甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理不正確。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。甲產(chǎn)品成本=150×120＝18000（萬元）甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝150×（150－2）＝22200（萬元）甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。乙產(chǎn)品成本＝50×120＝6000（萬元）乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝50×（118－2）＝5800（萬元）乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝6000－5800＝200（萬元）所以甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝800－200＝600（萬元）（2）公司300噸N型號鋼材沒有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是正確的N型號鋼材成本＝300×20＝6000（萬元）N型號鋼材可變現(xiàn)凈值＝60×118－60×5－60×2＝6660（萬元）N型號鋼材成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。(3)正確處理要沖銷多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備600萬元，借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

600萬元貸：資產(chǎn)減值損失

600萬元案例（三）.答案：甲公司應(yīng)將取得乙公司債券劃分為持有至到期投資。理由：甲公司有充裕的現(xiàn)金，且管理層擬持有該債券至到期。借：持有至到期投資——成本10000貸：銀行存款9590.12持有至到期投資——利息調(diào)整409.88設(shè)實(shí)際利率是R當(dāng)實(shí)際利率為6%時(shí)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為10000萬元;當(dāng)實(shí)際利率為7%時(shí)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600×（P/A,7%,5）+10000×（P/S,7%,5）=600×4.1002+10000×0.7130=9590.12萬元故實(shí)際利率=7%20×8年應(yīng)確認(rèn)投資收益=9590.12×7%=671.31萬元借：應(yīng)收利息600持有至到期投資——利息調(diào)整71.31貸：投資收益671.31借：銀行存款600貸：應(yīng)收利息600（3）20×8年12月31日攤余成本=9590.12+71.31=9661.43萬元;20×8年12月31日未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=400×（P/A,7%,4）+10000×（P/S,7%,4）=400×3.3872+10000×0.7629=8983.88萬元未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于20×8年12月31日攤余成本的差額應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=9661.43-8983.88=677.55萬元借：資產(chǎn)減值損失677.55貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備677.55（4）應(yīng)劃為可供出售經(jīng)融資產(chǎn)。理由：持有丙公司限售股權(quán)對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，公司取得丙公司股票時(shí)沒有將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。也沒有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃。所以應(yīng)該將該限售股權(quán)劃為可供出售經(jīng)融資產(chǎn)。借：可供出售經(jīng)融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)400貸：資本公積——其他資本公積400（5）應(yīng)劃為交易性金融資產(chǎn)。理由：該股票持有公允價(jià)值，對丁公司不具有控制、共同控制或重大影響且甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票，應(yīng)劃為交易性金融資產(chǎn)。20×8年因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損益=200×4.2-（920-200÷10×0.6）=-68萬元案例（五）（一）.2010年度：（1）2010年1月1日借：長期股權(quán)投資3800貸：銀行存款3800（2）2010年3月10日借：銀行存款100貸：投資收益100（3）2010年6月30日借：持有至到期投資——面值1000——利息調(diào)整37.17貸：銀行存款1037.17（4）2010年12月31日借：應(yīng)收利息40貸：持有至到期投資——利息調(diào)整8.88投資收益31.122010年12月31日持有至到期投資的賬面價(jià)值=1037.17-8.88=1028.29萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1030萬元，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。（5）2010年12月31日長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為3800萬元。（二）.2011年度借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息402011年3月1日借：銀行存款240貸：投資收益2402011年6月20日借：預(yù)付賬款10500貸：銀行存款10500（4）2011年6月30日借：應(yīng)收利息40貸：持有至到期投資——利息調(diào)整9.15投資收益30.85（5）2011年7月1日借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40（6）2011年7月2日調(diào)整原10%股權(quán)投資2010年1月1日投資成本3800萬元大于其享有黃山公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額3000萬元（30000*10%），不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。2010年1月1日至2011年7月2日，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值增加=32800-30000=2800萬元。長期股權(quán)投資總額應(yīng)調(diào)增=2800*10%=280萬元，其中：應(yīng)調(diào)增留存收益=（2800-100÷10%）*10%=180萬元，應(yīng)增投資收益=（3000-240/10%）*10%=60萬元，應(yīng)調(diào)增資本公積=280-180-60=40萬元調(diào)整分錄如下：借：長期股權(quán)投資280貸：盈余公積18利潤分配——未分配利潤162投資收益60資本公積——其他資本公積40追加部分借：長期股權(quán)投資10500貸：預(yù)付賬款10500追加投資時(shí)被投資單位股本總額=（1000+200）÷10%=12000萬股追加投資部分持股比例=3000/12000=25%，對黃山公司總的投資持股比例為35%。追加投資持股比例部分的初始投資成本10500萬元大于其享有的黃山公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額8200萬元，不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。（7）2011年12月31日借：長期股權(quán)投資1393貸：投資收益1393借：應(yīng)收利息40貸：持有至到期投資9.43投資收益30.572011年12月31日持有至到期投資的賬面價(jià)值=1037.17-8.88-9.15-9.43=1009.71萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1000萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備9.71萬元。借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9.71貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備9.71（8）2011年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=3800+280+10500+1393=15973萬元3.2012年度（1）2012年1月1日借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40（2）2012年1月10日借：銀行存款1002持有至到期投資減值準(zhǔn)備9.71貸：持有至到期投資——面值1000——利息調(diào)整9.71投資收益2（3）2012年12月31日借：資本公積——其他資本公積35貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)35確認(rèn)2012年權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整2786貸：投資收益2786（5）2012年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=15973-35+2786=18724萬元成本法和權(quán)益法的處理對企業(yè)財(cái)務(wù)質(zhì)量有什么不同的含義？成本法不存在泡沫，權(quán)益法存在一定的泡沫。長期投資的種類有哪些？它們在風(fēng)險(xiǎn)、回報(bào)、成本上有什么不同？怎么評價(jià)長期投資的質(zhì)量？長期投資包括長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資，企業(yè)“長期投資”項(xiàng)目的金額，在很大程度上代表企業(yè)長期不能直接控制的資產(chǎn)流出。從股權(quán)投資的情況看，對無重大影響投資，投資方僅有到期收取受資企業(yè)按其經(jīng)營狀況好壞而發(fā)放股利的權(quán)力；對重大影響和控股投資，雖然投資方對受資方的經(jīng)營決策有重大影響力或控制權(quán)，但投資企業(yè)與受資企業(yè)畢竟是兩個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，這兩種權(quán)力的行使與直接支配有關(guān)資源仍有距離。對債權(quán)投資而言，投資者將定期收取利息、到期收回本金。由于其持有目的的長期性，因而正常情況下在債權(quán)到期前企業(yè)不會通過轉(zhuǎn)讓或直接從債務(wù)人手中收回債權(quán)。企業(yè)的“長期投資”項(xiàng)目，代表的是企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)區(qū)域。對股權(quán)投資而言，在企業(yè)采取有限責(zé)任制的條件下，投資方的股權(quán)投資，一般不能從被投資方撤出。投資方如果期望將手中持有的股權(quán)投資變現(xiàn)，就只能轉(zhuǎn)讓其股權(quán)。而轉(zhuǎn)讓投資不僅取決于轉(zhuǎn)出方的意志，還取決于轉(zhuǎn)入方(購買轉(zhuǎn)出方的投資的企業(yè))的意愿與雙方的討價(jià)還價(jià)。這就使得投資方在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的損益難以預(yù)料。在投資收益的取得方面，股權(quán)投資方獲取股權(quán)投資收益的條件有：①被投資企業(yè)有可供分配的利潤；②被投資企業(yè)有用于利潤分配的現(xiàn)金，即企業(yè)有足夠的現(xiàn)金支付股利。顯然，上述兩個(gè)方面的因素只有同時(shí)滿足，投資方才能獲得投資收益。對債權(quán)投資而言，雖然投資者按照約定，將定期收取利息、到期收回本金。但是，債務(wù)方能否定期支付利息、到期償還本金，取決于債務(wù)方在需要償債的時(shí)點(diǎn)有沒有足夠的現(xiàn)金。(3)長期投資收益的增加往往是引起企業(yè)貨幣狀況惡化的因素。企業(yè)的長期投資收益，就債權(quán)投資來說，其投資收益為定期收取的利息。在西方國家，當(dāng)企業(yè)購買債券時(shí)，通常半年或一年收取一次利息。對其他債權(quán)投資收益的收取則決于投資協(xié)議。但一般不會遲于債權(quán)到期目，企業(yè)將收取全部利息收益。從各國的情況看，除購買國債等少數(shù)債券的利息收益為免稅收益外，其他債權(quán)投資收益——利息收益均應(yīng)納稅。如我國稅法明確規(guī)定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收益既可能對應(yīng)債權(quán)增加，又可對應(yīng)貨幣增加，還可對應(yīng)債務(wù)減少。對投資收益——利息收益的確定，大多數(shù)情況是利息收益與債權(quán)首先對應(yīng)，同時(shí)增加。因此，在投資收益的確定先于利息的收取時(shí)，如果企業(yè)對此部分收益上繳所得稅，將導(dǎo)致其財(cái)務(wù)狀況惡化。就股權(quán)投資收益而言，在權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)，企業(yè)所確認(rèn)的投資收益，總會大干企業(yè)收回的股利。這樣，企業(yè)(投資方)在利潤分配與投資收益相對應(yīng)的規(guī)模超過其收回的股利時(shí)，就會出現(xiàn)利潤分配的規(guī)模所需貨幣大干收回貨幣的情況。為了揭示企業(yè)長期投資的貶值因素，企業(yè)可以在其產(chǎn)負(fù)債表中計(jì)提