2020年注冊會計師《審計》章節(jié)考點試題：風(fēng)險評估含答案

2020年注冊會計師《審計》章節(jié)考點試題:

風(fēng)險評估含答案

一、單項選擇題

1、關(guān)于風(fēng)險評估，下列說法中正確的是（）o

A、風(fēng)險評估程序是審計準則強烈推薦的程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)

根據(jù)審計的具體環(huán)境決定是否選用

B、注冊會計師在審計的初步階段進行風(fēng)險評估得出的結(jié)論，通

常不會隨著審計的深入發(fā)生變化，即便獲取的某些審計證據(jù)表明注冊

會計師得出結(jié)論的依據(jù)不再適用

C、評估重大錯報風(fēng)險是審計中的孤立階段，這是其與了解被審

計單位及其環(huán)境最大的不同，了解被審計單位及其環(huán)境貫穿于整個審

計過程的始終

D、如果注冊會計師實施進一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始

評估獲取的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果

2、下列關(guān)于風(fēng)險評估運用分析程序的說法中錯誤的是（）o

A、風(fēng)險評估貫穿于審計過程的始終

B、注冊會計師運用分析程序通常需要數(shù)據(jù)之間存在預(yù)期關(guān)系，

因此只能使用財務(wù)信息

C、注冊會計師實施分析程序可能有助于識別異常的交易或事項,

以及對審計產(chǎn)生影響的金額、比率或趨勢

D、通過實施分析程序識別出異常的或者未預(yù)期到的關(guān)系對識別

和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險具有特別意義

3、下列關(guān)于了解內(nèi)部控制的說法中，錯誤的是（）。

A、如果認為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次

的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單

位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況

B、在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審

計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化

系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序

不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性

C、當(dāng)某重要業(yè)務(wù)流程有顯著變化時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)變化的性質(zhì)及其

對相關(guān)賬戶發(fā)生重大錯報的影響程度，考慮是否需要對變化前后的業(yè)

務(wù)都執(zhí)行穿行測試

D、應(yīng)當(dāng)了解所有與財務(wù)報告相關(guān)的控制

4、下列有關(guān)被審計單位目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險的表述中，

錯誤的是（）o

A、注冊會計師沒有責(zé)任識別或評估對財務(wù)報表沒有重大影響的

經(jīng)營風(fēng)險

B、不同的企業(yè)面臨不同的經(jīng)營風(fēng)險,這取決于企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)、

所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度，管理層有責(zé)任識

別和應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險

C、經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險是完全不同的兩個風(fēng)險，

不可將兩者混淆理解

D、注冊會計師應(yīng)對根據(jù)被審計單位的具體情況考慮經(jīng)營風(fēng)險是

否可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報

5、在了解控制環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容不包括（）。

A、被審計單位治理層相對于管理層的獨立性

B、被審計單位管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格

C、被審計單位員工整體的道德價值觀

D、被審計單位管理層是否及時糾正控制運行中的偏差

6、下列有關(guān)內(nèi)部控制的相關(guān)表述中，錯誤的是（）。

A、財務(wù)報表審計中，注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只

是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，而非被審計單位所有的內(nèi)部控制

B、被審計單位的目標與為實現(xiàn)目標提供合理保證的控制之間存

在直接關(guān)系，但是這些目標和控制并非都與注冊會計師的風(fēng)險評估相

關(guān)

C、如果在設(shè)計和實施進一步審計程序時擬利用被審計單位內(nèi)部

生成的信息，針對該信息完整性和準確性的控制可能與審計相關(guān)

D、用以防止未經(jīng)授權(quán)購買、使用或處置資產(chǎn)的內(nèi)部控制，可能

包括與財務(wù)報告和經(jīng)營目標相關(guān)的控制。注冊會計師對這些控制的考

慮僅限于與財務(wù)報告可靠性相關(guān)的控制

7、下列各項中，不屬于注冊會計師執(zhí)行穿行測試要確認的內(nèi)容

的是（）。

A、是否正確了解了內(nèi)部控制并且書面記錄準確

B、識別交易流程中與財務(wù)報表有關(guān)的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)

C、所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信息的準確

性

D、評估控制設(shè)計的有效性并確認控制執(zhí)行的有效性

8、下列風(fēng)險評估程序中，注冊會計師對不同被審計單位的做法

正確的是（）o

A、由于各種條件的限制，無法對A公司及其環(huán)境進行了解，為

收集更充分的審計證據(jù)，注冊會計師直接將重大錯報風(fēng)險設(shè)定為高水

平

B、注冊會計師無需了解B公司的所有內(nèi)部控制，而只需了解與

審計相關(guān)的內(nèi)部控制

C、由于C公司（小型企業(yè)）可能沒有正式的風(fēng)險評估過程，注冊

會計師應(yīng)當(dāng)直接將其風(fēng)險評估為最高水平

D、考慮到D公司的規(guī)模小、業(yè)務(wù)少，注冊會計師認為風(fēng)險評估

的成本高于由評估而減少的實質(zhì)性程序的量，決定不對相關(guān)的內(nèi)部控

制進行了解而直接執(zhí)行實質(zhì)性程序

9、下列各項中，與被審計單位財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險評估

最相關(guān)的是（）o

A、被審計單位總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢

B、被審計單位持有大量高價值且易被盜竊的資產(chǎn)

C、被審計單位固定資產(chǎn)折舊計算不準確

D、被審計單位控制環(huán)境薄弱

10、在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價時，注冊會計師需

要關(guān)注內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果，下列相關(guān)說法中，錯誤的是（）o

A、與內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量相關(guān)的信息可能顯示財務(wù)報表存在錯報

風(fēng)險

B、注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量所顯示的

已預(yù)期到的結(jié)果或趨勢

C、注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量所顯示的

管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施

D、內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量相關(guān)的信息可能顯示管理層在編制財務(wù)報

表時存在某種傾向

11、注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境時，應(yīng)當(dāng)了解被審計

單位的組織結(jié)構(gòu)。以下內(nèi)容中，最有助于注冊會計師了解被審計單位

組織結(jié)構(gòu)的是（）。

A、生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性

B、通貨膨脹水平及幣值變動

C、利率和資金供求情況

D、財務(wù)報表合并

12、被審計單位下列控制活動中，不屬于業(yè)績評價方面的是（）o

A、將內(nèi)部證據(jù)與外部信息來源相比較，評價職能部門分支機構(gòu)

或項目活動的業(yè)績

B、定期與客戶對賬并就發(fā)現(xiàn)的差異進行調(diào)查

C、對照預(yù)算、預(yù)測和前期實際結(jié)果，對公司的業(yè)績復(fù)核和評價

D、綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系

13、下列有關(guān)內(nèi)部控制的相關(guān)表述中，注冊會計師不認可的是（）。

A、內(nèi)部控制可以絕對保證被審計單位財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營

的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守

B、設(shè)計和實施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人

員，組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負有責(zé)任

C、實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的手段是設(shè)計和執(zhí)行控制政策及程序

D、內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、與財務(wù)報告相關(guān)的

信息系統(tǒng)和溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督5個要素

14、下列有關(guān)內(nèi)部控制的人工和自動化成分的相關(guān)表述中，錯誤

的是（）。

A、被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)包含人工成分，通常也包含自動

化成分。人工或自動化成分的特征，與注冊會計師的風(fēng)險評估以及在

此基礎(chǔ)上實施的進一步審計程序相關(guān)

B、內(nèi)部控制中采用的人工成分和自動化成分，將影響交易生成、

記錄、處理和報告的方式

C、如果被審計單位信息技術(shù)健全的話，內(nèi)部控制不用再設(shè)人工

控制

D、人工控制可能獨立于信息技術(shù)，可能利用信息技術(shù)生成的信

息，或可能只限用于監(jiān)督信息技術(shù)和自動化控制的有效運行或者處理

例外事項

15、下列關(guān)于重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是（）。

A、重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性,

與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨立于財務(wù)報表審計而存在

B、重大錯報風(fēng)險包括財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額以及

列報和披露認定層次的重大錯報風(fēng)險

C、認定層次的重大錯報風(fēng)險可以進一步細分為固有風(fēng)險和控制

風(fēng)險

D、由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險不可分割地交織在一起，注冊會計

師不能對其進行單獨評估

16、注冊會計師運用各項風(fēng)險評估程序，在了解被審計單位及其

環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，下列識別的風(fēng)險中與財務(wù)報表整體相關(guān)

的是（）。

A、被審計單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實施需要更新設(shè)備，可能面臨

原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險

B、被審計單位對于存貨跌價準備的計提沒有實施比較有效的內(nèi)

部控制，管理層未根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值計提相應(yīng)的跌價準備帶來的

風(fēng)險

C、管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險

D、競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致被審計單位的主要產(chǎn)品

在短期內(nèi)過時，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價和長期資產(chǎn)的減值

二、多項選擇題

1、注冊會計師在對被審計單位內(nèi)部控制進行初步的風(fēng)險評估,

在評價業(yè)務(wù)流程層面的控制要素時，考慮的影響因素有（）o

A、管理層及執(zhí)行控制的員工表現(xiàn)出來的勝任能力及誠信度

B、員工受監(jiān)督的程度及員工流動的頻繁程度

C、管理層凌駕于控制之上的潛在可能性

D、所審計期間內(nèi)部審計人員或其他監(jiān)督人員測試控制運行情況

的程度

2、下列關(guān)于控制的說法中，正確的有（）。

A、在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所了解的控制與

特定認定相聯(lián)系

B、在評估重大錯報發(fā)生的可能性時，僅需要考慮控制對風(fēng)險的

抵銷和遏制作用

C、如果在期末實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，說明

與該項認定相關(guān)的控制是有效的，不需要再對相關(guān)控制進行測試

D、應(yīng)將銷售和收款的控制置于其所在的流程和系統(tǒng)中考慮，以

確定其能否實現(xiàn)控制目標

3、注冊會計師詢問了被審計單位總經(jīng)理，涉及到了對風(fēng)險評估

過程的了解，以下各項中，屬于風(fēng)險評估過程的有（）o

A、識別風(fēng)險的程序

B、管理層評估風(fēng)險的重要性

C、管理層需要采取的應(yīng)對措施

D、管理層需要評估風(fēng)險發(fā)生的可能性

4、被審計單位在審計年度改組為股份有限公司，按照相關(guān)規(guī)定，

開始執(zhí)行企業(yè)會計準則，注冊會計師對此項內(nèi)容實施風(fēng)險評估程序,

認為可以評估為低水平的情形有（）o

A、相關(guān)會計人員已經(jīng)進行了培訓(xùn)，同時聘請了更具有專業(yè)經(jīng)驗

的財務(wù)總監(jiān)

B、管理層的經(jīng)營目標是收入增加20%

C、ERP系統(tǒng)未進行正常的升級處理

D、管理層已經(jīng)對相關(guān)的銜接調(diào)整工作進行了合理安排

5、注冊會計師對相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他

外部因素了解的范圍和程度會因被審計單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他

因素的不同而不同。以下關(guān)于了解重點的說法中正確的有（）o

A、對化工等產(chǎn)生污染的行業(yè)，注冊會計師可能更關(guān)心相關(guān)環(huán)保

法規(guī)

B、對從事計算機硬件制造的被審計單位，注冊會計師可能更關(guān)

心市場和競爭以及技術(shù)進步的情況

C、對金融機構(gòu)更加關(guān)心宏觀經(jīng)濟走勢以及貨幣、財政等方面的

宏觀經(jīng)濟政策

D、對建筑行業(yè)要更加關(guān)心其長期合同涉及的收入與成本的重大

估計是否恰當(dāng)

6、甲注冊會計師接受事務(wù)所指派負責(zé)審計ABC有限責(zé)任公司

2012年度的財務(wù)報表，在評價ABC有限責(zé)任公司內(nèi)部控制時一，認為

其中適合采用信息技術(shù)的包括（）。

A、每筆發(fā)生的購貨交易均通過驗收部門驗收、倉庫部門保管,

會計部門付款的程序運行

B、每天對銷售業(yè)務(wù)進行分析，獲得不同銷售方式下銷售比例的

數(shù)據(jù)

C、要求不同的公司員工接觸到的公司系統(tǒng)資料不同

D、偶爾發(fā)生的債務(wù)重組和非貨幣資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)

7、內(nèi)部控制無論如何設(shè)計和執(zhí)行只能對財務(wù)報告的可靠性提供

合理保證，其原因包括（）。

A、被審計單位內(nèi)部控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求

B、在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤，而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效

C、被審計單位實施內(nèi)部控制的成本效益問題，當(dāng)實施某項控制

成本大于控制效果而發(fā)生損失時、就沒有必要設(shè)置該控制環(huán)節(jié)或控制

措施

D、內(nèi)部控制一般都是針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的，如果

出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用

8、關(guān)于識別和評估重大錯報風(fēng)險的相關(guān)說法，注冊會計師認可

的有（）o

A、識別被審計單位的所有經(jīng)營風(fēng)險

B、考慮識別的錯報風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性

C、考慮識別的錯報風(fēng)險是否重大

D、將識別的錯報風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系

9、以下幾種情形中，注冊會計師的處理正確的有（）o

A、注冊會計師應(yīng)當(dāng)在銷售與收款循環(huán)中的所有方面都要執(zhí)行分

析程序

B、連續(xù)審計中，注冊會計師可以利用以往年度審計中與被審計

單位交往的經(jīng)驗

C、上期審計中，被審計單位虛構(gòu)了巨額應(yīng)收賬款，在本期審計

中，可以高度關(guān)注毛利率的變動是否異常

D、注冊會計師在中期執(zhí)行了財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)，在期末實施年

度審計業(yè)務(wù)時，可以利用審閱業(yè)務(wù)中獲取到的證據(jù)信息

10、下列與重大非常規(guī)交易的相關(guān)考慮中，注冊會計師認可的有

()。

A、在應(yīng)對與重大非常規(guī)交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)該考慮

增加審計程序的不可預(yù)見性，比如在實施函證程序時,注冊會計師可

以考慮向相關(guān)方函證交易合同的條款和金額

B、在確定哪些特定趨勢和關(guān)系可能表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重

大錯報風(fēng)險時，注冊會計師需要運用職業(yè)判斷

C、注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備應(yīng)對重大非常規(guī)交易涉及復(fù)雜的會計核

算或會計估計領(lǐng)域的專業(yè)勝任能力，不能在此方面利用專家的工作

D、在執(zhí)行審計工作的過程中，如果對重大非常規(guī)交易的會計處

理存在重大疑慮或與管理層存在意見分歧，注冊會計師可以考慮向項

目質(zhì)量控制復(fù)核人員或其他具有適當(dāng)資格和能力的人員進行咨詢

11、在下列對內(nèi)部控制的了解表述中，正確的有()o

A、如果并不打算依賴控制，注冊會計師就沒有必要進一步了解

業(yè)務(wù)流程層面的控制

B、如果不打算信賴內(nèi)部控制，注冊會計師就沒有必要進行穿行

測試

C、如果認為僅通過實質(zhì)性程序無法將認定層次的檢查風(fēng)險降至

可接受的水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解和評估相關(guān)的控制活動

D、如果針對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解和評估相關(guān)的控制

活動

12、下列各項中，屬于完整的財務(wù)報告流程應(yīng)包括的要素有（）o

A、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)匯總計入總賬的程序

B、總賬中生成、記錄和處理分錄的程序

C、記錄對財務(wù)報表常規(guī)和非常規(guī)調(diào)整的程序

D、草擬財務(wù)報表和相關(guān)披露的程序

13、注冊會計師審計甲公司，發(fā)現(xiàn)管理層嚴重缺乏誠信，此時注

冊會計師應(yīng)考慮該情形對審計意見的影響，下列說法正確的有（）o

A、直接出具無法表示意見

B、直接出具否定意見

C、出具保留意見或無法表示意見

D、在征求律師意見后，可能會解除業(yè)務(wù)約定

14、注冊會計師可以從外部和內(nèi)部兩個方面獲取信息了解被審計

單位及其環(huán)境，下列各項中，屬于外部信息的有（）o

A、國家對于被審計單位所處行業(yè)的特殊監(jiān)管要求

B、政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報告和統(tǒng)計數(shù)據(jù)

C、貿(mào)易與經(jīng)濟方面的期刊雜志

D、法規(guī)或金融出版物

15、被審計單位存在協(xié)助管理層監(jiān)督內(nèi)部控制的內(nèi)部審計部門，

注冊會計師在了解被審計單位對控制的監(jiān)督時一，下列各項中，需要進

一步考慮的有（）o

A、獨立性和權(quán)威性

B、是否有足夠的人員、培訓(xùn)和特殊技能

C、是否堅持適用的專業(yè)準則

D、是否不承擔(dān)經(jīng)營管理責(zé)任

16、下列各項中，屬于注冊會計師組織項目組內(nèi)部討論的主要內(nèi)

容的有（）o

A、管理層是否傾向于高估或低估收入

B、管理層是否存在嚴重誠信問題

C、會計政策是否發(fā)生重大變化

D、被審計單位是否面臨重大的經(jīng)營風(fēng)險

17、業(yè)務(wù)流程中的控制通常被劃分為預(yù)防性控制和檢查性控制，

下列各項中，屬于預(yù)防性控制的有()。

A、在更新采購檔案前必須先有收獲報告

B、計算機程序自動生成收獲報告，同時更新采購檔案

C、銷貨發(fā)票上的價格根據(jù)價格清單上的信息確定

D、將預(yù)算與實際費用間的差異列入計算機編制的報告中并由部

門經(jīng)理復(fù)核。記錄所有超過預(yù)算2%的差異情況和解決措施

三、簡答題

1、ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師作為項目合伙人審計甲

公司2014年的財務(wù)報表，在了解甲公司的內(nèi)部控制時、A注冊會計

師的相關(guān)觀點和做法如下：

(1)A注冊會計師確定的了解內(nèi)部控制的目標是：評價內(nèi)部控制的

設(shè)計，并確定其是否得到一貫執(zhí)行。

(2)A注冊會計師采用了詢問、觀察、檢查和穿行測試程序來了解

甲公司的內(nèi)部控制。

(3)A注冊會計師在了解甲公司內(nèi)部控制時，實施審計程序后，得

出了甲公司內(nèi)部控制執(zhí)行有效的結(jié)論。

(4)甲公司的某種材料存在難以界定、預(yù)計的錯誤，A注冊會計師

認為采用自動化控制更為適當(dāng)。

(5)A注冊會計師認為只要甲公司內(nèi)部控制設(shè)計合理并且有效執(zhí)

行，就能為甲公司實現(xiàn)財務(wù)報告目標提供百分之百的保證。

、針對上述事項，逐項指出A注冊會計師相關(guān)觀點和做法是否

恰當(dāng)，如存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。

參考答案及解析：

一、單項選擇題

1、

【正確答案】D

【答案解析】選項A,實施風(fēng)險評估程序是審計準則的強制要

求;選項B,注冊會計師對認定層次重大錯報風(fēng)險的評估，可能隨著審

計過程中不斷獲取審計證據(jù)而做出相應(yīng)的變化;選項C,評估重大錯報

風(fēng)險與了解被審計單位及其環(huán)境一樣，也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、

更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。

2、

【正確答案】B

【答案解析】注冊會計師實施分析程序可以利用財務(wù)信息和非

財務(wù)信息、，如銷售額與賣場的面積或已出售商品數(shù)量之間的關(guān)系。

3、

【正確答案】D

【答案解析】選項D,注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解的是所有與財務(wù)報

告審計相關(guān)的內(nèi)部控制。

4、

【正確答案】C

【答案解析】經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險既有聯(lián)系又有

區(qū)別，前者比后者范圍更廣，注冊會計師了解被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險

有助于其識別財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，但并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都與財

務(wù)報表相關(guān)，注冊會計師沒有責(zé)任識別或評估對財務(wù)報表沒有重大影

響的經(jīng)營風(fēng)險。

5、

【正確答案】D

【答案解析】選項A,要考慮治理層的參與程度，治理層對控

制環(huán)境的影響要素包括治理層相對于管理層的獨立性;選項B,管理層

負責(zé)企業(yè)的運作以及經(jīng)營策略和程序的制定、執(zhí)行與監(jiān)督，管理層的

理念包括管理層對內(nèi)部控制的理念;選項C,在確定控制環(huán)境的要素是

否得到執(zhí)行時，通過詢問管理層和員工，注冊會計師可能了解管理層

如何就業(yè)務(wù)規(guī)程和道德價值觀念與員工進行溝通;選項D是對內(nèi)部控

制的監(jiān)督進行了解評估時要考慮的要素，并不是了解控制環(huán)境時應(yīng)該

關(guān)注的內(nèi)容。

6、

【正確答案】D

【答案解析】用以防止未經(jīng)授權(quán)購買、使用或處置資產(chǎn)的內(nèi)部

控制，可能包括與財務(wù)報告和經(jīng)營目標相關(guān)的控制。注冊會計師對這

些控制的考慮“通?！▋H限于與財務(wù)報告可靠性相關(guān)的控制。

7、

【正確答案】D

【答案解析】執(zhí)行穿行測試的目的證實對交易流程和相關(guān)控制

的了解：①確認對業(yè)務(wù)流程的了解;②確認對重要交易的了解是完整

的，即在交易流程中所有與財務(wù)報表認定相關(guān)的可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)

都已識別;③確認所獲取的有關(guān)流程中的預(yù)防性控制和檢查性控制信

息的準確性;④評估控制設(shè)計的有效性;⑤確認控制是否得到執(zhí)

行;⑥確認之前所做的書面記錄的準確性。

8、

【正確答案】B

【答案解析】選項A,不得未經(jīng)過風(fēng)險評估，直接將風(fēng)險設(shè)定

為高水平;選項C,針對小型被審計單位，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與管理層討

論其如何識別經(jīng)營風(fēng)險以及如何應(yīng)對這些風(fēng)險，而不是直接將其風(fēng)險

評估為最高水平;選項D,了解被審計單位內(nèi)控是注冊會計師必須執(zhí)行

的程序。

9、

【正確答案】D

【答案解析】在對重大錯報風(fēng)險進行識別和評估后，注冊會計

師應(yīng)當(dāng)確定識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、列

報的認定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)進而影響多項認定。薄

弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險可能對財務(wù)報表產(chǎn)生廣泛影響，影響多項認

定，因此與被審計單位財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險評估最相關(guān)的是被

審計單位薄弱的控制環(huán)境，選項D正確。

10、

【正確答案】B

【答案解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡

量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢。

11、

【正確答案】D

【答案解析】選項A屬于被審計單位的行業(yè)狀況，選項BC均屬

于與被審計單位經(jīng)營有關(guān)的外部因素，這些均不屬于被審計單位的性

質(zhì)。

12、

【正確答案】B

【答案解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解和業(yè)績評價有關(guān)的控制活動，

主要包括被審計單位分析評價實際業(yè)績與預(yù)算（或預(yù)測、前期業(yè)績）的

差異，綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，將內(nèi)部證據(jù)與外部

信息來源相比較，評價職能部門分支機構(gòu)或項目活動的業(yè)績，以及對

發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。

13、

【正確答案】A

【答案解析】內(nèi)部控制由于固有局限性，提供的是合理保證，

而非絕對保證。

14、

【正確答案】C

【答案解析】即使信息技術(shù)得到廣泛應(yīng)用，人工因素仍然會存

在于這些系統(tǒng)中。

15、

【正確答案】D

【答案解析】由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險不可分割地交織在一起，

有時無法單獨進行評估，注冊會計師審計這本教材通常不再單獨提到

固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，而只是將這兩者合并稱為"重大錯報風(fēng)險"。但

這并不意味著，注冊會計師不可以單獨對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進行評

估。相反，注冊會計師既可以對兩者進行單獨評估，也可以對兩者進

行合并評估。

16、

【正確答案】C

【答案解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用各項風(fēng)險評估程序，在了解

被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并將識別的風(fēng)險與各類

交易、賬戶余額和披露相聯(lián)系。例如，被審計單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的

實施需要更新設(shè)備，可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險;宏觀經(jīng)濟

的低迷可能預(yù)示應(yīng)收賬款的回收存在問題;競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市,

可能導(dǎo)致被審計單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時一，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價

和長期資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)等）的減值。管理層缺乏誠信或承受異常的壓

力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險，與財務(wù)報表整體相關(guān)。

二、多項選擇題

1、

【正確答案】ABCD

【答案解析】除以上因素之外，還包括：缺乏職責(zé)劃分，包括

信息技術(shù)系統(tǒng)中自動化的職責(zé)劃分的情況;業(yè)務(wù)流程變更產(chǎn)生的影響,

如變更期間控制程序的有效性是否受到了削弱;在被審計單位的風(fēng)險

評估過程中，所識別的與某項控制運行相關(guān)的風(fēng)險，以及對于該控制

是否有進一步的監(jiān)督。注冊會計師同時也要考慮其識別出針對某控制

的風(fēng)險，被審計單位是否也識別出該風(fēng)險，并采取了適當(dāng)?shù)拇胧﹣斫?/p>

低該風(fēng)險。

2、

【正確答案】AD

【答案解析】在評估重大錯報發(fā)生的可能性時，除了考慮可能

的風(fēng)險外，還要考慮控制對風(fēng)險的抵銷和遏制作用，選項B錯誤。如

果在期末實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，未必說明控制是

有效的，選項C錯誤。

3、

【正確答案】ABCD

【答案解析】在評價被審計單位風(fēng)險評估過程的設(shè)計和執(zhí)行時，

注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定管理層如何識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，如

何估計該風(fēng)險的重要性，如何評估風(fēng)險發(fā)生的可能性，以及如何采取

措施管理這些風(fēng)險。

4、

【正確答案】AD

【答案解析】新準則的執(zhí)行，審計重點包括管理層是否按照新

的會計準則的要求做好銜接調(diào)整工作、相關(guān)人員是否具備專業(yè)勝任能

力以及是否具有足夠資源。

5、

【正確答案】ABCD

【答案解析】對相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他

外部因素了解的范圍和程度會因被審計單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他

因素的不同而不同，以上四個例子來自審計教材，表述均正確。

6、

【正確答案】ABC

【答案解析】選項A是企業(yè)經(jīng)常存在的大量交易，對于這類經(jīng)

濟事項我們采用事先確定的業(yè)務(wù)規(guī)則進行處理，用信息化技術(shù)可以提

高內(nèi)部控制的效率和效果;選項B是企業(yè)經(jīng)常發(fā)生，需要深入分析的

財務(wù)數(shù)據(jù)，采用信息化技術(shù)有助于對信息的深入分析，且提供的信息

及時、準確，所以適合采用信息技術(shù);選項C不同的員工接觸到的公

司系統(tǒng)資料不同，這點如果我們通過信息化技術(shù)管理，給予每個人不

同的授權(quán)，則可以實現(xiàn)對公司操作系統(tǒng)、應(yīng)用程序系統(tǒng)和數(shù)據(jù)系統(tǒng)實

施安全控制，與人工控制比較起來，更加容易實現(xiàn);選項D屬于是偶

發(fā)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并不存在固定的業(yè)務(wù)規(guī)則，需要專業(yè)的財務(wù)人員進行

判斷，所以采用人工控制會更為適當(dāng)。

7、

【正確答案】ABCD

【答案解析】由于內(nèi)部控制固有局限性的存在，內(nèi)部控制只能

對財務(wù)報告的可靠性提供合理保證。內(nèi)部控制固有局限性主要包括:

⑴在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失

效;⑵控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)

部控制之上而被規(guī)避。除了上述兩項因素外，還包括選項ACD中提

及的內(nèi)容。

8、

【正確答案】BCD

【答案解析】選項A不恰當(dāng)。注冊會計師沒有必要也不可能識

別被審計單位所有的經(jīng)營風(fēng)險。與此同時、注冊會計師評估重大錯報

風(fēng)險的審計程序包括：(1)在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中，

結(jié)合對財務(wù)報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風(fēng)險;(2)

結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)

生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系;⑶評估識別出的風(fēng)險，并評價其是否更廣泛地

與財務(wù)報表整體相關(guān)，進而潛在地影響多項認定;⑷考慮發(fā)生錯報的

可能性以及潛在錯報的重大程度是否足以導(dǎo)致重大錯報。

9、

【正確答案】BCD

【答案解析】連續(xù)審計中，注冊會計師可以利用以往的審計經(jīng)

驗和審計中證據(jù)，但需要注意的是，并不是說要在每個方面都要執(zhí)行

所有的風(fēng)險評估程序，因此A選項是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

10、

【正確答案】ABD

【答案解析】在重大非常規(guī)交易涉及復(fù)雜的會計核算或會計估

計領(lǐng)域時，注冊會計師可以考慮利用專家的工作。參考中注協(xié)問題解

答第5號一一重大非常規(guī)交易。

11、

【正確答案】ACD

【答案解析】如果不打算信賴控制，注冊會計師仍需要執(zhí)行穿

行測試以確認以前對業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)的了解的準確性

和完整性。

在某些情況下，注冊會計師之前的了解可能表明被審計單位在業(yè)

務(wù)流程層面針對某些重要交易流程所設(shè)計的控制是無效的，或者注冊

會計師并不打算依賴控制，這時注冊會計師沒有必要進一步了解在業(yè)

務(wù)流程層面的控制。

特別需要注意的是，如果認為僅通過實質(zhì)性程序無法將認定層次

的檢查風(fēng)險降至可接受的水平，或者針對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)

了