財稅實操-農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策

會計實操文庫1/11財稅實操-農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策一、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。財稅字〔1995〕52號規(guī)定，《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條所列免稅項目的第一項所稱的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，是指直接從事植物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；對上述單位和個人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應當按照規(guī)定稅率征收增值稅。國稅函〔2005〕56號規(guī)定，對于農(nóng)民個人按照竹器企業(yè)提供樣品規(guī)格，自產(chǎn)或購買竹、芒、藤、木條等，再通過手工簡單編織成竹制或竹芒藤柳混合坯具的，屬于自產(chǎn)農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品，應當免征銷售環(huán)節(jié)增值稅。財稅〔2008〕81號規(guī)定，對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。國家稅務總局公告2010年第17號規(guī)定，制種企業(yè)在規(guī)定的生產(chǎn)經(jīng)營模式下生產(chǎn)銷售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，應根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》有關(guān)規(guī)定免征增值稅。國家稅務總局公告2013年第8號規(guī)定，納稅人采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定免征增值稅?！敦斦?、稅務總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號）規(guī)定，除受托加工13%貨物的農(nóng)產(chǎn)品外，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算進項稅額。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的征稅范圍包括：（一）植物類植物類包括人工種植和天然生長的各種植物的初級產(chǎn)品。具體征稅范圍為：1.糧食包括：小麥，稻谷，玉米，玉米胚芽，高粱，谷子和其他雜糧（如：大麥，燕麥等），以及經(jīng)碾磨、脫殼等工藝加工后的糧食（如：面粉、米、玉米面、渣等）；掛面、切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復制品。備注：以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，玉米漿、玉米皮、玉米纖維（又稱噴漿玉米皮）和玉米蛋白粉，麥芽，淀粉不屬于本貨物的征稅范圍。依據(jù)：國稅函〔1996〕744號、國稅函〔2008〕1007號、國稅函〔2009〕177號、國家稅務總局公告2012年第11號2.蔬菜包括：蔬菜、菌類植物、少數(shù)可作副食的木本植物，干姜姜黃，經(jīng)晾曬、冷藏、冷凍、包裝、脫水等工序加工的蔬菜、腌菜、咸菜、醬菜和鹽漬蔬菜等。備注：各種蔬菜罐頭，不屬于本貨物的范圍。依據(jù)：國家稅務總局公告2010年第9號3.煙葉包括：曬煙葉、晾煙葉和初烤煙葉。備注：專業(yè)復烤廠烤制的復烤煙葉，不屬于本貨物的范圍。4.茶葉包括：鮮葉和嫩芽（即茶青），經(jīng)吹干、揉拌、發(fā)酵、烘干等工序初制的茶，如紅毛茶、綠毛茶、烏龍毛茶、白毛茶、黑毛茶等。備注：精制茶、邊銷茶及摻對各種藥物的茶和茶飲料，不屬于本貨物的范圍。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分，風選，揀剔，碎塊，干燥，勻堆等工序精制而成的精制茶，不得按照農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅的規(guī)定執(zhí)行，應當按照規(guī)定的稅率征稅。對邊銷茶生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的邊銷茶及經(jīng)銷企業(yè)銷售的邊銷茶免征增值稅。是指以黑毛茶、老青茶、紅茶末、綠茶為主要原料，經(jīng)過發(fā)酵、蒸制、加壓或者壓碎、炒制，專門銷往邊疆少數(shù)民族地區(qū)的緊壓茶、方包茶（馬茶）。2027年12月31日前，對邊銷茶生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的邊銷茶及經(jīng)銷企業(yè)銷售的邊銷茶免征增值稅。依據(jù)：《關(guān)于延續(xù)實施邊銷茶增值稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第59號）5.園藝植物包括：水果、果干（如荔枝干、桂圓干、葡萄干等），干果、果仁、果用瓜（如甜瓜、西瓜、哈密瓜等），胡椒、花椒、大料、咖啡豆等，以及經(jīng)冷凍、冷藏、包裝等工序加工的園藝植物。備注：各種水果罐頭、果脯、蜜餞、炒制的果仁、堅果、碾磨后的園藝植物（如胡椒粉、花椒粉等），不屬于本貨物的范圍。6.藥用植物包括：用作中藥原藥的各種植物的根、莖、皮、葉、花、果實等，以及利用上述藥用植物加工制成的片、絲、塊、段等中藥飲片。備注：中成藥不屬于本貨物的范圍。7.油料植物包括：菜子（包括芥菜子）、花生、大豆、葵花子、蓖麻子、芝麻子、胡麻子、茶子、桐子、橄欖仁、棕櫚仁、棉籽等，以及提取芳香油的芳香油料植物。備注：皂腳，肉桂油、桉油、香茅油不屬于食用植物油，也不屬于本貨物的征稅范圍。依據(jù)：國家稅務總局公告2011年第20號、國家總局公告2010年第5號8.纖維植物包括：棉（包括籽棉、皮棉、絮棉）、大麻、黃麻、槿麻、苧麻、苘麻、亞麻、羅布麻、蕉麻、劍麻等，以及棉短絨和麻纖維經(jīng)脫膠后的精干（洗）麻。9.糖料植物包括：甘蔗、甜菜等。10.林業(yè)產(chǎn)品包括：原木（喬木、灌木、木段），原竹（竹類植物、竹段），天然樹脂（生漆、樹脂和樹膠，如松脂、桃膠、櫻膠、阿拉伯膠、古巴膠和天然橡膠（包括乳膠和干膠）等，竹筍、筍干、棕竹、棕櫚衣、樹枝、樹葉、樹皮、藤條等，以及鹽水竹筍。備注：鋸材、竹筍罐頭，不屬于本貨物的范圍。11.其他植物包括：樹苗、花卉、植物種子、植物葉子、草、麥秸、豆類、薯類、藻類植物等，以及干花、干草、薯干、干制的藻類植物，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的下腳料等（二）動物類1.水產(chǎn)品包括：魚、蝦、蟹、鱉、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類、海獸類、魚苗（卵）、蝦苗、蟹苗、貝苗（秧），以及經(jīng)冷凍、冷藏、鹽漬等防腐處理和包裝的水產(chǎn)品，干制的魚、蝦、蟹、貝類、棘皮類、軟體類、腔腸類，如干魚、干蝦、干蝦仁、干貝等，以及未加工成工藝品的貝殼、珍珠。備注：熟制的水產(chǎn)品和各類水產(chǎn)品的罐頭，不屬于本貨物的范圍。2.畜牧產(chǎn)品包括：（1）獸類、禽類和爬行類動物，如牛、馬、豬、羊、雞、鴨等。（2）獸類、禽類和爬行類動物的肉產(chǎn)品，包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉、獸類、禽類和爬行類動物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄等組織。（3）各種獸類、禽類和爬行類動物的肉類生制品，如臘肉、腌肉、熏肉等。備注：各種肉類罐頭、肉類熟制品，不屬于本貨物的范圍。3.蛋類產(chǎn)品包括：鮮蛋、冷藏蛋，以及經(jīng)加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋。備注：各種蛋類的罐頭，不屬于本貨物的范圍。4.鮮奶包括：乳汁，按照《食品安全國家標準—巴氏殺菌乳》（GB19645—2010）生產(chǎn)的巴氏殺菌乳、按照《食品安全國家標準—滅菌乳》（GB25190—2010）生產(chǎn)的滅菌乳。備注：酸奶、奶酪、奶油、調(diào)制乳，不屬于本貨物的范圍。依據(jù)：國家稅務總局公告2011年第38號5.動物皮張包括：未經(jīng)鞣制的生皮、生皮張，以及將生皮、生皮張用清水、鹽水或者防腐藥水浸泡、刮里、脫毛、曬干或者熏干，未經(jīng)鞣制的。6.動物毛絨包括：未經(jīng)洗凈的各種動物的毛發(fā)、絨發(fā)和羽毛。備注：洗凈毛、洗凈絨，水洗豬鬃，人發(fā)，不屬于本貨物的范圍。依據(jù)：國稅函〔2006〕773號、國稅函〔2009〕625號5.其他動物組織包括：蠶繭、天然蜂蜜、蟲膠，動物骨、殼、獸角、動物血液、動物分泌物、蠶種，動物骨粒、人工合成牛胚胎等。依據(jù)：國稅函〔2010〕97號、國家稅務總局公告2013年第71號上述除特別注明外，依據(jù)：財稅字〔1995〕52號二、承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業(yè)銷售糧食、大豆免征增值稅。并可對免稅業(yè)務開具增值稅專用發(fā)票。其他糧食企業(yè)，除經(jīng)營軍隊用糧、救災救濟糧、水庫移民口糧之外一律征收增值稅。（財稅字〔1999〕198號、財稅〔2014〕38號）三、銷售政府儲備食用植物油。并可對免稅業(yè)務開具增值稅專用發(fā)票（財稅字〔1999〕198號、國稅函〔2002〕531號）對銷售食用植物油業(yè)務，除政府儲備食用植物油的銷售繼續(xù)免征增值稅外，一律照章征收增值稅。對糧油加工業(yè)務，一律照章征收增值稅。并允許開專票依據(jù)：財稅字〔1999〕198號、國稅函〔2002〕531號四、批發(fā)、零售免稅1.對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。不包括規(guī)定的國家珍貴、瀕危野生動物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品。（財稅〔2012〕75號）2.對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。各種蔬菜罐頭不屬于本通知所述蔬菜的范圍。（財稅〔2011〕137號）3.自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機肥產(chǎn)品免征增值稅。享受上述免稅政策的有機肥產(chǎn)品是指有機肥料、有機-無機復混肥料和生物有機肥。（財稅〔2008〕56號，總局公告2015年第86號）4.自2007年7月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅。（財稅〔2007〕83號）5.批發(fā)和零售的種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機，免征增值稅。（財稅〔2001〕113號）五、生產(chǎn)銷售農(nóng)膜免征增值稅。依據(jù)：財稅〔2001〕113號六、農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治，免征增值稅。依據(jù)：財稅〔2016〕36號附件3七、土地相關(guān)1.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。（財稅〔2016〕36號附件3）2.納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。（財稅〔2017〕58號）3.納稅人將國有農(nóng)用地出租給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征增值稅。（財政部稅務總局公告2020年第2號）八、納稅人銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎應免征增值