中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第16章 會(huì)計(jì)調(diào)整

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第16章會(huì)計(jì)調(diào)整第16章會(huì)計(jì)調(diào)整16.2會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)某些結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為根底所作的判斷。16.2.1會(huì)計(jì)估計(jì)變更16.2.2會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來適用法。即在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。16.2.3會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的以下信息：〔1〕會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因?！?〕會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。〔3〕會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不易確定的理由。16.3前期過失及其更正16.3.1前期過失概述前期過失，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)?！?〕編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息?！?〕前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。16.3.2前期過失更正的會(huì)計(jì)處理過失可以具體分為以下幾類：按照過失的發(fā)現(xiàn)時(shí)間按照過失的所屬期間按照重要性追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期過失時(shí)，視同該項(xiàng)前期過失從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程進(jìn)行更正的方法。前期過失的更正原那么(四項(xiàng))1．不重要的前期過失的會(huì)計(jì)處理例16-6華遠(yuǎn)公司2021年3月份發(fā)現(xiàn)2021年度的會(huì)計(jì)處理工作中存在如下前期過失：〔1〕一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)未計(jì)提折舊金額為1000元?！?〕一筆本應(yīng)列入制造費(fèi)用的車間辦公用品支出165元，誤計(jì)入管理費(fèi)用。〔3〕漏記一筆在建工程領(lǐng)用的原材料1300元。2．重要的前期過失的會(huì)計(jì)處理例16-7路通公司2021年3月份發(fā)現(xiàn)，在2021年度公司漏記了一筆固定資產(chǎn)折舊費(fèi)70000元，在所得稅申報(bào)表中未扣除該項(xiàng)折舊費(fèi)用。假設(shè)公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，所得稅稅率為25%，所得稅會(huì)計(jì)處理方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，且無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。16.3.3前期過失更正的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露與前期過失更正有關(guān)的以下信息：〔1〕前期過失的性質(zhì)?！?〕各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的工程名稱和調(diào)整金額?！?〕無法進(jìn)行追溯重述的，說明事實(shí)和原因以及對(duì)前期過失開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。例16-8承例16-7，路通公司應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作如下說明：2021年度3月份發(fā)現(xiàn)，在2021年度漏記了一筆固定資產(chǎn)折舊費(fèi)70000元，在編制2021與2021年比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已對(duì)該項(xiàng)過失進(jìn)行了更正。更正后，調(diào)減2021年凈利潤(rùn)及留存收益52500元，調(diào)增累計(jì)折舊70000元。16.4資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)16.4.1資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述1．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)定義資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。2．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分類資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)可分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)兩類。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指說明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。16.4.2資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理2．會(huì)計(jì)處理舉例〔1〕發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的前期過失更正。例16-9華騰公司自2021年初開始對(duì)管理部門用設(shè)備計(jì)提折舊，該設(shè)備原價(jià)為60萬元，折舊期限為5年，假定無殘值，稅務(wù)上采用直線法認(rèn)定折舊費(fèi)用，折舊年限為10年。華騰公司對(duì)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)采用本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法，2021年末可收回價(jià)值為30萬元，2021年的年報(bào)于2021年4月25日批準(zhǔn)報(bào)出，所得稅的匯算清繳日為2021年3月10日。華騰公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。華騰公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理，所得稅稅率為25%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2021年3月1日發(fā)現(xiàn)，華騰公司因工作疏忽未對(duì)此管理部門用設(shè)備作相關(guān)會(huì)計(jì)處理，隨即提請(qǐng)企業(yè)作出調(diào)整?！?〕資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前實(shí)現(xiàn)的銷售在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間退回。例16-10正源公司2021年的年報(bào)2021年4月25日批準(zhǔn)報(bào)出，所得稅的匯算清繳日為2021年3月10日。正源公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。正源公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理，所得稅稅率為25%。正源公司2021年10月1日銷售給恒立公司的一批商品2021年3月1日發(fā)生了退貨，該商品的售價(jià)為100萬元，商品本錢為80萬元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為5%?？铐?xiàng)一直未收。正源公司2021年末針對(duì)此應(yīng)收賬款提取了5%的壞賬準(zhǔn)備。此外，如果此商品的退貨時(shí)間發(fā)生在2021年3月15日，正源公司又該怎樣進(jìn)行調(diào)整？〔3〕資產(chǎn)負(fù)債表日后期間得以證實(shí)的預(yù)計(jì)損失調(diào)整。例16-11風(fēng)林公司2021年的年報(bào)于2021年4月25日批準(zhǔn)報(bào)出，所得稅的匯算清繳日為2021年3月10日。風(fēng)林公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。風(fēng)林公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，所得稅稅率為25%。風(fēng)林公司2021年10月1日銷售給東升公司的一批商品形成應(yīng)收賬款100萬元，款項(xiàng)一直未收。風(fēng)林公司2021年末針對(duì)此應(yīng)收賬款提取了10%的壞賬準(zhǔn)備。由于東升公司長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)不善，2021年2月5日破產(chǎn)，預(yù)計(jì)風(fēng)林公司的應(yīng)收賬款只能收回70%。16.4.3資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是說明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。報(bào)表附注應(yīng)對(duì)非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容予以說明，并估計(jì)其對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生的影響，否那么將