上市公司財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因及治理研究-以康得新為例

一、緒論研究背景隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)近幾年的飛速發(fā)展，越來越多企業(yè)開始在公司的財(cái)務(wù)上面“做手腳”，開始了財(cái)務(wù)造假活動(dòng)。較久之前有蓮花味精造假案，萬福生科造假案，近期的也有今年爆發(fā)的康美藥業(yè)造假案和康得新造假案，這些案例無一不對(duì)社會(huì)造成了嚴(yán)重的危害，也使得越來越多的市民百姓對(duì)上市公司公布的市值數(shù)據(jù)抱持懷疑的態(tài)度。日益猖狂的上市公司財(cái)務(wù)造假已經(jīng)超越了會(huì)計(jì)范疇，嚴(yán)重影響了國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行。研究意義我們探討上市公司財(cái)務(wù)造假的社會(huì)意義在于，深入地了解我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假的情況，從而找出治理辦法，完善我國(guó)的會(huì)計(jì)制度。想要減少上市公司造假活動(dòng)的發(fā)生，并不是可以一蹴而就的，必須依靠多個(gè)部門的相互協(xié)作，相互監(jiān)督。因此，完備的社會(huì)監(jiān)督體系是可以相對(duì)約束上市公司的，使之不敢肆無忌憚地進(jìn)行造假活動(dòng)。研究方法主要是通過文獻(xiàn)分析法，從圖書館，手機(jī)網(wǎng)絡(luò)獲得的各類期刊、報(bào)紙、資料等進(jìn)行查閱以及分析，得到想用于研究用資料。再通過個(gè)案研究法，以康得新造假案為例，對(duì)其作出分析，得出有借鑒意義的結(jié)論，從而提出治理財(cái)務(wù)造假的建議和對(duì)策。二、財(cái)務(wù)造假的概念以及特點(diǎn)財(cái)務(wù)造假的概念為了準(zhǔn)確地界定以及定義財(cái)務(wù)造假的性質(zhì)，我們必須處理“真相”。首先，財(cái)務(wù)舞弊是違反真實(shí)性會(huì)計(jì)原則的行為。其行為的目的和結(jié)果既損害了真實(shí)性原則，又導(dǎo)致“欺詐”。財(cái)務(wù)造假是指制作虛假證明、虛假賬目、虛假報(bào)表等，這也就是說，只要你有證據(jù)表明你沒有實(shí)際發(fā)生的活動(dòng)，那就構(gòu)成了財(cái)務(wù)造假。財(cái)務(wù)造假的特點(diǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊可能會(huì)發(fā)生各種各樣的原因，但主要的目的都是為了上市公司的經(jīng)營(yíng)。如果是普通員工進(jìn)行虛假陳述的情況，內(nèi)部控制系統(tǒng)會(huì)在事后得到有效的通知或核實(shí)，但在合謀或管理層主動(dòng)的情況下除外，財(cái)務(wù)造假通常是精心設(shè)計(jì)的,事后被小心掩蓋，這使得會(huì)計(jì)師很難有效識(shí)別。其次，上市公司財(cái)務(wù)舞弊都是有數(shù)據(jù)作為依據(jù)的，最終都會(huì)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等媒體上。最后，財(cái)務(wù)舞弊是一種持續(xù)的行為。它通常發(fā)生在連續(xù)的財(cái)政年度。由于造假行為具有系統(tǒng)性、階段性和計(jì)劃性，就很難將它限制在一年之內(nèi)，必定會(huì)涉及幾個(gè)會(huì)計(jì)年度。三、財(cái)務(wù)造假的危害損害國(guó)家的宏觀調(diào)控能力準(zhǔn)確、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息有利于我國(guó)的政府部門對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行切實(shí)有效的實(shí)施宏觀調(diào)控。會(huì)計(jì)舞弊導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真，這意味著宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控將錯(cuò)誤的統(tǒng)計(jì)報(bào)告給政府，從而影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行。利益相關(guān)者受害在企業(yè)中，虛假的會(huì)計(jì)信息不僅不能在會(huì)計(jì)中發(fā)揮正常的功能，而且還會(huì)令決策者做出錯(cuò)誤的決策，給企業(yè)造成無法挽回的損失。舉個(gè)例子，海爾集團(tuán)的壯大就是因?yàn)榧瘓F(tuán)的管理會(huì)計(jì)著眼于謀取企業(yè)整體的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，通過對(duì)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，制定適合發(fā)展的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，而如果在這個(gè)過程中的某一個(gè)比如生產(chǎn)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)信息作假了，制定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略可能就會(huì)不適合企業(yè)的發(fā)展甚至對(duì)企業(yè)造成不可挽回的損失。因?yàn)橐坏?huì)計(jì)信息作假了，企業(yè)的管理者是肯定很難做出正確的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的，從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來看，這必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的基礎(chǔ)工作被削弱，為企業(yè)的生存和發(fā)展造成極大的阻礙。投資者對(duì)上市公司不信任在我國(guó)，上市的公司在眾多人的監(jiān)督下都可以造假，更不用說那些沒有上市的公司了，投資者隨著曝光出來的造假事件越來越多，就會(huì)產(chǎn)生“這個(gè)公司披露的會(huì)計(jì)信息是真的還是假的呢，要是像新聞里講的那個(gè)公司一樣作假了，那我投資這個(gè)公司不就會(huì)造成很大的損失”之類的對(duì)上市公司披露的會(huì)計(jì)信息的懷疑的想法。如果繼續(xù)放任上市公司或者沒有上市的公司進(jìn)行會(huì)計(jì)信息作假，我們的市場(chǎng)將會(huì)日漸蕭條，對(duì)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)造成危害。四、上市公司財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因分析（一）利益的驅(qū)使一個(gè)上市的企業(yè)，是出于什么原因，才會(huì)制造假的會(huì)計(jì)信息呢？關(guān)鍵還是在于“利益”，公司的發(fā)展，優(yōu)秀人才的吸納都離不開“利”這個(gè)字，而為了追求更高的利益，某些上市公司就會(huì)開始走不法的途徑了。（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的失職會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是防范上市公司財(cái)務(wù)造假的一道壁壘，然而實(shí)際上，一旦會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)沒沒有履行監(jiān)督的責(zé)任，就會(huì)給企業(yè)造假?gòu)亩\取私利的違法行為提供了便利。還有一些中介機(jī)構(gòu)被某些企圖造假的上市公司以高額的中介費(fèi)收買后，降低了調(diào)查與監(jiān)督的嚴(yán)格性，違背謹(jǐn)慎性的原則，對(duì)于擾亂我國(guó)證券市場(chǎng)的正常秩序產(chǎn)生了嚴(yán)重的危害。（三）公司領(lǐng)導(dǎo)人員和監(jiān)督人員法律意識(shí)薄弱《會(huì)計(jì)法》第五十條規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。因此，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位的一切事務(wù)負(fù)責(zé)。實(shí)際中，公司領(lǐng)導(dǎo)人員和監(jiān)督人員的法律意識(shí)比較薄弱，很大程度上企業(yè)會(huì)計(jì)工作的造假活動(dòng)往往都是由單位負(fù)責(zé)人或者領(lǐng)導(dǎo)管理層授意的，而一旦被有關(guān)監(jiān)管單位查出，就會(huì)以“本單位會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的工作都是由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)的，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)并不知情”為由，把責(zé)任都推到企業(yè)會(huì)計(jì)的身上，而很少會(huì)牽涉到主要責(zé)任人。而企業(yè)會(huì)計(jì)在受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的情況下，往往會(huì)聽從指令，進(jìn)行會(huì)計(jì)造假活動(dòng)。但由于進(jìn)行造假的人是會(huì)計(jì)人員，所以一旦被發(fā)現(xiàn)了，被有關(guān)單位處罰的也是進(jìn)行造假企業(yè)會(huì)計(jì)人員，這也導(dǎo)致了單位負(fù)責(zé)人的造假活動(dòng)更加猖獗。（四）法律法規(guī)不夠完善，對(duì)造假懲罰力度不夠21世紀(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)飛速發(fā)展，相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)也在不斷地進(jìn)一步完善，通過出臺(tái)法律規(guī)范以達(dá)到限制上市公司的會(huì)計(jì)行為的目的。盡管如此，我國(guó)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)還是比較混亂。會(huì)計(jì)法與基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收制度與財(cái)務(wù)制度對(duì)會(huì)計(jì)的要求存在不一致甚至矛盾。這就造成了企業(yè)在當(dāng)前的會(huì)計(jì)工作中找不到可靠地規(guī)章制度，沒有起到規(guī)范的目的，使得會(huì)計(jì)信息失真的情況越來越多。同時(shí)，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)違規(guī)行為的處罰力度不夠，造假可以獲得的巨額的利益誘惑與小小的違法成本相比較，單位負(fù)責(zé)人往往會(huì)選擇造假以獲取龐大的經(jīng)濟(jì)利益。（五）監(jiān)督部門監(jiān)管不力根據(jù)不同的主體，監(jiān)管部門可以分為內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管。但是在實(shí)際的工作當(dāng)中，公司的內(nèi)部監(jiān)督是不成立的，以為內(nèi)部監(jiān)督部門往往會(huì)為了公司的利益在監(jiān)督上面不作為甚至弄虛作假，沒有起到監(jiān)管的作用。而企業(yè)外部監(jiān)督的主體主要是審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)中介組織。但我們從許多財(cái)經(jīng)新聞上都有所耳聞，企業(yè)往往會(huì)為了利益而去賄賂外部監(jiān)督部門，而這些外部監(jiān)督部門往往會(huì)在利益的誘惑下收受賄賂。也有一些地方政府為了政績(jī)而去協(xié)作企業(yè)弄虛作假，多種原因之下，上市公司財(cái)務(wù)造假的時(shí)間頻頻發(fā)生也就不足為奇了。五、上市公司財(cái)務(wù)造假的主要手段虛增資產(chǎn)主要把虛增資產(chǎn)分為虛增流動(dòng)資產(chǎn)和虛增固定資產(chǎn)。虛增流動(dòng)資產(chǎn)賬目的目的到了期末，就可以在成本上面做手腳，通過增加存貨成本，降低結(jié)轉(zhuǎn)成本的方式達(dá)到虛增流動(dòng)資產(chǎn)的目的。虛增固定資產(chǎn)，則是在購(gòu)入或建造固定資產(chǎn)時(shí)，把不屬于購(gòu)入或建造固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用一并算入固定資產(chǎn)成本中，達(dá)到虛增固定資產(chǎn)的目的。（二）濫用會(huì)計(jì)政策企業(yè)通過鉆會(huì)計(jì)政策的漏洞，胡亂變更會(huì)計(jì)政策，而達(dá)到獲得更多利益的目的，這也是公司財(cái)務(wù)造假慣用的手段。為了騙取更多投資者投資，變更資產(chǎn)計(jì)價(jià)核算方法，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提方法，固定資產(chǎn)折舊的方法等等，達(dá)到財(cái)務(wù)造假的目的。（三）虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)某些企業(yè)為了粉飾經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流，采取虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式，把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往不符合實(shí)際的方向去夸張夸大地描述，制造出企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)模持續(xù)發(fā)展、業(yè)務(wù)持續(xù)增長(zhǎng)的假象。如此一來，可以改善營(yíng)業(yè)活動(dòng)的現(xiàn)金流，避免對(duì)收支產(chǎn)生不利影響。（四）隱瞞重大事件上市公司的一些重大事件，比如委托理財(cái)，重大訴訟，兼并收購(gòu)等等，必須充分、及時(shí)地告知公眾，披露信息要及時(shí)且充分，一旦延誤甚至惡意隱瞞，就會(huì)出現(xiàn)誤導(dǎo)投資者的會(huì)計(jì)信息。然而，雖然規(guī)矩立在那里，但仍然有部分企業(yè)依舊不按照要求披露會(huì)計(jì)信息，甚至對(duì)企業(yè)發(fā)生的重大事件瞞而不報(bào)，對(duì)不甚重要的信息詳細(xì)敘述，關(guān)鍵的信息就閉口不談，尤是一些對(duì)企業(yè)發(fā)展十分不利的重大事件更是死死隱瞞，閉口不談。這將給投資者帶來嚴(yán)重的決策失誤，造成經(jīng)濟(jì)損失。（五）其他手段除了以上一些造假常用的手段之外，還有其他的造假手段。例如，操縱子公司或空殼公司，所涉及的所有操作事務(wù)規(guī)劃和資本運(yùn)作，也可用于虛擬企業(yè)，這不僅可以避免監(jiān)管當(dāng)局的監(jiān)督，又不容易吸引外界公眾的注意。六、康得新財(cái)務(wù)造假案例分析（一）康得新造假案情介紹北京康得新復(fù)合材料股份有限公司成立于2001年8月，從事預(yù)涂技術(shù)研發(fā)和預(yù)涂膜生產(chǎn)的企業(yè)中，康得新是第一家擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的，產(chǎn)品銷往世界30多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，是中國(guó)最大的預(yù)涂膜生產(chǎn)商。在成長(zhǎng)的將近20年間，公司取得了很多產(chǎn)業(yè)內(nèi)的榮譽(yù)與成果，產(chǎn)品質(zhì)量達(dá)到國(guó)際先進(jìn)水平，符合國(guó)際環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)。2019年1月，康得新收到證監(jiān)會(huì)的調(diào)查通知，因涉嫌信披違規(guī)，證監(jiān)會(huì)決定對(duì)公司立案調(diào)查。2019年1月21日，北京康得新出現(xiàn)到期15億債券不能兌現(xiàn)的情況，公司債務(wù)危機(jī)被揭露出來，外界引起軒然大波，公司的銀行賬戶也被凍結(jié)。2019年1月23日，康得新由于涉嫌信息披露違反相關(guān)規(guī)定，被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。2019年4月30日，康得新披露2018年年報(bào)，公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2.81億元，同比大跌88%。2019年5月10日，康得新表示目前無法確定公司資金是否已被所屬集團(tuán)——康得投資集團(tuán)非經(jīng)營(yíng)性占用。2019年7月5日，康得新收到證監(jiān)會(huì)下發(fā)的行政處罰及市場(chǎng)禁入事先告知書。2019年7月6日起，康得新開始持續(xù)停牌?？档眯仑?cái)務(wù)造假動(dòng)因分析1.公司實(shí)際控制人謀求個(gè)人利益上市公司的許多大股東直接是公司的治理層或管理層，為了利益，他們會(huì)在披露公司業(yè)績(jī)時(shí)在報(bào)表上做手腳?？档眯仑?cái)務(wù)造假案中，2015年1月至2018年12月，康得新通過多種手段對(duì)公司的收入和成本進(jìn)行作假，用虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)的方式虛增營(yíng)業(yè)收入。通過上述的方式，康得新成功在2015年至2018年期間，累計(jì)虛增高達(dá)119.21億元的利潤(rùn)總額，期間通過各種手段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾工作，公眾也因此一直無法得知康得新真實(shí)的財(cái)務(wù)情況，嚴(yán)重?fù)p害了上市公司本身和中小投資者的利益。2.違法成本低，懲罰缺乏威懾力四年下來，康得新累計(jì)虛增119.21億元的利潤(rùn)總額。然而，證監(jiān)會(huì)給出的處罰：責(zé)令康得新整改，給予警告，并處以60萬元罰款；對(duì)鐘玉等主管人員合計(jì)約180萬元罰款。對(duì)比之下，虛增100多億的利潤(rùn)總額可以獲得的利益，以及被處罰總計(jì)不超300萬的罰款，違法成本如此之低，這已經(jīng)不僅僅是懲罰缺乏威懾力了，而是毫無威懾力可言。對(duì)待這種規(guī)模如此之大的造假案，追繳不法所得、涉案人員牢底坐穿是起步，必須提高違法成本。否則，一個(gè)康得新倒下了，以后還會(huì)有更多的企業(yè)效仿康得新。3.外部審計(jì)機(jī)構(gòu)失職外部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為企業(yè)外部監(jiān)管中的重要的一環(huán)，對(duì)于防止上市公司財(cái)務(wù)造假起到非常重要的作用，然而在實(shí)際操作中，往往會(huì)存在接受企業(yè)的賄賂或好處的情況，對(duì)被審計(jì)企業(yè)的造假視而不見，甚至幫助其進(jìn)行造假。瑞華作為康得新的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，卻對(duì)外說對(duì)康得新財(cái)務(wù)造假的事實(shí)毫不知情，是無論如何都不能令人信服的。唯一可以解釋的就是瑞華對(duì)康得新造假的事情保持沉默，甚至參與其中。康得新財(cái)務(wù)造假手段分析1.虛增利潤(rùn)以上已經(jīng)講述了康得新存在財(cái)務(wù)造假的行為。經(jīng)過證監(jiān)會(huì)對(duì)康得新的調(diào)查，康得新通過多種手段對(duì)公司的收入和成本進(jìn)行作假，用虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)的方式虛增營(yíng)業(yè)收入，并通過采購(gòu)，研發(fā)，銷售上面虛增營(yíng)業(yè)成本、費(fèi)用等方式使康得新在2015年至2018年期間，四年下來，累計(jì)虛增高達(dá)119.21億元的利潤(rùn)總額。2.關(guān)聯(lián)交易2018年，康得新光電材料有限公司與中國(guó)化學(xué)賽鼎寧波工程有限公司簽訂了委托采購(gòu)設(shè)備的協(xié)議，并預(yù)先支付了款項(xiàng)21.74億元，然而卻至今沒有收到過一個(gè)包裝盒。這已經(jīng)屬于股東占用公司資金的重大關(guān)聯(lián)交易行為。3.利用應(yīng)收賬款造假企業(yè)為了虛增銷售收入，就會(huì)通過利用資金循環(huán)，虛構(gòu)供應(yīng)商，偽造銀行單據(jù)和其他方法來填補(bǔ)盈虧水平的漏洞。截至2018年12月31日，康得新應(yīng)收賬款賬面余額為609354.28萬元，應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為122813.55萬元，從康得新以往的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，這些應(yīng)收賬款順利收回是不太可能的。因此，康得新營(yíng)業(yè)收入數(shù)據(jù)的真實(shí)性非常值得懷疑。（四）康得新造假案得到的教訓(xùn)康得新財(cái)務(wù)造假案是我國(guó)2019年較為轟動(dòng)的典型財(cái)務(wù)造假案例之一。康得新在行業(yè)中也是有著重要影響力的上市公司，卻也存在財(cái)務(wù)造假的問題，且涉案金額巨大，高達(dá)119.21億元，無不令人感到震驚。而在這次造假案中利益被損害最嚴(yán)重的自然就是眾多的中小投資者。事實(shí)上，上市公司財(cái)務(wù)造假的案例并不罕見，較久之前有蓮花味精，萬福生科，金亞科技等造假案，近年來的除了康得新，也有造成轟動(dòng)的康美藥業(yè)造假案。這些案件背后，無非是企業(yè)為了利益鋌而走險(xiǎn)。杜絕這些現(xiàn)象的發(fā)生是不可能的，但是盡可能地減少上市公司造假案的發(fā)生卻是可以實(shí)現(xiàn)的。首先，要加強(qiáng)治理層和管理層的道德規(guī)范和責(zé)任意識(shí)，讓他們了解自己作為一個(gè)上市公司管理者所肩負(fù)的社會(huì)責(zé)任，不能為了一昧地追求自身的利益就不顧中小投資者的利益，給社會(huì)帶來巨大的危害。優(yōu)化公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)切實(shí)履行監(jiān)督的職責(zé)。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德與素養(yǎng)，切勿同流合污參與進(jìn)造假活動(dòng)中。其次，投資者要學(xué)習(xí)基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)知識(shí)，了解造假主要運(yùn)用的手段等等，只有提高了自身的能力，才能減少受害的可能。最后，就是監(jiān)管會(huì)需加強(qiáng)對(duì)企業(yè)違法違規(guī)行為的處罰力度，提高企業(yè)財(cái)務(wù)造假的違法成本，一旦發(fā)現(xiàn)存在造假的行為就嚴(yán)懲不貸，以此來警示后來者。七、防范上市公司財(cái)務(wù)造假的措施（一）提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平和基本素質(zhì)企業(yè)制定相關(guān)的規(guī)章制度來來約束公司的會(huì)計(jì)人員，提高他們的職業(yè)道德水平，這對(duì)一個(gè)上市公司來說是不可或缺的一部分。因此，定期展開培訓(xùn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員有關(guān)財(cái)務(wù)法律法規(guī)的意識(shí)，認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)造假的惡劣性質(zhì)，了解財(cái)務(wù)造假給社會(huì)帶來的危害，從而提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德水平。（二）建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境許多企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制方面都存在著一定的問題，因此，我們必須要采取一些措施來保障企業(yè)信息的真是性。企業(yè)內(nèi)部不相同的會(huì)計(jì)崗位要分離，彼此間相互制約和平衡。還要設(shè)立企業(yè)內(nèi)部專門的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)的監(jiān)管。通過這樣一系列的措施來建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，保證企業(yè)能夠順利展開會(huì)計(jì)工作。（三）有關(guān)部門加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了收取高額的費(fèi)用，在工作過程中，寧愿違背職業(yè)道德，嚴(yán)重失職，對(duì)導(dǎo)致的社會(huì)經(jīng)濟(jì)混亂視而不見。上市公司財(cái)務(wù)造假是瞞不過為其審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，因此，有關(guān)部門加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，制定一套完善的監(jiān)管體系是非常有必要的。完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度為了進(jìn)一步防范和治理我國(guó)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)造假行為，完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度是非常重要的一環(huán)。約束上市公司的關(guān)鍵還是我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度只有及時(shí)地修訂、優(yōu)化，形成全面的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制體系，才能最大程度地對(duì)上市公司起到約束的作用。加大對(duì)財(cái)務(wù)造假行為的處罰力度，提高違法成本從上市公司財(cái)務(wù)造假的根本原因上看，我們必須繼續(xù)加大處罰力度，提高違法成本，是市場(chǎng)上想進(jìn)行造假活動(dòng)的企業(yè)一看到如此大的處罰就對(duì)造假望而生畏。大幅度提升罰款的限額也是一種非常有用的手段之一。對(duì)睜只眼閉只眼的相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)，也應(yīng)對(duì)其違反的法規(guī)的輕重程度進(jìn)行罰款和制裁。加強(qiáng)對(duì)地方政府的監(jiān)管某些地方政府為了所謂的“政績(jī)”，給一些上市公司開通“綠色通道”。這也使得某些上市公司財(cái)務(wù)造假的行為有恃無恐。因此，為了避免地方政府為了“政績(jī)”而亂開“通道”，改善地方政府“政績(jī)”的考核標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)地方政府的監(jiān)管迫在眉睫。而對(duì)于地方政府為推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而縱容上市公司財(cái)務(wù)造假的行為嚴(yán)懲不貸。這樣，既有利于地方經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，也能適當(dāng)?shù)販p少造假事件的發(fā)生。規(guī)范上市公司交易行為國(guó)內(nèi)雖然沒有明確的法律法規(guī)禁止關(guān)聯(lián)交易，然而，不合理的關(guān)聯(lián)交易會(huì)對(duì)社會(huì)造成嚴(yán)重的危害。因此，要加強(qiáng)對(duì)上市公司治理機(jī)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，就要從根源上對(duì)不合理的關(guān)聯(lián)交易加大處罰力度，從而形成有效的內(nèi)部約束機(jī)制，減少甚至杜絕違法違規(guī)的關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生，這對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展有著重要作用。八、結(jié)論近年來，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假的案例從未中斷過，且都對(duì)我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成嚴(yán)重的危害。現(xiàn)如今，對(duì)財(cái)務(wù)造假的防范與治理已經(jīng)成為一個(gè)重要的課題。通過對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因以及造假所使用手段的分析，得出有效的防范與治理的措施與對(duì)策。希望通過上市公司，會(huì)計(jì)人員，政府等多方面的努力下，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假的案例越來越少，經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、健康、持續(xù)地發(fā)展。這不是一朝一夕就能實(shí)現(xiàn)的，是一個(gè)任重而道遠(yuǎn)的艱巨任務(wù)。

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致謝本文是在郭劍花老師的精心指導(dǎo)下完成的。論文從選題到完成的整個(gè)過程中，得到了郭老師的熱情幫助和精心指導(dǎo)。在論文完成之際，謹(jǐn)向所有支持、關(guān)心和幫助過我的師長(zhǎng)、家人和朋友們表達(dá)由衷的謝意!在此，還要感謝李凌秋、李克茹等老師在學(xué)習(xí)中給我的幫助和支持。他們所講授的《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《稅法》等課程給我思想的啟迪，從他們所講授的課程中我學(xué)到了關(guān)于會(huì)計(jì)的許多知識(shí)，這些知識(shí)在我論文寫作的過程中發(fā)揮了巨大的作用，使我能夠順利完成課題的研究和論文的寫作。衷心感謝李明珍、熊玉琴老師給予的幫助！同時(shí)我還要感謝我這四年的輔導(dǎo)員張曉、王萌無微不至的關(guān)懷！感謝所有任課老師的精心授業(yè)和教輔人員的辛勤工作！本文在寫作過程中參考了大量的文獻(xiàn)資料，主要文獻(xiàn)資料已開列出來，本文的有些句子或段落引自這些參考文獻(xiàn)。在此向所有的作者表示深深的感謝！最后我要感謝我的父母,感謝你們一直以來對(duì)我的默默支持,無論我快樂還是悲傷你們都能與我一起分享與承擔(dān),你們永遠(yuǎn)是我生命中最寶貴的財(cái)富。

畢業(yè)設(shè)計(jì)論文答辯的流程介紹畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）答辯是答辯委員會(huì)成員和學(xué)生面對(duì)面的交流，是評(píng)價(jià)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的重要形式之一，是對(duì)已完成的論文、設(shè)計(jì)的最后審核、檢驗(yàn)，也是對(duì)學(xué)生學(xué)術(shù)水平和研究能力的綜合考核。下面我們就為大家介紹一下畢業(yè)設(shè)計(jì)論文答辯的流程有哪些？（1）畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）答辯組織學(xué)生完成畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）報(bào)告書后，學(xué)院各系部要組織相關(guān)專業(yè)教師對(duì)學(xué)生進(jìn)行答辯，檢查學(xué)生是否達(dá)到了畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）的基本要求。為確保畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）答辯工作的有序進(jìn)行，必須有計(jì)劃地精心策劃和組織好論文答辯的各個(gè)環(huán)節(jié)。①成立答辯委員會(huì)。在系部主任的領(lǐng)導(dǎo)下，成立各系部畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）答辯委員會(huì)，成員5~7人，包括系部主任、教研室主任、專業(yè)教授和部分指導(dǎo)教師。畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）答辯工作由各系部答辯委員會(huì)組織并主持。根據(jù)需要答辯委員會(huì)可決定組成若干答辯小組，答辯小組由3~5人組成，設(shè)組長(zhǎng)1人，秘書1人。各答辯小組具體負(fù)責(zé)學(xué)生的畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）答辯工作。答辯委員會(huì)及答辯小組成員必須由講師或講師以上職稱的人員（或相當(dāng)職稱的科技人員）擔(dān)任。②布置答辯場(chǎng)地，營(yíng)造良好氛圍畢業(yè)（設(shè)計(jì)）論文答辯是實(shí)踐教學(xué)的重要環(huán)節(jié)，也是師生之間交流的-種形式，因此答辯場(chǎng)地及其設(shè)施的布置既要嚴(yán)肅莊重、格式醒目。對(duì)答辯人員的座次、儀表、距離、答辯材料的準(zhǔn)備等安排要準(zhǔn)確、到位、合理、規(guī)范。③規(guī)范答辯程序，明確答辯內(nèi)容答辯程序應(yīng)當(dāng)包括答辯前答辯組織的成立及人員分工、答辯的出題、答辯的提問、學(xué)生的解答內(nèi)容的記錄、成績(jī)的評(píng)定、答辯工作總結(jié)等方面。規(guī)范化、制度化的答辯程序安排，對(duì)保證答辯工作的順利、有序進(jìn)行具有重要的保障作用。在答辯過程中，教師的活動(dòng)內(nèi)容主要包括，聽取學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(jì)論文的陳述，提出具有針對(duì)性的答辯問題；在學(xué)生的答辯回答后適當(dāng)進(jìn)行詢問和交流；對(duì)學(xué)生答辯作簡(jiǎn)要的點(diǎn)評(píng)；最后經(jīng)過討論，給出答辯成績(jī)。學(xué)生的活動(dòng)內(nèi)容主要包括，對(duì)自己的畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）進(jìn)行介紹；對(duì)答辯老師提出的問題進(jìn)行思考與回答；適當(dāng)?shù)嘏c答辯老師進(jìn)行溝通與探討。④明確答辯要求，完善答辯材料無論是教師，還是學(xué)生，都應(yīng)該明確把握好答辯的要求。答辯組織者要召開答辯動(dòng)員會(huì)，明確時(shí)間、地點(diǎn)、人員的排序，講清答辯的任務(wù)以及活動(dòng)內(nèi)容、要求等。答辯結(jié)束以后，要將論文材料、中期檢查及指導(dǎo)記錄表、指導(dǎo)教師評(píng)分表、評(píng)閱人評(píng)分表、答辯記錄。以及畢業(yè)相關(guān)的證明材料整理簽字后上報(bào)系部進(jìn)行集中審核和管理。（2）畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）答辯實(shí)施。學(xué)生必須在論文答辯舉行之前半個(gè)月，將經(jīng)過指導(dǎo)教師和評(píng)閱教師評(píng)閱、并簽署"同意答辯"意見的報(bào)告書連同任務(wù)書、開題報(bào)告以及中期考核檢查表提交答辯委員會(huì)，答辯委員會(huì)主席在仔細(xì)研讀畢業(yè)論文的基礎(chǔ)上，擬出要提問的要點(diǎn)，舉行答辯會(huì)。答辯的一般程序包括：①宣布答辯小組（分組答辯）成員名單；②公布學(xué)生答辯的順序及論文題目；③公布學(xué)生答辯的要求及注意事項(xiàng)；④答辯開始，學(xué)生應(yīng)先向會(huì)場(chǎng)致禮；⑤學(xué)生對(duì)自己撰寫的設(shè)計(jì)（論文）作簡(jiǎn)略說明，包括題目名稱和來源、課題目的和意義、基本內(nèi)容和主要方法、設(shè)計(jì)或研究過程、重要結(jié)果或結(jié)論及其理論價(jià)值、實(shí)用價(jià)值、參閱并收集的資料、自我評(píng)價(jià)、不足以及仍需完善的地方、設(shè)計(jì)的實(shí)物或仿真結(jié)果的成果演示；⑥答辯小組成員提問，答辯人就所提問題進(jìn)行回答。答辯提問的內(nèi)容應(yīng)是與題目相關(guān)的理論和實(shí)踐知識(shí)，力求全面考核學(xué)生的實(shí)際水平，提問主要針對(duì)（但不限于）學(xué)生進(jìn)行畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）現(xiàn)場(chǎng)介紹中存在的疑錯(cuò)點(diǎn)、設(shè)計(jì)（論文）文字材料中存在的疑錯(cuò)點(diǎn)、檢查畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）結(jié)論或成果中發(fā)現(xiàn)的疑錯(cuò)點(diǎn)、課題涉及的基本理論和基本技能、課題包含相關(guān)的國(guó)內(nèi)外技術(shù)動(dòng)態(tài)、本設(shè)計(jì)的不足及完善方向與方法；⑦學(xué)生當(dāng)場(chǎng)回答，答辯過程中，答辯小組成員要對(duì)答辯過程及內(nèi)容進(jìn)行記錄；⑧學(xué)生回答完畢，致謝出場(chǎng)?？偟拇疝q時(shí)間一般為20分鐘；⑨答辯結(jié)束后，答辯小組根據(jù)學(xué)生的畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）及答辯情況等確定成績(jī)，并由相關(guān)人員統(tǒng)計(jì)成績(jī)，寫出評(píng)語；⑩簡(jiǎn)要總結(jié)答辯情況（公開答辯）。（3）教師在答辯中提問方法在答辯會(huì)上，主答辯教師的提問方式會(huì)影響到組織答辯會(huì)目的的實(shí)現(xiàn)以及學(xué)生答辯水。平的發(fā)揮。主答辯教師有必要講究自己的提問方式。①合理安排，先易后難。答辯教師的提問問題宜按先易后難的次序提問。從調(diào)節(jié)學(xué)生的緊張心理，增強(qiáng)"我"能答好信心的問題開始，有利于學(xué)生對(duì)后續(xù)問題回答時(shí)發(fā)揮出正常水平，從而能較正確地檢查學(xué)生的答辯能力和專業(yè)水平。②緊扣選題，有的放矢。提問的