海外工程項(xiàng)目外帳及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

2024/9/4

海外工程財(cái)務(wù)與稅務(wù)的合規(guī)性管理

—海外工程項(xiàng)目外帳及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

交流目的通過(guò)學(xué)習(xí)交流，使大家達(dá)到：了解我國(guó)企業(yè)境外項(xiàng)目外帳及納稅所遇到的問(wèn)題及根源是什么？怎么辦？熟悉相關(guān)合同條款、國(guó)際慣例及國(guó)際協(xié)定的規(guī)定及其應(yīng)用情況掌握實(shí)現(xiàn)外帳管理及納稅目標(biāo)的途徑、方法及風(fēng)險(xiǎn)防范措施2024/9/4一、境外項(xiàng)目外帳及納稅所遇到的問(wèn)題及根源是什么？怎么辦？1、所遇到的問(wèn)題

案例

2024/9/42024/9/4母公司

財(cái)務(wù)流

實(shí)物流

決策變量附屬公司

B附屬公司A

除權(quán)益性投資及股利外,類似于公司A同母公司的關(guān)系股利轉(zhuǎn)讓價(jià)格提前與推遲支付定價(jià)管理費(fèi)及特許權(quán)資本結(jié)構(gòu)公司內(nèi)部貸款發(fā)票標(biāo)價(jià)幣種收支沖銷資本商品技術(shù)管理中間產(chǎn)品產(chǎn)成品技術(shù)／市場(chǎng)信息股利管理費(fèi)、特許權(quán)費(fèi)、公司間其它間接費(fèi)利息及貸款的歸還權(quán)益性投資貸款賒銷商品及服務(wù)2、根源是什么根源1：源于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其財(cái)務(wù)系統(tǒng)

根源2：源于會(huì)計(jì)利潤(rùn)、應(yīng)稅利潤(rùn)及國(guó)際差異國(guó)際協(xié)定內(nèi)外稅法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2024/9/4會(huì)計(jì)利潤(rùn)（外帳）（依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）課稅利潤(rùn)（稅務(wù)）（依據(jù)稅法）納稅調(diào)整納稅調(diào)整2024/9/4市場(chǎng)調(diào)研項(xiàng)目選擇

項(xiàng)目維護(hù)項(xiàng)目建設(shè)投標(biāo)決策

根源3：源于工程項(xiàng)目成本特點(diǎn)及合同責(zé)任成本管理的節(jié)點(diǎn)成本預(yù)測(cè)與決策階段成本執(zhí)行與控制階段2024/9/4開(kāi)工日期

(1.1.3.2)/(8.1)招標(biāo)邀請(qǐng)投標(biāo)截止與開(kāi)標(biāo)基準(zhǔn)日期

(1.1.3.1)

現(xiàn)場(chǎng)數(shù)據(jù)

(4.10)保險(xiǎn)的總體規(guī)定

(18.1)

合同生效日期履約證書(shū)(11.9)

業(yè)主的接收

(10)

竣工后檢驗(yàn)

(12)

第一半保留金的返還

(14.9)

第二半保留金的返還

(14.9)

竣工時(shí)間

(8.2)合同期滿最終報(bào)表與結(jié)清

(14.11)/(14.12)

最終支付證書(shū)

(14.13)

最終報(bào)表草表

(14.11)

履約保證

(4.2)承包商的代表

(4.3)提交進(jìn)度計(jì)劃

(8.3)動(dòng)員預(yù)付款保函

(14.2)DAB的任命

(20.2)損害賠償費(fèi)

(8.7)

履約保證的退還

(4.2)資格預(yù)審合同條款與成本（稅務(wù)）管理的關(guān)系竣工報(bào)表

(14.10)

培訓(xùn)

(5.5)竣工文件

(5.6)操作與維修手冊(cè)

(5.7)竣工檢驗(yàn)

(9)成本預(yù)測(cè)成本分擔(dān)建設(shè)期成本控制維護(hù)期成本控制運(yùn)營(yíng)期成本控制3、怎么辦？國(guó)際協(xié)定東道國(guó)稅法2024/9/4經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證記帳憑證會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)帳簿確認(rèn)與計(jì)量會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)計(jì)記錄納稅調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)應(yīng)稅所得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則納稅檢查稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制執(zhí)行執(zhí)行2024/9/4外帳管理及稅務(wù)籌劃的目標(biāo)總目標(biāo)：在風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下使項(xiàng)目稅負(fù)較低，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目稅后利潤(rùn)最大化。（增收與節(jié)支雙管齊下）具體目標(biāo)：▲合同價(jià)款不漏稅▲附加條款要免稅▲經(jīng)得住納稅檢查▲匯得出經(jīng)營(yíng)所得2024/9/4外帳管理與稅務(wù)籌劃的基本方法▲

市場(chǎng)調(diào)研，不留隱患▲

編標(biāo)報(bào)價(jià)，重在審查▲合同約定，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)▲統(tǒng)籌規(guī)劃，分項(xiàng)落實(shí)▲做好外帳，規(guī)范申報(bào)▲保存證據(jù)，建立預(yù)案二、EPC合同條件下的稅收條款（一）合同規(guī)定1、EPC通用條件第1條一般規(guī)定第1.13遵守法律承包商在履行合同期間，應(yīng)遵守適用法律。除非專用條件中另有規(guī)定：（b）承包商應(yīng)繳納各項(xiàng)稅費(fèi)……2024/9/42024/9/4EPC合同條件下的稅收條款第14條合同價(jià)格和付款第14.1合同價(jià)款除非在專用條款中另有規(guī)定：（a）工程款的支付應(yīng)以總額合同價(jià)格為基礎(chǔ)，按照合同規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。（b）承包商應(yīng)支付根據(jù)合同要求應(yīng)由其支付的各項(xiàng)稅費(fèi)。除第13.7款[因法律改變的調(diào)整]說(shuō)明的情況外，合同價(jià)格不應(yīng)任何這些費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。2024/9/4EPC合同條件下的稅收條款第13.7因法律改變的調(diào)整對(duì)于基準(zhǔn)日期工程所在國(guó)的法律有改變（包括施用新的法律，廢除或修改現(xiàn)有法律），或?qū)Υ祟惙傻乃痉ɑ蛘忉層懈淖?，影響承包商履行合同義務(wù)的，合同價(jià)格應(yīng)考慮由上述改變導(dǎo)致的任何費(fèi)用增減進(jìn)行調(diào)整。如果由于這些基準(zhǔn)日期后做出的法律或此類解釋的改變，使承包商已（或?qū)ⅲ┱兄沦M(fèi)用增加，承包商可根據(jù)合同進(jìn)行索賠。案例7月31日印度大停電.docx印度擬向進(jìn)口電力設(shè)備征稅21%25.docx2024/9/42024/9/4EPC合同條件下的稅收條款2、EPC專用條件第14條合同價(jià)格和付款第14.1合同價(jià)款如果第14.1款（b）項(xiàng)不適用，應(yīng)增加一（或幾）款附加條款。免除關(guān)稅條款免除外僑（外籍）人員個(gè)人所得稅條款其他免稅條款2024/9/4免除關(guān)稅范例條款如果事先取得雇主對(duì)進(jìn)口的書(shū)面批準(zhǔn)，承包商進(jìn)口到工地所在國(guó)的所有貨物都應(yīng)免關(guān)稅(customs)和其他進(jìn)口稅(importduties)。雇主應(yīng)簽署支持承包商編制的為貨物清關(guān)出示的必要的免稅文件，還應(yīng)提供下列免稅文件：（描述承包商不能編制的必要文件）如果未能獲準(zhǔn)免稅，應(yīng)付和已付的關(guān)稅由雇主補(bǔ)償。2024/9/4所有未在工地上或消耗在相關(guān)工程方面的進(jìn)口貨物，在合同完成時(shí)應(yīng)予出口。如不出口，該貨物應(yīng)按工程所在國(guó)的法律就涉及貨物的適用稅種估價(jià)納稅。但對(duì)下列情況，免稅的規(guī)定可能不適用：（a）與當(dāng)?shù)禺a(chǎn)品相似的貨物，除非因數(shù)量不足或標(biāo)準(zhǔn)不同不能滿足工程需要；（b）在工程所在國(guó)采購(gòu)的貨物或服務(wù)的價(jià)格中，原本含有的任何關(guān)稅或其他稅收因素，應(yīng)被視為已包括在合同價(jià)格中。2024/9/4港口稅（portdues）、碼頭稅(quaydues)及上述情況以外的任何原本含在貨物或服務(wù)價(jià)格中的任何關(guān)稅或其他稅收因素，應(yīng)被視為已包括在合同價(jià)格中.2024/9/4免除人員稅收范例條款外僑（expatriate）（外籍）（foreign）人員不應(yīng)負(fù)擔(dān)工程所在國(guó)對(duì)其任何外幣收入征收的所得稅，或?qū)τ沙邪讨苯酉蚱淙藛T提供的生活費(fèi)(subsistence)、租金(rentals)和類似服務(wù)費(fèi)、或替代上述費(fèi)用的津貼(allowances)征收的所得稅。如果任何承包商人員在工程所在國(guó)的部分收入是用外幣支付的，他們（在工程的服務(wù)期結(jié)束后）可以將以外幣支付的收入的剩余部分匯出或帶出境。雇主應(yīng)為實(shí)現(xiàn)本款目標(biāo)爭(zhēng)取免稅。如未能獲準(zhǔn)，支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)有雇主補(bǔ)償。2024/9/4（二）利用合同約定轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)）1、根據(jù)合同要求應(yīng)由承包商支付的各項(xiàng)稅費(fèi)均應(yīng)計(jì)入合同價(jià)款之中2、不應(yīng)由承包商支付的稅費(fèi)均應(yīng)在合同專用條件14.1中以附加條款的形式加以明確。參見(jiàn)合同范例條款3、注意與分包合同的一致性4、關(guān)注傭金及其他服務(wù)貿(mào)易的稅務(wù)問(wèn)題（三）投標(biāo)報(bào)價(jià)不漏稅項(xiàng)/金額做好市場(chǎng)調(diào)研與編標(biāo)報(bào)價(jià)的財(cái)務(wù)審查工作2024/9/42024/9/41、東道國(guó)與工程承包商有關(guān)的稅收種類所得稅類：包括公司所得稅（經(jīng)營(yíng)所得、投資所得、財(cái)產(chǎn)所得）、社會(huì)保險(xiǎn)稅、超額利潤(rùn)稅、資本所得、個(gè)人所得稅（離境稅）等。流轉(zhuǎn)稅：包括營(yíng)業(yè)稅(合同稅)、增值稅（VAT)、消費(fèi)稅、各種進(jìn)口物資的關(guān)稅、許可證稅、印花稅等。財(cái)產(chǎn)稅：包括固定資產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。雜項(xiàng)稅：其他以各種名目征收的各種稅費(fèi)，或者以攤派名義征收的各項(xiàng)服務(wù)設(shè)施的費(fèi)用等。2024/9/42、信息渠道標(biāo)書(shū)同類項(xiàng)目歷史資料東道國(guó)稅收政策

典型國(guó)家材料虧損彌補(bǔ)dasar&garispanduan_untuk_membenarkan_kerugianterkumpul&elaunmodal_yang_tidak_diserap_dibawa_kehadapan.pdf馬來(lái)西亞稅法簡(jiǎn)介.docx中國(guó)承包商會(huì)中介機(jī)構(gòu)同行實(shí)踐國(guó)際稅收協(xié)定2024/9/42024/9/4東道國(guó)稅收政策（以中國(guó)為例）中國(guó)政府與有關(guān)國(guó)家（地區(qū)）政府簽署的避免雙重征稅協(xié)定（安排中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法中華人民共和國(guó)稅收征收管理法中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)(2009)2號(hào))《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第19號(hào))《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》(國(guó)稅發(fā)(2009)3號(hào))

《國(guó)家外匯管理局國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問(wèn)題的通知》匯發(fā)[2008]64號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）

2024/9/4中國(guó)承包商每年出版的報(bào)告

中國(guó)承包商案例怎么會(huì)一家一個(gè)說(shuō)法?我該相信誰(shuí)？案例

2024/9/42024/9/4三、國(guó)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格及其對(duì)于企業(yè)所得稅的影響案例分析

2024/9/4OECDTransferPricingGuidelinesforMultinationalEnterprisesandTaxAdministrations2010OECDPublishing

OECDTransferPricingGuidelinesfor

MultinationalEnterprisesandTaxAdministrationsprovideguidanceontheapplicationofthe"arm'slengthprinciple"forthevaluation,fortaxpurposes,ofcross-bordertransactionsbetweenassociatedenterprises

.

2024/9/4例如：美國(guó)美國(guó)是最早建立轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的國(guó)家，至今已有70年歷史，美國(guó)在其國(guó)內(nèi)收入法典中規(guī)定調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法（傳統(tǒng)法）主要有：▲可比非受控價(jià)格法。也稱為不被控制的價(jià)格法，即比照沒(méi)有任何人為控制因素的賣給無(wú)關(guān)聯(lián)買主的價(jià)格來(lái)確定；▲再售價(jià)格法。如無(wú)自比照價(jià)格，就以關(guān)聯(lián)企業(yè)Company交易的買方將購(gòu)進(jìn)的貨物再銷售給無(wú)關(guān)聯(lián)企業(yè)Company關(guān)系的第三方時(shí)的銷售價(jià)格扣除合理的購(gòu)銷差價(jià)來(lái)確定；▲成本加利潤(rùn)法。注重保存經(jīng)得起納稅檢查的確鑿證據(jù)其他方法利潤(rùn)分割法（profitsplitmethod）交易凈利潤(rùn)法（transactionnetmarginmethod）交易利潤(rùn)法非公平交易法：全球公式分配法2024/9/42024/9/4兩個(gè)關(guān)鍵性問(wèn)題第一，交易雙方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系？即交易雙方是否存在下列情況之一：（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。第二，交易價(jià)格是否符合獨(dú)立交易原則？即沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)遵循的原則。納稅管理方法遵循項(xiàng)目所在稅法規(guī)定特別納稅調(diào)整實(shí)施方法.pdf運(yùn)用國(guó)際協(xié)定合理確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格提前做好預(yù)約定價(jià)安排協(xié)商好成本分?jǐn)倕f(xié)議按規(guī)定期限進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)做好同期資料管理2024/9/4

例如：特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法

第十一條

實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)附送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》，包括《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》、《關(guān)聯(lián)交易匯總表》、《購(gòu)銷表》、《勞務(wù)表》、《無(wú)形資產(chǎn)表》、《固定資產(chǎn)表》、《融通資金表》、《對(duì)外投資情況表》和《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》。2024/9/4同期資料管理特別納稅調(diào)整實(shí)施方法%20%20附件.DOC企業(yè)應(yīng)遵循稅法規(guī)定，按納稅年度準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。一般包括：組織結(jié)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況管理交易情況可比性分析轉(zhuǎn)讓價(jià)格定價(jià)方法的選擇和使用

2024/9/42024/9/4EXPORTEREXPORTER'SBANKIMPORTERIMPORTER'SBANK(OREXPORTER'SBANKCORRESPONDENT)

單證傳遞與國(guó)際結(jié)算CONTRACTOFSALE116975GOODS283410112024/9/4單證表面符合性—縱向與橫向交叉審核2024/9/4四、第11號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其對(duì)于所得稅的影響

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）在其第11號(hào)準(zhǔn)則（IAS11）《建造合同》中規(guī)定承包商對(duì)建造合同收入的會(huì)計(jì)處理一般應(yīng)采用“合同完工進(jìn)度”法。確定合同完工進(jìn)度可有以下三種方法：

（一）根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。這一種投入衡量法，是確定合同完工進(jìn)度最常用的方法，其計(jì)算公式如下：

合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本

合同預(yù)計(jì)總成本

X100%（二）根據(jù)已完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工程量的比例確定。它是種產(chǎn)出衡量法，適用于施工項(xiàng)目較為單一、合同工作量容易確定的建造合同，其計(jì)算公式為：

合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完成的合同成本工作量合同預(yù)計(jì)總工作量×100%2024/9/4（三）其它方法，如形象進(jìn)度或上述幾種方法的綜合等，它適用于無(wú)法據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時(shí)所采用的一些特別方法。

當(dāng)完工進(jìn)度確定后，則可按下屬共識(shí)計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入、利潤(rùn)和費(fèi)用：當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入

當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=（合同總收入－合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利

當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備1

1

當(dāng)合同預(yù)計(jì)總成本大于合同總收入時(shí)，應(yīng)計(jì)提合同損失準(zhǔn)備。參見(jiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)有關(guān)預(yù)見(jiàn)虧損準(zhǔn)備的規(guī)定。2024/9/4項(xiàng)目分年度所得稅情況分

析分年度應(yīng)稅所得情況分類2024/9/4

為便于分析問(wèn)題，先舉一簡(jiǎn)例如下：詳見(jiàn)IAS11。

建造承包商簽訂了一份金額為9000的固定造價(jià)合同，造一座橋，合同訂明的最初收入金額是9000。承包商最初預(yù)計(jì)的合同成本是8000，將用三年的時(shí)間建這座橋。至第一年末，承包商的估計(jì)合同成本已增加到8050。第二年，客戶同意增加合同收入200以及預(yù)計(jì)附加合同成本150。第2年末，已發(fā)生的成本包括為完成工程而在工地貯存準(zhǔn)備在第三年使用的標(biāo)準(zhǔn)材料100。承包商通過(guò)計(jì)算至計(jì)算日止已發(fā)生的合同成本占最近預(yù)計(jì)的總合同成本的比例來(lái)確定合同的完工程度。建造期間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)概括如下：

第一年

第二年

第三年合同訂明的最初收入額900090009000變化—

200

200合同收入總額9000

9200

9200至計(jì)算日已發(fā)生的合同成本209361688200完成合同將發(fā)生的合同成本5957

2032

—預(yù)計(jì)合同總成本8050

8200

8200預(yù)計(jì)利潤(rùn)95010001000完工程度26%74%100%2024/9/4在確定第二年的完工程度（74%）時(shí)，自至計(jì)算日已發(fā)生的合同成本中剔除了貯存在工地用于每三年的標(biāo)準(zhǔn)材料100。在損益表中確認(rèn)的三年的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)額如下：

以前年度本年度

至計(jì)算日

確認(rèn)的

確認(rèn)的第一年收入（9000×26）23402340費(fèi)用（8050×26）2093

2093利潤(rùn)247

247第二年收入（9200×74）680823404468費(fèi)用（8200×74）6068

2093

3975利潤(rùn)740

247

493第三年收入（9200×1.00）920068082392費(fèi)用8200

6068

2132利潤(rùn)1000

740

2602024/9/4

我國(guó)企業(yè)所得稅法：

特殊收入的確認(rèn)

(一)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；

(二)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2024/9/4國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知國(guó)稅函[2008]875號(hào)

二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

（一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

2.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

2024/9/4風(fēng)險(xiǎn)防范注意東道國(guó)行業(yè)平均利潤(rùn)遵循東道國(guó)行業(yè)慣例注意工程進(jìn)度（合同8.3款進(jìn)度計(jì)劃及合同8.6款工程進(jìn)度）與付款金額和時(shí)間安排（合同14.4付款計(jì)劃表和合同14.7付款的時(shí)間安排）的協(xié)調(diào)。編制好項(xiàng)目預(yù)算，注重保存經(jīng)得起審計(jì)和納稅檢查的確鑿證據(jù)。file:///C:\Users\zyy\Desktop\項(xiàng)目管理-基于卓越績(jī)效的管2003.ppt考慮財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)項(xiàng)目融資的影響。2024/9/4五、常設(shè)機(jī)構(gòu)的確認(rèn)1、常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是指一個(gè)企業(yè)在一國(guó)境內(nèi)進(jìn)行全部或部分經(jīng)活動(dòng)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。范圍包括：★管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠和車間；★開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所。礦場(chǎng)、油井、氣井、采石場(chǎng)等；★建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，但應(yīng)連續(xù)超過(guò)一定期限，一般為六個(gè)月或一年；★有雇員或其他非獨(dú)立代理人（包括本企業(yè)的子公司）經(jīng)常代表本企業(yè)從事?tīng)I(yíng)業(yè)活動(dòng)。2024/9/42、常設(shè)機(jī)構(gòu)特點(diǎn)..\非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法.doc

★非居民企業(yè)..\非居民在華承包工程.doc★有限納稅責(zé)任（僅就歸其所得納稅）一般來(lái)說(shuō)，常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)源于所在國(guó)境內(nèi)、境外的所得，可按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；（六）其他所得，由所在國(guó)財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。3、常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的確認(rèn)oecd%20-2010.7.pdf財(cái)政部%20國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知.docx2024/9/42024/9/4六、境外傭金與所得稅的關(guān)系

1、傭金的分類A.外帳可列報(bào)的傭金

a.可直接列報(bào)的傭金

b.可間接列報(bào)的傭金

B.外帳不可列報(bào)的傭金

a.在東道國(guó)直接支付現(xiàn)金的傭金

b.在東道國(guó)以外支付的傭金2024/9/42、風(fēng)險(xiǎn)管理

▲美國(guó)向中國(guó)國(guó)業(yè)高官行賄.doc▲美國(guó)1977年的《外國(guó)賄賂行為法案》▲合同第15.2款由雇主終止(注:共六種情況，行賄最重)如果承包商有下列行為，雇主應(yīng)有權(quán)終止合同，并可以根據(jù)履約擔(dān)保提出索賠:：2024/9/4(f)（直接或間接）向任何人付給或企圖付給任何賄賂、禮品、賞金、回扣、或其他貴重物品，以引誘或報(bào)償他人：(i）采取或不采取有關(guān)合同的任何行動(dòng)；或(ii）對(duì)與合同有關(guān)的任何人做出或不做有利或不利的表示；或任何承包商人員、代理人或分包商（直接或間接）向任何人付給或企圖付給本款（f）項(xiàng)所述的任何此類引誘或報(bào)償。但對(duì)給予承包商人員的合法鼓勵(lì)和獎(jiǎng)賞無(wú)權(quán)終止。2024/9/43、防范措施▲合資經(jīng)營(yíng)▲分包合同▲咨詢合同▲采購(gòu)合同▲供貨合同▲非關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)▲借用人員費(fèi)用支付▲現(xiàn)金支付▲第三國(guó)（地區(qū)）支付▲其他方式轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)降低風(fēng)險(xiǎn)4、稅務(wù)籌劃及外帳管理1、誰(shuí)支付？2、誰(shuí)承擔(dān)？母公司/項(xiàng)目/接收人3、常設(shè)機(jī)構(gòu)？4、服務(wù)地？5、稅收協(xié)定？2024/9/4母國(guó)項(xiàng)目所在國(guó)第三國(guó)2024/9/4七、境外員工所得稅的管理●東道國(guó)的企業(yè)員工所得稅政策▲居民與非居民（183天）▲稅收減免▲申報(bào)與扣繳（境內(nèi)與境外）●合同附加條款●風(fēng)險(xiǎn)防范▲原始記錄與納稅檢查▲個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅的權(quán)衡▲薪金支付方式與外帳現(xiàn)金流

中方人員收入的財(cái)務(wù)安排

●境內(nèi)、境外分別發(fā)放▲境內(nèi)部分（1）X-18.5%X-4,800=0X=5,890（元）（2）X-22.5%X-4,800=0X=6,200（元）▲境外部分在中國(guó)境內(nèi)就業(yè)的外國(guó)人參加社會(huì)保險(xiǎn)暫行辦法.docxY-社會(huì)統(tǒng)一保險(xiǎn)繳費(fèi)比率Y-所得稅免征額=02024/9/4第七條范例條款：外國(guó)員工

承包商可以引進(jìn)實(shí)施工程所需的任何人員。承包商必須確保此類人員所需的居住簽證和工作許可。承包商因負(fù)責(zé)引進(jìn)的承包商人員返回他們招聘地點(diǎn)或戶籍所在地。在任何此類人員或他們的家屬在工程所在國(guó)死亡的情況下，承包商同樣應(yīng)負(fù)責(zé)對(duì)他們的送回或安葬作出適當(dāng)安排。2024/9/4當(dāng)?shù)厝藛T薪金管理問(wèn)題

●嚴(yán)格遵循所在國(guó)勞工法及相關(guān)法律法規(guī)●尊重員工的宗教信仰、民族文化、生活習(xí)慣●多方面擴(kuò)大交流，營(yíng)造友好和諧氛圍●要得到政府勞工管理部門及警察局的支持●制定合理的薪金標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)績(jī)考核及考勤制度●規(guī)范員工招聘、使用、解聘管理程序和檔案管理●規(guī)范員工薪金發(fā)放、社會(huì)保險(xiǎn)繳納及所得稅扣繳●針對(duì)所在國(guó)的勞工管理、薪金發(fā)放、社會(huì)保險(xiǎn)及

所得稅申報(bào)特點(diǎn)，運(yùn)用稅收籌劃節(jié)約稅費(fèi)2024/9/4八、設(shè)備租賃及折舊攤銷1、經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃屬于按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅國(guó)內(nèi)企業(yè)向國(guó)外出租施工機(jī)械收取租金國(guó)內(nèi)應(yīng)否納稅？租賃收入國(guó)內(nèi)納稅問(wèn)題AcrBC.tmp.pdf租賃收入應(yīng)稅確認(rèn)AcrBE.tmp.pdf關(guān)于境外設(shè)備租賃業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅納稅問(wèn)題(1).docx2024/9/4不同理解情況下的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)變化

類型勞務(wù)發(fā)生地勞務(wù)提供方所在地勞務(wù)接受方所在地是否具有納稅義務(wù)前一重理解后一種理解A境外境外境外否否B境外境外境內(nèi)是否C境外境內(nèi)境內(nèi)是否D境外境內(nèi)境外是否E境內(nèi)境內(nèi)境內(nèi)是是F境內(nèi)境內(nèi)境外是是G境內(nèi)境外境外否是H境內(nèi)境外境內(nèi)是是2024/9/4依據(jù)上表，境內(nèi)企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)租賃屬于D類，按照后一種理解（交集關(guān)系）相關(guān)企業(yè)或個(gè)人是不負(fù)有納稅義務(wù)的，但按照前一種理解（并集關(guān)系）則負(fù)有納稅義務(wù)的。據(jù)了解，這一理解上的不同也導(dǎo)致了在這部分稅收征管方面的差異。2、融資租賃

（1）跨境融資租賃業(yè)務(wù)的三重性質(zhì)涉及關(guān)稅涉及流轉(zhuǎn)稅（增值稅/營(yíng)業(yè)稅）涉及所得稅（2）案例分析2024/9/4降低稅負(fù)的措施利用項(xiàng)目所在國(guó)的稅收優(yōu)惠政策變租賃合同為采購(gòu)合同變租賃合同為借貸合同加采購(gòu)合同變租賃合同為投資合同注意非居民企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題2024/9/43、折舊及攤銷（1）固定資產(chǎn)界定、使用年限及折舊方式（2）低值易耗品的攤銷（3）會(huì)計(jì)處理與稅收優(yōu)惠（4）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際差異2024/9/42024/9/4九、境外項(xiàng)目預(yù)扣所得稅問(wèn)題●工程收入的預(yù)扣所得稅問(wèn)題▲預(yù)扣所得稅（withholdingtax）——源泉扣繳★預(yù)扣所得稅即為最終稅款（只扣不報(bào)，如中國(guó)和緬甸等）預(yù)扣所得稅率>營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率X企業(yè)所得稅率

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率<預(yù)扣所得稅率/企業(yè)所得稅率=10%/25%=40%★預(yù)扣所得稅不為最終稅款（先扣后報(bào)，多退少補(bǔ)）★雖有規(guī)定多退少補(bǔ)，但退稅審查較為嚴(yán)格

預(yù)提所得稅不是一個(gè)稅種，而是對(duì)非居民企業(yè)取得的來(lái)源于東道國(guó)境內(nèi)的所得實(shí)行源泉扣繳方式征收的企業(yè)所得稅。這類源泉扣繳所得的范圍包括股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得或國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他所得。

這類所得是屬于非居民企業(yè)未在東道國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所取得的所得，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所但取得的所得與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒(méi)有聯(lián)系的所得。根據(jù)中國(guó)的企業(yè)所得稅法，適用的基本稅率為20%，中國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例以優(yōu)惠形式將稅率減為10%。

2024/9/42024/9/4預(yù)扣所得稅的幾種情形：（一）預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；（二）沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；（三）未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的；（四）項(xiàng)目所在國(guó)當(dāng)局對(duì)非居民企業(yè)的統(tǒng)一規(guī)定；（五）項(xiàng)目所在國(guó)當(dāng)局對(duì)所有企業(yè)的統(tǒng)一規(guī)定。

扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率

應(yīng)納稅得稅額：（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額，不得扣除稅法規(guī)定之外的稅費(fèi)支出。（二）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。（三）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

實(shí)際征收率是指企業(yè)東道國(guó)稅法規(guī)定的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。2024/9/4十、EPC項(xiàng)目的境外稅收問(wèn)題1、EPC項(xiàng)目的特點(diǎn)2、EPC項(xiàng)目的成本構(gòu)成附件1%20%20%20合同價(jià)格表.docx3、合同業(yè)務(wù)的分解（1）onshore部分（2）offshore部分2024/9/42024/9/4十一、國(guó)際稅收協(xié)定1、基本概念：國(guó)際稅收協(xié)定兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家或地區(qū)，為了協(xié)調(diào)相互之間的稅收分配關(guān)系，本著對(duì)等的原則，在有關(guān)稅收事務(wù)方面通過(guò)談判所簽訂的一種書(shū)面協(xié)議。2、分類（按涉及的主體劃分）：雙邊稅收協(xié)定多邊稅收協(xié)定

2024/9/43、國(guó)際稅收協(xié)定的基本內(nèi)容(1)稅收管轄權(quán)問(wèn)題(2)避免或消除國(guó)際重復(fù)征稅的問(wèn)題(3)避免稅收歧視，實(shí)行稅收無(wú)差別待遇(4)加強(qiáng)國(guó)際稅收合作，防止國(guó)際避稅和逃稅(5)稅收互惠

2024/9/44、對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)法的關(guān)系(1)稅收協(xié)定具有高于國(guó)內(nèi)稅法的效力(2)稅收協(xié)定不能干預(yù)有關(guān)國(guó)家自主制定或調(diào)整、修改稅法(3)稅收協(xié)定不能限制有關(guān)國(guó)家對(duì)跨國(guó)投資者提供更為優(yōu)惠的稅收待遇2024/9/45、跨國(guó)納稅問(wèn)題跨國(guó)課稅對(duì)象，則是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家都享有征稅權(quán)的課稅對(duì)象?？鐕?guó)課稅對(duì)象主要包括跨國(guó)所得、跨國(guó)商品流轉(zhuǎn)額和跨國(guó)一般財(cái)產(chǎn)價(jià)值。跨國(guó)納稅人指在兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家同時(shí)負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人或經(jīng)濟(jì)組織。2024/9/4稅收管轄權(quán)的原則屬人原則以人（包括自然人和法人）的國(guó)籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)，確定國(guó)家行使管轄權(quán)范圍的原則屬地原則以地域?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)，確定國(guó)家行使管轄權(quán)范圍的一種原則中外稅收協(xié)定

典型國(guó)家材料2024/9/42024/9/4

國(guó)際稅收協(xié)協(xié)定范本世界上第一個(gè)雙邊稅收協(xié)定就是英國(guó)和瑞典于1872年就遺產(chǎn)繼承稅問(wèn)題達(dá)成的特定稅收協(xié)定。

國(guó)際稅收協(xié)調(diào)所得稅和財(cái)產(chǎn)稅方面：國(guó)際稅收協(xié)定范本

OECD范本和聯(lián)合國(guó)范本Acr78.tmp.pdf

UN_Model_2011_Update.pdf商品稅方面：關(guān)貿(mào)總協(xié)定

2024/9/4兩個(gè)范本在基本內(nèi)容方面的聯(lián)系與區(qū)別：1、征稅權(quán)的劃分與協(xié)定的適用范圍方面聯(lián)系：兩個(gè)范本都承認(rèn)優(yōu)先考慮收入來(lái)源管轄權(quán)原則，即從源課稅原則，由納稅人的居住國(guó)采取免稅或抵免的方法來(lái)避免國(guó)際雙重征稅。兩個(gè)范本對(duì)協(xié)定的適用范圍基本一致，主要包括納稅人的適用范圍規(guī)定和稅種的適用范圍規(guī)定。區(qū)別：聯(lián)合國(guó)范本比較強(qiáng)調(diào)收入來(lái)源地征稅原則（引力原則），分別反映發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的利益；經(jīng)合組織范本較多地要求限制收入來(lái)源地原則（歸屬）。2024/9/42、常設(shè)機(jī)構(gòu)的約定方面聯(lián)系：兩個(gè)范本都對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的含義作了約定。明確常設(shè)機(jī)構(gòu)含義的目的，是為了確定締約國(guó)一方對(duì)另一方企業(yè)利潤(rùn)的征稅權(quán)。區(qū)別：經(jīng)合組織范本傾向于把常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍劃得窄些（與建安或裝配項(xiàng)目相關(guān)的監(jiān)理活動(dòng)和咨詢勞務(wù)除外），以利于發(fā)達(dá)國(guó)家征稅；聯(lián)合國(guó)范本傾向于把常設(shè)機(jī)構(gòu)的范圍劃得寬些（與建安或裝配項(xiàng)目相關(guān)的監(jiān)理活動(dòng)和咨詢勞務(wù)6個(gè)月以上包括在內(nèi)），以利于發(fā)展中國(guó)家。因?yàn)槌ＴO(shè)機(jī)構(gòu)范圍確定的寬窄，直接關(guān)系居住國(guó)與收入來(lái)源國(guó)之間稅收分配的多寡。2024/9/43、預(yù)扣稅的稅率限定方面聯(lián)系：兩個(gè)范本都主張采用對(duì)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等投資所得征收預(yù)扣稅的這一通常做法，使締約國(guó)雙方都能征到稅，排除任何一方的稅收獨(dú)占權(quán)。區(qū)別：兩個(gè)范本稅率的限定幅度有明顯的區(qū)別。經(jīng)合組織范本要求稅率限定很低（利息、特許權(quán)使用費(fèi)不超過(guò)10％；股息不超過(guò)5％，持股25％及以上），這樣收入來(lái)源國(guó)征收的預(yù)扣稅就較少，居住國(guó)給予抵免后，還可以征收到較多的稅收。聯(lián)合國(guó)范本沒(méi)有沿用這一規(guī)定，預(yù)扣稅限定稅率要由締約國(guó)雙方談判確定。2024/9/44、稅收無(wú)差別待遇方面（無(wú)差別原則）：

經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國(guó)范本都主張平等互利的原則：國(guó)民待遇無(wú)差別：即締約國(guó)一方應(yīng)保障另一方國(guó)民享受到與本國(guó)國(guó)民相同的稅收待遇。常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)差別：即設(shè)在本國(guó)的對(duì)方國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，其稅收負(fù)擔(dān)不應(yīng)重于本國(guó)類似企業(yè)。支付扣除無(wú)差別：即在計(jì)算企業(yè)利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)支付的利息、特許權(quán)使用費(fèi)或其他支付款項(xiàng)，如果承認(rèn)可以作為費(fèi)用扣除，不能因支付對(duì)象是本國(guó)居民或?qū)Ψ絿?guó)居民，在處理上差別對(duì)待。資本無(wú)差別：即締約國(guó)一方企業(yè)的資本，無(wú)論全部或部分、直接或間接為締約國(guó)另一方居民所擁有或控制，該企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)或有關(guān)條件，不應(yīng)與締約國(guó)一方的同類企業(yè)不同或更重。2024/9/45、避免國(guó)際偷稅、逃稅方面

兩個(gè)范本對(duì)這方面所采取的措施主要有：

1、情報(bào)交換

日常情報(bào)交換專門情報(bào)交換。日常的情報(bào)交換，是締約國(guó)定期交換有關(guān)跨國(guó)納稅人的收入和經(jīng)濟(jì)往來(lái)資料。通過(guò)這種情報(bào)交換，締約國(guó)各方可以了解跨國(guó)納稅人在收入和經(jīng)濟(jì)往來(lái)方面的變化，以正確地核定應(yīng)稅所得。專門的情報(bào)交換，是由締約國(guó)的一方，提出需要調(diào)查核實(shí)的內(nèi)容，由另一方幫助核實(shí)。

2、轉(zhuǎn)讓定價(jià)

為了防止和限制國(guó)際合法避稅，締約國(guó)各方必須密切配合，并在協(xié)定中確定各方都同意的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，以避免納稅人以價(jià)格的方式轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、逃避納稅。2024/9/46、稅收管轄權(quán)的類型▲公民管轄權(quán)(CitizenJurisdiction)國(guó)家對(duì)本國(guó)公民產(chǎn)生于或存在于世界范圍內(nèi)的課稅對(duì)象行使課稅權(quán)

▲居民管轄權(quán)(ResidentJurisdiction)國(guó)家對(duì)本國(guó)居民產(chǎn)生于或存在于世界范圍內(nèi)的課稅對(duì)象行使課稅權(quán)

▲地域管轄權(quán)(AreaJurisdiction)國(guó)家對(duì)產(chǎn)生于或存在于本國(guó)境內(nèi)的課稅對(duì)象行使課稅權(quán)

2024/9/47、跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得的征稅范圍▲歸屬原則

常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)只能以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得為應(yīng)稅范圍?！υ瓌t

常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)除了以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得為應(yīng)稅范圍以外，對(duì)于并不通過(guò)該常設(shè)機(jī)構(gòu)，但經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)與常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的相同或同類，由此而獲取的所得，也要列入行使地域管轄權(quán)征稅的范圍2024/9/48、境外所得抵扣稅額計(jì)算居民稅收證明樣本企業(yè)取得的下列已在境外繳納的所得稅額，可從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。抵免限額為訪所得依據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)算的應(yīng)納稅額。已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。（1）居民企業(yè)源自境外的應(yīng)稅所得。（2）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所，取得發(fā)生在境外但與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

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居民企業(yè)從其直接或間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的源自境外的股息紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在企業(yè)所得稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。超抵免限額的在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。2024/9/4

直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份。

間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份，具體認(rèn)定辦法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行制定。

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抵免限額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得，依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外。該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式如下：

抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額法規(guī)詳細(xì)內(nèi)容

2024/9/49、國(guó)際稅收協(xié)定的利用（1）可依據(jù)協(xié)定享受公平的納稅待遇（2）稅收優(yōu)惠A.個(gè)人在境外提供勞務(wù)的所得可享受的稅收協(xié)定優(yōu)惠（包括獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得和非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得的所得稅優(yōu)惠）。B.境外常設(shè)機(jī)構(gòu)所得可享受的稅收協(xié)定優(yōu)惠。C.對(duì)收取股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、專項(xiàng)技術(shù)服務(wù)費(fèi)等預(yù)扣所得稅的限制。2024/9/4D.對(duì)從境外收入回國(guó)后在稅收方面的優(yōu)惠a.對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等減免稅視同已征稅全額抵扣例如：我國(guó)同大韓民國(guó)、印度、越南、意大利、泰國(guó)、前南斯拉夫、馬來(lái)西亞、保加利亞、馬耳他、毛里求斯、巴布亞新幾內(nèi)亞、馬其頓等簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，雙方都承擔(dān)對(duì)其居民從對(duì)方得到的減免稅視同已征稅給予抵扣。2024/9/4b.對(duì)投資所得的征免稅實(shí)行定率抵扣例如：中意協(xié)定規(guī)定，對(duì)工業(yè)、商業(yè)和科學(xué)設(shè)備的租金征稅的限制稅率是７％，其它特許權(quán)使用費(fèi)的限制稅率是１０％；雙方國(guó)家的抵扣定率是１５％。中韓協(xié)定規(guī)定，對(duì)擁有股份不少于２５％的股息征稅的限制稅率是５％，其它股息是１０％；而雙方國(guó)家的抵扣定率是１０％。這就是說(shuō)，在韓國(guó)按５％征稅，回到中國(guó)按１０％抵扣。再如，中巴（巴基斯坦）協(xié)定規(guī)定，對(duì)股息、利息征稅的限制稅率是１０％，對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)征稅的限制稅率是１２.５％；而抵扣定率股息是１５％，利息是１０％，特許權(quán)使用費(fèi)是１５％。就是說(shuō)，我國(guó)企業(yè)如果從巴基斯坦取得特許權(quán)使用費(fèi)，在巴基斯坦按１２.５％納稅，回國(guó)要按１５％納稅進(jìn)行抵扣。還有，與日本的協(xié)定：?jiǎn)畏矫娼o與中國(guó)：股息10%其他20%利息10%特許權(quán)使用費(fèi)20%。，與法國(guó)的協(xié)定：?jiǎn)畏矫娼o與中國(guó)：股息10%，利息10%特許權(quán)使用費(fèi)20%。2024/9/4c.雙邊免稅例如：我國(guó)同科威特、阿聯(lián)酋的稅收協(xié)定規(guī)定，對(duì)締約國(guó)政府直接或間接擁有至少２０％股份的居民公司取得的利息，來(lái)源地國(guó)家應(yīng)免于征稅。就是說(shuō)，如果我國(guó)企業(yè)在科威特、阿聯(lián)酋舉辦該國(guó)政府直接或間接擁有至少２０％股份的合資企業(yè)從我國(guó)取得的利息，我國(guó)應(yīng)免于征稅。2024/9/4十二、境外稅務(wù)籌劃與風(fēng)險(xiǎn)綜合案例1、項(xiàng)目基本情況項(xiàng)目位置圖benang.jpgbeneng-1.jpg案例.doc外帳情況匯報(bào)（修改稿）.doc十三、當(dāng)前值得關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題1、國(guó)際稅收環(huán)境的變化2、“一帶一路”戰(zhàn)略的影響3、中國(guó)企業(yè)“走出去”的稅務(wù)思考2024/9/4十四、外帳管理與納稅申報(bào)

1、國(guó)際會(huì)計(jì)與外帳的關(guān)系

（1）國(guó)際會(huì)計(jì)主要研究?jī)?nèi)容●國(guó)際比較會(huì)計(jì)（上）：會(huì)計(jì)發(fā)展與分類●國(guó)際比較會(huì)計(jì)（下）：主要國(guó)家比較●國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)●外幣會(huì)計(jì)——外幣交易折算●外幣會(huì)計(jì)——外幣報(bào)表折算

●物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)

●合并會(huì)計(jì)報(bào)表與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)表分析

●國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)和國(guó)際稅務(wù)

●國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告和披露

●管理計(jì)劃和控制

●國(guó)際風(fēng)險(xiǎn)管理。

2024/9/4（2）美國(guó)學(xué)者阿倫（P.H.Aron）的會(huì)計(jì)模式分類●法國(guó)模式：這一會(huì)計(jì)模式主要是特點(diǎn)是：會(huì)計(jì)必須要服從國(guó)家稅制的需要，主要是為國(guó)家財(cái)政服務(wù)。采用這一會(huì)計(jì)模式的國(guó)家主要有：法國(guó)、西班牙、意大利、比利時(shí)、葡萄牙、希臘、土耳其、黎巴嫩、埃及、阿爾及利亞、摩洛哥、扎伊爾、剛果、巴西、厄瓜多爾、哥倫比亞、秘魯2024/9/4●英國(guó)模式：這一會(huì)計(jì)模式主要是特點(diǎn)是：強(qiáng)調(diào)公司應(yīng)按照“真實(shí)和公允”（trueandfair）的觀點(diǎn)提供財(cái)務(wù)報(bào)告，主要是為了保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益。采用這一會(huì)計(jì)模式的國(guó)家主要有：英國(guó)、愛(ài)爾蘭、印度、巴基斯坦、中國(guó)香港、新加坡、馬來(lái)西亞、尼日利亞、加納、肯尼亞、南非、津巴布韋、百慕大、巴哈馬★介于英法模式之間的有：阿根廷、智利2024/9/4●美國(guó)模式：這一會(huì)計(jì)模式主要是特點(diǎn)是：通過(guò)“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”，重點(diǎn)在于保護(hù)證券市場(chǎng)上投資人的利益。采用這一會(huì)計(jì)模式的國(guó)家主要有：美國(guó)、墨西哥、委內(nèi)瑞拉、日本、菲律賓、中國(guó)臺(tái)灣★介于英法模式之間的有：加拿大、澳大利亞、以色列2024/9/4●北歐模式：這一會(huì)計(jì)模式主要是特點(diǎn)是：以公司利益為導(dǎo)向，會(huì)計(jì)服務(wù)于稅法、商法及公司法的需要。采用這一會(huì)計(jì)模式的國(guó)家主要有：德國(guó)、荷蘭、瑞士、挪威、瑞典、丹麥、芬蘭●蘇聯(lián)模式：這一會(huì)計(jì)模式主要是特點(diǎn)是:服從于集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的需要。過(guò)去采用這一會(huì)計(jì)模式的國(guó)家主要有：蘇聯(lián)、匈牙利、波蘭、保加利亞、中國(guó)2024/9/4注：★按照歐盟的決議,其境內(nèi)的上市公司從2005年1月1日起采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)★2006年,我國(guó)發(fā)布了38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相趨同。歐盟決定：自2009年至2011年底前的過(guò)渡期內(nèi)，歐盟將允許中國(guó)證券發(fā)行者在進(jìn)入歐洲市場(chǎng)時(shí)使用中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不需要根據(jù)歐盟境內(nèi)市場(chǎng)采用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表?！锴疤K聯(lián)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已發(fā)生了和大的變化★國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)發(fā)表聲明支持G20改革全球金融系統(tǒng)的目標(biāo).doc★IFRSCountryAdoptionStatus.doc2024/9/4十五、第21號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——匯率變動(dòng)的影響●外幣交易的折算記帳本位幣選擇對(duì)稅務(wù)的影響（課件）.doc★選擇功能貨幣作為記帳本位幣﹡功能貨幣:是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。（源自美國(guó)第52號(hào)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則）選擇功能貨幣時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：①該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；或其競(jìng)爭(zhēng)力量和規(guī)則對(duì)