《會計學基礎》第3版 課件 第4章 賬戶與復式記賬法

第4章賬戶與復式記賬法

4.AccountandDoubleEntryBookkeeping學習目標1.掌握：賬戶與會計科目的關(guān)系；借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)；借貸記賬法下的試算平衡。2.理解：會計科目設置的原則；借貸記賬法的原理。3.了解：會計科目與賬戶的概念；會計科目與賬戶的分類；常用的會計科目；復式記賬法的概念與種類；會計分錄的分類。2RenminUniversityofChina4.1賬戶與會計科目4.1.1賬戶和會計科目的含義一、賬戶的含義通俗地說，一張賬頁上面一旦寫上賬戶名稱（即會計科目），就構(gòu)成了一個賬戶。若作學術(shù)化的解釋，賬戶（account）是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。借貸記賬法下的賬頁樣式（即賬戶格式）如圖4-1所示。賬頁中的“借方”“貸方”分別是根據(jù)西方國家記賬用的符號“Debit”（縮寫為Dr.）、“Credit”（縮寫為Cr.）翻譯而來的，僅僅作為記賬符號使用，分別代表賬頁中除余額欄以外的金額欄的左邊和右邊。借貸記賬法是復式記賬法的一種，我國目前會計法規(guī)已經(jīng)全面采用借貸記賬法，詳見下一節(jié)的講解。3RenminUniversityofChina4.1.1賬戶和會計科目的含義4RenminUniversityofChina4.1.1賬戶和會計科目的含義二、會計科目的含義會計科目（accounttitle），簡稱科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，是賬戶的名稱，是進行會計核算和提供會計信息的基礎。三、賬戶與會計科目的關(guān)系從理論上講，會計科目與賬戶是兩個不同的概念，二者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。會計科目與賬戶都是對會計要素具體內(nèi)容的分類，兩者核算內(nèi)容一致，性質(zhì)相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體運用，具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，并通過其結(jié)構(gòu)反映某項經(jīng)濟內(nèi)容的增減變動及其余額。5RenminUniversityofChina4.1.1賬戶和會計科目的含義四、會計科目設置的原則各單位由于經(jīng)濟業(yè)務活動的具體內(nèi)容、規(guī)模大小與業(yè)務繁簡程度等情況不盡相同，在具體設置會計科目時，應考慮其自身特點和具體情況，但設置會計科目時都應遵循以下原則：（1）合法性原則。所設置的會計科目應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。（2）相關(guān)性原則。所設置的會計科目應當為提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。（3）實用性原則。所設置的會計科目應當符合單位自身的特點，滿足單位的實際需要。各單位根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的要求，在不影響會計核算要求、會計報表指標匯總和對外統(tǒng)一會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行設置和使用會計科目。6RenminUniversityofChina4.1.2賬戶的功能與結(jié)構(gòu)一、賬戶的功能賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟活動中各會計要素增減變動及其結(jié)果的具體信息。其中，會計要素在特定會計期間增加和減少的金額，分別稱為賬戶的“本期增加發(fā)生額”和“本期減少發(fā)生額”，二者統(tǒng)稱為賬戶的“本期發(fā)生額”；會計要素在會計期末的增減變動結(jié)果，稱為賬戶的“余額”，具體表現(xiàn)為期初余額和期末余額，賬戶上期的期末余額轉(zhuǎn)入本期，即為本期的期初余額；賬戶本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，即為下期的期初余額。賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四個金額要素。對于同一賬戶而言，它們之間的基本關(guān)系為：期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額7RenminUniversityofChina4.1.2賬戶的功能與結(jié)構(gòu)二、賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的結(jié)構(gòu)是指賬戶的組成部分及其相互關(guān)系。賬戶通常由以下內(nèi)容組成：（1）賬戶名稱，即會計科目；（2）日期，即所依據(jù)記賬憑證中注明的日期；（3）憑證字號，即所依據(jù)記賬憑證的編號；（4）摘要，即經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明；（5）金額，即增加額、減少額和余額。在不同的記賬方法下，賬戶的結(jié)構(gòu)是不同的。在借貸記賬法下，賬頁是按照固定格式印好的，賬戶左邊為借方，右邊為貸方。其中一邊登記增加額，另一邊登記減少額。究竟哪一邊登記增加額，這取決于賬戶的類別，詳見下文。賬戶如果有余額，則列在賬頁的最右邊（見圖4-1）。8RenminUniversityofChina4.1.2賬戶的功能與結(jié)構(gòu)三、T型賬戶（丁字賬戶）從賬戶名稱、記錄增加額和減少額的左右兩方來看，賬戶結(jié)構(gòu)在整體上類似于漢字“丁”和大寫的英文字母“T”，因此，在教學中，為簡化起見，一般用T形賬戶（T-account，又稱丁字賬戶）來抽象地表示賬戶（見圖4-2），不再明示借方、貸方，而是默認左邊為借方、右邊為貸方。在這種簡化形式下，賬戶余額（accountbalance）直接列在借方或者貸方，如果列在借方，則稱作借方余額（debitbalance），如果列在貸方，則稱作貸方余額（creditbalance）。9RenminUniversityofChina4.2賬戶的分類會計科目是指賬戶的名稱。因此，會計科目的分類與賬戶的分類完全相同。為簡化表述、便于讀者理解，以下所稱賬戶的分類同時也就是會計科目的分類。賬戶可按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容（即所屬會計要素）、按其用途和結(jié)構(gòu)、按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類。10RenminUniversityofChina4.2.1賬戶按反映的經(jīng)濟內(nèi)容（即所屬會計要素）

分類賬戶按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容（即所屬會計要素）不同，可分為六類：資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、收入類賬戶、費用類賬戶和利潤類賬戶。這種分類其實也就是按照會計要素進行分類。如圖4-3左側(cè)所示（見圖中左括號所示的分類）。11RenminUniversityofChina4.2.1賬戶按反映的經(jīng)濟內(nèi)容（即所屬會計要素）

分類12RenminUniversityofChina賬戶的分類：左側(cè)為按反映的經(jīng)濟內(nèi)容（即會計要素）分類，右側(cè)為按用途和結(jié)構(gòu)分類。4.2.1賬戶按反映的經(jīng)濟內(nèi)容（即所屬會計要素）

分類一、資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶是對資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，按資產(chǎn)的流動性分為反映流動資產(chǎn)的賬戶和反映非流動資產(chǎn)的賬戶。反映流動資產(chǎn)的有“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“原材料”“應收賬款”“庫存商品”等賬戶。反映非流動資產(chǎn)的有“長期股權(quán)投資”“長期應收款”“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“長期待攤費用”等賬戶。習慣上，人們常常把資產(chǎn)類賬戶中的幾個用于反映資產(chǎn)的加工、開發(fā)等形成過程的賬戶稱作成本類賬戶。成本類賬戶是對可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務成本等的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，按成本的內(nèi)容和性質(zhì)的不同可分為反映制造成本的賬戶（如“生產(chǎn)成本”“制造費用”等賬戶）、反映勞務成本的賬戶（如“勞務成本”賬戶）等。13RenminUniversityofChina4.2.1賬戶按反映的經(jīng)濟內(nèi)容（即所屬會計要素）

分類在借貸記賬法下，資產(chǎn)類賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額，期末余額一般在借方，有時可能無余額。其余額計算公式為：期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額14RenminUniversityofChina資產(chǎn)類帳戶

期初余額×××增加額（1）×××增加額（2）×××……

……減少額（1）×××減少額（2）×××……

……本期發(fā)生額：×××期末余額：×××本期發(fā)生額：×××4.2.1賬戶按反映的經(jīng)濟內(nèi)容（即所屬會計要素）

分類二、負債類賬戶負債類賬戶是對負債要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，按負債的償還期限分為反映流動負債的賬戶和反映非流動負債的賬戶。反映流動負債的有“短期借款”“應付賬款”“應付職工薪酬”“應交稅費”等賬戶。反映非流動負債的有“長期借款”“應付債券”“長期應付款”等賬戶。在借貸記賬法下，負債類、所有者權(quán)益類賬戶的借方登記減少額，貸方登記增加額，期末余額一般在貸方，有些賬戶可能無余額。其余額計算公式為：期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額企業(yè)會計準則體系中還提到了共同類賬戶。共同類賬戶是既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負債性質(zhì)的賬戶，即需要根據(jù)其余額的借貸方向來判斷其究竟構(gòu)成單位的資產(chǎn)還是負債的賬戶。15RenminUniversityofChina4.2.1賬戶按反映的經(jīng)濟內(nèi)容（即所屬會計要素）

分類二、負債類賬戶負債類賬戶的結(jié)構(gòu)如圖4-5所示。16RenminUniversityofChina負債類、所有者權(quán)益類帳戶減少額（1）×××減少額（2）×××……

……期初余額×××增加額（1）×××增加額（2）×××……

……本期發(fā)生額：×××本期發(fā)生額：×××期末余額：×××4.2.1賬戶按反映的經(jīng)濟內(nèi)容（即所屬會計要素）

分類三、所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶是對所有者權(quán)益要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的賬戶和反映留存收益的賬戶。反映資本的有“實收資本”（或“股本”）、“資本公積”賬戶。反映留存收益的有“盈余公積”“未分配利潤”等賬戶。在借貸記賬法下，所有者權(quán)益類賬戶的借方登記減少額，貸方登記增加額，期末余額一般在貸方。其余額計算公式為：期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額17RenminUniversityofChina4.2.1賬戶按反映的經(jīng)濟內(nèi)容（即所屬會計要素）

分類有些資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶存在抵減賬戶。抵減賬戶（contraaccount），又稱備抵賬戶（provisionaccount；reserveaccount），是指用來抵減被調(diào)整賬戶余額，以確定被調(diào)整賬戶的實有數(shù)額而設置的賬戶。由于財務報表中的報表項目均按照賬面價值（carryingamount）即凈值列報，因此，被調(diào)整賬戶與抵減賬戶的關(guān)系如下：18RenminUniversityofChina4.2.1賬戶按反映的經(jīng)濟內(nèi)容（即所屬會計要素）

分類對于資產(chǎn)類科目來說，被調(diào)整賬戶的借方記錄特定資產(chǎn)的入賬價格，抵減賬戶的貸方記錄資產(chǎn)的折舊或減值情況。這樣，被調(diào)整賬戶的借方金額減去抵減賬戶的貸方金額之后的余額，就是資產(chǎn)在折舊或減值后的凈值?！袄塾嬚叟f”“壞賬準備”等大多數(shù)調(diào)整賬戶均屬于備抵賬戶。“累計折舊”賬戶是典型的抵減賬戶。之所以需要為“固定資產(chǎn)”賬戶設置“累計折舊”這一抵減賬戶，是因為在管理上一方面需要保持固定資產(chǎn)原值信息，另一方面又需要反映固定資產(chǎn)的折舊（包括有形損耗和無形損耗）?？梢姡袄塾嬚叟f”賬戶就相當于是“固定資產(chǎn)”賬戶的“替身”，專門用于記錄固定資產(chǎn)的價值損耗情況。如此，被調(diào)整賬戶的借方反映的是資產(chǎn)的原值信息，抵減賬戶的貸方反映的是資產(chǎn)的價值損耗，兩者相減就得到了資產(chǎn)的凈值信息。19RenminUniversityofChina4.2.1賬戶按反映的經(jīng)濟內(nèi)容（即所屬會計要素）

分類被調(diào)整賬戶與調(diào)整賬戶的關(guān)系如圖4-7所示。例如，天姿服飾股份公司20×5年年末固定資產(chǎn)相關(guān)賬戶信息如下：“固定資產(chǎn)”賬戶余額為58000000元（借方），“累計折舊”賬戶余額為198900元（貸方）。則在資產(chǎn)負債表上，固定資產(chǎn)項目的列報金額為57801100元（58000000-198900）20RenminUniversityofChina4.2.1賬戶按反映的經(jīng)濟內(nèi)容（即所屬會計要素）

分類資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類賬戶期末可能會有余額，會計學稱它們?yōu)閷嵸~戶或永久性賬戶（permanentaccounts）?，F(xiàn)在我們來引入“正常余額”（normalbalance）這一概念。正常余額是記錄增加額的那一方所出現(xiàn)的余額。通常情況下，資產(chǎn)類賬戶的借方記錄增加額，那么，其正常余額就是借方余額。負債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶的貸方記錄增加額，那么，其正常余額就是貸方余額。與正常余額這一概念對應的，就是異常余額（abnormalbalance），異常余額是指賬戶記錄減少額的那一方所出現(xiàn)的余額。企業(yè)的一些異常事項會使個別賬戶偶爾出現(xiàn)異常余額。21RenminUniversityofChina延伸閱讀——備抵賬戶與被調(diào)整賬戶的對應關(guān)系除了“累計折舊”賬戶以外，常見的備抵賬戶還有“壞賬準備”“存貨跌價準備”“固定資產(chǎn)減值準備”“累計攤銷”“無形資產(chǎn)減值準備”“庫存股”等。這些備抵賬戶超出了本書的范圍，本書不作教學要求，留待中高級財務會計課程予以講解。備抵賬戶與被調(diào)整賬戶的余額的方向恰恰相反，二者之間的對應關(guān)系如表4-1所示。有人會問，“累計折舊”究竟屬于哪一類賬戶?對這個問題，可以這么去理解：“替身”演員也是演員啊，“累計折舊”是“固定資產(chǎn)”賬戶的替身，因此，它們都是資產(chǎn)類賬戶。同理，“未確認融資費用”是“長期應付款”賬戶的替身，因此，它們都是負債類賬戶。22RenminUniversityofChina延伸閱讀——備抵賬戶與被調(diào)整賬戶的對應關(guān)系23RenminUniversityofChina4.2.1賬戶按反映的經(jīng)濟內(nèi)容（即所屬會計要素）

分類4.收入類賬戶這里所稱收入，取其廣義。收入類賬戶是反映導致企業(yè)利潤增加的各種廣義收入的賬戶。反映收入的有“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”“投資收益”“營業(yè)外收入”等賬戶。在借貸記賬法下，收入類賬戶的貸方登記增加額，借方登記減少額。期末結(jié)賬后，收入類賬戶無余額。24RenminUniversityofChina收入類、利潤類賬戶減少額（1）×××減少額（2）×××……

……增加額（1）×××增加額（2）×××……

……本期發(fā)生額：×××本期發(fā)生額：×××4.2.1賬戶按反映的經(jīng)濟內(nèi)容（即所屬會計要素）

分類5.費用類賬戶這里所稱費用，取其廣義。費用類賬戶是反映導致企業(yè)利潤減少的各種廣義費用的賬戶。費用類賬戶反映費用的賬戶有“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”“稅金及附加”“銷售費用”“財務費用”“營業(yè)外支出”等賬戶。在借貸記賬法下，費用類賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額，期末結(jié)賬后，費用類賬戶無余額。25RenminUniversityofChina費用類賬戶增加額（1）×××增加額（2）×××……

……減少額（1）×××減少額（2）×××……

……本期發(fā)生額：×××本期發(fā)生額：×××4.2.1賬戶按反映的經(jīng)濟內(nèi)容（即所屬會計要素）

分類6.利潤類賬戶利潤類賬戶是反映企業(yè)利潤的形成過程及其分配情況的賬戶。常見的利潤類賬戶是“本年利潤”賬戶，該賬戶用于匯總核算利潤的形成過程，其增加額是從收入類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)而來，其減少額是從費用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)而來。26RenminUniversityofChina4.2.1賬戶按反映的經(jīng)濟內(nèi)容（即所屬會計要素）

分類在借貸記賬法下，利潤類賬戶的貸方登記本年利潤的增加額，借方登記本年利潤的減少額，期末結(jié)賬后，利潤類科目無余額。習慣上，人們常常把收入類、費用類、利潤類賬戶合稱為損益類賬戶。在結(jié)賬后，損益類賬戶沒有期末余額，會計學稱它們?yōu)樘撡~戶或暫時性賬戶（temporaryaccounts）。本書把賬戶分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等六類，見圖4-3中以左括號標示的分類。27RenminUniversityofChina4.2.2賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類為進一步探討賬戶的使用規(guī)律，除了按照經(jīng)濟內(nèi)容（會計要素）分類外，人們還常常按用途和結(jié)構(gòu)對賬戶進行分類。其所稱“賬戶的用途”，是指賬戶的設置目的，即賬戶能夠提供什么樣的信息。其所稱“賬戶的結(jié)構(gòu)”，是指賬戶的借方和貸方哪一方登記增加額，如果有余額的話，余額是在借方還是在貸方。按照這種思路所得出的具體分類可謂五花八門，不同的書上有不同的提法。為便于讀者理解，本書將常見的提法概括如圖4-3右側(cè)所示（即右括號所示的分類）。圖4-3右側(cè)所示的賬戶分類大多可顧名思義。例如，盤存賬戶是記錄財產(chǎn)物資的增減變動及其余額的賬戶。期間費用賬戶是指企業(yè)日?；顒又胁荒苤苯託w屬于某個特定成本核算對象的，在發(fā)生時應直接計入當期損益的各種費用，包括“管理費用”、“銷售費用”和“財務費用”。資本賬戶就是記錄股東投資情況的賬戶。如此等等。28RenminUniversityofChina4.2.1賬戶按反映的經(jīng)濟內(nèi)容（即所屬會計要素）

分類RenminUniversityofChina29賬戶的分類：左側(cè)為按反映的經(jīng)濟內(nèi)容（即會計要素）分類，右側(cè)為按用途和結(jié)構(gòu)分類。4.2.2賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類不難看出，按用途和結(jié)構(gòu)分類與按經(jīng)濟內(nèi)容（會計要素）分類的區(qū)別是，它突出顯示了資產(chǎn)成本賬戶、調(diào)整賬戶和結(jié)算賬戶，除此以外兩者的分類思路是一樣的。一、資產(chǎn)成本賬戶資產(chǎn)成本賬戶是反映資產(chǎn)的取得成本的賬戶。（1）集合分配賬戶?！爸圃熨M用”這個資產(chǎn)類賬戶常被稱作集合分配賬戶。集合分配這個詞形象地刻畫了這個賬戶的基本用途，即歸集在制造過程中所發(fā)生的難以直接計入各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本的間接造價，然后再采用一定的標準分配計入各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。30RenminUniversityofChina4.2.2賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類“制造費用”（overhead）這個詞很容易令初學者誤以為它是費用類賬戶，但實際上它是資產(chǎn)類賬戶，因為該賬戶反映的是為制造庫存商品而發(fā)生的、不能像直接材料和直接人工那樣直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的間接造價，如車間管理人員工資、車間水電氣開支以及車間固定資產(chǎn)折舊等。其實，如果把“overhead”翻譯成“制造代價”之類的詞可能會更容易理解一些。集合分配賬戶的借方記錄資產(chǎn)的間接造價（即制造費用），貸方記錄分配給各個產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的金額。顯然，集合分配賬戶是具有過渡性質(zhì)的賬戶。31RenminUniversityofChina4.2.2賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類（2）成本計算賬戶。不需要集合分配就能直接計入資產(chǎn)成本的“材料采購”“在途物資”“生產(chǎn)成本”等資產(chǎn)類賬戶常被稱作成本計算賬戶。顧名思義，成本計算賬戶的相關(guān)信息會構(gòu)成資產(chǎn)（如庫存商品）的入賬成本。顯然，成本計算賬戶也是具有過渡性質(zhì)的賬戶。二、調(diào)整賬戶調(diào)整賬戶（adjustmentaccount）是專門用于反映與被調(diào)整賬戶有關(guān)的追加信息的賬戶，包括抵減賬戶（又稱備抵賬戶）和抵減附加賬戶。有的書上還提到了附加賬戶，但僅為抽象的概念，實踐中并不存在單獨設置的附加賬戶。（1）抵減賬戶。前已述及，此處不再贅述。32RenminUniversityofChina4.2.2賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類（2）抵減附加賬戶?！安牧铣杀静町悺辟~戶從用途上來看又稱抵減附加賬戶。抵減附加賬戶是指用來反映資產(chǎn)的實際成本偏離計劃成本程度的賬戶。被調(diào)整賬戶的借方記錄特定資產(chǎn)（如原材料）的計劃成本，抵減附加賬戶的借方用于反映實際成本超出計劃成本的差額、貸方記錄實際成本低于計劃成本的差額。這樣，調(diào)整賬戶與抵減附加賬戶的信息合在一起，就可以反映被調(diào)整賬戶（如原材料）的實際成本。被調(diào)整賬戶與抵減附加賬戶的關(guān)系如下：33RenminUniversityofChina4.2.2賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類調(diào)整賬戶用于反映材料的實際成本與計劃成本之差（即材料成本差異），這樣，調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶的信息合在一起就可以反映被調(diào)整賬戶（如原材料）的實際成本。三、結(jié)算賬戶結(jié)算賬戶用于記錄債權(quán)債務的結(jié)算情況。（1）債權(quán)結(jié)算賬戶。債權(quán)結(jié)算賬戶是指記錄企業(yè)債權(quán)的產(chǎn)生、變動及其余額的賬戶，如“應收賬款”“預付賬款”“其他應收款”“長期應收款”等。（2）債務結(jié)算賬戶。債務結(jié)算賬戶是指記錄企業(yè)債務的產(chǎn)生、變動及其余額的賬戶，如“應付賬款”“預收賬款”“其他應付款”“長期應付款”等。34RenminUniversityofChina4.2.2賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類（3）債權(quán)債務結(jié)算賬戶。債權(quán)債務結(jié)算賬戶的常見情形有三種。第一種情形是互通使用“預付賬款”和“應付賬款”賬戶，即在手工記賬的情況下，某些單位使用二者之中的一個賬戶來核算預付賬款和應收賬款。這偶爾出現(xiàn)于一些經(jīng)濟業(yè)務不多的單位。例如，藍貓玩具股份公司預付全款600000元預定了某熱門商圈的門面房，三個月后順利接收該門面房，作為固定資產(chǎn)處理。以下對比分析這項經(jīng)濟業(yè)務通過“預付賬款”和“應付賬款”核算的會計處理流程，如圖4-11所示。35RenminUniversityofChina4.2.2賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類1）支付預付賬款時。2）固定資產(chǎn)入賬時。36RenminUniversityofChina4.2.2賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類可見，預付賬款和應付賬款這兩個用于結(jié)算的賬戶的用法是相通的，即借方表示債權(quán)，貸方表示債務。因此，手工記賬時，有的較少發(fā)生預付賬款的企業(yè)干脆就不設置“預付賬款”賬戶，預付賬款的業(yè)務一律放在“應付賬款”賬戶中予以處理。第二種情形是互通使用“應收賬款”和“預收賬款”賬戶，其原理與第一種情形相似。第三種情形是互通使用“其他應收款”和“其他應付款”賬戶，其原理與第一種情形相似，實務操作中往往通過“其他往來”賬戶集中核算其他應收款和其他應付款。上述三種債權(quán)債務計算賬戶的做法益處有限，而且容易造成初學者的困惑。讀者對此略作了解即可，不必深入探究。37RenminUniversityofChina4.2.3賬戶按所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類以下互通使用“賬戶”和“會計科目”。會計科目按其所提供信息的詳細程度及其包含關(guān)系可分為兩類：總分類科目和明細分類科目。一、總分類科目總分類科目（generalledger），又稱總賬科目、一級科目。它是對會計要素具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的科目；總分類科目反映各種經(jīng)濟業(yè)務的概括情況，是進行總分類核算的依據(jù)?！镀髽I(yè)會計準則——應用指南》對總分類科目進行了統(tǒng)一規(guī)范，該指南還對少數(shù)總分類科目的二級科目進行了統(tǒng)一規(guī)范。表4-2是對《企業(yè)會計準則——應用指南》的總分類科目進行匯總所形成的會計科目表。表中帶有三角符號（▲）的會計科目在初級會計學中不作教學要求。38RenminUniversityofChina4.2.3賬戶（會計科目）

按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類39RenminUniversityofChina4.2.3賬戶（會計科目）

按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類40RenminUniversityofChina4.2.3賬戶按所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類會計法規(guī)和教材中關(guān)于會計科目的列示方式有多種，但不同的列示方式之間僅有形式上的差異而無實質(zhì)性的分歧。有的書中把收入類、費用類合稱為損益類科目。有的書中把“生產(chǎn)成本”“制造費用”“研發(fā)支出”等科目稱作成本類科目，還有的書中甚至進一步把成本類科目和費用類科目合稱為成本費用類科目。如此等等，不一而足。二、明細分類科目明細分類科目（subsidiaryledger），又稱明細科目，是對總分類科目作進一步分類、提供更詳細和更具體會計信息的科目。如果某一總分類科目所屬的明細分類科目較多，可在總分類科目下設置二級明細科目，在二級明細科目下設置三級明細科目，以此類推。41RenminUniversityofChina4.2.3賬戶按所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類三、總分類科目和明細分類科目的關(guān)系總分類科目和所轄明細分類科目核算的內(nèi)容相同，只是反映內(nèi)容的詳細程度有所不同，兩者相互補充，相互制約，相互核對?？偡诸惪颇拷y(tǒng)馭和控制所轄明細分類科目，明細分類科目從屬于總分類科目?？偡诸惪颇繉ζ渌鶎俚拿骷毞诸惪颇烤哂薪y(tǒng)馭和控制的作用，而明細分類科目是對其所歸屬的總分類科目的補充和說明。顯然，總分類科目與其所屬的全部明細分類科目在總金額上應當相等。例如，“固定資產(chǎn)”是總賬科目，“固定資產(chǎn)——建筑物”科目、“固定資產(chǎn)——機器設備”科目就是明細科目。“固定資產(chǎn)”總賬金額應當?shù)扔谄渌鶎俚母鱾€明細賬（如“固定資產(chǎn)——建筑物”“固定資產(chǎn)——機器設備”等明細賬）的金額合計數(shù)。42RenminUniversityofChina4.3復式記賬原理與借貸記賬法4.3.1會計記賬方法的種類一、單式記賬法單式記賬法（single-entrybookkeeping）與復式記賬法相對應，是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。由于我國的會計法規(guī)均要求采用借貸記賬法，因此，單式記賬法這一概念如今對公司的會計實務而言僅僅起到豐富理論知識的作用。讓我們從身邊的事情說起。其實你采用單式記賬法記賬已經(jīng)有很多年了，不是記在筆記本上就是記在腦海里。為了控制你的錢包，你會記錄收到多少錢，花了多少錢，還剩多少錢。如果發(fā)生債權(quán)債務關(guān)系，再另行記錄債權(quán)債務。其他與“錢”無關(guān)的信息，如你買的書有多少本、春秋裝有幾套等，概不記錄，因為你只是想控制你的錢包的流入和流出。你的做法在理論上稱為單式記賬法，你所記載的賬簿稱為“流水賬”。43RenminUniversityofChina4.3復式記賬原理與借貸記賬法4.3.1會計記賬方法的種類單式記賬法也能達到“控制”的效果，只不過它僅僅鎖定在一個項目上。如果你關(guān)心的項目很多且它們之間存在關(guān)聯(lián)，（比如說你既希望記載錢財?shù)脑鰷p變動，又希望記載錢財?shù)膩碓矗憔托枰捎脧褪接涃~法了?？傊瑔问接涃~法現(xiàn)在只能作為自然人控制自己財產(chǎn)物資的簡單方法，對于單位的會計行為而言就是不合法的。二、復式記賬法與單式記賬法相比，復式記賬法的特點是同時在一筆業(yè)務所涉及的多個賬戶中進行登記。44RenminUniversityofChina4.3復式記賬原理與借貸記賬法4.3.1會計記賬方法的種類（1）復式記賬法的概念。復式記賬法（double-entrybookkeeping）是指對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，全面系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。（2）復式記賬法的優(yōu)點。與單式記賬法相比，復式記賬法的優(yōu)點主要有：1）能夠全面反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和資金運動的來龍去脈；2）能夠進行試算平衡，便于查賬和對賬。（3）復式記賬法的種類。復式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。借貸記賬法是目前國際上通用的記賬方法?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定，企業(yè)應當采用借貸記賬法記賬。45RenminUniversityofChina延伸閱讀——復式記賬法新中國成立以來，我國的會計實務中曾經(jīng)流行過借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法等三種復式記賬法。三者均因其記賬符號而得名。其中，借貸記賬法是初學者最不易理解的一種?！窘栀J記賬法】意大利的銀行家最初在記錄債權(quán)債務關(guān)系時采用“Debtor”（?？s寫為“Dr.”）表示債務人，其信息記載于賬戶的左邊；采用“Creditor”（常縮寫為“Cr.”）表示債權(quán)人，其信息記載于賬戶的右邊。之后，隨著這種賬戶格式逐步推廣到工商企業(yè)，“Dr.”和“Cr.”的具體含義逐步淡化，最終只代表賬戶的左邊和右邊。1907年，謝霖和孟森合著的《銀行簿記學》一書首次將“借”、“貸”記賬符號引入我國。民國時期，在華的外資企業(yè)普遍采用借貸記賬法。當時，享有崇高威望的潘序倫先生也比較支持推廣借貸記賬法。借貸記賬法的推廣對傳統(tǒng)的中式商業(yè)簿記產(chǎn)生了強烈沖擊。46RenminUniversityofChina延伸閱讀——復式記賬法【收付記賬法】收付記賬法是徐永祚先生在20世紀30年代為了應對西式借貸記賬法對中式商業(yè)簿記的沖擊而推出的改良方案。1950年，章乃器先生主張“用自己的簿記原理記賬”，引發(fā)了關(guān)于收付記賬法與借貸記賬法的大討論。隨后，收付記賬法在中國人民銀行系統(tǒng)和預算會計（政府會計、事業(yè)單位會計、財政總預算會計）領域得到了廣泛應用?！驹鰷p記賬法】增減記賬法由我國學者梁潤身于1947年首先提出，經(jīng)過原商業(yè)部專家張以寬先生等的縝密論證，自60年代起推行于商業(yè)部系統(tǒng)。47RenminUniversityofChina延伸閱讀——復式記賬法《企業(yè)會計準則》（財政部1992年11月30日公布、自1993年7月1日起施行）第八條規(guī)定，“會計記賬采用借貸記賬法”，由此，增減記賬法淡出了企業(yè)會計領域。《事業(yè)單位會計準則（試行）》（財政部1997年5月28日發(fā)布、自1998年1月1日起施行）第八條和《行政單位會計制度》（財政部1998年2月6日公布，自1998年1月1日起施行）均規(guī)定，“會計記賬采用借貸記賬法”，從此，收付記賬法逐漸淡出了非營利組織會計領域。《政府會計準則——基本準則》（2015年10月23日公布，自2017年1月1日起施行）第十條規(guī)定，政府會計核算應當采用借貸記賬法記賬。遺憾的是，會計界常常感到難以向非專業(yè)人士介紹何為借貸記賬法。“借”和“貸”二字在中華文化中具有豐富的內(nèi)涵，難免令非專業(yè)人士浮想聯(lián)翩。有人提議，既然借貸二字僅僅是記賬符號，為便于跨行業(yè)交流，不妨在中文語境中將借貸記賬法改稱為“左右記賬法”。48RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的復式記賬法，因其賬頁上的“借”“貸”符號而得名。在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于究竟是“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容。一、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)在借貸記賬法的發(fā)展過程中，逐漸形成了根據(jù)賬戶的性質(zhì)來確定“借方”“貸方”的增減含義的做法。如今，約定俗成的賬戶結(jié)構(gòu)是：資產(chǎn)類、費用類賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額；負債類、所有者權(quán)益類、收入類賬戶的借方登記減少額，貸方登記增加額。賬戶中登記的本期增加額又稱本期增加發(fā)生額；登記的本期減少額又稱本期減少發(fā)生額。49RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

一、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)顯然，賬戶結(jié)構(gòu)上存在下列基本關(guān)系：期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額對于資產(chǎn)類、費用類賬戶，上述基本關(guān)系可改寫為：期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額對于負債類、所有者權(quán)益類、收入類賬戶，上述基本關(guān)系可改寫為：期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額50RenminUniversityofChina延伸閱讀——借貸記賬法的由來中世紀時期，東方商人將貨幣經(jīng)濟推入歐洲，成為分解歐洲封建社會的重要原因，與此同時城市商業(yè)反呈復興之象。與貨幣經(jīng)濟所導致的借貸關(guān)系之發(fā)展同步，西方中世紀商法（LawofMerchant，又稱商人法）于10至12世紀在羅馬法復興的發(fā)源地——意大利最先形成。意大利商法確認了商人的法律地位和財產(chǎn)權(quán)利，規(guī)定了制作和保存賬簿的義務，強化了契約的執(zhí)行保障。中世紀商法允許放債牟利，這與之前反對牟利的教會法態(tài)度迥異。借貸活動由此迅猛發(fā)展，銀行結(jié)算業(yè)務快速膨脹。適應債權(quán)債務管理的需要，佛羅倫薩銀行的會計記錄約在13世紀初實現(xiàn)了從單式記賬向復式記賬的轉(zhuǎn)變。復式記賬法對每一項經(jīng)濟業(yè)務同時在兩個及兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中登記，可以反映經(jīng)濟業(yè)務相對于業(yè)主的經(jīng)濟利益流入流出情況，并可利用會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和試算平衡公式，來檢查賬戶記錄的準確性。這實際上可以視為法律上的權(quán)利義務關(guān)系的映射。經(jīng)過13到15世紀熱那亞式簿記和威尼斯式簿記階段約300年的發(fā)展，借貸復式記賬法逐漸形成了完備的技術(shù)體系。51RenminUniversityofChina延伸閱讀——借貸記賬法的由來借貸記賬法的理論基礎是在1494年，由被譽為現(xiàn)代會計之父的意大利數(shù)學家、會計學家盧卡·帕喬利（LucaPacioli）開始創(chuàng)立的。其《算術(shù)、幾何、比與比例概要》（又名《數(shù)學大全》）一書的“簿記論”部分，首次結(jié)合數(shù)學原理給出借貸復式簿記的基本原理，賦予會計以科學屬性，從此會計得以躋身于科學之林。帕喬利及其后繼者的會計著作的傳播，引起了歐洲社會對會計的關(guān)注與重視。到16世紀時借貸復式簿記已經(jīng)遍及歐洲，商人的流動更是使得復式簿記的影響日益深遠。52RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

二、借貸記賬法下的記賬規(guī)則記賬規(guī)則是指采用某種記賬方法登記具體經(jīng)濟業(yè)務時應當遵循的規(guī)律?；谏鲜黾s定俗成的賬戶結(jié)構(gòu)，借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。其含義是，同一個記賬憑證上必然同時涉及借記和貸記的會計科目，且所有借方記錄的合計數(shù)與貸方記錄的合計數(shù)相等。以下用本書第1章“快速入門：十個分錄學記賬”的會計分錄進行驗證。會計分錄是指對經(jīng)濟業(yè)務所涉及的賬戶名稱（即會計科目）、記賬方向（即借方、貸方）和金額等關(guān)鍵信息的濃縮。這些信息是記賬憑證的關(guān)鍵內(nèi)容。記賬憑證的相關(guān)知識留待第5章予以深入探討。以下闡釋借貸記賬法下賬戶的用法。53RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

【公司背景】一群實體經(jīng)濟的建設者于20×2年12月發(fā)起設立神州美食股份公司。公司章程、營業(yè)執(zhí)照中注明的營業(yè)范圍為主營飲食服務，兼營洗頭足浴、推拿按摩服務，分別由餐飲服務部和推拿按摩部這兩個事業(yè)部負責以上具體業(yè)務。該公司財務會計管理部門的內(nèi)部分工如下：記賬憑證填制人蔡錫勇、記賬憑證審核人謝霖、記賬人徐永祚、會計主管潘序倫，其余崗位略。54RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

（1）記賬【例4-1】12月1日，公司發(fā)行股份600萬股，每股面值1元。共收到股東投資款3400萬元，已經(jīng)存入銀行。分析：公司的銀行存款增加3400萬元，公司股本增加600萬元。依照公司法之規(guī)定，超面額繳入股本2800萬元計入資本公積。需設“銀行存款”“股本”“資本公積”等賬戶予以記載。其中，“銀行存款”賬戶需記錄其增加額，由于該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，因而根據(jù)前述約定，其增加額應當記入其賬戶的借方；“股本”“資本公積”賬戶需記錄其增加額，由于這兩個賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，因而根據(jù)前述約定，其增加額應當記入其賬戶的貸方。綜上所述，應當借記“銀行存款”賬戶3400萬元，貸記“股本”賬戶600萬元，貸記“資本公積”賬戶2800萬元。55RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

【例4-1】12月1日，公司發(fā)行股份600萬股，每股面值1元。共收到股東投資款3400萬元，已經(jīng)存入銀行。56RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

【例4-2】12月6日，動用銀行存款1533萬元購進固定資產(chǎn)，其中，房屋建筑物1333萬元，機器設備200萬元。分析：公司的固定資產(chǎn)增加1533萬元，需設“固定資產(chǎn)”賬戶予以記載?！肮潭ㄙY產(chǎn)”賬戶需記錄其增加額，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其增加額應當記入其賬戶的借方；銀行存款減少1533萬元，記入其賬戶的貸方。為了加強資產(chǎn)管理，管理層決定在“固定資產(chǎn)”賬戶下設置“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”“固定資產(chǎn)——機器設備”兩個明細賬戶進行明細核算。綜上所述，應當借記“固定資產(chǎn)——房屋建筑物”賬戶1333萬元，借記“固定資產(chǎn)——機器設備”賬戶200萬元，貸記“銀行存款”賬戶1533萬元。57RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

【例4-2】12月6日，動用銀行存款1533萬元購進固定資產(chǎn)，其中，房屋建筑物1333萬元，機器設備200萬元。58RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

【例4-3】12月6日，公司通過銀行轉(zhuǎn)賬繳納廣告費30.1萬元，聘請某廣告公司面向企業(yè)客戶和家庭客戶開展精準營銷。分析：公司的銷售費用發(fā)生30.1萬元，需設“銷售費用”賬戶予以記載，該賬戶屬于費用類賬戶，其增加額應記入其賬戶的借方；銀行存款減少30.1萬元，記入其賬戶的貸方。綜上所述，應當借記“銷售費用”賬戶30.1萬元，貸記“銀行存款”賬戶30.1萬元。59RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

【例4-4】12月9日，動用銀行存款500萬元購進餐飲服務所需的庫存商品。分析：公司的庫存商品增加500萬元，需設“庫存商品”賬戶予以記載，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，其增加額應當記入該賬戶的借方；銀行存款減少500萬元，記入該賬戶的貸方。綜上所述，應當借記“庫存商品”賬戶500萬元，貸記“銀行存款”賬戶500萬元。60RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

【例4-5】12月12日，承接一項重要會議的接待任務，收到餐飲服務部門的營業(yè)收入600萬元、推拿按摩服務部門的營業(yè)收入300萬元，款項均已存入銀行。依公司管理章程之規(guī)定，前者記入“主營業(yè)務收入”賬戶，后者記入“其他業(yè)務收入”賬戶，以便于公司領導評價各部門的業(yè)績、把握業(yè)務導向。分析：公司的銀行存款增加900萬元，記入“銀行存款”賬戶的借方。主營業(yè)務收入增加600萬元、其他業(yè)務收入增加300萬元，需設“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”賬戶予以記載，這兩個賬戶屬于收入類賬戶，其增加額分別記入相應賬戶的貸方。綜上所述，應當借記“銀行存款”賬戶900萬元，貸記“主營業(yè)務收入”賬戶600萬元，貸記“其他業(yè)務收入”賬戶300萬元。61RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

【例4-5】12月12日，承接一項重要會議的接待任務，收到餐飲服務部門的營業(yè)收入600萬元、推拿按摩服務部門的營業(yè)收入300萬元，款項均已存入銀行。依公司管理章程之規(guī)定，前者記入“主營業(yè)務收入”賬戶，后者記入“其他業(yè)務收入”賬戶，以便于公司領導評價各部門的業(yè)績、把握業(yè)務導向。62RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

【例4-6】12月15日，開出支票，轉(zhuǎn)賬支付管理費用56.3萬元（辦公經(jīng)費和總部管理人員薪酬）。分析：公司的管理費用發(fā)生了56.3萬元，需設“管理費用”賬戶予以記載，該賬戶屬于費用類賬戶，根據(jù)前述約定，其發(fā)生額（增加額）應記入其賬戶的借方；銀行存款減少56.3萬元，記入其賬戶的貸方。綜上所述，應當借記“管理費用”賬戶56.3萬元，貸記“銀行存款”賬戶56.3萬元。63RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

【例4-7】12月21日，向銀行借入長期借款888萬元。分析：公司的長期借款增加888萬元，需設“長期借款”賬戶予以記載，該賬戶屬于負債類賬戶，其增加額應當記入其賬戶的貸方。銀行存款增加888萬元，記入其賬戶的借方。綜上所述，應當借記“銀行存款”賬戶888萬元，貸記“長期借款”賬戶888萬元。64RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

【例4-8】12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本370萬元，包括餐飲服務部門耗用的庫存商品價值300萬元，動用銀行存款支付的餐飲服務部門人員工資70萬元。分析：公司發(fā)生主營業(yè)務成本370萬元，需設“主營業(yè)務成本”賬戶予以記載，該賬戶屬于費用類賬戶，其增加額應記入該賬戶的借方；庫存商品減少300萬元，銀行存款減少70萬元，應分別記入“庫存商品”“銀行存款”賬戶的貸方。綜上所述，應當借記“主營業(yè)務成本”賬戶370萬元，貸記“庫存商品”賬戶300萬元，貸記“銀行存款”賬戶70萬元。65RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

【例4-9】12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本，即動用銀行存款支付推拿按摩服務部門人員工資80萬元。分析：公司發(fā)生其他業(yè)務成本80萬元，需設“其他業(yè)務成本”賬戶予以記載，該賬戶屬于費用類賬戶，其增加額應記入其借方；銀行存款減少80萬元，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。綜上所述，應當借記“其他業(yè)務成本”賬戶80萬元，貸記“銀行存款”賬戶80萬元。66RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

【例4-10】12月31日，經(jīng)稅務機關(guān)查賬征收，計算繳納企業(yè)所得稅90.9萬元，當日轉(zhuǎn)賬繳納。分析：公司發(fā)生所得稅費用90.9萬元，需設“所得稅費用”賬戶予以記載，該賬戶屬于費用類賬戶，其增加額應記入該賬戶的借方，銀行存款的減少額應當記入“銀行存款”賬戶的貸方。綜上所述，應當借記“所得稅費用”賬戶90.9萬元，貸記“銀行存款”賬戶90.9萬元。67RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

（2）結(jié)賬1）資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益類總賬賬戶的結(jié)賬處理。對于資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類賬戶，應計算出各個賬戶的本期借方發(fā)生額合計數(shù)和本期貸方發(fā)生額合計數(shù)，并結(jié)出本期余額。2）收入、費用、利潤類總賬賬戶的結(jié)賬處理。對于收入類、費用類賬戶，應計算出各個賬戶的本期借方發(fā)生額合計數(shù)和本期貸方發(fā)生額合計數(shù)，并將其發(fā)生額合計數(shù)分別結(jié)轉(zhuǎn)記入“本年利潤”賬戶。68RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

【例4-11】12月31日結(jié)轉(zhuǎn)收入、費用，計算利潤總額。會計處理：計算本年度的各個收入類賬戶的發(fā)生額合計數(shù)，并將其轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)各個收入類賬戶時，借記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”等賬戶，貸記“本年利潤”賬戶。69RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

計算本年度的各個費用類賬戶的發(fā)生額合計數(shù)，并將其轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)各個費用類賬戶時，借記“本年利潤”賬戶，貸記“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”“管理費用”等賬戶。此時“本年利潤”賬戶中借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差就是利潤表上所稱的利潤總額。70RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

【例4-12】12月31日結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用，計算凈利潤。會計處理：結(jié)轉(zhuǎn)“所得稅費用”賬戶時，借記“本年利潤”賬戶，貸記“所得稅費用”賬戶。此時“本年利潤”賬戶中借方合計數(shù)與貸方合計數(shù)之差就是利潤表上所稱的凈利潤。71RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

【例4-13】12月31日，該公司決定本年度暫不分紅，凈利潤全部轉(zhuǎn)入未分配利潤。會計處理：結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤時，借記“本年利潤”賬戶，貸記“未分配利潤”賬戶。結(jié)賬之后，各總賬賬戶的使用情況匯總?cè)缦滤荆ò凑召Y產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤的順序排列）?，F(xiàn)在，請讀者認真閱讀每一筆會計分錄，并認真閱讀每個賬戶中的每一筆記錄，細細體會賬戶的用法和會計流程的嚴謹性。72RenminUniversityofChina73RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

三、借貸記賬法下的賬戶對應關(guān)系與會計分錄（1）賬戶的對應關(guān)系在借貸記賬法這種復式記賬法下，每一筆會計記錄必須同時記入至少兩個相關(guān)的會計科目。這樣，會計科目之間就形成了一定的相互關(guān)聯(lián)、相互依存的對應關(guān)系，也稱作應借、應貸關(guān)系。存在對應關(guān)系的會計科目稱為對應科目。會計科目的對應關(guān)系是會計主體的法律關(guān)系的真實反映。也就是說，通過這種對應關(guān)系，人們可以了解會計主體的法律事實，檢查會計處理的合法性和合理性。74RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

（2）會計分錄1）會計分錄的含義教學中通常以編制會計分錄模擬填制記賬憑證的情形。通俗地說，會計分錄（簡稱分錄，journalentry）就是記賬憑證所載信息的濃縮表達式。恰如T形賬戶是對賬戶的抽象表達那樣，會計分錄是對記賬憑證的抽象表達，它是為了教學探討之便而設計的。若作學術(shù)化的解釋，會計分錄是指標明應借記和應貸記的各個賬戶的名稱及其相應金額的記錄。例如，對于“收到股東投資款34000000元，其中6000000元計入股本，28000000元計入資本公積”這項業(yè)務而言，記賬憑證所載信息在教學或探討時可簡化為如下形式的分錄：75RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

借方寫在上面，貸方寫在下面并縮進一個字符，如此可保持層次感，收到一目了然的效果。2）會計分錄的分類按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄（simpleentry）和復合會計分錄（compoundentry）。簡單會計分錄是指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即借記一個科目、貸記另一個科目（俗稱“一借一貸”）的會計分錄。復合會計分錄是指借記和（或）貸記一個以上賬戶的會計分錄，即“一借多貸”、“一貸多借”或“多借多貸”的會計分錄。例1-5中的會計分錄就是復合會計分錄。復合會計分錄可視為由若干簡單會計分錄復合而成的會計分錄。但是，為了保持賬戶對應關(guān)系清晰，實務工作中一般不應把不同經(jīng)濟業(yè)務合并在一起編制多借多貸的會計分錄。76RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

會計學中一般稱在同一個分錄中出現(xiàn)的賬戶（會計科目）具有對應關(guān)系，并將其稱為對應賬戶（對應科目）。會計分錄的編制步驟與記賬憑證的編制步驟相同：分析經(jīng)濟業(yè)務事項涉及的會計要素的類別（是資產(chǎn)、費用還是負債、所有者權(quán)益、收入、利潤）；確定涉及的具體賬戶，各個賬戶應該增記還是減記，也就是確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方、哪個（或哪些）賬戶的貸方；確定應借記或應貸記的賬戶是否正確，借記金額的合計數(shù)和貸記金額的合計數(shù)是否相等。77RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

上述業(yè)務的會計分錄匯總?cè)缦拢海?）借：銀行存款34000000

貸：股本6000000

資本公積28000000

（2）借：固定資產(chǎn)——房屋建筑物13330000——機器設備2000000

貸：銀行存款15330000

（3）借：銷售費用301000

貸：銀行存款301000

（4）借：庫存商品6000000

貸：銀行存款600000078RenminUniversityofChina4.3.2借貸記賬法

79RenminUniversityofChina（5）借：銀行存款9000000

貸：主營業(yè)務收入6000000

其他業(yè)務收入3000000

（6）借：管理費用563000

貸：銀行存款563000

（7）借：銀行存款8880000

貸：長期借款8880000

（8）借：主營業(yè)務成本3700000

貸：庫存商品3000000

銀行存款700000

（9）借：其他業(yè)務成本800000

貸：銀行存款800000

（10）借：所得稅費用909000

貸：銀行存款9090004.3.2借貸記賬法

（11-1/2）

借：主營業(yè)務收入6000000

其他業(yè)務收入3000000

貸：本年利潤9000000

（11-2/2）

借：本年利潤5364000

貸：主營業(yè)務成本3700000

其他業(yè)務成本800000

銷售費用563000

管理費用301000

（12）借：本年利潤909000

貸：所得稅費用909000

（13）借：本年利潤2727000