中級會計師《中級會計實務(wù)》黃金提分卷三（含答案）

中級會計師《中級會計實務(wù)》黃金提分卷三（含答案）

［單選題］L甲公司2020年度財務(wù)報告批準報出日為2021年4月20日。甲公司

在2021年5月20日，向乙公司銷售一批商品并確認收入；6月

10日，乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因?qū)⑸鲜錾唐吠嘶亍Ｏ铝杏嘘P(guān)甲公司該事項會計處

理的表述中，正確的是0。

A.作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理

B.作為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項處理

C.沖減2021年5月相關(guān)收入、成本和稅金等相關(guān)項目

D.沖減2021年6月相關(guān)收入、成本和稅金等相關(guān)項目

參考答案：D

參考解析：此項退貨業(yè)務(wù)收入的確認與實際退貨均發(fā)生在2021年4月20日之

后，不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，屬于2021年正常發(fā)生的業(yè)務(wù)，應(yīng)沖減退貨當

月，即沖減2021年6月的收入、成本和稅金等相關(guān)項目。綜上，本題應(yīng)選D。

［單選題］2.2021年7月，甲公司以其擁有的一批作為固定資產(chǎn)核算的打印機換

入乙公司一項非專利技術(shù)（符合免稅條件），并收到補價0.4萬元。當日，甲

公司該批打印機原價為100萬元，累計折舊為35萬元，公允價值為80萬元，

乙公司該項非專利技術(shù)的公允價值為90萬元。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，甲

公司適用的增值稅稅率為13%,不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認換入非專利技

術(shù)的入賬價值為0萬元。

A.80

B.84.6

C.79.6

D.90

參考答案：D

參考解析：甲公司換入非專利技術(shù)的入賬價值=80+80X13%-0-0.4=90（萬

元）。會計分錄如下：

借：無形資產(chǎn)90

銀行存款0.4

貸：固定資產(chǎn)清理65

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10.4

資產(chǎn)處置損益15

［單選題］3.甲公司以擁有的一臺專有設(shè)備交換乙公司擁有的一項長期股權(quán)投資

（權(quán)益法）。當日，設(shè)備原價400萬元，已計提折舊300萬元，長期股權(quán)投資

賬面價值150萬元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準備。甲公司為換入長期股權(quán)投資

發(fā)生相關(guān)稅費5萬元。由于專有設(shè)備系當時專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價值

不能可靠計量；乙公司擁有的長期股權(quán)投資的公允價值也不能可靠計量。假定

該交易具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他相關(guān)稅費及其他因素。甲公司應(yīng)確認換入長

期股權(quán)投資的投資成本為（）萬元。

A.150

B.100

C.105

D.155

參考答案：C

參考解析：甲公司應(yīng)確認換入長期股權(quán)投資的投資成本=400-300+5=105（萬

元）。

［單選題］4.企業(yè)因?qū)ν鈸Ｊ马椏赡墚a(chǎn)生的負債，在擔保涉及訴訟的情況下,

下列說法中正確的是（）。

A.如果法院尚未判決,企業(yè)無需為預(yù)計負債

B.如果法院尚未判決,但企業(yè)估計敗訴的可能性為50%,則應(yīng)確認相應(yīng)的預(yù)計負

債

C.如果法院尚未判決,但是企業(yè)估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性，且損失

金額能夠合理估計的,則應(yīng)確認相應(yīng)的預(yù)計負債

D.如果企業(yè)一審已被判決敗訴，但正在上訴，不應(yīng)確認為預(yù)計負債

參考答案：C

參考解析：如果法院還沒有判決，但估計很可能敗訴，且賠款的金額可以合理

確定，則要確認預(yù)計負債，如果賠款的金額不能合理確定，則不應(yīng)該確認為預(yù)

計負債。如果法院已經(jīng)判決了，但企業(yè)不服，已上訴，二審尚未判決，應(yīng)該根

據(jù)律師的估計賠款金額確認預(yù)計負債，如果沒有給出律師的意見，也沒有提供

進一步的證據(jù)，則應(yīng)按照法院一審判決的應(yīng)承擔損失金額確認預(yù)計負債。

［單選題］5.甲企業(yè)經(jīng)國家審批預(yù)計劃建造一座核電站，其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將

會對當?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項設(shè)備使用

期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治。2019年1月1日，該項設(shè)備建造

完成并交付使用，建造成本共計100000萬元。預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計棄

置費用為10000萬元。當日棄置費用的現(xiàn)值為I486.4萬元。假定折現(xiàn)率（實際

利率）為10%,不考慮其他因素。則2019年1月1日固定資產(chǎn)入賬價值為。萬

ju0

A.210000

B.200000

C.101486.4

D.1486.4

參考答案：C

參考解析：固定資產(chǎn)入賬價值=100000+1486.4=101486.4（萬元）；相關(guān)會計

分錄如下：

借：固定資產(chǎn)101486.4

貸：在建工程100000

預(yù)計負債I486.4

年末應(yīng)負擔的利息=1486.4*10%=148.64（萬元）

借：財務(wù)費用148.64

貸：預(yù)計負債148.64

［單選題］6.2022年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，乙公司將其一條

生產(chǎn)線租賃給甲公司。甲公司租賃期開始日之前已支付租賃付款額50萬元，已

享受的租賃激勵金額為5萬元，租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值為

400萬元。為獲得該項租賃，甲公司發(fā)生的初始直接費用為2萬元。不考慮其他

因素，甲公司該項使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本為0萬元。

A.447

B.445

C.452

D.450

參考答案：A

參考解析：甲公司該項使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本=50-5+400+2=447（萬元）。

［單選題］7.2021年1月1日，甲公司購買同一集團內(nèi)另一企業(yè)持有的乙公司

80%的股權(quán)，實際支付款項5500萬元，形成同一控制下的控股合并。2021年1

月1日，乙公司個別報表中凈資產(chǎn)的賬面價值為5700萬元，乙公司在最終控制

方合并財務(wù)報表中凈資產(chǎn)賬面價值為6000萬元。不考慮其他因素的影響，則

2021年1月1日，甲公司購入乙公司80%股權(quán)的初始投資成本為0萬元。

A.4800

B.5500

C.5700

D.6000

參考答案：A

參考解析：同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的初始投資成本;合并日被投資

方在最終控制方合并財務(wù)報表中可辨認凈資產(chǎn)賬面價值X持股比例+最終控制方

收購被合并方形成的商譽。甲公司購入乙公司80%股權(quán)屬于同一控制下的控股

合并，合并日甲公司購入乙公司80%股權(quán)的初始投資成本=6000X80%=4800

（萬元）。綜上，本題應(yīng)選A。

［單選題］8.下列關(guān)于公允價值層次的說法中，不正確的是（）。

A.異常的市場報價不能作為第一層次輸入值

B.活躍市場中類似資產(chǎn)或負債的報價屬于第一層次輸入值

C.對于具有特定期限的相關(guān)資產(chǎn)或負債，第二層次輸入值必須在其幾乎整個期

限內(nèi)是可觀察的

D.企業(yè)應(yīng)優(yōu)先使用第一層次輸入值，第二層次公允價值輸入值次之，第三層次

公允價值輸入值最次

參考答案：B

參考解析：選項B,屬于第二層次輸入值。

［單選題］9.甲公司于2019年12月30日取得某項固定資產(chǎn)，原價為2000萬

元，使用年限為10年，會計上采用年限平均法計提折舊，凈殘值為0。稅法規(guī)

定該類固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采

用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊年限、凈殘值與會計規(guī)定相同。2021年12月

31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為1360萬元。假定所得稅稅率為

25%,不考慮其他因素。假定2021年年初“遞延所得稅負債”科目無余額，則

2021年年末“遞延所得稅負債”科目的余額為()萬元。

A.10

B.20

C.30

D.50

參考答案：B

參考解析：2021年年末，該項固定資產(chǎn)計提減值準備前的賬面價值=2000-2000

4-10X2=1600(萬元)，大于可收回金額1360萬元，因此應(yīng)計提240萬元

(1600-1360)的固定資產(chǎn)減值準備。則2021年年末，該項固定資產(chǎn)計提減值

準備后的賬面價值為1360萬元，其計稅基礎(chǔ):實際成本-累計折舊(稅法)

=2000-2000X2/10-(2000-2000X2/10)X2/10=1280(萬元)，小于賬面

價值1360萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異80萬元(1360-1280),則2021年年

末。遞延所得稅負債”科目的余額=80X25%=20(萬元)。綜上，本題應(yīng)選B。

［單選題］10.2021年1月1日，甲公司從本集團內(nèi)另一企業(yè)處購入乙公司80%有

表決權(quán)的股份，構(gòu)成同一控制下企業(yè)合并，2021年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤800

萬元，分派現(xiàn)金股利250萬元。2021年12月31日，甲公司個別資產(chǎn)負債表中

所有者權(quán)益總額為9000萬元。不考慮其他因素，甲公司2021年12月31日合

并資產(chǎn)負債表中歸屬于母公司所有者權(quán)益的金額為()萬元。

A.9550

B.9440

C.9640

D.10050

參考答案：B

參考解析：2021年12月31日合并資產(chǎn)負債表中歸屬于母公司的所有者權(quán)益

=9000+(800-250)*80%=9440(萬元)。

［多選題］L企業(yè)將非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別時，下列不屬于應(yīng)

滿足的條件有()。

A.出售極可能發(fā)生，預(yù)計將在1年內(nèi)完成

B.根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當前狀況下即可立即出售

C.出售該資產(chǎn)應(yīng)具有商業(yè)實質(zhì)

D.非流動資產(chǎn)或處置組擬結(jié)束使用

參考答案：CD

參考解析：非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別，應(yīng)當同時滿足下列條

件：

(1)根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當前狀況下即可立即出

售；

(2)出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)就一項出售計劃作出決議且獲得確定的購買

承諾，預(yù)計出售將在1年內(nèi)完成。

［多選題］2.下列有關(guān)資產(chǎn)在年末需要進行減值測試的有()。

A.通過“其他權(quán)益工具投資”科目核算的金融資產(chǎn)

B.預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值下降的機器設(shè)備

C.投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式下公允價值的下降

D.尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)

參考答案：BD

參考解析：選項A、C反應(yīng)公允價值的變動，不計提減值準備。

［多選題］3.按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，與股權(quán)投資相關(guān)費用的會計處理，

下列說法中錯誤的有()。

A.購買方作為合并對價發(fā)行的債務(wù)性工具的交易費用計入當期損益

B.非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用直接計入當期損益

C.與取得交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的直接相關(guān)費用計入當期損益

D.與取得長期股權(quán)投資有關(guān)的直接相關(guān)費用均計入當期損益

參考答案：AD

參考解析：選項A說法錯誤，購買方作為合并對價發(fā)行的債務(wù)性工具的交易費

用應(yīng)計入債務(wù)性工具的初始確認金額；選項B說法正確，選項D說法錯誤，

(同一控制、非同一控制下)企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資發(fā)生的直接相

關(guān)費用計入管理費用，企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資發(fā)生的直接相

關(guān)費用計入初始投資成本；選項C說法正確，取得交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的直接

相關(guān)費用計入投資收益。綜上，本題應(yīng)選AD。

［多選題".企業(yè)發(fā)生下列交易或事項，需要進行會計估計的有()。

A.存貨可變現(xiàn)凈值的確定

B.固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限

C.存貨入賬成本的確定

D.預(yù)計負債初始計量的最佳估計數(shù)的確定

參考答案：ABD

參考解析：存貨入賬成本按存貨準則的相關(guān)規(guī)定進行會計處理，無須進行會計

估計。

［多選題］5.下列資產(chǎn)發(fā)生減值時，計入資產(chǎn)減值損失的有()。

A.長期股權(quán)投資

B.債權(quán)投資

C.其他債權(quán)投資

D.固定資產(chǎn)

參考答案：AD

參考解析：選項B和C,金融資產(chǎn)計提減值應(yīng)計入信用減值損失。

［多選題］6.甲公司2022年1月1日開始執(zhí)行一項積分計劃，約定客戶每消費一

元可積一分，滿100分可抵現(xiàn)金1元。2022年共發(fā)生符合條件的銷售額5000萬

元，積分5000萬分；甲公司預(yù)計將有100%的積分被使用。當年沒有客戶使用所

授予積分。下列關(guān)于甲公司積分業(yè)務(wù)的處理，表述正確的有()。

A.甲公司應(yīng)按照銷售額確認商品銷售收入5000萬元。

B.甲公司應(yīng)將積分價值50萬元確認為收入

C.2022年甲公司因該業(yè)務(wù)應(yīng)確認收入總額為4950.5萬元

D.客戶實際使用積分時，甲公司應(yīng)按照使用比例將積分對應(yīng)的價值轉(zhuǎn)入收入

參考答案：CD

參考解析：甲公司應(yīng)在交易發(fā)生時將交易價格分攤至銷售的商品和授予的積

分，積分公允價值=5000/100*100%=50(萬元)，分攤至商品的交易價格=5000/

(5000+50)*5000=4950.5(萬元)，應(yīng)于銷售發(fā)生時確認收入；而分攤至積

分的交易價格=50/(5000+50)*5000=49.5(萬元)，應(yīng)于積分實際使用時，

按照使用的比例分攤相應(yīng)的價值轉(zhuǎn)入收入。因此選項CD正確。

［多選題］7.2021年7月10日，甲公司取得政府作為股東投入的一宗土地使用權(quán)

及地上建筑物。取得時，土地使用權(quán)的公允價值為3600萬元，地上建筑物的公

允價值為2400萬元。上述土地使用權(quán)及地上建筑物供管理部門辦公使用，預(yù)計

使用年限均為50年，固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，無形資產(chǎn)采用直線法

進行攤銷，預(yù)計凈殘值均為0。甲公司下列會計處理正確的有()。

A.政府作為股東投入的土地使用權(quán)屬于政府補助

B.政府作為股東投入的土地使用權(quán)取得時按照公允價值確認為無形資產(chǎn)

C.政府作為股東投入的地上建筑物2021年計提折舊20萬元

D.政府作為股東投入的土地使用權(quán)2021年攤銷36萬元

參考答案：BCD

參考解析：選項A錯誤，選項B正確，甲公司接受政府作為股東的投資，不屬

于政府補助；政府作為股東投入的土地使用權(quán)取得時按照公允價值確認為無形

資產(chǎn)，地上建筑物作為固定資產(chǎn)。選項C正確，2021年該地上建筑物計提折舊

=24004-50X5/12=20(萬元)；選項D正確，2021年該土地使用權(quán)攤銷=3600

4-504-2=36(萬元)。綜上，本題應(yīng)選BCD。

［多選題］8.下列資產(chǎn)和負債項目的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，應(yīng)確認

遞延所得稅的有()。

A.企業(yè)自行研究開發(fā)并資本化的專利權(quán)初始確認時賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差額

B.期末按公允價值調(diào)增的其他債權(quán)投資的金額

C.期末按公允價值調(diào)減投資性房地產(chǎn)的金額

D.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認的預(yù)計負債

參考答案：BCD

參考解析：選項A不符合題意，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)確認時，既不影響應(yīng)納稅

所得額，也不影響會計利潤，按照會計準則規(guī)定，不確認該暫時性差異的所得

稅影響，故不確認相關(guān)的遞延所得稅；選項B符合題意，其他債權(quán)投資的賬面

價值（公允價值）＞計稅基礎(chǔ)（取得成本），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認遞

延所得稅負債；選項C符合題意，投資性房地產(chǎn)的賬面價值（公允價值）與計

稅基礎(chǔ)（稅法初始確認金額-稅法規(guī)定累計折舊）的差額，應(yīng)確認遞延所得稅；

選項D符合題意，預(yù)計負債的賬面價值＞計稅基礎(chǔ)0,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，

一般應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。綜上，本題應(yīng)選BCD。

［多選題］9.企業(yè)下列各項資產(chǎn)負債表日后事項中，屬于非調(diào)整事項的是（）。

A.報告期間預(yù)計發(fā)生銷售退回的產(chǎn)品在日后期間確已被退回

B.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大自然災(zāi)害

C.發(fā)生重大訴訟

D.董事會通過利潤分配方案

參考答案：BCD

參考解析：選項A屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項；選項B、C和D屬于資產(chǎn)負債

表日后非調(diào)整事項。

［多選題］10.下列事項均發(fā)生于以前期間，應(yīng)作為前期差錯更正的有（）。

A.由于技術(shù)進步，將電子設(shè)備的折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法

B.自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的差額計入了資本公積

C.由于經(jīng)營指標的變化，縮短長期待攤費用的攤銷年限

D.會計人員將金融資產(chǎn)的利息收入2萬元計入財務(wù)費用費用借方

參考答案：BCD

參考解析：選項B、D會計科目錯誤；選項C屬于會計舞弊，應(yīng)作為前期差錯。

［判斷題］1.對于存貨發(fā)出計價方法由原先進先出法變?yōu)樵履┮淮渭訖?quán)平均法，

應(yīng)確認為是會計政策變更。

A.正確

B.錯誤

參考答案：A

參考解析：暫無解析

［判斷題］2.投資性房地產(chǎn)不論在成本模式下，還是在公允價值模式下，其取得

的租金收入，均確認為其他業(yè)務(wù)收入。

A.正確

B.錯誤

參考答案：A

參考解析：暫無解析

［判斷題］3.固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

參考解析：固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但若有

確鑿證據(jù)表明與原估計有差異的，應(yīng)當調(diào)整其使用壽命和預(yù)計凈殘值。因此，

本題表述錯誤。

［判斷題］4.企業(yè)借入專門借款用于資本化項目建設(shè)，在資本化期間內(nèi)專門借款

利息費用應(yīng)全部資本化。

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

參考解析：資本化期間專門借款利息費用需要將閑置資金的利息收益扣除剩余

部分作為應(yīng)當予以資本化的金額。

［判斷題］5.非同一控制下企業(yè)合并，企業(yè)合并成本的確定按所放棄的資產(chǎn)、發(fā)

生或承擔的負債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值計量，付出資產(chǎn)公允價值與賬

面價值的差額計入當期損益或留存收益。

A.正確

B.錯誤

參考答案：A

參考解析：暫無解析

［判斷題］6.擬結(jié)束使用而非出售的非流動資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當將其劃分為持有待售

類別。（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

參考解析：擬結(jié)束使用而非出售的非流動資產(chǎn)或處置組，其賬面價值并非主要

通過出售收回，企業(yè)不應(yīng)當將其劃分為持有待售類別。

［判斷題］7.企業(yè)采用具有融資性質(zhì)分期收款方式銷售商品時，應(yīng)按銷售合同約

定的收款日期分期確認收入。

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

參考解析：合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當按照假定客戶在取得商品控

制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額（即現(xiàn)銷價格）確定交易價格。

［判斷題］8.在進行減值測試時，企業(yè)只能采用單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量和

單一的折現(xiàn)率預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。（）

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

參考解析：在進行減值測試時，企業(yè)通常應(yīng)采用單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量

和單一的折現(xiàn)率預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但如果采用期望現(xiàn)金流量法更

合理，則應(yīng)當采用期望現(xiàn)金流量法來預(yù)計未來現(xiàn)金流量；如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流

量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感，企業(yè)應(yīng)當

在未來不同期間采用不同的折現(xiàn)率。因此，本題表述錯誤。

［判斷題］9.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)既可以核算

債務(wù)性投資也可以核算股權(quán)性投資。

A.正確

B.錯誤

參考答案：A

參考解析：暫無解析

［判斷題］10.合并主體和其合并范圍內(nèi)被合并主體個別財務(wù)報表應(yīng)當采用收付實

現(xiàn)制基礎(chǔ)編制。()

A.正確

B.錯誤

參考答案：B

參考解析：合并財務(wù)報表應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)編制。合并主體和其合并范

圍內(nèi)被合并主體個別財務(wù)報表應(yīng)當采用權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)編制，按規(guī)定未采用權(quán)

責發(fā)生制基礎(chǔ)編制的，應(yīng)當先調(diào)整為權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)的財務(wù)報表，再由合并主

體進行合并。因此，本題表述錯誤。

［問答題］1.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)有關(guān)資產(chǎn)的資料如下：

(1)甲公司有一條生產(chǎn)電子產(chǎn)品的生產(chǎn)線，由A、B、C三項設(shè)備構(gòu)成，初始成

本分別為40萬元、60萬元和100萬元。使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，

采用年限平均法計提折舊，至2019年年末該生產(chǎn)線已使用5年。三項設(shè)備均無

法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，可以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金

流量。

(2)2019年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的電子產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致公司生產(chǎn)

的電子產(chǎn)品銷路銳減40%,因此，公司于年末對該條生產(chǎn)線進行減值測試。

(3)2019年末，甲公司估計該生產(chǎn)線的公允價值為56萬元，估計相關(guān)處置費

用為2萬元；經(jīng)估計生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計算確定的現(xiàn)值為

60萬元。另外，A設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為15萬元，B、C兩設(shè)

備都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)

值。

(4)整條生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用5年。甲公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料，

進行了如下會計處理：

①認定資產(chǎn)組將A、B、C三項設(shè)備構(gòu)成的整條生產(chǎn)線作為一個資產(chǎn)組。

②確定資產(chǎn)組賬面價值及可收回金額2019年12月31日資產(chǎn)組賬面價值=

200000+300000+500000=1000000(元)

2019年12月31日資產(chǎn)組可收回金額=560000-20000=540000（元）

③計量資產(chǎn)減值損失比較資產(chǎn)組的賬面價值及其可收回金額，應(yīng)確認資產(chǎn)組的

減值損失=1000000-540000=460000（元）。

項目設(shè)備A設(shè)備B設(shè)備C整條生產(chǎn)線（資產(chǎn)組）

賬面價值2000003000005000001000000

可收回金額540000

減值損失460000

減值損失分儺比例20%30%50%

分儺減值損失50000138000230000418000

分儺后的賬面價值150000162000270000

尚未分攤的減值損

42000

失

二次分攤比例37.5%62.5%

二次分攤的減值損

157502625042000

失

二次分攤后應(yīng)確認

50000153750256250

減值損失總額

二次分攤后的賬面

150000146250243750

價值

（5）甲公司在2019年1月1日吸收合并了丁公司，形成非同一控制下企業(yè)合

并，合并后原丁公司作為一個事業(yè)部，且全部資產(chǎn)劃分為一條生產(chǎn)線，在購買

日，甲公司確認了商譽50萬元。2019年年末，由于該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場

競爭激烈，導(dǎo)致生產(chǎn)的產(chǎn)品銷路銳減，因此，甲公司于年末進行減值測試。該

生產(chǎn)線2019年年末賬面價值為1000萬元，其中M設(shè)備為500萬元，N設(shè)備為

300萬元，P設(shè)備為200萬元。甲公司無法合理估計該生產(chǎn)線公允價值減去處置

費用后的凈額，經(jīng)估計該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為800萬元。甲公司無法合

理估計各單項設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)

值。

<1>>判斷甲公司資產(chǎn)組的認定是否正確并說明理由。

<2>、判斷甲公司確定的資產(chǎn)組賬面價值和可收回金額是否正確。如果不正確，

請說明理由并請計算出正確金額。

<3>、判斷甲公司計算的資產(chǎn)減值損失金額是否正確。如果不正確，請計算出正

確金額。

<4>、根據(jù)資料（5）,簡述對商譽進行減值測試的過程，計算商譽及生產(chǎn)線應(yīng)

計提的減值。

參考解析：<1>>甲公司資產(chǎn)組的認定是正確的。理由：因為A.B.C三項設(shè)備均

無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，所以不能單獨確認為資產(chǎn)組。但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整

的產(chǎn)銷單元，可以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)將A.B.C三項設(shè)備構(gòu)成的整條生產(chǎn)線

作為一個資產(chǎn)組。

〈2〉、甲公司計算的資產(chǎn)組賬面價值正確，而可收回金額不正確。

理由：因為甲公司估計該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后的凈額為54萬元，

預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，可收回金額為公允價值減去處置費用后的

凈額和未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者，因此，應(yīng)以預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)

值作為生產(chǎn)線的可收回金額。即資產(chǎn)組可收回金額為60萬元。

<3>、甲公司計算的資產(chǎn)減值損失金額不正確。比較資產(chǎn)組的賬面價值及其可收

回金額，應(yīng)確認資產(chǎn)組的減值損失=100—60=40（萬元）。將資產(chǎn)組的減值損

失分攤至各項設(shè)備：

項目設(shè)備A設(shè)備B設(shè)備C整條生產(chǎn)線（資產(chǎn)組）

賬面價值2000003000005000001000000

可收回金額600000

減值損失400000

減值損失分攤比例20%30%50%

分儺減值損失50000120000200000370000

分攤后的賬面價值150000180000300000

尚未分攤的減值損失30000

二次分攤比例37.5%62.5%

二次分攤的減值損失112501875030000

二次分攤后應(yīng)確認減

50000131250218750400000

值損失總額

二次分攤后的賬面價

150000168750281250

值

<4〉、不包含商譽的資產(chǎn)組賬面價值=1000（萬元）；資產(chǎn)組的可收回金額為

800萬元，應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失200萬元。；包含商譽的資產(chǎn)組賬面價值=1050

（萬元）；資產(chǎn)組的可收回金額為800萬元，應(yīng)確認資產(chǎn)減值損失250萬元。

減值損失250萬元應(yīng)先抵減分攤到資產(chǎn)組的商譽的賬面價值50萬元，其余減值

損失200萬元再在M、N、P設(shè)備之間按賬面價值的比例進行分攤。即商譽應(yīng)計

提減值損失50萬元，生產(chǎn)線應(yīng)計提減值損失200萬元，各個設(shè)備分攤的減值如

下：

M設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失=200*500/1000=100（萬元）

N設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失=200*300/1000=60（萬元）

P設(shè)備應(yīng)分攤的減值損失=200*200/1000=40（萬元）

［問答題］2.2016年12月16日，甲公司與乙公司簽訂了一項租賃協(xié)議，將一棟

經(jīng)營管理用寫字樓出租給乙公司，租賃期為3年，租賃期開始日為2017年1月

1日，年租金為240萬元，于每年年初收取。相關(guān)資料如下：

資料一：2016年12月31日，甲公司將該寫字樓停止自用，準備出租給乙公

司，擬采用成本模式進行后續(xù)計量，預(yù)計尚可使用46年，預(yù)計凈殘值為20萬

元，采用年限平均法計提折舊，不存在減值跡象。該寫字樓于2012年12月31

日達到預(yù)定可使用狀態(tài)時的賬面原價為1970萬元，預(yù)計使用年限為50年，預(yù)

計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。

資料二：2017年1月1日，預(yù)收當年租金240萬元，款項已收存銀行。甲公司

按月將租金收入確認為其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。

資料三：2018年12月31日，甲公司考慮到所在城市存在活躍的房地產(chǎn)市場，

并且能夠合理估計該寫字樓的公允價值，為提供更相關(guān)的會計信息，將投資性

房地產(chǎn)的后續(xù)計量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式，當日，該寫字樓的公允價

值為2000萬元。

資料四：2019年12月31日，該寫字樓的公允價值為2150萬元。

資料五：2020年1月1日，租賃合同到期，甲公司為解決資金周轉(zhuǎn)困難，將該

寫字樓出售給丙企業(yè)，價款為2100萬元，款項已收存銀行。

其他說明：

1.甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素。

2.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)應(yīng)寫出必要的明細科目；答

案中的金額單位用萬元表示

<1>>編制甲公司2016年12月31日將該寫字樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會計分

錄。

〈2〉、編制甲公司2017年1月1日收取租金、1月31日確認租金收入和結(jié)轉(zhuǎn)相

關(guān)成本的會計分錄。

〈3〉、編制甲公司2018年12月31日將該投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式

轉(zhuǎn)換為公允價值模式的相關(guān)會計分錄。

〈4〉、編制甲公司2019年12月31日確認公允價值變動損益的相關(guān)會計分錄。

<5>、編制甲公司2020年1月1日處置該投資性房地產(chǎn)時的相關(guān)會計分錄。

參考解析：<1>>

借：投資性房地產(chǎn)1970

累計折舊156

貸：固定資產(chǎn)1970

投資性房地產(chǎn)累計折舊156

〈2〉、

2017年1月1日預(yù)收租金

借：銀行存款240

貸：預(yù)收賬款240

2017年1月31日確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：預(yù)收賬款20(240/12)

貸：其他業(yè)務(wù)收入20

借：其他業(yè)務(wù)成本3.25

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊3.25

〈3〉、

借：投資性房地產(chǎn)一成本2000

投資性房地產(chǎn)累計折舊234

貸：投資性房地產(chǎn)1970

盈余公積26.4

利潤分配一未分配利潤237.6

<4>、

借：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動150

貸：公允價值變動損益150

〈5〉、

借：銀行存款2100

貸：其他業(yè)務(wù)收入2100

借：其他業(yè)務(wù)成本2150

貸：投資性房地產(chǎn)一成本2000

一公允價值變動150

借：公允價值變動損益150

貸：其他業(yè)務(wù)成本150

［問答題］3.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2020年至2021年部分業(yè)務(wù)

如下：

(1)2020年1月1日，甲公司以銀行存款330萬元收購乙公司持有的A公司

30%股權(quán)，對A公司能夠施加重大影響。當日，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值

與賬面價值均為1200萬元。

(2)2020年12月1日，甲公司向A公司銷售一批商品，成本為100萬元，未

計提存貨跌價準備，售價為150萬元，至12月31日，A公司對外銷售60%,剩

余40%形成期末存貨(未發(fā)生減值)。

(3)2020年12月31日，A公司因其他債權(quán)投資公允價值變動增加其他綜合收

益50萬元。2X20年度，A公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。

(4)2021年2月4日，A公司股東大會通過2020年度利潤分配方案。該方案

如下：按實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，宣告分配現(xiàn)金股利100萬元。

(5)2020年購入原材料所欠丙公司貨款565萬元尚未償還。2X21年因甲公司

發(fā)生債務(wù)危機，5月9日與丙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定甲公司以對A公

司30%的股權(quán)抵償債務(wù)，合同簽訂日丙公司已就該債權(quán)計提了65萬元的壞賬準

備，該債權(quán)的公允價值為520萬元，乙公司長期股權(quán)投資的公允價值為480萬

元。5月15日完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。丙公司換入股權(quán)后能夠?qū)公司形成控制局

面，采用成本法進行后續(xù)核算。

甲公司、丙公司及A公司之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。假定不考慮其他因素影響，回

答下列問題。

<1>>根據(jù)資料(1)編制甲公司取得A公司30%股權(quán)的會計分錄。

〈2》、編制資料(2)至(4)編制甲公司與長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄，并計

算長期股權(quán)投資的賬面價值。

〈3〉、編制甲公司債務(wù)重組的會計分錄。

〈4〉、編制丙公司取得A公司30%股權(quán)相關(guān)的會計分錄。

參考解析：<1>>

借：長期股權(quán)投資一一投資成本330

貸:銀行存款330

初始投資成本為330萬元，享有A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額為

1200*30%=360萬元，初始投資成本330萬元小于享有份額360萬元，應(yīng)對入賬

金額進行調(diào)整。

借：長期股權(quán)投資一一投資成本30

貸：營業(yè)外收入30

<2>、調(diào)整后的凈利潤=400-(150-100)*40%=380萬元。

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整380*30%=H4

——其他綜合收益50*30%=15

貸：投資收益114

其他綜合收益15

宣告分配現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利100*30%=30

貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整30

長期股權(quán)投資賬面價值=330+30+114+15-30=459萬元。

<3>、

借：應(yīng)付賬款565

貸：長期股權(quán)投資一一投資成本360

---損益調(diào)整84

——其他綜合收益15

其他收益106

借：其他綜合收益15

貸：投資收益15

〈4〉、

借：長期股權(quán)投資520

壞賬準備65

貸:應(yīng)收賬款565

投資收益20

［問答題］4.甲公司2020年發(fā)生的與收入有關(guān)的資料如下：

(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂銷售合同，根據(jù)合同約定，甲公司向乙公

司銷售一批A產(chǎn)品，售價為500萬元，成本300萬元，未計提過存貨跌價準

備。同時協(xié)議約定，甲公司將于兩個月后將該批產(chǎn)品回購，回購價格為700萬

元。當日該批產(chǎn)品已發(fā)出，貨款已收存銀行。

(2)3月1日，甲公司與丙公司簽訂銷售合同，根據(jù)合同約定，甲公司向丙公

司銷售一批B產(chǎn)品，銷售價格為3000萬元，該批商品成本為2400萬元，未計

提存貨跌價準備，貨款尚未收到。同時協(xié)議約定，丙公司在6月30日前可以無

條件退貨。當日甲公司已將商品發(fā)往丙公司，甲公司預(yù)計丙公司的退貨率為

10%o

(3)5月1日，甲公司與丁公司簽訂銷售合同，約定甲公司向丁公司銷售C產(chǎn)

品1萬件，每件售價為1100元，每件單位成本為900元，未計提過存貨跌價準

備。根據(jù)合同約定，丁公司向甲公司支付其自身普通股股票100萬股，分兩次

等額支付，第一次在甲公司發(fā)貨時支付，第二次在丁公司驗收合格時支付。當

日丁公司普通股股票價值為12元/股，甲公司于當日已將商品發(fā)出。5月15

日，丁公司驗收合格，再次向甲公司支付50萬股普通股，當日丁公司普通股股

票價值為15元/股。甲公司取得丁公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核