項目六-個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)

項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)

項目6.1個人所得稅基礎(chǔ)知識項目6.2個人所得稅應(yīng)納稅額的計算和會計處理項目6.3個人所得稅的納稅申報項目6.4個人所得稅的納稅籌劃1項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)

項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)

海南易民藥業(yè)有限公司財務(wù)經(jīng)理李靜，2010年12月份取得收入情況如下：（1）月工資收入3000元，當(dāng)月獎金1000元，季度獎2400元；取得年終獎12000元，所在單位已代扣代繳個人所得稅2000元。（2）接受某公司邀請擔(dān)任財務(wù)顧問，當(dāng)月取得收入3500元，從中拿出1000元通過希望工程基金會捐給希望工程。（3）將其擁有的兩套住房中的一套轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓的房屋于1994年8月以35萬元購入，現(xiàn)以50萬元轉(zhuǎn)讓給他人。（不考慮相關(guān)稅費）。（4）2010年12月將一套三居室的住房出租，出租后仍然用于居住，月租金4500元，當(dāng)月支付房屋修繕費100元。（除個人所得稅外不考慮其他稅費）。

導(dǎo)入案例2項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)

項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)

（5）2006年購入1000份債券，每份買入價10元，購進過程中支付的稅費共計150元。本月以每份12元的價格賣出其中600份，支付賣出債券的稅費共計110元。（6）2010年12月在某雜志上發(fā)表一篇文章，獲得稿費2000元。（7）將自己開發(fā)的一套財務(wù)軟件供公司使用，2010年12月收到軟件使用費20000元。（8）2010年12月，購買體育彩票中獎15000元。（9）購買國庫券，取得利息收入1500元。思考：李靜每次取得收入時應(yīng)該怎樣納稅？針對以上業(yè)務(wù)，有哪些收入需要繳納個人所得稅？應(yīng)繳納的個人所得稅應(yīng)如何計算并申報繳納？

導(dǎo)入案例3項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)個人所得稅是對個人（即自然人）的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。

納稅人分類判斷標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)居民納稅人（1）在中國境內(nèi)有住所的個人（2）在中國境內(nèi)無住所，但在中國境內(nèi)居住滿1年的個人負(fù)無限納稅義務(wù)，就其來源于中國境內(nèi)外的所得，向中國繳納個人所得稅非居民納稅人（1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人（2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿1年的個人負(fù)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅居住滿1年指公歷1月1日至12月31日止，在中國境內(nèi)居住滿365日，而不是住滿任意12個月項目6.1個人所得稅基礎(chǔ)知識6.1.1個人所得稅的納稅義務(wù)人4項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)

【提示1】在居住期間內(nèi)臨時離境的，即在一個納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計不超過90日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計算。

【提示2】我國稅法規(guī)定的住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)，是判定居民身份的兩個要件，只要符合或達到其中任何一個條件，就可以被認(rèn)定為居民納稅人5項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)

【例題1·判斷】在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人，屬于我國個人所得稅居民納稅人。（）（2011年）【答案】√【例題2·多選】下列屬于非居民納稅人的自然人有（）。

A.在中國境內(nèi)無住所且不居住，但有來源于中國境內(nèi)所得

B.在中國境內(nèi)有住所

C.在中國境內(nèi)無住所，但居住時間不滿1年

D.在中國境內(nèi)有住所，但目前在美國留學(xué)

【答案】AC6項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)

【例題3·單選】根據(jù)個人所得稅法律的規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所但取得所得的下列外籍個人中，屬于居民納稅人的是（）。（2010年）

A.M國甲，在華工作6個月

B.N國乙，2009年1月10日入境，2009年10月10日離境

C.X國丙，2008年10月1日入境，2009年12月31日離境，其間臨時離境28天

D.Y國丁，2009年3月1日入境，2010年3月1日離境，其間臨時離境100天【答案】C。ABD均不符合居住滿1年的規(guī)定，所以不屬于居民納稅人。7項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)6.1.2個人所得稅的扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人指應(yīng)支付應(yīng)納稅所得的單位或者個人?？劾U義務(wù)人在向納稅人支付各項應(yīng)納稅所得（個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得除外）時，必須履行代扣代繳稅款的義務(wù)。8項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)6、特許權(quán)使用費所得7、利息、股息、紅利所得8、財產(chǎn)租賃所得9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10、偶然所得1、工資、薪金所得2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3、對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得4、勞務(wù)報酬所得5、稿酬所得導(dǎo)入的案例涉及以上哪些應(yīng)稅所得？

項目6.1.3個人所得稅的征稅范圍9項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)一、工資、薪金所得

是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼，不予征收個人所得稅的項目包括：

（1）獨生子女補貼；

（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食補貼；

（3）托兒補助費；

（4）差旅費津貼、誤餐補助。

10項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)

【例題4·單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于工資、薪金所得項目的是（）。

A.年終加薪

B.托兒補助費

C.獨生子女補貼

D.差旅費津貼

【答案】A11項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)二、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得

（1）個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)及其他行業(yè)取得的所得。（2）個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其人有償服務(wù)活動取得的所得。（3）個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項所得。（4）出租車駕駛員從事客貨營運取得的收入

對出租車不擁有所有權(quán)：按“工資、薪金所得”項目征稅；對出租車擁有所有權(quán)：比照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目征稅。

“個人獨資企業(yè)”、“個人合伙企業(yè)”比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征稅。

12項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)

【例題5·判斷題】對個人獨資企業(yè)投資者取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)征收企業(yè)所得稅，不征收個人所得稅。（）（2010年）【答案】×。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，其投資者取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”稅目繳納個人所得稅。13項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)三、對企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（1）個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記改變?yōu)閭€體工商戶——按個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目征收個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。（2）個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何——先繳納企業(yè)所得稅——然后承包人繳納個人所得稅。具體包括以下兩種情況：14項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)

①承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，應(yīng)按工資、薪金所得項目征收個人所得稅。

②承包、承租按合同（協(xié)議）規(guī)定只向發(fā)包方、出租方繳納一定的費用，繳納承包、承租費后的企業(yè)的經(jīng)營成果歸承包、承租人所有的，其取得的所得，按對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征收個人所得稅。

15項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)

【例題6·多選題】張某承包了一家餐廳，餐廳每年支付張某承包收入10萬元，張某不參與分享經(jīng)營成果；李某承包了一家國有招待所，承包合同規(guī)定每月支付李某工資4000元，還規(guī)定每年要上交承包費50萬元，其余經(jīng)營成果歸李某所有。則下列關(guān)于個人所得稅的說法正確的是（）。

A.張某取得的承包費按照工資、薪金項目征稅

B.張某取得的承包費按照對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征稅

C.李某取得的工資按照工資、薪金項目征稅

D.李某取得的工資和承包費都按照對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得項目征稅【答案】AD16項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)四、勞務(wù)報酬所得

勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)報酬的所得（共29項）。

【其他規(guī)定】

1.個人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入。

2.在校學(xué)生因參與勤工儉學(xué)活動取得的應(yīng)稅所得項目。

3.對營銷成績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，所發(fā)生費用的全額作為該營銷人員當(dāng)期的勞務(wù)收入。

4.個人兼職取得的收入。17項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)

【例題7·多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列個人所得中，應(yīng)按“勞務(wù)報酬”稅目征收個人所得稅的有（）（2010年）A.某大學(xué)教授從甲企業(yè)取得的咨詢費B.某公司高管從乙大學(xué)取得的講課費C.某設(shè)計院設(shè)計師從丙公司取得的設(shè)計費D.某編劇從丁電視劇制作單位取得的劇本使用費【答案】ABC。選項D按“特許權(quán)使用費所得”稅目征收個人所得稅。18項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)五、稿酬所得：是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。作品包括文學(xué)作品、書畫作品、攝影作品，以及其他作品?！酒渌?guī)定】

（1）作者去世后，財產(chǎn)繼承人取得的遺作稿酬，也應(yīng)征收個人所得稅。

（2）對報紙、雜志、出版等單位的職員在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得征稅問題，有關(guān)稅收制度規(guī)定如下：

①任職、受雇于報紙、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

除上述專業(yè)人員以外，其他人員在本單位的報紙、雜志上發(fā)表作品取得的所得，應(yīng)按“稿酬所得”項目征收個人所得稅。

②出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費收入，應(yīng)按“稿酬所得”項目征收個人所得稅

19項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)

【例題8·單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列從事非雇傭勞動取得的收入中，應(yīng)按“稿酬所得”稅目繳納個人所得稅的是（）。（2011年）

A.審稿收入B.翻譯收入C.題字收入D.出版作品收入

【答案】D。選項ABC應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”計算繳納個人所得稅。20項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)六、特許權(quán)使用費所得

：是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。

【其他規(guī)定】

（1）對于作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣（競價）取得的所得，屬于提供著作權(quán)的使用所得，故應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。

（2）個人取得特許權(quán)的經(jīng)濟賠償收入，應(yīng)按“特許權(quán)使用費所得”。

（3）編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。

21項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)

【例題9·單選題】作家馬某2010年12月從某電視劇制作中心取得劇本使用費5000元。關(guān)于馬某該項收入計繳個人所得稅的下列表述中，正確的是（）。（2011年）

A.應(yīng)按“稿酬所得”計繳個人所得稅

B.應(yīng)按“工資、薪金所得”計繳個人所得稅

C.應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”計繳個人所得稅

D.應(yīng)按“特許權(quán)使用費所得”計繳個人所得稅

【答案】D。22項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)七、利息、股息、紅利所得：是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

【其他規(guī)定】

①國債和國家發(fā)行的金融債券利息免稅；②個人儲蓄存款利息，自2008年10月9日（含）起暫免征收個人所得稅。

23項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)八、財產(chǎn)租賃所得：是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

【提示】個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍。九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。

【其他規(guī)定】

（1）股票轉(zhuǎn)讓所得：不征收個人所得稅。

（2）個人出售自有住房。

①個人出售自有住房取得的所得應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目的有關(guān)規(guī)定確定。

②對個人轉(zhuǎn)讓自用5年以上并且是家庭唯一生活用房取得的所得，免征個人所得稅。

24項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)十、偶然所得：是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

【其他規(guī)定】

（1）個人因參加企業(yè)的有獎銷售活動而取得的贈品所得，應(yīng)按照“偶然所得”項目計征個人所得稅。

（2）個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元（含800元）的，暫免征收個人所得稅；個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應(yīng)全額按照《個人所得稅法》規(guī)定的“偶然所得”項目征收個人所得稅。十一、其他所得：經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

25項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)

【例題10·單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓房屋所得應(yīng)適用的稅目是（）。

（2009）

A.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得B.特許權(quán)使用費所得

C.偶然所得D.勞務(wù)報酬所得【答案】A26項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)一、個人所得稅的稅率特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、其他所得共4個稅目，均按20%比例稅率征收個人所得稅。

項目6.2個人所得稅應(yīng)納稅額的計算和會計處理七27項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)

【例題1·多選題】下列各項中，適用五級超額累進稅率征收個人所得稅的有（）。

A.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

B.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得

C.個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得

D.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得【答案】ABCD28項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)二、個人所得稅的計稅依據(jù)1.個人所得項目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)

（1）工資、薪金所得：

①一般規(guī)定：自2011年9月1日起，月扣除3500元。

②附加扣除：

（A）范圍：外籍人員、外籍專家；在境外任職的中國公民

（B）標(biāo)準(zhǔn)：月扣除4800元（2）承包、承租經(jīng)營所得：以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用（月扣除3500元）

（3）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得

每次收入≤4000元：定額扣800元；每次收入>4000元：定率扣20%29項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)（4）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用

（5）利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得：以每次收入為應(yīng)納稅所得額30項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)

【例題2·多選題】下列各項中，以取得的收入為應(yīng)納稅所得額直接計征個人所得稅的有（）。

A.稿酬所得B.偶然所得

C.股息所得D.特許權(quán)使用費所得

【答案】BC【例題3·多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列各項在計算應(yīng)納稅所得額時，按照定額與比例相結(jié)合的方法扣除費用的有（）。（2007年）

A.勞務(wù)報酬所得

B.特許權(quán)使用費所得

C.企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得

D.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得【答案】AB31項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)

【例題4·多選題】下列項目中計征個人所得稅時，允許從總收入中減除費用800元的有（）。

A.承租、承包所得50000元

B.外企中方雇員的工資、薪金所得12000元

C.提供咨詢服務(wù)一次取得收入2000元

D.出租房屋收入3000元

『正確答案』CD32項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)2.其他費用扣除規(guī)定

（1）個人公益救濟性捐贈支出的扣除：

①基本規(guī)定——限額扣除法

對個人將其所得通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關(guān)向教育、公益事業(yè)和遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。②列舉項目——全額扣除法

個人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)進行的下列公益救濟性捐贈支出，在計算繳納個人所得稅時，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除：

（A）向紅十字事業(yè)的捐贈

（B）向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈

（C）向公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈

（D）向汶川地震災(zāi)區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年個人所得稅前全額扣除

33項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)收入-扣除項目34項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)

【例題5·多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，個人通過境內(nèi)非營利社會團體進行的下列捐贈中，在計算繳納個人所得稅時，準(zhǔn)予稅前全額扣除的有（）。（2011年）

A.向貧困地區(qū)的捐贈

B.向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈

C.向紅十字事業(yè)的捐贈

D.向公益性青少年活動場所的捐贈

【答案】BCD。向貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額不超過應(yīng)納稅所得額的30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除，A錯誤。

35項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)

【例題6·多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，個人發(fā)生的下列公益、救濟性捐贈支出中，準(zhǔn)予稅前全額扣除的有（）。（2010年）

A.通過國家機關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈

B.通過國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈

C.通過非營利社會團體向公益性青少年活動場所的捐贈

D.通過非營利社會團體向貧困地區(qū)的捐贈【答案】ABC。36項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)四、個人所得稅的計稅依據(jù)2.其他費用扣除規(guī)定

（2）個人資助支出

：

個人的所得（不含偶然所得，經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得）用于對非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高校研究新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費的資助，可以全額在下月（工資、薪金所得）或下次（按次計征的所得）或當(dāng)年（按年計征的所得）計征個人所得稅時，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

37項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)3.每“次”收入的確定（1）勞務(wù)報酬所得：只有一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

（2）稿酬所得：以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次

①同一作品再版取得的所得，應(yīng)視作另一次稿酬所得計征個人所得稅

②同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次

③同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅

④同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次

⑤同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅

38項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)3.每“次”收入的確定

（3）特許權(quán)使用費所得：以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。

（4）財產(chǎn)租賃所得：以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

納稅人出租住房，收取一個季度的租金6000元，在計算應(yīng)繳納的個人所得稅時，應(yīng)先折算為月，再扣除標(biāo)準(zhǔn)費用，即應(yīng)納稅額=（2000-800）×10%×3=360（元）。

（5）利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得：每次取得收入為一次。

39項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)

【例題7·單選題】下列應(yīng)稅項目中，以一個月為一次確定應(yīng)納稅所得額的有（）。

A.勞務(wù)報酬所得B.特許權(quán)使用費所得

C.財產(chǎn)租賃所得D.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

【答案】C40項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)三、個人所得稅應(yīng)納稅額的計算

1.工資薪金所得

應(yīng)納稅額=（每月收入額-3500或4800）×適用稅率-速算扣除數(shù)（1）一般計算

【例題8·計算題】中國公民王燕2011年10月工資5000元，請計算王燕當(dāng)月應(yīng)繳納個人所得稅?！痉治觥客跹嗍侵袊?，取得工資適用3500元的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。每月工資應(yīng)納稅所得額=5000-3500=1500元查七級超額累進稅率表，應(yīng)納稅所得額1500元適用第一級稅率3%，則當(dāng)月應(yīng)納個人所得稅額=1500×3%=45元41項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)1.工資薪金所得

①雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額：

即：當(dāng)月工資夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：工資、獎金分別計算。

先將當(dāng)月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

（2）個人取得全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅的計算方法。

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)42項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)【例題9·計算題】中國公民王東2011年每月基本收入為5000元，12月30日又一次性領(lǐng)取年終獎金5000元，則王東12月份應(yīng)納個人所得稅為多少？

【答案】

①12月份工資應(yīng)納稅額合計=[（5000-3500）×3%=45（元）

②年終獎金的個人所得稅計算：5000÷12=416.67（元），適用稅率為3%，且當(dāng)月工資5000元高于稅法規(guī)定的費用扣除額3500元，則年終獎金應(yīng)納個人所得稅額=5000×3%=150（元）

③王東2011年12月應(yīng)納個人所得稅=45+150=195（元）

43項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)②工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額：即：當(dāng)月工資不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)：工資、獎金合并計算。

應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

（2）個人取得全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅的計算方法。

【提示1】一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，上述計稅辦法只允許采用一次。

【提示2】雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。44項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)【例題10·計算題】中國公民王東2011年每月基本收入為1000元，12月30日又一次性領(lǐng)取年終獎金5000元，則王東12月份應(yīng)納個人所得稅為多少？

【答案】

①12月份工資、薪金所得應(yīng)納個人所得額：月工資1000元<費用扣除額3500元，不繳納個人所得稅②年終獎金應(yīng)納個人所得稅：[5000-（3500-1000）]÷12=208.33元，查七級超額累進稅率表得知208.33適用的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，而且當(dāng)月工資1000元低于稅法規(guī)定的費用扣除額3500元，則年終獎金應(yīng)納個人所得稅=[5000-（3500-1000）]×3%=75元綜上，王東2009年12月份應(yīng)納個人所得稅為75元。

45項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)2.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得

【提示1】個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動無關(guān)的其他各項應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。如取得銀行存款的利息所得、對外投資取得的股息所得，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”稅目的規(guī)定單獨計征個人所得稅。

【提示2】自2011年9月1日起，個體工商戶業(yè)主的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為42000元/年，即3500元/月。從業(yè)人員的工資扣除標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況確定，并報國家稅務(wù)總局備案。個體工商戶業(yè)主的工資不得扣除。應(yīng)納稅額=（全年收入-成本、費用及損失）×適用稅率-速算扣除數(shù)

1）賬冊健全的個體工商戶的計算

P174案例46項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)2.個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得

應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率或=成本費用支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率2）賬冊不健全的個體工商戶的計算

P174案例47項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)3.對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

【例題11·計算題】王某為中國公民，2012年承包經(jīng)營一個招待所，全年承包所得是80000元（已扣除上交的承包費），計算王某2012年應(yīng)繳納的個人所得稅。

應(yīng)納稅額=（全年收入-必要費用）×適用稅率-速算扣除數(shù)

『正確答案』應(yīng)納稅額=（80000-3500×12）×20%-3750=3850（元）。

48項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)4.勞務(wù)報酬所得

（1）每次收入≤

4000元：應(yīng)納稅額=（每次收入-800）×20%

（2）每次收入＞4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×20%

（3）每次應(yīng)納稅所得額＞20000元：應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)

49項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)勞務(wù)報酬所得適用的速算扣除數(shù)表

50項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)【例題12·計算題】某演員王某進行演出，取得出場費40000元，請計算個人所得稅?！敬鸢浮?/p>

應(yīng)納稅所得額=40000×（1-20%）=32000（元）

應(yīng)繳納的個人所得稅=32000×30%-2000=7600（元）

上題延伸：

（1）假如王某從其取得的出場費入40000元中拿出4000元進行公益捐贈，則：

捐贈限額=40000×（1-20%）×30%=9600（元）＞4000（元），

應(yīng)納稅所得額=32000-4000=28000（元）

應(yīng)納稅額=28000×30%-2000=6400（元）。

（2）假如王某從其取得的出場費收入40000元中拿出4000元捐贈給某單位，

應(yīng)納稅額=40000×（1-20%）×30%-2000=7600（元）51項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)5.稿酬所得

（1）每次收入≤

4000元：應(yīng)納稅額=（每次收入-800）×20%×（1-30%）

（2）每次收入＞4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×20%×（1-30%）

【例題13·單選題】某作家的一篇小說在一家日報上連載兩個月，第一個月月末報社支付稿酬2000元；第二個月月末報社支付稿酬5000元。該作家兩個月所獲稿酬應(yīng)繳納的個人所得稅為（）元。

A.728

B.784C.812

D.868『正確答案』B。該作家兩個月所獲稿酬應(yīng)繳納個人所得稅=7000×（1-20%）×20%×（1-30%）=784（元）。

52項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)【例題14·單選題】作家馬某2010年2月初在雜志上發(fā)表一篇小說，取得稿酬3800元，自2月15日起又將該小說在晚報上連載10天，每天稿酬450元。馬某當(dāng)月需繳納個人所得稅（）。

A.420元B.924元

元D.1320元

【答案】B。（1）同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅。即連載作為一次，出版作為另一次。

（2）應(yīng)納個人所得稅=（3800—800）×20%×（1—30%）+450×10×（1－20%）×20%×（1—30%）=924（元）53項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)6.特許權(quán)使用費所得

（1）每次收入≤

4000元：應(yīng)納稅額=（每次收入-800）×20%

（2）每次收入＞4000元：應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×20%

54項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)【例題15·計算題】2008年我國某作家出版一部長篇小說，2月份收到預(yù)付稿酬20000元，4月份小說正式出版又取得稿酬20000元；10月份將小說手稿在境外某國公開拍賣，取得收入100000元，并按該國有關(guān)規(guī)定繳納了個人所得稅10000元。

要求：計算該作家上述所得在中國境內(nèi)應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。

【答案】

（1）稿酬應(yīng)繳納個人所得稅=（20000+20000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=4480（元）

（2）拍賣收入按特許權(quán)使用費所得征稅。

拍賣收入應(yīng)繳納個人所得稅=100000×（1-20%）×20%=16000（元）

（3）在我國共納個人所得稅=4480+16000-10000（境外已納稅額）=10480（元）55項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)7.利息、股息、紅利所得

應(yīng)納稅額=收入×20%8.財產(chǎn)租賃所得

（1）每次（月）收入不足4000元：

應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額一準(zhǔn)予扣除項目一修繕費用（800元為限）一800元]×20%（出租住房10%）

（2）每次（月）收入在4000元以上：

應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額一準(zhǔn)予扣除項目一修繕費用（800元為限）]×（1-20%）×20%（出租住房10%

）56項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)【例題16·計算題】王某從2009年4月1日出租用于居住的住房，每月取得出租住房的租金收入為3000元；7月份發(fā)生房屋的維修費1600元，不考慮其他稅費。計算王某2009年出租房屋應(yīng)納個人所得稅。

【答案】

應(yīng)納個人所得稅=[3000-800（修繕費）-800]×10%×2+[3000-800]×10%×7=1820（元）。

57項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

應(yīng)納稅額=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用）×20%

（1）每次收入以一件財產(chǎn)的所有權(quán)一次轉(zhuǎn)讓取得的收入為一次。（2）財產(chǎn)原值包括以下幾個方面：1）有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。2）建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關(guān)費用。3）土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有關(guān)費用。4）機器設(shè)備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關(guān)費用。5）其他財產(chǎn)，參照以上方法確定。6）納稅人未提供完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其原值。（3）合理費用是指納稅人賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費、住房裝修費用、住房貸款利息、手續(xù)費、公證費等費用。58項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)

【例題17·計算題】王某2010年4月1日將一套居住了2年的普通住房出售，原值12萬元，售價30萬元，售房中發(fā)生費用1萬元。

要求：計算王某出售房屋應(yīng)納個人所得稅?！敬鸢浮繎?yīng)納個人所得稅=[30-12-1]×20%=3.4（萬元）

10.偶然所得及其他所得

59項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)【例題18·單選題】鄭某2011年3月在某公司舉行的有獎銷售活動中獲得獎金12000元，領(lǐng)獎時發(fā)生交通費600元、食宿費400元（均由鄭某承擔(dān)）。在頒獎現(xiàn)場鄭某直接向某大學(xué)圖書館捐款3000元。已知偶然所得適用的個人所得稅稅率為20%。鄭某中獎收入應(yīng)繳納的個人所得稅稅額為（）元。（2011年）

A.0

B.1600

C.1800

D.2400

【答案】D。偶然所得按收入全額計征個人所得稅，不扣除任何費用，直接捐贈不得稅前扣除，因此應(yīng)納稅額=12000×20%=2400（元）。

60項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)

【例題19·計算題】李先生在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共計價值20000元。李先生領(lǐng)獎時告知商場，從中獎收入中拿出4000元通過教育部門向希望小學(xué)捐贈。

要求：（1）計算商場代扣代繳個人所得稅。

（2）李先生實際可得中獎金額。

【答案】（1）捐贈扣除限額=20000×30%=6000（元），大于實際捐贈額4000元，捐贈額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除。

應(yīng)納稅所得額=偶然所得-捐贈額=20000-4000=16000（元）

商場代扣個稅稅款=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=16000×20%=3200（元）

（2）李先生實際可得金額=20000-4000-3200=12800（元）

接上例，如果是李某用稿酬所得進行公益性捐贈，限額=20000×（1-20%）×30%=4800>4000

應(yīng)納個人所得稅稅額=（16000-4000）×20%×70%=1680（元）。

61項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)個人所得稅的特殊計稅方法一、境外繳納稅額抵免的計稅方法納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

我國個人所得稅的抵免限額采用分國分項限額抵免法。

境外已納稅額＞抵免限額：不退國外多交稅款；

境外已納稅額＜抵免限額：在我國補交差額部分稅額

【例題】某美國籍來華人員已在中國境內(nèi)居住7年，2007年10月取得美國一家公司凈支付的特許權(quán)使用費所得20800元（折合成人民幣，下同），已被扣繳所得稅1200元。同月還從加拿大取得凈股息所得8500元，已被扣繳所得稅1500元。經(jīng)核查，境外完稅憑證無誤。計算境外所得在我國境內(nèi)應(yīng)補繳的個人所得稅。62項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)【答案】該納稅人上述來源于兩國的所得應(yīng)分國計算抵免限額。

（1）來自美國所得的抵免限額＝（20800+1200）×（1-20%）×

20%＝3520（元）

（2）來自加拿大所得抵免限額＝（8500+1500）×20%＝2000（元）

（3）由于該納稅人在美國和加拿大已被扣繳的所得稅額均不超過各自計算的抵免限額，故來自美國和加拿大所得的允許抵免額分別為1200元和1500元，可全額抵扣，并需在中國補繳稅款。

（4）應(yīng)補繳個人所得稅＝[（3520－1200）＋（2000－1500）]＝2320＋500＝2820（元）

63項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)個人所得稅的特殊計稅方法二、兩個人以上共同取得同一項目收入的計稅方法

如果一個項目由多個人共同完成并取得共同的收入，那么參與項目的個人應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定，按“先分、后扣、再稅”的處理原則，對取得收入的個人計算繳納個人所得稅

。

【例題】5位教師共同編寫出版了一本約50萬字的教材，共取得稿酬21000元。其中主編一人的主編費1000元，其余稿酬5人平均分配。計算各教師應(yīng)繳納的個人所得稅。

【答案】（1）扣除主編費后所得=21000-1000=20000元（2）平均每人所得=20000÷5=4000元（3）主編應(yīng)納稅額=（1000+4000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=560元（4）其余4人每人應(yīng)納稅額=（4000-800）×20%×（1-30%）=448元。

64項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)個人所得稅應(yīng)納稅額計算中的特殊問題

1．對在中國境內(nèi)無住所的個人一次取得數(shù)月獎金或年終加薪、勞動分紅（以下簡稱獎金，不包括應(yīng)按月支付的獎金）的計算征稅問題對上述個人取得的獎金，可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此，對上述獎金不再減除費用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進行劃分計算。2．特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計稅問題由于采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)因季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，職工的工資、薪金收入呈現(xiàn)較大幅度波動，對這三個特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按12個月平均，并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補。稅額計算如下：應(yīng)納所得稅額＝［（全年工資、薪金收入÷12-費用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率—速算扣除數(shù)］×12

65項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)個人所得稅應(yīng)納稅額計算中的特殊問題

3．關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題個人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金”所得合并后計征個人所得稅。公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅公務(wù)交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。4．關(guān)于失業(yè)保險費（金）征稅問題城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個人按照《失業(yè)保險條例》規(guī)定的比例，實際繳付的失業(yè)保險費，均不計入職工個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅；超過《失業(yè)保險條例》規(guī)定的比例繳付失業(yè)保險費的，應(yīng)將其超過規(guī)定比例繳付的部分計入職工個人當(dāng)期的工資薪金收入，依法計征個人所得稅。具備《失業(yè)保險條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員，領(lǐng)取的失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅。

66項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)個人所得稅應(yīng)納稅額計算中的特殊問題

5．個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入征免稅問題（1）其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。計算方法如下：以超過3倍數(shù)額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（超過12年的按12年計算），以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計算補繳個人所得稅。（2）個人領(lǐng)取一次性補償收入時，按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費可以計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。（3）企業(yè)按照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置收入，免征個人所得稅。67項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)個人所得稅應(yīng)納稅額計算中的特殊問題

6．個人兼職和退休人員再任職取得收入個人所得稅的征稅方法個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。7．個人取得有獎發(fā)票獎金征免個人所得稅。（1）個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元（含800元）,暫免征收個人所得稅。（2）個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得超過800元的，應(yīng)全額按照“偶然所得”項目征收個人所得稅。

68項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)

一、自行申報個人所得稅的會計處理對采用自行申報繳納的個人所得稅的納稅人，除實行查賬征收的個體工商戶外，一般不需要進行會計處理。實行查賬征收的個體工商戶，其應(yīng)繳納的個人所得稅，在計提時，借記“留存利潤”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”科目；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。二、代扣代繳個人所得稅的會計處理1.工資、薪金所得代扣代繳個人所得稅的會計處理企業(yè)在計提工資、薪金所得個人所得稅時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”科目；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。6.2.11個人所得稅的會計處理69項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)

2.其他所得代扣代繳個人所得稅會計處理企業(yè)代扣除工資、薪金所得以外的個人所得稅時，根據(jù)個人所得項目不同，應(yīng)分別借記“應(yīng)付債券”、“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”科目；實際繳納時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

6.2.11個人所得稅的會計處理70項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)6.2.11個人所得稅的減免稅規(guī)定

1.免稅項目

（1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。

（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息；其中，國債利息，是指個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債券而取得的利息；國家發(fā)行的金融債券利息，是指個人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。

（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。

（4）福利費、撫恤金、救濟金。

（5）保險賠款。

（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。

（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。

71項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)

離退休人員按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費，應(yīng)按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目的規(guī)定繳納個人所得稅。（8）依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

（9）中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

（10）在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅。

（11）對外籍個人取得的探親費免征個人所得稅。可以享受免征個人所得稅優(yōu)惠待遇的探親費，僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費用。

（12）按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。

（13）按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，被拆遷人取得的拆遷補償款，免征個人所得稅。72項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)2.減稅項目

（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

對殘疾人個人取得的勞動所得才適用減稅規(guī)定，具體所得項目為：工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得。

（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。

（3）其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的。3.暫免征稅項目

（1）外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費。

（2）外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補貼。

（3）外籍個人取得的語言訓(xùn)練費、子女教育費等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。

（4）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。

73項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)

（5）符合下列條件的外籍專家取得的工資、薪金所得，可免征個人所得稅。

（6）個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。

（7）個人辦理代扣代繳手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費。

（8）個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上，并且是惟一的家庭生活用房取得的所得。暫免征收個人所得稅。

（9）對個人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票，一次中獎收入在1萬元以下的（含1萬元）暫免征收個人所得稅，超過1萬元的，全額征收個人所得稅。

（10）對國有企業(yè)職工，因企業(yè)依照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》宣告破產(chǎn)，從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免予征收個人所得稅。

（11）職工與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠つ昶骄べY3倍數(shù)額內(nèi)的部分，可免征個人所得稅。超過該標(biāo)準(zhǔn)的一次性補償收入，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定征收個人所得稅。

74項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)

（12）城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位及其職工個人按照《失業(yè)保險條例》規(guī)定的比例，實際繳付的失業(yè)保險費，均不計入職工個人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。

（13）企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例，提取并向指定金融機構(gòu)實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，免予征收個人所得稅。

（14）個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，以及具備《失業(yè)保險條例》中規(guī)定條件的失業(yè)人員領(lǐng)取的失業(yè)保險金，免予征收個人所得稅。

（15）個人取得的教育儲蓄存款利息所得和按照國家或省級人民政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金存入銀行個人賬戶所取得的利息所得，免予征收個人所得稅。

（16）自2008年10月9日（含）起，對儲蓄存款利息所得暫免征收個人所得稅。

（17）房屋產(chǎn)權(quán)無償贈與。75項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)【例題20·多選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列個人所得中，免征個人所得稅的有（）。（2011年）

A.軍人領(lǐng)取的轉(zhuǎn)業(yè)費B.教師工資所得

C.作家拍賣手稿所得D.工人取得的保險賠款

【答案】AD。教師工資所得應(yīng)按“工資、薪金所得”納稅；作家拍賣手稿所得應(yīng)按照“特許權(quán)使用費所得”納稅。

【例題21·單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列個人所得稅中，免征個人所得稅的是（）。（2010年）

A.勞動分紅B.出版科普讀物的稿酬所得

C.年終獎金D.轉(zhuǎn)讓自用6年唯一家庭生活用房所得

【答案】D。（1）個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。暫免征收個人所得稅。（2）AC屬于工資薪金所得項目；B屬于稿酬所得。

76項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)【例題22·單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列個人所得中，應(yīng)繳納個人所得稅的是（）。（2009年）

A.財產(chǎn)租賃所得B.退休工資C.保險賠償D.國債利息

【答案】A。選項BCD屬于個人所得稅的免稅項目。

77項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)1.納稅申報

個人所得稅的征收方式主要有兩種：一是代扣代繳，二是自行納稅申報。

（1）代扣代繳方式

①扣繳義務(wù)人：支付所得的單位和個人；

②代扣代繳稅款的手續(xù)費：所扣繳稅款的2%手續(xù)費。

（2）自行納稅申報

納稅義務(wù)人有下列情形之一，應(yīng)按規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報：

①年所得12萬元以上的；

②從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；

③從中國境外取得所得的；

④取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；

⑤國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

項目6.3個人所得稅的納稅申報6.3.1個人所得稅納稅申報的規(guī)定78項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)【例題1·單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，納稅人應(yīng)當(dāng)自行申報繳納個人所得稅的有（）。（2010年）

A.年所得12萬元以上的

B.從中國境外取得所得的

C.取得應(yīng)稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的

D.從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的

【答案】ABCD。

79項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)2.納稅期限

（1）代扣代繳、自行申報的納稅期限:一般都是次月7日內(nèi)繳入國庫。

（2）自行申報納稅期限的幾個具體規(guī)定：

①工資、薪金所得：對特定行業(yè)（采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)）的納稅人，可以實行按年計算，分月預(yù)繳的方式計征，自年度終了后30日內(nèi)，合計全年所得，再按12個月平均計算實際應(yīng)繳納的稅款，多退少補。

②個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得：按年計算，分月預(yù)繳，由納稅義務(wù)人在次月15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。

80項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)

（2）自行申報納稅期限的幾個具體規(guī)定：

③承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的納稅期限。對年終一次性取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，自取得收入之日起30日內(nèi)申報納稅；對在1年內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，應(yīng)在每次取得所得后的15日內(nèi)預(yù)繳稅款，年終后3個月匯算清繳，多退少補。

④勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費、利息、股息、紅利、財產(chǎn)租賃及轉(zhuǎn)讓、偶然所得等的納稅期限，實行按次計征，并在次月15日內(nèi)預(yù)繳稅款并報送個人所得稅納稅申報表。

⑤從中國境外取得所得的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在年度終了后30日內(nèi)，將應(yīng)納稅款繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表。

⑥年所得12萬元以上的，在年度終了后3個月內(nèi)納稅申報。

81項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)3.納稅地點

（1）個人所得稅自行申報的，其申報地點一般應(yīng)為收入來源地的主管稅務(wù)機。

（2）納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金的，可選擇并固定在其中一地稅務(wù)機關(guān)申報納稅；

（3）從境外取得所得的，應(yīng)向其境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)營居住地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（4）扣繳義務(wù)人應(yīng)向其主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

（5）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)納稅地點：

投資者應(yīng)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。

82項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)【例題2·單選題】個人所得稅法規(guī)定，自行申報納稅時在中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得應(yīng)納稅所得的，其納稅地點的選擇是（）。

A.收入來源地

B.稅務(wù)局指定地點

C.納稅人戶籍所在地

D.納稅人選擇一地申報納稅【答案】D。

83項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)一、居民納稅人與非居民納稅人身份籌劃

【案例】一位法國工程師受雇于一家法國公司，從2008年12月起，該工程師被其公司總部派到中國境內(nèi)的分公司工作。2009年5、6月份該工程師曾離開中國回國向其總公司述職，共離境50天，后又于2009年圣誕節(jié)前離境回國探親，共計3周。該工程師從法國總公司領(lǐng)取的薪金折合人民幣120000元。

。

項目6.4個人所得稅的納稅籌劃6.4.1個人納稅人身份的納稅籌劃84項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)【分析】該工程師兩次離境時間相加未超過90天，因此，他屬于居民納稅人，取得的薪金應(yīng)繳納個人所得稅【（120000÷12-4000）×20%-375】×12=9900元如果他回國述職離境70天，加上回國探親的時間，離境時間就超過了90天，那么他就是非居民納稅人，取得的薪金不屬于來源于中國境內(nèi)的所得，不征收個人所得稅。因此，該工程師可以利用非居民納稅人身份，合法節(jié)稅。

85項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)二、個人經(jīng)營活動中納稅人主體身份確定的籌劃

【案例】陳先生準(zhǔn)備成立一個企業(yè)，預(yù)計年度應(yīng)納稅所得額為20萬元，稅后利潤全部分配給投資者個人（暫不考慮企業(yè)計提公益金和應(yīng)納稅所得額調(diào)整）。

1.個人獨資企業(yè)（個體工商戶）與有限責(zé)任公司選擇的籌劃

86項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)【分析】方案一：成立個人獨資企業(yè)，則需繳納的所得稅為應(yīng)納個人所得稅：200000×35%-14750=55250元方案二：成立有限責(zé)任公司，則需繳納所得稅為應(yīng)納企業(yè)所得稅：200000×20%=40000元（小型微利企業(yè)應(yīng)繳稅款減按20%征收）應(yīng)納個人所得稅：（20000-40000）×20%=32000元合計應(yīng)納所得稅：40000+32000=72000元從計算結(jié)果可以看出，有限責(zé)任公司比個人獨資企業(yè)多納所得稅16750元（72000-55250）。

87項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)二、個人經(jīng)營活動中納稅人主體身份確定的籌劃

【案例】小陳夫婦準(zhǔn)備開辦一個小型企業(yè)銷售小商品，預(yù)計年應(yīng)納稅所得額可達10萬元。那么是以小陳個人名義成立個人獨資企業(yè)，還是以夫婦兩人名義成立合伙制企業(yè)呢？（假如成立合伙制企業(yè)，則兩人各投資50%，獲得利潤兩人平分）2.個人獨資企業(yè)與合伙制企業(yè)選擇的籌劃

88項目六個人所得稅納稅申報與籌劃實務(wù)【分析】（1）如果以小陳個人名義成立個人獨資企業(yè)，則應(yīng)繳個人所得稅：100000×35%-14750=20250元實際取得稅后利潤：100000-20250=79750元（2）如果以夫婦兩人名義成立合伙制企業(yè)，則應(yīng)繳個人所得稅：[（100000÷2）×20%-375