稅務會計 課件 工作領域七 其他稅務會計

授課老師：XXX工作領域七

其他稅務會計工作任務二

財產(chǎn)稅制工作任務一

資源稅制工作任務三

行為稅制內(nèi)

容工作任務四

煙葉稅工作任務一

資源稅制PARTONE

一、資源稅

資源稅,是以特定自然資源為課稅對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。其中,自然資源,一般指礦產(chǎn)資源、森林資源、土地資源、植物資源、海洋資源、動物資源、太陽能資源、水資源等。我國的資源稅是對在中國境內(nèi)從事開采礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人,就其產(chǎn)品的課稅數(shù)量征收的一種稅。

2016年的全面資源稅制改革擴大了資源稅的征收范圍,將森林、草場、灘涂等資源納入其中,實施礦產(chǎn)資源稅從價計征改革及水資源稅改革試點。2019年8月通過的《中華人民共和國資源稅法》統(tǒng)一了稅目、調(diào)整了具體稅率的確定權(quán)限、規(guī)范了減免稅政策,該法自2020年9月1日起實施。

(一)基本法律規(guī)定

1.資源稅的納稅義務人

在中華人民共和國領域及中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應稅資源的單位和個人,均為資源稅的納稅義務人,具體包括各類企事業(yè)單位、社會團體及其他單位、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、個體工商戶及其他個人等。

對稅源小、零散、不定期開采或生產(chǎn)的應稅產(chǎn)品(原油、天然氣、煤炭除外),可在收購環(huán)節(jié),由收購未稅礦產(chǎn)品的單位代扣代繳資源稅。相關稅法對扣繳義務人適用的稅額也做了明確的規(guī)定,具體表現(xiàn)如下。

(1)獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購的未稅礦產(chǎn)品,依據(jù)本單位應稅產(chǎn)品稅額標準,按照收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

(2)其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品,依據(jù)主管稅務機關核定的應稅產(chǎn)品稅額標準,按照收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

2.資源稅的稅目與稅率

根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》的規(guī)定,資源稅以列舉的方式統(tǒng)一規(guī)范稅目,分類確定稅率,按照資源稅稅目稅率表實行從價計征或從量計征,資源稅稅目稅率表如表7-1-1所示。具體計征方式由省、自治區(qū)、直轄市人民政府提出,報同級人民代表大會常務委員會決定,并報全國人民代表大會常務委員會和國務院備案。

表7-1-1資源稅稅目稅率表稅目征稅對象稅率能源礦產(chǎn)原油原礦6%天然氣、頁巖氣、天然氣水合物原礦6%煤原礦或者選礦2%~10%煤成(層)氣原礦1%~2%鈾、釷原礦4%油頁巖、油砂、天然瀝青、石煤原礦或者選礦1%~4%地熱

原礦1%~20%或者每立方米1~30元金屬礦產(chǎn)黑色金屬鐵、錳、鉻、釩、鈦原礦或者選礦1%~9%有色金屬

銅、鉛、鋅、錫、鎳、銻、鎂、鈷、鉍、汞原礦或者選礦2%~10%

續(xù)表稅目征稅對象稅率金屬礦產(chǎn)有色金屬

鋁土礦原礦或者選礦2%~9%鎢選礦6.5%鉬選礦8%金、銀原礦或者選礦2%~6%鉑、鈀、釕、鋨、銥、銠原礦或者選礦5%~10%輕稀土選礦7%~12%中重稀土選礦20%鈹、鋰、鋯、鍶、銣、銫、鈮、鉭、鍺、鎵、銦、鉈、鉿、錸、鎘、硒、碲原礦或者選礦2%~10%

稅目征稅對象稅率非金屬礦產(chǎn)礦物類高嶺土原礦或者選礦1%~6%石灰?guī)r原礦或者選礦1%~6%或者每噸(或者每立方米)1~10元磷原礦或者選礦3%~8%石墨原礦或者選礦3%~12%螢石、硫鐵礦、自然硫原礦或者選礦1%~8%天然石英砂、脈石英、粉石英、水晶、工業(yè)用金剛石、冰洲石、藍晶石、硅線石(矽線石)、長石、滑石、剛玉、菱鎂礦、顏料礦物、天然堿、芒硝、鈉硝石、明礬石、砷、硼、碘、溴、膨潤土、硅藻土、陶瓷土、耐火黏土、鐵礬土、凹凸棒石黏土、海泡石粘土、伊利石黏土、累托石粘土

原礦或者選礦1%~12%續(xù)表

稅目征稅對象稅率非金屬礦產(chǎn)礦物類葉臘石、硅灰石、透輝石、珍珠巖、云母、沸石、重晶石、毒重石、方解石、蛭石、透閃石、工業(yè)用電氣石、白墨、石棉、藍石棉、紅柱石、石榴子石、石膏原礦或者選礦2%~12%其他粘土(鑄型用粘土、磚瓦用粘土、陶粒用粘土、水泥配料用粘土、水泥配料用紅土、水泥配料用黃土、水泥配料用泥巖、保溫材料用粘土)原礦或者選礦1%~5%或者每噸(或者每立方米)0.1~5元續(xù)表續(xù)表稅目征稅對象稅率非金屬礦產(chǎn)巖石類大理巖、花崗巖、白云巖、石英巖、砂巖、輝綠巖、安山巖、閃長巖、板巖、玄武巖、片麻巖、角閃巖、頁巖、浮石、凝灰?guī)r、黑曜巖、霞石正長巖、蛇紋巖、麥飯石、泥灰?guī)r、含鉀巖石、含鉀砂頁巖、天然油石、橄欖巖、松脂巖、粗面巖、輝長巖、輝石巖、正長巖、火山灰、火山渣、泥炭原礦或者選礦1%~10%砂石原礦或者選礦1%~5%或者每噸(或者每立方米)0.1~5元寶玉石類寶石、玉石、寶石級金剛石、瑪瑙、黃玉、碧璽原礦或者選礦4%~20%續(xù)表稅目征稅對象稅率水氣礦產(chǎn)二氧化碳氣、硫化氫氣、氦氣、氡氣原礦2%~5%礦泉水原礦1%~20%或者每立方米1~30元鹽鈉鹽、鉀鹽、鎂鹽、鋰鹽選礦3%~15%天然鹵水原礦3%~15%或者每噸(或者每立方米)1~10元海鹽2%~5%

3.資源稅稅收優(yōu)惠

(1)免征項目。

(2)減征項目。

(3)有下列情形之一的,省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以決定免征或減征資源稅。

①納稅人開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品過程中,因意外事故或自然災害等原因遭受重大損失。

②納稅人開采共伴生礦、低品位礦、尾礦。

(二)應納稅額的計算

1.資源稅的計稅依據(jù)

(1)原油、天然氣:以銷售額作為計稅依據(jù)。

(2)煤炭:以原煤和未稅原煤加工的洗選煤的銷售額為計稅依據(jù)。

(3)金屬礦產(chǎn)品和非金屬礦產(chǎn)品:由原礦銷售量調(diào)整為原礦、精礦(或原礦加工品)、氯化鈉初級產(chǎn)品或金錠的銷售額作為計稅依據(jù)。

2.資源稅應納稅額的計算

根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》的規(guī)定,資源稅實行從價計征或從量計征。按照資源稅稅目稅率表實行從價計征的,應納稅額按照應稅產(chǎn)品的銷售額乘以具體適用稅率計算。實行從量計征的,應納稅額按照應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量乘以具體適用稅率計算。一般情況下,銷售額的確定是指納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用,但不包括增值稅銷項稅額。

適用從價定率計算方法的,其計算公式如下:應納稅額=銷售額×比例稅率適用從量定額計算方法的,其計算公式如下:應納稅額=銷售數(shù)量×單位定額(三)涉稅業(yè)務會計處理

(四)征收管理

1.納稅時間與納稅期限

依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》,納稅人銷售應稅產(chǎn)品,納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或取得銷售款憑據(jù)的當日;自用應稅產(chǎn)品的,納稅義務發(fā)生時間為移送應稅產(chǎn)品的當日。

資源稅按月或按季申報繳納;不能按固定期限計算繳納的,可以按次申報繳納。

納稅人按月或按季申報繳納的,應當自月度或季度終了之日起15日內(nèi),向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款;按次申報繳納的,應當自納稅義務發(fā)生之日起15日內(nèi),向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。

2.納稅地點與納稅環(huán)節(jié)

納稅人應當向應稅產(chǎn)品開采地或生產(chǎn)地的稅務機關申報繳納資源稅。一般情況下,資源稅在應稅產(chǎn)品銷售或自用環(huán)節(jié)計算繳納。

自產(chǎn)原礦直接加工為非應稅產(chǎn)品或以自采原礦加工的精礦連續(xù)生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品的,在原礦或精礦移送環(huán)節(jié)計算繳納。

應稅產(chǎn)品用在投資、分配、贈與、抵債、以物易物等用途,在應稅產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移時計算繳納。

二、土地增值稅

土地增值稅,是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人,就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅?；谖覈鴮嶋H情況,我國的土地增值稅以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額作為課稅對象,在增值額的計算方法上通常采用扣除法和評估法。

(一)基本法律規(guī)定

1.土地增值稅的納稅義務人

土地增值稅的納稅義務人,是指轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物,并取得收入的單位和個人。這里的單位和個人,是指有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn),并因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)這種行為而獲得了收益的一切單位和個人,具體包括機關、團體、部隊、企事業(yè)單位、個體工商戶及國內(nèi)其他單位和個人,還包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外國駐華機構(gòu)、華僑及外國公民。2.土地增值稅的納稅范圍在實際工作中,可以通過以下標準來準確界定土地增值稅的范圍。

（1）轉(zhuǎn)讓的土地必須是國家所有的,對轉(zhuǎn)讓集體所有土地使用權(quán)的不予征稅。

（2）土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的產(chǎn)權(quán)必須轉(zhuǎn)讓,不轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的不征稅。

（3)必須是有償轉(zhuǎn)讓,即取得轉(zhuǎn)讓收入,對于發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為,但未取得收入的轉(zhuǎn)讓行為不征稅。

3.土地增值稅稅率

土地增值稅以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為計稅依據(jù),按照規(guī)定的超率累進稅率計算征收。應納土地增值稅稅額可按增值額乘以適用的稅率減去扣除項目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡便方法計算。即:土地增值稅稅額=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)增值額=收入額-扣除項目金額增值率=增值額÷扣除項目金額×100%根據(jù)增值率不同,土地增值稅稅率表如表7-1-2所示。表7-1-2土地增值稅稅率表級數(shù)增值額占扣除項目金額的比率稅率(%)速算扣除率(%)土地增值稅稅額公式1不超過50%的部分300增值額×30%2超過50%至100%的部分405增值額×40%-扣除項目金額×5%3超過100%至200%的部分5015增值額×50%-扣除項目金額×15%4超過200%的部分6035增值額×60%-扣除項目金額×35%

公式中的5%、15%、35%為速算扣除系數(shù)。每級“增值額未超過扣除項目金額”的比例,均包括本比例數(shù)。4.土地增值稅的減免(1)納稅人建造普通標準住宅出售,增值額未超過規(guī)定扣除項目金額之和20%的,免征土地增值稅。(2)因城市規(guī)劃和國家建設需要被征收房地產(chǎn)或收回土地使用權(quán)的,免征土地增值稅。(3)自2008年11月1日起,對居民個人轉(zhuǎn)讓住房一律免征土地增值稅。(二)應納稅額的計算1.增值額的確定(1)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入的確認。根據(jù)稅法的規(guī)定,土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入,具體包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關的經(jīng)濟收益。從收入形式來看,包括貨幣收入、實物收入和其他收入。增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入-稅法規(guī)定的扣除項目金額(2)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)扣除項目及金額的確認。

2.應納稅額的確定

土地增值稅的計算公式如下:

為了簡便計算,一般可采用速算扣除法計算。其計算公式如下:

(三)涉稅業(yè)務會計處理

納稅人在進行土地增值稅稅額的計算和繳納時,應在“應交稅費”科目下設置“應交土地增值稅”明細科目,納稅人按規(guī)定計提的土地增值稅,計入該科目的貸方;實際繳納的土地增值稅,計入該科目的借方。余額在貸方,反映應繳未繳的土地增值稅;余額在借方,反映預繳或多繳的土地增值稅。

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的賬務處理;2.非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅的賬務處理;應納稅額=∑(每級距的土地增值額×適用稅率)應納稅額=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除率(四)征收管理1.納稅時間與納稅期限土地增值稅的納稅人應于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)到房地產(chǎn)坐落地的稅務機關辦理納稅申報,并上交與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關的各種資料。主管稅務機關根據(jù)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的不同情況,對納稅期限的規(guī)定具體如下。(1)以一次交割、付清價款方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的,在其辦理過戶、登記手續(xù)前數(shù)日內(nèi)一次繳納全部土地增值稅。(2)以分期收款方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的,主管稅務機關根據(jù)合同規(guī)定的收款日期來確定具體的納稅期限。(3)項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的,可以預征土地增值稅,待項目竣工后再進行清算,多退少補。2.納稅地點土地增值稅的納稅人應向房地產(chǎn)所在地主管稅務機關辦理納稅申報,并在稅務機關核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。房地產(chǎn)所在地是指房地產(chǎn)的坐落地。納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)坐落地在兩個或兩個以上地區(qū)的,應按房地產(chǎn)所在地分別申報納稅。

三、城鎮(zhèn)土地使用稅

城鎮(zhèn)土地使用稅,是對擁有土地使用權(quán)的單位和個人,按其實際占用土地面積征收的一種資源稅。我國現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅的基本規(guī)范,是2006年12月國務院頒發(fā)的《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》。

(一)基本法律規(guī)定

1.納稅義務人

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務人,是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。這里的單位和個人具體包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、其他企業(yè)和事業(yè)單位、社會團體、國家機關、軍隊以及其他單位、個體工商戶以及其他個人。2.計稅依據(jù)與征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)是納稅人實際占用的土地面積。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。其中城市的土地,包括市區(qū)和郊區(qū)的土地;縣城的土地,是指縣人民政府所在地的城鎮(zhèn)土地;建制鎮(zhèn)的土地是指鎮(zhèn)人民政府所在的土地。3.基本稅率我國現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅采用的是定額稅率,根據(jù)我國城鎮(zhèn)經(jīng)濟發(fā)展狀況以及人口差別采用有幅度的差別稅額,城鎮(zhèn)土地使用稅稅率表見表7-1-3。表7-1-3城鎮(zhèn)土地使用稅稅率表級別人口每平方米稅額(元)大城市50萬以上1.5~30中等城市20萬~50萬1.2~24小城市20萬以下0.9~18縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6~124.稅收優(yōu)惠

下列土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。(1)國家機關、人民團體、軍隊自用的土地(僅指辦公和公務用地)。(2)由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用土地。(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。(4)市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地。(5)直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。(6)經(jīng)批準開山填海整治的土地和改造的廢棄土地,從使用月份起免繳城鎮(zhèn)土地使用稅5~10年。(7)由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設施用地和其他用地。(二)應納稅額的計算城鎮(zhèn)土地使用稅按納稅人實際占用的土地面積為依據(jù),依照規(guī)定的稅額,按年計算,分期繳納。具體的計算公式如下:應交城鎮(zhèn)土地使用稅=應稅土地實際占用面積×適用單位稅額(三)涉稅業(yè)務會計處理納稅人在進行城鎮(zhèn)土地使用稅稅額的計算和繳納時,應在“應交稅費”科目下設置“應交城鎮(zhèn)土地使用稅”明細科目,納稅人按規(guī)定計提的城鎮(zhèn)土地使用稅時,借記“稅金及附加”科目,貸記“應交稅費——應交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目;在次月實際繳納時,再計入應交稅費科目,即借記“應交稅費——應交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目,貸記“銀行存款”等科目。(四)征收管理1.納稅期限城鎮(zhèn)土地使用稅實行按年計算、分期繳納的征收辦法,納稅期限由省(自治區(qū)、直轄市)人民政府確定,一般按月、季或半年征收。具體有3種情形:①新征用的土地,如屬于耕地,自批準征用之日起滿一年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;②新征用的土地,如屬非耕地,自批準征用次月起開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅;③征用土地當年,未滿一年的,其應納稅額為按年應納稅額除以12,再乘以實際使用月數(shù)求得。2.納稅地點城鎮(zhèn)土地使用的納稅人應向土地所在地主管稅務機關辦理納稅申報,納稅人使用的應稅土地屬于不同省(自治區(qū)、直轄市)管轄范圍的,應分別按實際占用的面積向土地所在地稅務機關申報納稅。在同一省(自治區(qū)、直轄市)管轄范圍內(nèi),跨區(qū)使用的土地,具體的納稅地點由省級稅務機關確定。四、耕地占用稅

耕地占用稅,是對占用耕地建設建筑物、構(gòu)筑物或從事非農(nóng)建設的單位和個人,按其實際占用耕地面積征收的一種資源稅。我國現(xiàn)行的耕地占用稅的基本規(guī)范,是2018年12月全國人大常務委員會通過的《中華人民共和國耕地占用稅法》。(一)基本法律規(guī)定1.納稅義務人2.計稅依據(jù)與征稅范圍3.基本稅率4.稅收優(yōu)惠(二)應納稅額的計算耕地占用稅按納稅人實際占用的耕地面積為依據(jù),以每平方米為單位,按照規(guī)定的稅額,采取差別稅率,具體的計算公式如下:(三)涉稅業(yè)務會計處理耕地增值稅采取的是在占用土地時一次性繳納的方式,不存在與征稅機關清算和結(jié)算的問題,因此企業(yè)按規(guī)定繳納的耕地占用稅,可以不通過“應交稅金”科目核算。企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而繳納的耕地占用稅,作為固定資產(chǎn)價值的組成部分,借記“在建工程”科目,貸記“應交稅費——應交耕地占用稅”科目。應繳耕地占用稅=實際占用耕地面積×適用單位稅額(四)征收管理耕地占用稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當日。納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內(nèi)申報繳納耕地占用稅。自然資源主管部門憑耕地占用稅完稅憑證或免稅憑證和其他有關文件發(fā)放建設用地批準書。稅務機關發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料異常或納稅人未按照規(guī)定期限申報納稅的,可以提請相關部門進行復核,相關部門應當自收到稅務機關復核申請之日起30日內(nèi)向稅務機關出具復核意見。工作任務二

財產(chǎn)稅制PARTTWO一、房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象,依據(jù)房產(chǎn)計稅價值或租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營管理人征收的一種財產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅,是指國家制定的用來調(diào)整房產(chǎn)稅征收與繳納權(quán)利義務關系的法律規(guī)范。(一)基本法律規(guī)定1.納稅義務人房產(chǎn)稅以在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的所有人為納稅人,具體包括以下5種情況。(1)產(chǎn)權(quán)屬全民所有的,由經(jīng)營管理單位納稅;產(chǎn)權(quán)屬集體和個人所有的,由集體單位和個人納稅。(2)產(chǎn)權(quán)出典的,由承典人依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。(3)產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的,由房產(chǎn)代管人或使用人納稅。(4)產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的,也由房產(chǎn)代管人或使用人納稅。(5)無租使用其他單位房產(chǎn)的應稅單位和個人,依照房產(chǎn)余值代繳房產(chǎn)稅。2.征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)(農(nóng)村除外)的房產(chǎn),而這些房產(chǎn)僅限于經(jīng)營性的房產(chǎn)。

城市,是指國務院批準設立的市;縣城,是指縣人民政府所在地的地區(qū);建制鎮(zhèn),是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準設立的建制鎮(zhèn);工礦區(qū),是指工商業(yè)比較發(fā)達、人口比較集中、符合國務院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標準但尚未設立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。3.計稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)有兩種:從價計征和從租計征。4.基本稅率我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅稅率采用的是比例稅率,房產(chǎn)稅稅率表如表7-2-1所示。表7-2-1房產(chǎn)稅稅率表計征方式稅率從價計征1.2%從租計征12%個人出租住房4%企事業(yè)單位、社會團體及其他組織按市場價格向個人出租居住的住房減按4%5.稅收優(yōu)惠按照稅法的規(guī)定對以下單位和個人的房產(chǎn)(生產(chǎn)經(jīng)營房產(chǎn)除外)免征房產(chǎn)稅。(1)國家機關、人民團體、軍隊自用的房產(chǎn)。(2)由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位(學校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院以及文化、體育、藝術類單位)自用的房產(chǎn)。(3)宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)。(4)個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)。(5)經(jīng)財政部批準免稅的其他房產(chǎn)。(二)應納稅額的計算房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)分為從價計征和從租計征,與之相對應的應納稅額的計算也有2種。1.從價計征的計算從價計征,是按房產(chǎn)的原值扣除一定比例后的余值計征,其計算公式如下:

應納稅額=應稅房產(chǎn)原值×(1-扣除比例)×1.2%

2.從租計征的計算從租計征是按房產(chǎn)的租金收入計征,其計算公式如下:應納稅額=應稅房產(chǎn)租金收入×12%

(三)涉稅業(yè)務會計處理

納稅人在進行房產(chǎn)稅稅額的計算和繳納時,應在“應交稅費”科目下設置“應交房產(chǎn)稅”明細科目,納稅人按規(guī)定計算繳納房產(chǎn)稅時,借記“稅金及附加”科目,貸記“應交稅費——應交房產(chǎn)稅”科目。

(四)征收管理

房產(chǎn)稅實行按年計算、分期繳納的征收方式,具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

房產(chǎn)稅在房產(chǎn)所繳納。房產(chǎn)不在同一地方的納稅人,應按房產(chǎn)的坐落地點分別向房產(chǎn)所在地的稅務機關納稅。二、車船稅車船稅,是以車船為征稅對象,向擁有車船的單位和個人征收的一種財產(chǎn)稅。我國現(xiàn)行的車船稅的基本規(guī)范,是《中華人民共和國車船稅法》。(一)基本法律規(guī)定1.納稅人和扣繳義務人2.征稅范圍3.計稅依據(jù)4.稅目與稅額5.稅收優(yōu)惠(二)應納稅額的計算車船稅,是以車船的排氣量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、凈噸位、千瓦、艇身長度為計稅依據(jù),采用從量定額的計稅方法。車船稅的計算方法也較為簡便,其計算公式如下:應納稅額=計稅依據(jù)(輛數(shù)、整備質(zhì)量噸數(shù)、凈噸位數(shù)、艇身長度)×單位稅額

(三)涉稅業(yè)務會計處理納稅人在進行車船稅稅額的計算和繳納時,應在“應交稅費”科目下設置“應交車船稅”明細科目,納稅人按規(guī)定計算應交車船稅時,借記“稅金及附加”科目,貸記“應交稅費——應交車船稅”科目;繳納車船稅時,借記“應交稅費——應交車船稅”科目,貸記“銀行存款”等科目。(四)征收管理1.納稅期限車船稅按年申報繳納,納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。具體申報納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。車船稅的納稅義務發(fā)生時間,為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或行駛證書所記載日期的當月。納稅人未按照規(guī)定到車船管理部門辦理應稅車船登記手續(xù)的,以車船購置發(fā)票所載開具時間的當月作為車船稅的納稅義務發(fā)生時間;對未辦理車船登記手續(xù)且無法提供車船購置發(fā)票的,由主管地方稅務機關核定納稅義務發(fā)生時間。2.納稅地點車船稅由地方稅務機關負責征收。納稅地點由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定。跨省、自治區(qū)、直轄市使用的車船,納稅地點為車船的登記地。三、契稅契稅,是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動的不動產(chǎn)為征稅對象,向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。我國現(xiàn)行的契稅法,是2020年8月11日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第二十一次會議通過的并于2021年9月1日起實施的《中華人民共和國契稅法》。(一)基本法律規(guī)定1.納稅義務人2.征稅范圍3.計稅依據(jù)4.基本稅率5.稅收優(yōu)惠

（二)應納稅額的計算我國現(xiàn)行的契稅稅率采用的是3%~5%幅度比例稅率,當計稅依據(jù)確定后,應納稅額的計算方法較為簡便,其計算公式如下:

(三)涉稅業(yè)務會計處理納稅人在進行契稅稅額的計算和繳納時,應在“應交稅費”科目下設置“應交契稅”明細科目,該科目的貸方反映企業(yè)按稅收政策法規(guī)計算出的應當繳納的契稅,借方反映企業(yè)實際向稅務機關繳納的契稅,余額在貸方表示企業(yè)應交未交的契稅。納稅人按規(guī)定計算應繳納契稅時,借記“在建工程”“固定資產(chǎn)”等科目,貸記“應交稅費——應交契稅”科目;實際繳納契稅時,借記“應交稅費——應交契稅”科目,貸記“銀行存款”等科目。(四)征收管理契稅的納稅義務發(fā)生時間是納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天,或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當天。應納稅額=計稅依據(jù)×適用稅率

納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起10日內(nèi),向土地、房屋所在地的契稅征收機關辦理納稅申報,并在契稅征收機關核定的期限內(nèi)繳納稅款。契稅的納稅地點為土地、房屋所在地的征收機關。納稅人辦理納稅事宜后,征收機關應向納稅人開具契稅完稅憑證。納稅人持契稅完稅憑證和其他規(guī)定的材料,依法向土地管理部門、房產(chǎn)管理部門辦理有關土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)。工作任務三

行為稅制PARTTHREE一、印花稅

印花稅,是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種行為稅。印花稅,是指國家制定的用來了解和掌握納稅人的經(jīng)濟活動狀況和稅源變化情況、調(diào)整印花稅征收與繳納權(quán)利義務關系的法律規(guī)范。印花稅因其采用在應稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名。(一)基本法律規(guī)定1.納稅義務人2.征稅范圍3.計稅依據(jù)4.基本稅率我國現(xiàn)行的印花稅采用的是比例稅率和定額稅率2種形式。5.稅收優(yōu)惠

（二)應納稅額的計算印花稅的稅率有比例稅率和定額稅率兩種,與之相對應的應納稅額的計算公式如下:適用比例稅率的應稅憑證,其計算公式如下

適用定額稅率的應稅憑證,其計算公式如下

(三)涉稅業(yè)務會計處理印花稅的納稅人在大多情況下采用的是自行計算應納稅額、自行購買印花稅票、自行一次貼足印花稅票并加以注銷或劃銷的納稅方法。因此,納稅人繳納的印花稅,既不發(fā)生應付未付的情況,不需要預計應納稅金額,也不存在與稅務機關結(jié)算或清算的問題。所以,會計核算上無須通過“應交稅費”科目核算。應納稅額=應稅憑證計稅金額×適用稅率

應納稅額=應稅憑證件數(shù)×單位稅額

由于印花稅的適用范圍較廣,計入的賬戶應視業(yè)務的具體情況予以確定。如果是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或租賃,作為購買方或承受方、承租方,其支付的印花稅應借記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“稅金及附加”等科目;作為銷售方或轉(zhuǎn)讓方、出租方,其支付的印花稅借記“固定資產(chǎn)清理”“其他業(yè)務支出”等科目。在其他情況下,企業(yè)支付的印花稅應借記“稅金及附加科目,貸記“銀行存款”科目。(四)征收管理1.納稅方法和時間印花稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人書立應稅憑證或者完成證券交易的當日。證券交易印花稅扣繳義務發(fā)生時間為證券交易完成的當日。印花稅按季、按年或者按次計征。實行按季、按年計征的,納稅人應當自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款;實行按次計征的,納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報繳納稅款。證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅扣繳義務人應當自每周終了之日起五日內(nèi)申報解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。印花稅可以采用粘貼印花稅票或者由稅務機關依法開具其他完稅憑證的方式繳納。印花稅票粘貼在應稅憑證上的,由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷。印花稅票由國務院稅務主管部門監(jiān)制。2.納稅地點納稅人為境外單位或者個人,在境內(nèi)有代理人的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務人;在境內(nèi)沒有代理人的,由納稅人自行申報繳納印花稅,具體辦法由國務院稅務主管部門規(guī)定。證券登記結(jié)算機構(gòu)為證券交易印花稅的扣繳義務人,應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關申報解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。二、車輛購置稅

車輛購置稅,是指國家對購置應稅車輛的單位和個人,以其購置應稅車輛的計稅價格為計稅依據(jù),按照規(guī)定的稅率計算并一次性征收的一種行為稅。我國現(xiàn)行的車輛購置稅的基本規(guī)范,是《中華人民共和國車輛購置稅法》。(一)基本法律規(guī)定1.納稅義務人2.征稅范圍3.計稅價格4.稅收優(yōu)惠(二)應納稅額的計算我國現(xiàn)行的車輛購置稅稅率為10%,當計稅價格確定后,應納稅額的計算方法較為簡便,其計算公式如下:(三)涉稅業(yè)務會計處理企業(yè)購置應稅車輛,或?qū)徶玫膶儆跍p免稅的車輛在轉(zhuǎn)讓或改變用途后,按規(guī)定補繳車輛購置稅時,借記“固定資產(chǎn)”等科目,貸記“銀行存款”等科目。應納稅額=計稅價格×稅率

(四)征收管理

車輛購置稅的納稅義務發(fā)生時間為納稅人購置應稅車輛的當日。納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起60日內(nèi)申報繳納車輛購置稅。納稅人應當在向公安機關交通管理部門辦理車輛注冊登記前,繳納車輛購置稅。納稅人購置應稅車輛,應當向車輛登記地的主管稅務機關申報繳納車輛購置稅;購置不需要辦理車輛登記的應稅車輛的,應當向納稅人所在地的主管稅務機關申報繳納車輛購置稅。車輛購置稅由稅務機關負責征收。稅務機關和公安、商務、海關、工業(yè)和信息化等部門應當建立應稅車輛信息共享和工作配合機制,及時交換應稅車輛和納稅信息資料。三、城市維護建設稅城市維護建設稅,是對在我國境內(nèi)從事工商經(jīng)營,繳納增值稅、消費稅的單位和個人,就其實際繳納的增值稅和消費稅稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。(一)基本法律規(guī)定1.納稅義務人2.征稅范圍與計稅依據(jù)3.基本稅率4.稅收優(yōu)惠(二)應納稅額的計算城市維護建設稅的應納稅額按照納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額和出口貨物、勞務或跨境銷售服務、無形資產(chǎn)增值稅免抵稅額乘以稅率計算。具體的計算公式如下:

(三)涉稅業(yè)務會計處理納稅人在進行城市維護建設稅稅額的計算和繳納時,應在“應交稅費”科目下設置“應交城市維護建設稅”明細科目,該科目的貸方反映企業(yè)應當繳納的城市維護建設稅,借方反映企業(yè)實際向稅務機關繳納的城市維護建設稅,余額在貸方,反映應繳未繳的城市維護建設稅;余額在借方,反映預繳或多繳的城市維護建設稅。納稅人按規(guī)定計提城市維護建設稅時,借記“稅金及附加”等科目,貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目;實際繳納時,借記“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目,貸記“銀行存款”等科目。應交稅額=納稅人實際繳納增值稅和消費稅的稅額×適用稅率

(四)征收管理城市維護建設稅的納稅義務發(fā)生時間為繳納增值稅、消費稅的當日;扣繳義務發(fā)生時間為扣繳增值稅、消費稅的當日。城市維護建設稅納稅地點為實際繳納增值稅、消費稅的地點;扣繳義務人應當向其機構(gòu)所在地或居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。城市維護建設稅按月或按季計征。不能按固定期限計征的,可以按次計征。實行按月或按季計征的,納稅人應當于月度或季度終了之日起15日內(nèi)申報并繳納稅款。實行按次計征的,納稅人應當于納稅義務發(fā)生之日起15日內(nèi)申報并繳納稅款。城市維護建設稅的納稅環(huán)節(jié)與增值稅、消費稅納稅環(huán)節(jié)相同,即只要發(fā)生增值稅、消費稅的納稅義務,就應在增值稅、消費稅繳納的同時計算繳納城市維護建設稅。四、環(huán)境保護稅環(huán)境保護稅法,是指國家制定的調(diào)整環(huán)境保護稅征收與繳納相關權(quán)利及義務關系的法律規(guī)范?，F(xiàn)行環(huán)境保護稅法的基本規(guī)范包括《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》(以下簡稱《環(huán)境保護稅法》)和《中華人民共和國環(huán)境保護稅法實施條例》?！董h(huán)境保護稅法》自2018年1月1日起正式實施。(一)基本法律規(guī)定1.納稅義務人2.計稅依據(jù)3.基本稅率4.稅收減免(二)應納稅額的計算1.大氣污染物應納稅額的計算應納大氣污染物應納稅額,其計算公式如下:大氣污染物的應納稅額=污染當量數(shù)×適用稅額

(2)適用抽樣測算法的水污染物應納稅額。適用抽樣測算法的情形,納稅人按照環(huán)境保護法所附《禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物當量值》表所規(guī)定的當量值計算污染當量數(shù),其計算公式如下:①規(guī)模化禽畜養(yǎng)殖業(yè)排放的水污染物的應納稅額,其計算公式如下:禽畜養(yǎng)殖業(yè)的水污染物應納稅額=污染當量數(shù)×適用稅額

其中,污染當量數(shù)=禽畜養(yǎng)殖數(shù)量÷污染當量值②小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)排放的水污染物應納稅額,其計算公式如下:

其中,污染當量數(shù)=污水排放量(噸)÷污染當量值(噸)所以,應納稅額=污水排放量(噸)÷污染當量值(噸)×適用稅額禽畜養(yǎng)殖業(yè)的水污染物應納稅額=污染當量數(shù)×適用稅額

小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)排放的水污染物應納稅額=污染當量數(shù)×適用稅額

③醫(yī)院排放的水污染物應納稅額,其計算公式如下:

3.固體廢物應納稅額的計算固體廢物的應納稅額,其計算公式如下:4.噪聲應納稅額的計算應稅噪聲的應納稅額為超過國家規(guī)定標準的分貝數(shù)對應的具體適用稅額。應納稅額=醫(yī)院床位數(shù)÷污染當量值×適用稅額應納稅額=污水排放量÷污染當量值×適用稅額

固體廢物的應納稅額=(當期固體廢物的產(chǎn)生量-當期固體廢物的綜合利用量-當期固體廢物的貯存量-當期固體廢物的處置量)×適用稅額

(三)征收管理1.征管方式環(huán)境保護稅采用“企業(yè)申報、稅務征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”的征管方式:納稅人應當依法如實辦理納稅申報,對申報的真實性和完整性承擔責任;稅務機關依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和環(huán)境保護稅法的有關規(guī)定征收管理;環(huán)境保護主管部門依照《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》和有關環(huán)境保護法律法規(guī)的規(guī)定對污染物監(jiān)測管理;縣級以上地方人民政府應當建立稅務機關、環(huán)境保護主管部門和其他相關單位分工協(xié)作工作機制;環(huán)境保護主管部門和稅務機關應當建立涉稅信息共享平臺和工作配合機制,定期交換有關納稅信息資料。2.納稅時間環(huán)境保護納稅義務發(fā)生時間為納稅人排放應稅污染物的當日。環(huán)境保護稅按月計算,按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的,可以按次申報繳納。納稅人按季申報的,應當自季度終了之日起十五日內(nèi),向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款;納稅人按次申報繳納的,應當自納稅義務發(fā)生之日起十五日內(nèi),向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。3.納稅地點納稅人應當向應稅污染物排放地的稅務機關申報繳納環(huán)境保護稅。應稅污染物排放地,是指應稅大氣污染物和水污染物排放口所在地、應稅固體廢物產(chǎn)生地和應稅噪聲產(chǎn)生地。納稅人跨區(qū)域排放應稅污染物,稅務機關對稅收征收管轄有爭議的,有爭議各方按照有利于征收管理的原則上解決。納稅人從事海洋工程向中華人民共和國管轄海域排放應稅大氣污染物、水污染物或者固體廢物,申報繳納環(huán)境保護稅的具體辦法,由國務院稅務主管部門會同國務院海洋主管部門規(guī)定。五、船舶噸稅船舶噸稅是根據(jù)船舶運載量課征的一個稅種,源自明以后稅關的“船料”。中英鴉片戰(zhàn)爭后,海關對出入中國口岸的商船按船舶噸位計征稅款,故稱船舶噸稅。征收船舶噸稅的原因主要是外國船舶在本國港口行駛,使用了港口設施和助航設備,如燈塔、航標等,故應支付一定的費用,用于海上航標的維護、建設和管理。有的國家因此也稱船舶噸稅為“燈塔稅”?，F(xiàn)行船舶噸稅的基本規(guī)范是《中華人民共和國船舶噸稅法》。(一)基本法律規(guī)定1.征稅范圍2.稅率(二)稅收優(yōu)惠1.直接優(yōu)惠2.延期優(yōu)惠(三)應納稅額的計算噸稅按船舶凈噸位和噸稅執(zhí)照期限征收。凈噸位,是指由船籍國(地區(qū))政府授權(quán)簽發(fā)的船舶噸位證明噸位證明書上證明的凈噸位;