第3章-應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)學(xué)習(xí)目標(biāo)：第三章

了解應(yīng)收及預(yù)付款的內(nèi)容和業(yè)務(wù)流程

理解應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和的基本賬務(wù)處理

理解預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容及賬務(wù)處理

掌握應(yīng)收賬款的確認(rèn)、計(jì)量和賬務(wù)處理掌握壞賬、壞賬損失、壞賬準(zhǔn)備的含義及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法和賬務(wù)處理。第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)本章重點(diǎn)：

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的內(nèi)容；應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)量；壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)、計(jì)提方法和賬務(wù)處理。應(yīng)收賬款的確認(rèn)、計(jì)量；應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)；壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)和賬務(wù)處理。難點(diǎn)提示：課時(shí)分配：12課時(shí)第三章第一節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收及預(yù)付賬款的內(nèi)容應(yīng)收及預(yù)付款購(gòu)銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的預(yù)付賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款第三章應(yīng)收股利、應(yīng)收利息投資活動(dòng)中產(chǎn)生非購(gòu)銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成（一）應(yīng)收及預(yù)付款的內(nèi)容流動(dòng)資產(chǎn)第一節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收及預(yù)付賬款的內(nèi)容應(yīng)收賬款應(yīng)收未收的款項(xiàng)性質(zhì)：是一種債權(quán)產(chǎn)生:銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)過(guò)程中對(duì)象：購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位第三章（二）應(yīng)收賬款的含義和內(nèi)容

應(yīng)收賬款一般包括：企業(yè)出售商品（包括產(chǎn)品、材料）應(yīng)收的價(jià)款；提供勞務(wù)（包括服務(wù)）應(yīng)收的價(jià)款；代購(gòu)買(mǎi)單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等.第一節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收及預(yù)付賬款的內(nèi)容遞延方式銷(xiāo)售商品的應(yīng)收款項(xiàng)為長(zhǎng)期應(yīng)收款第三章（二）應(yīng)收賬款的含義和內(nèi)容應(yīng)收款不包括商業(yè)匯票形成的應(yīng)收款項(xiàng)：應(yīng)收票據(jù)投資活動(dòng)中產(chǎn)生的：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息非購(gòu)銷(xiāo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的：其他應(yīng)收款第一節(jié)應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)流程第三章應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)流程如圖所示：業(yè)務(wù)流程與購(gòu)貨方達(dá)成購(gòu)銷(xiāo)意向發(fā)出商品貨款未收收到應(yīng)收款發(fā)生減值：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備無(wú)法收回：壞賬憑證、資料購(gòu)銷(xiāo)合同發(fā)票、賬單、商品出庫(kù)單等收款進(jìn)賬單壞賬準(zhǔn)備計(jì)提表、壞賬確認(rèn)單賬務(wù)處理收到應(yīng)收賬款的處理①期末調(diào)整計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的處理②確認(rèn)壞賬的處理③已核銷(xiāo)的壞賬收回應(yīng)收賬款形成的處理第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與初始計(jì)量折扣的處理確認(rèn)時(shí)間：收入確認(rèn)日（交易成交日）計(jì)量（計(jì)價(jià)）商業(yè)折扣通常情況：實(shí)際發(fā)生的金額包括：應(yīng)收的貨款、增值稅、代墊的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)等現(xiàn)金折扣第三章注：如果系由銷(xiāo)貨方承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等，應(yīng)列入什么賬戶(hù)？（銷(xiāo)售費(fèi)用）第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與初始計(jì)量是一種降價(jià)促銷(xiāo)方式，多購(gòu)買(mǎi)給予的讓價(jià)是一種鼓勵(lì)購(gòu)貨方盡早付款的優(yōu)惠按扣除后的凈額（成交額）確認(rèn)為應(yīng)收賬款總價(jià)入賬，確認(rèn)的現(xiàn)金折扣列為財(cái)務(wù)費(fèi)用（不影響應(yīng)收賬款的確認(rèn)）商業(yè)折扣現(xiàn)金折扣第三章注意：①現(xiàn)金折扣并不存在現(xiàn)金的收付。②商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣不直接關(guān)系到應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)量。第一節(jié)應(yīng)收賬款四、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理借方“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)貸方發(fā)生的應(yīng)收賬款收回的應(yīng)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)、核銷(xiāo)的應(yīng)收賬款期末余額:尚未收回的應(yīng)收賬款期末余額:預(yù)收賬款(負(fù)債)

“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)該賬戶(hù)屬雙重性賬戶(hù)，期末借方余額，反映尚未收回的應(yīng)收賬款(資產(chǎn))；期末如為貸方余額，則反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)(負(fù)債)。明細(xì)分類(lèi)核算：可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算；明細(xì)賬格式一般為“三欄式”。第三章第一節(jié)應(yīng)收賬款四、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理（一）應(yīng)收賬款的形成企業(yè)銷(xiāo)貨或提供勞務(wù)等形成應(yīng)收賬款時(shí)：借：應(yīng)收賬款——××單位貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（實(shí)現(xiàn)收入）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）銀行存款（支付的代墊款項(xiàng)）舉例見(jiàn)教材45頁(yè)[例3-1]第三章第一節(jié)應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理企業(yè)以貨幣資金形式收回應(yīng)收賬款時(shí)：借：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）貸：應(yīng)收賬款——××單位舉例見(jiàn)教材45頁(yè)[例3-2]注意：現(xiàn)金折扣的處理。（三）應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù)：企業(yè)應(yīng)收賬款經(jīng)協(xié)商同意改用商業(yè)匯票結(jié)算，收到已承兌的商業(yè)匯票時(shí)，記：借：應(yīng)收票據(jù)——××單位貸：應(yīng)收賬款——××單位舉例見(jiàn)教材46頁(yè)[例3-3]第三章（二）應(yīng)收賬款的收回第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與初始計(jì)量應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。其種類(lèi)包括：商業(yè)匯票結(jié)算方式形成不帶息承兌人不同是否帶息付款人承兌開(kāi)戶(hù)銀行承兌帶息銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票收款人應(yīng)收票據(jù)第三章注意:企業(yè)購(gòu)貨開(kāi)出﹑承兌的商業(yè)匯票---是應(yīng)付票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與初始計(jì)量確認(rèn)：商品交易成交,收到已承兌的商業(yè)匯票時(shí)確認(rèn)

初始計(jì)量：無(wú)論是否帶息，均按票面價(jià)值計(jì)價(jià)入賬

注意:帶息應(yīng)收票據(jù)的應(yīng)收利息,一般不計(jì)提確認(rèn)(謹(jǐn)慎性要求;也不計(jì)入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù),實(shí)現(xiàn)時(shí)直接列為財(cái)務(wù)費(fèi)用(貸方)。第三章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理借方“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)貸方收到商業(yè)票據(jù)的票面金額到期收回、轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)轉(zhuǎn)出商業(yè)匯票的票面金額期末余額：企業(yè)持有的商業(yè)

匯票的票面金額第三章

“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)應(yīng)按開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位設(shè)置明細(xì)賬，并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”進(jìn)行明細(xì)核算。“應(yīng)收票據(jù)備查簿”的內(nèi)容見(jiàn)教材47頁(yè)。第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

（一）應(yīng)收票據(jù)的取得

企業(yè)收到的應(yīng)收票據(jù)，不論是否帶息，均按票面價(jià)值，記：借：應(yīng)收票據(jù)----××公司貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）舉例見(jiàn)教材47頁(yè)[例3-4]、[例3-5]。企業(yè)收到的是帶息應(yīng)收票據(jù)，票據(jù)利息一般是在收到時(shí)，列為當(dāng)期損益，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)。

第三章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理票據(jù)利息的計(jì)算公式為：應(yīng)收票據(jù)利息=票據(jù)票面金額×票面年利率÷12×計(jì)息月數(shù)或應(yīng)收票據(jù)利息=票據(jù)票面金額×票面年利率÷360×計(jì)息天數(shù)

注意:教材47頁(yè)提示內(nèi)容，并思考：7月10日收到一張為期3個(gè)月的帶息商業(yè)承兌匯票，其到期日是幾月幾日？如果7月10日收到的是一張為期90天的帶息商業(yè)承兌匯票，收到期日又是幾月幾日？（注：前者為10月10日；后者為10月8日）第三章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理（二）應(yīng)收票據(jù)的背書(shū)轉(zhuǎn)讓

企業(yè)由購(gòu)入貨物等，應(yīng)支付款項(xiàng)，可以用持有的應(yīng)收票據(jù)償還，這就是產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)的背書(shū)轉(zhuǎn)讓。其一般的賬務(wù)處理為：借：原材料、庫(kù)存商品等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)----××公司第三章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)注意:（1）企業(yè)取得實(shí)物入賬價(jià)值（含增值稅）大于或小于應(yīng)收票據(jù)價(jià)值的差額，以存款結(jié)算補(bǔ)付或補(bǔ)收的，應(yīng)通過(guò)“銀行存款”賬戶(hù)核算；（2）企業(yè)對(duì)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收票據(jù)需承擔(dān)連帶責(zé)任；（3）企業(yè)轉(zhuǎn)讓的帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)結(jié)算的利息通過(guò)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)核算。

舉例見(jiàn)教材48頁(yè)[例3-6]。第三章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理（三）應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)的含義貼現(xiàn)申請(qǐng)人：票據(jù)持有人（收款人）原因：票據(jù)持有企業(yè)出現(xiàn)資金短缺情況票據(jù)：未到期的應(yīng)收票據(jù)（不能是已到期的；更不能是“應(yīng)付票據(jù)”）受理人：開(kāi)戶(hù)銀行實(shí)質(zhì)：企業(yè)融資的一種形式，是企業(yè)以票據(jù)為抵押向銀行融通資金(取得短期貸款)放棄票據(jù)，支付貼現(xiàn)利息，取得貨幣資金銀行獲得票據(jù)，取得貼現(xiàn)利息，支付貨幣資金第三章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理貼現(xiàn)計(jì)算：貼現(xiàn)利息=票據(jù)面值×貼現(xiàn)期(天)×貼現(xiàn)利率(日利率)貼現(xiàn)得款=票據(jù)面值-貼現(xiàn)利息如果為帶息票據(jù)，則應(yīng)為：貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期價(jià)值×貼現(xiàn)期(天)×貼現(xiàn)利率(日利率)貼現(xiàn)得款=票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)利息注意:票據(jù)面值≠票據(jù)到期價(jià)值第三章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理票據(jù)貼現(xiàn)一般的賬務(wù)處理：銀行無(wú)追索權(quán)的借：銀行存款（貼現(xiàn)得款）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息）貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面值）

銀行有追索權(quán)的借：銀行存款（貼現(xiàn)得款）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)利息）貸：短期借款（票據(jù)面值）舉例見(jiàn)教材48-49頁(yè)[例3-7]。第三章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理結(jié)論：不一定。例如：某公司于2月10月收到為期6個(gè)月的面值為25000元的帶息銀行承兌匯票一張，票面年利率6.3%。公司于7月21日將此票據(jù)予以貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率為7.2%。則：第三章

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)一定是:貼現(xiàn)得款＜票據(jù)面值嗎？還需注意:第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理票據(jù)到期價(jià)=25000+(25000×6×6.3%÷12)=25787.50(元)票據(jù)貼現(xiàn)天數(shù):到期日為8月10日,貼現(xiàn)天數(shù)=11+9=20天貼現(xiàn)利息=25787.50×20×7.2%÷360=103.15(元)貼現(xiàn)得款=25787.50-103.15=25684.35(元)賬務(wù)處理為:借：銀行存款25684.35貸：應(yīng)收票據(jù)25000財(cái)務(wù)費(fèi)用684.35第三章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理（四）應(yīng)收票據(jù)的到期1.應(yīng)收票據(jù)到期，如期收到票款正常情況票據(jù)到期應(yīng)能夠收到票款，銀行承兌匯票到期,如果付款人無(wú)力付款，則應(yīng)由承兌銀行代為支付票據(jù)款。所以，銀行承兌匯票到期和商業(yè)承兌匯票，付款人如期支付票款的;銀行承兌匯票到期付款人無(wú)力付款,由承兌銀行代為支付票據(jù)款,收款企業(yè)的賬務(wù)處理均為:

借：銀行存款（實(shí)收金額）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面價(jià)值）財(cái)務(wù)費(fèi)用（票面利息）舉例見(jiàn)教材49頁(yè)[例3-8]第三章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理2.應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)承兌匯票）到期，付款人無(wú)力付款商業(yè)承兌匯票到期，付款人無(wú)力付款，銀行是不可能代為付款的，則應(yīng)將應(yīng)收未到的票款（包括帶息票據(jù)的利息）轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。借：應(yīng)收賬款(到期價(jià)值)貸：應(yīng)收票據(jù)（票面價(jià)值）財(cái)務(wù)費(fèi)用(應(yīng)收利息)

3.已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，付款人無(wú)力付款已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，付款人無(wú)力付款，應(yīng)區(qū)別兩種情況:第三章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

(1)系銀行承兌匯票的，由承兌銀行支付票款，對(duì)收款人沒(méi)有影響；

(2)系商業(yè)承兌匯票，且銀行附有追索權(quán)的，貼現(xiàn)銀行要向貼現(xiàn)企業(yè)退票扣款。貼現(xiàn)企業(yè)收到銀行退回的票據(jù)等資料時(shí)，按應(yīng)付金額，借:短期借款-----××銀行貸:銀行存款同時(shí)，借:應(yīng)收賬款----××公司貸:應(yīng)收票據(jù)----××公司第三章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

如果貼現(xiàn)企業(yè)的存款賬戶(hù)余額不足扣款的，則銀行作逾期貸款處理（“短期借款”不減少）:借:應(yīng)收賬款----××公司貸:應(yīng)收票據(jù)----××公司舉例見(jiàn)教材49-50頁(yè)[例3-10]。

（3）不附追索權(quán)已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票到期，承兌人的無(wú)論是否支付，都與貼現(xiàn)企業(yè)無(wú)關(guān)，則不必進(jìn)行賬務(wù)處理。

銀行附有追索權(quán)的已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票到期,付款人無(wú)力付款的關(guān)系如下圖所示:第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理開(kāi)戶(hù)銀行付款人收款人（貼現(xiàn)申請(qǐng)人）到期無(wú)法收到票款開(kāi)戶(hù)銀行（貼現(xiàn)銀行）申請(qǐng)貼現(xiàn)支付貼現(xiàn)得款退票扣款或轉(zhuǎn)為逾期貸款到期無(wú)力付款產(chǎn)生新的債權(quán)債務(wù)關(guān)系第三章∥第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款的核算（一）預(yù)付賬款的內(nèi)容

包括：預(yù)付購(gòu)貨款、預(yù)付定金（或訂金）、預(yù)付工程款等內(nèi)容產(chǎn)生:購(gòu)貨、接受勞務(wù)或工程建設(shè),按合同預(yù)先支付性質(zhì):短期性債權(quán)（應(yīng)收款）資產(chǎn)不包括：預(yù)付性費(fèi)用支出(見(jiàn)教材50頁(yè))第三章(注意:小企業(yè)預(yù)付租賃費(fèi)是列為預(yù)付賬款的)第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款的核算（二）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理1．預(yù)付賬款的核算方法不單獨(dú)核算；不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶(hù)，并入“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)核算單獨(dú)核算；設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶(hù)第三章注意：為什么是并入“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)，而不是“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)？第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款的核算2．“預(yù)付賬款”賬戶(hù)賬戶(hù)性質(zhì)，一般應(yīng)理解為雙重性賬戶(hù)。借方“預(yù)付賬款”賬戶(hù)貸方①預(yù)付的款項(xiàng)②收貨后補(bǔ)付的款項(xiàng)①結(jié)算購(gòu)貨款、工程款等②對(duì)方單位退回余款期末余額：預(yù)付的款項(xiàng)（資產(chǎn)）或期末余額：尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)（負(fù)債）

“預(yù)付賬款”賬戶(hù),可按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。第三章第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款一定是資產(chǎn)“預(yù)付賬款”賬戶(hù)期末余額雙重性賬戶(hù)，借余為資產(chǎn)，貸余則為負(fù)債≠注意:第三章第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款的核算3．基本賬務(wù)處理

(1)預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)付賬款——××公司貸:銀行存款等（實(shí)際預(yù)付數(shù)額）

(2)收到購(gòu)入貨物時(shí)：借：原材料(或材料采購(gòu))應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款（結(jié)算總價(jià)款）第三章第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款的核算(3)結(jié)算差額時(shí)：①補(bǔ)付款項(xiàng)：借：預(yù)付賬款——×××單位貸：銀行存款等②收到退回余額款：作相反會(huì)計(jì)分錄舉例見(jiàn)教材51[例3-11]補(bǔ)充舉例：根據(jù)[例3-11]資料，如果萬(wàn)友公司3月20日收料后，因資金不足，無(wú)法于3月15日補(bǔ)付價(jià)款15100元。則該公司”預(yù)付賬款“賬戶(hù)，為哪方余額？反映什么？第三章第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款的核算借方“預(yù)付賬款”賬戶(hù)貸方2月15日預(yù)付200003月20日收料35100期末余額151003月末“預(yù)付賬款”賬戶(hù)為貸方余額15100元，反映應(yīng)向大眾公司支付的應(yīng)付材料款（負(fù)債）15100元。第三章第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款的核算（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容不包括：長(zhǎng)期應(yīng)收款等其他應(yīng)收款是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他應(yīng)收、暫付款主要包括存出保證金備用金應(yīng)收租金應(yīng)收賠償款、罰款應(yīng)收墊付款(代墊款)其他應(yīng)收、暫付款第三章第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款的核算（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理1．“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)賬戶(hù)性質(zhì)：一般為資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)借方“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)貸方發(fā)生的各項(xiàng)其他應(yīng)收款收回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的其他應(yīng)收款期末余額：尚未收回的其他應(yīng)收款

“其他應(yīng)收款”賬戶(hù)，可按對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。第三章第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款的核算2.一般其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

(1)發(fā)生時(shí)：借：其他應(yīng)收款——×××（×××）貸：有關(guān)賬戶(hù)

(2)收回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)：借：銀行存款等貸：其他應(yīng)收款——×××（×××）舉例見(jiàn)教材52頁(yè)[例3-12]、[例3-13]第三章第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款的核算3．備用金的賬務(wù)處理備用金的含義零星開(kāi)支內(nèi)部用款單位或個(gè)人備用款項(xiàng)列為“其他應(yīng)收款——備用金”第三章第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款的核算

①支款建立定額備用金時(shí)：借：其他應(yīng)收款——備用金（×××）貸：銀行存款等

②定額內(nèi)報(bào)支用款時(shí)：借：管理費(fèi)用等貸：庫(kù)存現(xiàn)金等

③取消定額備用金制度，收回款項(xiàng)時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款——備用金（×××）舉例見(jiàn)教材52頁(yè)[例3-14]、[例3-15]。第三章⑴定額備用金制度：核定額度，額度內(nèi)使用，用后補(bǔ)足第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款的核算⑵非定額備用金制度:按需預(yù)借,用后報(bào)支,按次結(jié)清

①預(yù)借時(shí)：借：其他應(yīng)收款——備用金（×××）貸：庫(kù)存現(xiàn)金

②報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用，結(jié)清備用金：借：管理費(fèi)用等（報(bào)支額）庫(kù)存現(xiàn)金（收回余款）貸：其他應(yīng)收款——備用金(×××)(預(yù)借額)或：借：管理費(fèi)用等（報(bào)支額）貸：庫(kù)存現(xiàn)金（補(bǔ)付不足）其他應(yīng)收款——備用金(×××)(預(yù)借額)

舉例見(jiàn)教材53頁(yè)[例3-16]。第三章第四節(jié)應(yīng)收賬款減值壞賬壞賬損失確實(shí)無(wú)法收回或收回可能性很小的應(yīng)收款項(xiàng)由于產(chǎn)生壞賬而發(fā)生的損失第三章正常情況收回貨幣資產(chǎn)(銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等)應(yīng)收款項(xiàng)非正常情況可能無(wú)法收回確實(shí)無(wú)法收回減值計(jì)提壞賬準(zhǔn)備壞賬壞賬損失

第四節(jié)應(yīng)收賬款減值應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種核算方法：直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法備抵法估計(jì)損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不考慮應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的減值不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬計(jì)入當(dāng)期損益(小企業(yè)采用)定義見(jiàn)教材53頁(yè)第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值一、應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn):時(shí)間:資產(chǎn)負(fù)債日（期末）減值:應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值＞預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值(一)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值判斷條件有客觀證據(jù)表明債務(wù)人的原因應(yīng)收款項(xiàng)有收不回的可能具體見(jiàn)教材53-54頁(yè)6點(diǎn)第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值一、應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)

（二）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍

下列應(yīng)收款項(xiàng)確實(shí)發(fā)生減值的，均應(yīng)按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等。注意:計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍是應(yīng)收款項(xiàng),而不僅指應(yīng)收賬款。第三章

（三）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法個(gè)別認(rèn)定法

應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法

第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值一、應(yīng)收款項(xiàng)減值的確認(rèn)單項(xiàng)金額非重大的，或經(jīng)單項(xiàng)測(cè)試后未減值的單項(xiàng)金額重大的單項(xiàng)金額重大的單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，并確定其減值劃分為若干組合，按其余額的一定比例計(jì)算確定其減值第三章壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法和測(cè)試確定方法:個(gè)別認(rèn)定法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法

第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值二、壞賬的確認(rèn)原則：有確鑿證據(jù)證明無(wú)法收回或收回可能性不大的壞賬的確認(rèn)條件對(duì)象：應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)壞賬的判斷條件：教材54頁(yè)4點(diǎn)。注意與減值判斷條件的區(qū)別;確認(rèn)壞賬需要按程序批準(zhǔn)確認(rèn)后的會(huì)計(jì)處理：核銷(xiāo)，計(jì)列為“壞賬準(zhǔn)備”第三章

應(yīng)收款項(xiàng)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回或收回可能性很小的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值三、應(yīng)收款項(xiàng)減值（壞賬準(zhǔn)備）的賬務(wù)處理借方“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)貸方①確認(rèn)的壞賬②轉(zhuǎn)回多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備①計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備②已核銷(xiāo)又予收回的壞賬期末余額：已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備明細(xì)賬戶(hù)：可按應(yīng)收款項(xiàng)類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)核算企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，列為當(dāng)期損益，計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”賬戶(hù)，并按期轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”。（一）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)

性質(zhì)：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，是應(yīng)收款項(xiàng)類(lèi)賬戶(hù)的備抵賬戶(hù)，結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)相反。第三章第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值三、應(yīng)收款項(xiàng)減值（壞賬準(zhǔn)備）的賬務(wù)處理企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提及相關(guān)業(yè)務(wù)的一般賬務(wù)處理：1．企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶(hù)，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)；2．企業(yè)確認(rèn)壞賬時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)，貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶(hù)；3．企業(yè)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的,應(yīng)按實(shí)際收回金額：借記“應(yīng)收賬款”等賬戶(hù),貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)；同時(shí),借記“銀行存款”賬戶(hù),貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶(hù)。（上述業(yè)務(wù)也可以一步到位：借記“銀行存款”賬戶(hù)，貸記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)）

需要說(shuō)明：

企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備是按會(huì)計(jì)期間的(期末),核銷(xiāo)壞賬是確認(rèn)時(shí)，兩者必須是結(jié)合在一起進(jìn)行的。

第三章第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值三、應(yīng)收款項(xiàng)減值（壞賬準(zhǔn)備）的賬務(wù)處理

企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和壞賬核銷(xiāo)等是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，所以，一般是按會(huì)計(jì)年度進(jìn)行調(diào)整計(jì)提的。調(diào)整計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)算公式是：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

＝

當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額

“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的貸方余額

（+借方金額）－

以應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法為例，說(shuō)明企業(yè)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提及壞賬核算等相關(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

舉例見(jiàn)教材頁(yè)至55-56頁(yè)[例3-17]、[例3-18]第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值三、應(yīng)收款項(xiàng)減值（壞賬準(zhǔn)備）的賬務(wù)處理補(bǔ)充舉例:某公司采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)得壞賬準(zhǔn)備，提取比例為5%，發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）上年末應(yīng)收賬款余額50萬(wàn)元，按規(guī)定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備25000元；

（2）經(jīng)核實(shí)確認(rèn)發(fā)生壞賬38000元；（3）上年度已核銷(xiāo)的壞賬20000元，現(xiàn)予以收回，款項(xiàng)存入銀行。（4）年末應(yīng)收賬款余額為70萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)為貸方7000元，年終調(diào)整計(jì)提壞賬準(zhǔn)備28000元。即700000×5%-(25000-38000+20000)=28000(元)第三章第四節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)減值三、應(yīng)收款項(xiàng)減值（壞賬準(zhǔn)備）的賬務(wù)處理

有關(guān)賬務(wù)處理以圖示表示如圖表3-2．銀行存款應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備——應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失——計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20000上年末：500000

……20000

……3800020