廢舊物資經(jīng)營企業(yè)稅收管理風險及防范

廢舊物資經(jīng)營企業(yè)稅收管理風險及防范廢舊物資經(jīng)營企業(yè)稅收管理風險及防范廢舊物資經(jīng)營企業(yè)稅收管理風險及防范:2014-7-1217:41:17廢舊物資經(jīng)營企業(yè)稅收管理風險及防范一、政策調整后廢舊物資經(jīng)營企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀2009年國家對廢舊物資稅收政策進行了重大調整，取消了經(jīng)營廢舊物資免征增值稅政策，恢復按17%稅率征收增值稅，經(jīng)營企業(yè)銷售開具增值稅專用發(fā)票，用廢企業(yè)按17%進行抵扣，實行廢舊物資經(jīng)營企業(yè)增值稅按一定比例先征后返的稅收優(yōu)惠政策，具體為2009年按實際繳納的增值稅70%、2010年按50%由財政實施返還。在抵扣方面，政策規(guī)定廢舊物資經(jīng)營企業(yè)除取得增值稅專用發(fā)票可按規(guī)定抵扣外，其他的一律不予進項抵扣，文件還規(guī)定，廢舊物資經(jīng)營企業(yè)除向居民收購廢舊物資可開具收購發(fā)票外，從其他渠道購進的廢舊物資不得開具收購發(fā)票。據(jù)不完全統(tǒng)計，到2009年底全省廢舊物資經(jīng)營企業(yè)達到幾千家，同比成倍增長，廢舊物資經(jīng)營企業(yè)“業(yè)績”達到500多億元，成幾十倍的增長，同時為一些地方政府的財政增長做出了重大“貢獻”。據(jù)全省2010年國稅工作會議上披露的數(shù)據(jù)，2009年全省實現(xiàn)國稅收入近500億元，廢舊物資經(jīng)營貢獻的稅收達96億元，稅收貢獻率近25%，有些地方的廢舊物資增值稅收入占其總收入的87%。就我局情況看，2009年共有6戶廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)，全年（所屬期）共實現(xiàn)銷售收入3.3億元，而08年只有4戶廢舊物資經(jīng)營企業(yè),且均為供應本關聯(lián)企業(yè)生產(chǎn)所需,全年只實現(xiàn)銷售1.1億元,同比增長2倍。申報進項稅額抵扣0.62萬元(運輸費用抵扣進項)，申報入庫增值稅5460.29萬元，財政監(jiān)察辦已辦理退庫增值稅3948.19萬元。按09年征收期計算入庫增值稅3860萬元，占全局國稅收入的9.89%。從上述一系列數(shù)據(jù)可以看出，廢舊物資經(jīng)營企業(yè)的畸形發(fā)展，對一個地方經(jīng)濟發(fā)展并不見得是好事，這種虛假的繁榮將對一個地方經(jīng)濟發(fā)展帶來極大的不確定性，這應引起各級政府和相關部門的高度重視。對國稅部門而言，雖然能在短期內(nèi)為國稅任務的完成提供一條捷徑，但一旦政策變化，那么該國稅部門的任務將遭受毀滅性打擊?！案呤找鎸砀唢L險”，我們要充分認—13%的稅收負但，降低了進貨成本，若企業(yè)采取虛開虛抵，則完全可以達到少繳虛開金額12—13%的稅款（用廢企業(yè)取得虛開發(fā)票需支付3%—4%的開票費用）。再次，再來看看政府部門，在名義稅率17%的情況下，企業(yè)開展廢舊物資經(jīng)營業(yè)務對政府財政收入的增長有著極大誘惑力，如實現(xiàn)1億元的銷售收入，其他企業(yè)按3%的稅負只能增加增值稅300萬元，而若是廢舊物資則可增加1700萬元的增值稅，是其他企業(yè)的5.67倍，若加上地稅收入則可高達6倍。就算地方政府將30%未退稅款的25%及地方稅全部返還給經(jīng)營企業(yè)（大部分地方政府均出臺相同或類似的優(yōu)惠政策），從表現(xiàn)形式看，廢舊物資增值稅未形成地方財力，但根據(jù)財政轉移支付的相關辦法，有些地方政府增值稅的分成比例可達40—50%，因此地方政府、財政等部門仍可從中獲得部分財力。從國稅部門來看，發(fā)展廢舊物資行業(yè)，對完成稅收任務提供增長點，但承擔著廢舊物資經(jīng)營管理的最大風險。歸總上述分析可以看出，廢舊物資經(jīng)營行業(yè)是“三方得利，一方擔責”，即：經(jīng)營者、用廢企業(yè)和政府得利，而負責征收管理的稅務部門則要承擔管理風險。在各方利益的驅動下，推動廢舊物資經(jīng)營企業(yè)畸形發(fā)展和不規(guī)范操作，使稅務機關對廢舊物資經(jīng)營企業(yè)、用廢企業(yè)的稅收管理過程中蘊藏著潛在的巨大風險。三、廢舊物資經(jīng)營企業(yè)的稅收管理風險分析近年來全國查處的稅務大案，廢舊經(jīng)營企業(yè)虛開代開、用廢企業(yè)按受虛開、虛抵的案件占相當大的比例。2006年國家稅務總局對外公布了9起重大涉稅違法案件，其中3起涉及廢舊收購行業(yè)。稅收政策、制度設計缺陷明顯，稅務管理缺位、監(jiān)管不嚴均給稅務管理帶來極大風險，其主要表現(xiàn)為以下幾種：風險一：經(jīng)營環(huán)節(jié)按17%繳稅，先征后返后實際稅負只有5.1%，而生產(chǎn)環(huán)節(jié)按17%扣稅，按目前的行業(yè)規(guī)則,銷售方只要求購貨方負擔4%--5%的稅負,而可以按17%抵扣,中間有12%---13%的稅率差，違背了增值稅的設計理論，導致增值稅鏈條中斷，征、扣稅缺乏相互制約機制，給不法經(jīng)營單位大肆虛開代開發(fā)票、虛抵進項，偷騙國家稅款提供了可乘之機。風險二：用廢企業(yè)低負擔高抵扣，為用廢企業(yè)少繳稅款創(chuàng)造了可乘之機。一些廠家為了少繳稅，想方設法讓經(jīng)營單位在開具廢舊物資銷售發(fā)票時多開銷售數(shù)量和金額，或取得虛假的廢舊物資銷售發(fā)票，多抵進項稅款。經(jīng)營企業(yè)也會采取高開或虛開的方法向其相關聯(lián)的用廢企業(yè)開具專用發(fā)票，以達到少繳稅款的行為。風險三：享受廢舊物資增值稅先征后返的主體單一，違背稅負公平原則。按照現(xiàn)行政策規(guī)定，個體經(jīng)營者從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務不享受先征后返的稅收優(yōu)惠。從事同樣的經(jīng)營業(yè)務，經(jīng)營同樣的產(chǎn)品，面對的稅收政策卻不盡相同，客觀上致使個體經(jīng)營者從事地下交易，不向購買者提供銷售發(fā)票，大肆偷逃稅款，使一部分經(jīng)營者脫離了稅務部門的管理。而作為稅收優(yōu)惠對象的經(jīng)營單位，經(jīng)營的物品絕大部分靠從個體經(jīng)營者手中轉收購，造成他們在進貨環(huán)節(jié)無法取得發(fā)票，這也為經(jīng)營企業(yè)虛開或高進低出創(chuàng)造了有利條件。另一方面，政策使得大部分個體經(jīng)營者掛靠經(jīng)營單位經(jīng)營，讓經(jīng)營企業(yè)為其代開發(fā)票，并交繳一部分費用給經(jīng)營企業(yè)（一般為開票金額的5%--6%），因此一些專門的開票公司也就應運而生，但從他們運作的法律表現(xiàn)形式上看是很難發(fā)現(xiàn)問題的。風險四：現(xiàn)行政策規(guī)定，廢舊經(jīng)營企業(yè)除向居民企業(yè)直接收購的廢舊物資可以開具收購發(fā)票外，其他渠道購進廢舊物資不得開具收購發(fā)票，而現(xiàn)在廢舊經(jīng)營企業(yè)取得廢舊物資的途徑大部分非直接收購，基本上都是從個體經(jīng)營者購進，而個體經(jīng)營者是不會向其開具發(fā)票的。對這部分購進如何進行賬務及稅務處理政策未予以明確，現(xiàn)今大部分企業(yè)的操作是自制憑證入賬。根據(jù)現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》和《稅收征管法》以及省局有關文件均規(guī)定，對未取得發(fā)票，在計算企業(yè)所得稅時成本不予列支。若按這項政策執(zhí)行，所有的經(jīng)營企業(yè)都將關門歇業(yè)?，F(xiàn)在各地在計征企業(yè)所得稅時，對自制憑證入賬的成本都基本上予以默認，這是一種執(zhí)法風險。這樣操作還會帶來另一種風險，即：經(jīng)營企業(yè)為了達到少交企業(yè)所得稅的目的，采取高進低出的手段虛增成本。據(jù)了解現(xiàn)在的廢舊經(jīng)營企業(yè)的利潤率都非常低，有的只有千分之零點幾。風險五：“兩頭在外，難以控管”，加大了管理風險。缺乏統(tǒng)一規(guī)范的行業(yè)管理辦法和操作規(guī)程，導致基層稅務機關基本上是望“廢”興嘆，想管卻依據(jù)模糊。部分管理規(guī)定不合實際，操作性不強。現(xiàn)行關于加強廢舊物資行業(yè)管理的相關規(guī)定均要求稅務部門要加強對經(jīng)營企業(yè)交易的真實性進行審核檢查，防止企業(yè)虛開代開現(xiàn)象的發(fā)生。又如：《廢舊物資稽核辦法》規(guī)定的稽核比對，僅能夠監(jiān)控廢舊物資銷售發(fā)票的真?zhèn)魏推陛d信息是否真實，并不能監(jiān)控企業(yè)是否虛開發(fā)票或虛抵進項稅額，對廢舊物資購銷業(yè)務本身并沒有實質的監(jiān)控作用。審查交易的真實性在實際工作中是很難做到的，因為：首先企業(yè)交易真?zhèn)坞y辨。管理上由于信息、行業(yè)屬性等等不對稱因素，加上該行業(yè)的現(xiàn)金存儲量大、流動過于頻繁，其資金來去的真實性難以掌控，以現(xiàn)有的技術手段和人員素質，對購銷業(yè)務的真實性是很難判斷的；其次，由于貨物流動性大，稅源管理人員不可能隨時到企業(yè)核實其每一筆購銷業(yè)務的真實性；何況“兩頭在外”的業(yè)務，其物流根本不經(jīng)過經(jīng)營企業(yè)所在地，雖然要求對經(jīng)營企業(yè)的購、銷、存加強監(jiān)管，但對于經(jīng)營企業(yè)來說是很容易做到的，作用效果不明顯。第三，庫存物資多以重量為單位計量，面對一處處堆放的貨物，稅源管理人員很難準確掌握實物的數(shù)量；第四，若供廢者、經(jīng)營企業(yè)和用廢企業(yè)蓄意弄虛作假，那些合同、過磅單、驗收單、資金流等是不難辦到的，因此近年來查處的一批大案要案基本上是舉報產(chǎn)生的，這在日常管理中是很難發(fā)現(xiàn)的。最后，從法律層面上來說，交易的真實性與否是由企業(yè)來負責的，企業(yè)弄虛作假違反法律法規(guī)應該由企業(yè)承擔，稅務機關應只就企業(yè)報送的報表資料進行形式上的審核，并按照法律法規(guī)依法征稅，對企業(yè)的違法違章行為進行處罰等即可。若按現(xiàn)行的制度規(guī)定，一旦企業(yè)發(fā)生虛開代開或虛抵稅款的行為，稅務人員輕者受責任追究或行政處分，重者或將面臨失職瀆職的刑事追究。四、廢舊物資經(jīng)營企業(yè)稅收管理風險防范由于現(xiàn)行的廢舊物資稅收政策存在巨大漏洞，對納稅人的誘惑力很大，開一張票，就變相地等于賺到了錢，使得收廢和利廢企業(yè)都有利可圖。在這種情況下，想通過提高納稅人的納稅意識和自覺性減少虛開虛抵是很難的。同樣，只在管理辦法上下功夫，也只能收到事倍功半的效果，從制度上進行防范才是治本之策。（一）完善廢舊物資經(jīng)營企業(yè)相關的稅收政策1、調整稅收優(yōu)惠政策。本著