第4章 營業(yè)稅法

③按下列公式核定計稅價格：計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)2、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。3、單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。5、營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：可抵免的稅額=價款÷（1+17%）×17%。當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。6、納稅人按規(guī)定扣除有關(guān)項目，需要取得合法有效憑證，否則該項目不得扣除。合法憑證包括①發(fā)票②財政票據(jù)③簽收單據(jù)。稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明；④國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分(P131-132)1、郵電業(yè)務(wù)征稅問題:(1)集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥征收增值稅。郵政部門(含集郵公司)銷售集郵商品征收營業(yè)稅；郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品征增值稅。(2)郵政部門發(fā)行報刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個人發(fā)行報刊，征收增值稅。(3)電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營業(yè)稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話等不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的征收增值稅。2、其他服務(wù)業(yè)與增值稅的劃分問題：（1）燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時，代有關(guān)部門向購買方收取的集資費［包括管道煤氣集資款(初裝費)］、手續(xù)費、代收款等，屬于增值稅價外收費，應(yīng)征收增值稅，不征收營業(yè)稅。（2）隨汽車銷售提供的汽車按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)并不銷售汽車的，應(yīng)征收營業(yè)稅。3、納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題:（1）核算：銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)分別核算其自產(chǎn)貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其自產(chǎn)貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額由主管地方稅務(wù)機關(guān)核定。（混合銷售行為的兼營化處理）（2）鉆井作業(yè)提供泥漿和工程技術(shù)服務(wù)的行為，應(yīng)按提供泥漿工程勞務(wù)項目，繳納營業(yè)稅。4、對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進項稅額，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率（5%）征收營業(yè)稅。稅收優(yōu)惠（P132-133）免征項目1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹、殯葬服務(wù)。2.殘疾人員個人為社會提供的勞務(wù)。3.學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。（普通學(xué)校及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校）4.農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。5.紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。減征或免征項目（1）保險公司開展的1年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)的保費收入免征。（2）對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。（自然科學(xué)領(lǐng)域的技術(shù)開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓）（3）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征。（4）將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，免征。（5）社會團體按財政部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的會費不征。（6）對住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放個人住房貸款取得的收入，免征。（7）按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房暫免征；個人按市場價格出租的居民住房，暫按3%稅率征。（8）納稅人在資產(chǎn)債務(wù)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。（9）社?；鹄硎聲?、社?；鹜顿Y管理人運用社保基金買賣證券投資基金、股票、債券的差價收入，暫免。（10）軍隊空余房產(chǎn)租賃收入暫免征營業(yè)稅、房產(chǎn)稅。（11）對QFII委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)取得的差價收入，免征營業(yè)稅。（12）單位和個人提供的垃圾處置勞務(wù)不征收營業(yè)稅。（13）個人向他人無償贈與不動產(chǎn)，包括離婚財產(chǎn)分割、繼承、遺產(chǎn)處分及其他無償贈與不動產(chǎn)等三種情況可以免征營業(yè)稅。（14）公司從事金融資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)時，出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)不征收營業(yè)稅；出售、轉(zhuǎn)讓債權(quán)或?qū)⑵涑钟械膫鶛?quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)不征收營業(yè)稅；銷售、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)或土地使用權(quán)，征收營業(yè)稅。（15）對經(jīng)營公租房所取得的租金收入，免征營業(yè)稅。（16）融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為不征收營業(yè)稅。新增1.符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目取得的收入暫免征收營業(yè)稅。2.家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供的家政服務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。3.農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機構(gòu)所在地的縣級縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險業(yè)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅。4.科普單位的門票收入，以及縣級縣以上黨政部門和科協(xié)開展的科普活動的門票收入，免征營業(yè)稅。5.擴大就業(yè)鼓勵創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠政策。（略）6.對境內(nèi)單位或個人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。7.對個人（包括個體工商戶及其他個人）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入，暫免征收營業(yè)稅。8.對境內(nèi)單位提供的下列勞務(wù)，免征營業(yè)稅：（1）標(biāo)的物在境外的建設(shè)工程監(jiān)理。（2）外派海員勞務(wù)。外派海員勞務(wù)，是指境內(nèi)單位派出屬于本單位員工的海員，為境外單位或個人在境外提供的船舶駕駛和船舶管理等勞務(wù)。（3）以對外勞務(wù)合作方式，向境外單位提供的完全發(fā)生在境外的人員管理勞務(wù)。對外勞務(wù)合作是指境內(nèi)單位與境外單位簽訂勞務(wù)合作合同，按照合同約定組織和協(xié)助中國公民赴境外工作的活動。9.保險保障基金公司根據(jù)《保險保障基金管理辦法》取得的境內(nèi)保險公司依法繳納的保險保障基金以及依法從撤銷或破產(chǎn)保險公司清算財產(chǎn)中獲得的受償收入和向有關(guān)責(zé)任方追償所得，免征營業(yè)稅。征收管理時間（一）一般規(guī)定：納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。（二）特殊規(guī)定：1.納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。2.提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3-10略。期限（1）營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。（2）納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。（3）銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為1個季度。（4）保險公司的納稅期限為1個月。地點營業(yè)稅納稅地點原則上采取屬地征收方法。即在應(yīng)稅項目發(fā)生地納稅，只有運輸業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)、跨省承包工程、航空公司所屬分公司、電信、設(shè)計、工程監(jiān)理、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)等，納稅地點為納稅人機構(gòu)所在地。第二部分：分行業(yè)規(guī)定（一）交通運輸業(yè)（3%）稅目①其中陸路運輸注意包括纜車運輸和索道運輸。（但單位和個人在旅游景點經(jīng)營索道按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅。②打撈比照水路運輸辦法征稅。③與航空有關(guān)的通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)也按照航空運輸業(yè)務(wù)征稅。④凡與運營業(yè)務(wù)有關(guān)的勞務(wù)活動，均屬該稅目的征收范圍。包括打撈、理貨、港務(wù)局提供的引航、系解纜、搬家、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費、過閘費、貨物港務(wù)費等。⑤對遠(yuǎn)洋運輸業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運輸業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入按“交通運輸業(yè)”稅目征稅。（對遠(yuǎn)洋運輸業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運輸業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”征稅）⑥對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅。計稅依據(jù)提供交通勞務(wù)取得的全部運營價款和價外費用。①將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的：營業(yè)額=全程運費-支付給其他單位或個人的運輸費用②運輸企業(yè)自境內(nèi)運送旅客或貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運旅客或貨物的：營業(yè)額=全程運費-付給其他承運企業(yè)的運費。新增自2011年9月26日起，合資鐵路運輸公司、股改鐵路運輸企業(yè)和其他鐵路運輸企業(yè)相互之間合作完成運輸業(yè)務(wù)，承運人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付給其他合作運輸方的運輸費用后的余額為營業(yè)額，以《鐵路運輸企業(yè)提供服務(wù)清單票據(jù)》為營業(yè)額扣除憑證，計算繳納營業(yè)稅。優(yōu)惠境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。國際運輸勞務(wù)是指：（1）在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。（2）在境外載運旅客或者貨物入境。（3）在境外發(fā)生載運旅客或者貨物的行為。（二）建筑業(yè)（3%）：稅目①代辦電信工程、水利工程、爆破、航空勘探、鉆井（打井）勘探、爆破勘探，屬于“建筑業(yè)”等工程作業(yè)屬于建筑業(yè)范疇。其他的稅目內(nèi)容（略）②自建行為的納稅規(guī)定總結(jié)：a\自建自用房屋的行為不納稅。b\將自建自用的房屋對外銷售（含個人自建自用住房銷售），交兩道稅：自建行為按“建筑業(yè)”納稅，再按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。c\自建后出租按“服務(wù)業(yè)”交營業(yè)稅，但自建行為不是“建筑業(yè)”的征稅范圍。d\自建行為的單位或個人將不動產(chǎn)無償贈送他人（視同銷售，按建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)分別交稅），由主管稅務(wù)機關(guān)按相關(guān)規(guī)定核定其營業(yè)額。③納稅人受托進行建筑業(yè)拆除、平整土地并代委托方向原土地使用人支付拆遷補償費的過程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照建筑業(yè)稅目繳納營業(yè)稅。計稅依據(jù)①工程分包給他單位的：營業(yè)額=全部價款和價外費用—付給分包人人價款②納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備和其他物資和動力的價款在內(nèi)。但不含建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。（三）金融保險業(yè)（5%）：稅目金融業(yè)包括：①包括貼現(xiàn)、押匯方式和以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為都屬于貸款業(yè)務(wù)。②融資租賃業(yè)務(wù)。③股票、債券、外匯、其他金融商品的轉(zhuǎn)讓屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。④金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)。⑤境內(nèi)外資金融機構(gòu)從事的離岸銀行業(yè)務(wù)，應(yīng)在我國繳納營業(yè)稅。計稅依據(jù)（1）金融業(yè)：①貸款業(yè)務(wù)：貸款利息收入（包括各種加息、罰息）。②融資租賃：本期營業(yè)額=（應(yīng)收取的全部價款和價外費用-實際成本）×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）③金融商品轉(zhuǎn)讓：營業(yè)額＝賣出價（不扣任何費用）－買入價（不含各種稅費可扣除持有期間紅利收入）。注意：同大類不同品種的金融商品買賣出現(xiàn)正負(fù)差，同一納稅期可以相抵，相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵，但年未仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)讓下一個會計年度。④金融經(jīng)紀(jì)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費收入（全部收入-支付給委托方的價款）。（2）保險業(yè)：①初保業(yè)務(wù)：全部保費收入②儲金業(yè)務(wù)：儲金利息＝（期初余額＋期末余額）÷2×一年定期利率÷12③無賠償獎勵以向投保人實際收取的保費征稅。注意：外幣折算金融業(yè)按收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)季季末的基準(zhǔn)匯率折算，保險業(yè)按收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)月最后一天的基準(zhǔn)匯率折算。納稅義務(wù)發(fā)生時間1、金融企業(yè)發(fā)放貸款(包括自營貸款和委托貸款，下同)后,凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報繳納營業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息核算期限或貸款本金到期(含展期)超過90天后尚未收回的，按照實際收到的利息申報繳納營業(yè)稅。2、融資租賃業(yè)務(wù)：取得租金收入或取得索取租金收入憑證當(dāng)天。3、金融商品轉(zhuǎn)讓：所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日4、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)：取得營業(yè)收入或取得索取營業(yè)收入憑證當(dāng)天5、保險業(yè)：取得保費收入或取得索取保費收入憑證當(dāng)天優(yōu)惠1、存款、金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。2、金融機構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。特指資金往來業(yè)務(wù)取得的收入。但相互之間提供的服務(wù)要征稅。3、人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)征稅。4、出納長款收入，不征稅。5、保險企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。保險公司的攤回分保費用不征營業(yè)稅。6、企業(yè)集團或集團內(nèi)的核心企業(yè)委托企業(yè)集團所屬財務(wù)公司代理統(tǒng)借統(tǒng)還貸款業(yè)務(wù)，從財務(wù)公司取得的用于歸還金融機構(gòu)的利息不征營業(yè)稅；財務(wù)公司承擔(dān)此項統(tǒng)借統(tǒng)還委托貸款業(yè)務(wù)，從貸款企業(yè)收取貸款利息不代扣代繳營業(yè)稅。四、郵電通信業(yè)(3%)稅目：包括郵政、電信及郵政、電信的相關(guān)業(yè)務(wù)?？爝f業(yè)務(wù)、郵政儲蓄屬于該稅目。計稅依據(jù)：①電信部門以集中受理方式為集團客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)：A；受理部門：全部價款-分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價款；B:參與提供跨省業(yè)務(wù)部門:各自取得的全部價款為營業(yè)額。②郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。③自2009年11月1日起，對中國移動通信集團公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團有限公司、中國電信股份有限公司通過手機特服號“10699969”和“10699919”分別為中國綠化基金會和中國社會工作協(xié)會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國綠化基金會和中國社會工作協(xié)會的價款后的余額為營業(yè)額，計算征收營業(yè)稅。五、文化體育業(yè)(3%)文化業(yè)是指經(jīng)營文化活動的業(yè)務(wù)，包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所、展覽、培訓(xùn)、文學(xué)藝術(shù)科技講座、圖書資料借閱等業(yè)務(wù)。體育業(yè)是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù)。計稅依據(jù)：取得的營業(yè)收入額。六、娛樂業(yè)（5%～20%）1、為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶坐、臺球、高樂夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。娛樂場所為顧客提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)也按照娛樂業(yè)征稅。2.計稅依據(jù)：以向顧客收取的各項費用為營業(yè)額，包括門票費、臺位費、點歌費、煙酒飲料收費及其它收費。七、服務(wù)業(yè)（5%）稅目包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。1、遠(yuǎn)洋運輸業(yè)的光租和航空運輸業(yè)的干租業(yè)務(wù)屬于服務(wù)業(yè)稅目。2、福利彩票機構(gòu)發(fā)行銷售福彩的收入不征營業(yè)稅。代銷單位銷售福彩的手續(xù)費收入征稅。3、對社?；鹜顿Y管理人、社?；鹜泄苋藦氖律绫；鸸芾砘顒尤〉玫氖杖耄鞫?。4、旅游景點經(jīng)營索道、游船、觀光電梯、觀光車等取得的收入按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征稅。5、交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)行為，按“服務(wù)業(yè)——租賃”項目征稅。6、無船承運業(yè)務(wù)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征稅。7、酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟實體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，按“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”征稅。8、對港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目全額征稅。9、單位和個人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目征稅。10、納稅人提供礦山爆破、穿孔、表面附著物剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。11、自2012年1月1日起，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品繳增值稅，不繳營業(yè)稅。計稅依據(jù)①代理業(yè)：向委托方實際收取的報酬。②福利彩票代銷機構(gòu)：手續(xù)費收入。③廣告代理業(yè)的代理者：委托方收取的全部價款和價外費用-廣告發(fā)布費后。（但不得扣除制作費）④拍賣行：向委托方收取的手續(xù)費收入。⑤旅游業(yè)：=全部價款和價外費用－旅游者的住宿、餐費、交通費、景點門票、其他接團企業(yè)的費用。⑥經(jīng)國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機軟件征收營業(yè)稅。⑦物業(yè)管理企業(yè)：全部收入-代業(yè)主支付的或承租者支付的水、電、氣費及房租等費用。⑧無船承租業(yè)務(wù)：=全部價款和價外費用－海運費、報關(guān)、港雜、裝卸等費用。⑨勞務(wù)公司營業(yè)額=全部收入－代委托方支付給聘用人員的工資、福利、社保和住房公積金。八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)（5%）稅目（1）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn):轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。包括土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、出租電影拷貝、著作權(quán)和商譽。以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，也不征收營業(yè)稅。（2）銷售不動產(chǎn):包括銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓該項股權(quán)，也不征收營業(yè)稅。計稅依據(jù)（1）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán):全部收入--購置或受讓原價（2）單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán):全部收入--抵債時作價（3）個人住房的銷售：不足5年的住房對外銷售，全額征稅；超過5年：非普通住房：銷售收入減去購房價款后的差額征稅。普通住房：免征營業(yè)稅。（4）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)的同時一起銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上的增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)該規(guī)定計算繳納增值稅；凡屬于不動產(chǎn)的，應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目計算繳納營業(yè)稅。納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動產(chǎn)的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額和不動產(chǎn)的銷售額?！镜湫屠}1】下列各項中，應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅的有（）。A．境外保險公司為境內(nèi)的機器設(shè)備提供保險B．境內(nèi)石油公司銷售位于中國境外的不動產(chǎn)C．境內(nèi)高科技公司將某項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司D．境外房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)某宗土地的土地使用權(quán)【答案】AD。境內(nèi)企業(yè)銷售境外的不動產(chǎn)，不屬于我國的營業(yè)稅征稅范圍?！镜湫屠}2】下列有關(guān)金融保險業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)的表述中，不正確的有（）。A.一般貸款業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為利差收入B.轉(zhuǎn)讓債券的計稅依據(jù)為賣出債券的全部收入C.金融中間業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為傭金的全部收入D.融資租賃業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為向承租者收取的全部價款【答案】ABD。【典型例題3】某銀行2009年第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負(fù)差55萬元；第三季度購買企業(yè)債券共支付564萬元，其中包括各種稅費0.7萬元；第三季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入690萬元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費1.1萬元。該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額（）萬元。A.3.55B.3.53C.3.59D.6.3【答案】該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額=【690-（564-0.7）-55】×5％=3.59（萬元）【典型例題4】根據(jù)營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，下列說法正確的有()。A.納稅人自建建筑物自用，不征收營業(yè)稅B.人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)照章征收營業(yè)稅C.保險企業(yè)開展無賠償獎勵業(yè)務(wù)，以向投保人實際收取的保費為營業(yè)額征收營業(yè)稅D.對參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門，按照各自取得的全部價款為營業(yè)額征收營業(yè)稅【答案】ACD選項B，人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。【典型例題5】A建筑公司具備主管部門批準(zhǔn)的建筑企業(yè)資質(zhì)，該公司簽訂的建筑工程施工承包合同注明的建筑業(yè)勞務(wù)價款為9000元（其中安裝的設(shè)備價款為3000萬元，建設(shè)方提供設(shè)備），同時提供建筑材料1000萬元。A公司將1500萬元的安裝工程分包給B建筑公司。工程竣工后，建設(shè)單位支付給A公司材料差價款600萬元，提前竣工獎150萬元。請計算A企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額?！敬鸢浮繎?yīng)納營業(yè)稅額＝（9000+1000-3000－1500＋600＋150）×3%＝187.5（萬元）【典型例題6】下列各項收入中，可以免征營業(yè)稅的是（）A.個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)B.金融機構(gòu)的出納長款收入C.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者使用D.咨詢公司的技術(shù)咨詢收入【答案】AB。C.必須是將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)；D.單純的技術(shù)咨詢不屬于免稅范圍?！镜湫屠}7】根據(jù)營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，下列說法正確的是（）。A.土地租賃按“服務(wù)業(yè)－租賃業(yè)”稅目計稅B.打撈比照水路運輸C.遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)的“期租”業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)－租賃業(yè)”稅目計稅D.經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)單位的融資租賃業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)－租賃業(yè)”稅目計稅【答案】AB。C.遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)的“期租”業(yè)務(wù)按交通運輸計稅；D.經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)單位的融資租賃業(yè)務(wù)按“金融業(yè)”稅目計稅?！镜湫屠}8】下列各項中，應(yīng)征收營業(yè)稅的是（）A.保險公司取得的追償款B.轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)取得的收入C.金融機構(gòu)的出納長款收入D.轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)取得的收入【答案】D?！镜湫屠}9】某遠(yuǎn)洋運輸企業(yè)2007年9月取得營運收入380萬元，其中承接一項聯(lián)運業(yè)務(wù)，全程運費收入80萬元，支付給其他聯(lián)運合作方運費30萬元；另將配備操作人員的一艘輪船出租，租期為半年，租金按月支付，本月租金20萬元。該企業(yè)2007年9月應(yīng)納營業(yè)稅（）萬元。A.11.10B.11.50C.12D.12.40【答案】營業(yè)稅＝（380－30＋20）×3%＝11.10（萬元）【典型例題10-2012年考題】某餐飲企業(yè)2012年6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）實現(xiàn)營業(yè)收入800萬元，其中包括顧客現(xiàn)場消費餐飲營業(yè)收入500萬元、熟食外賣收入30萬元、內(nèi)設(shè)卡拉OK廳營業(yè)收入270萬元。（2）因該企業(yè)位置優(yōu)越，某廣告公司在其臨街墻壁上懸掛廣告牌，從廣告公司取得收入10萬元。（3）該企業(yè)曾投資500萬元參與設(shè)立一家公司，約定每年收取固定收益40萬元、半年結(jié)算一次，當(dāng)月收到20萬元。（4）轉(zhuǎn)讓一棟房產(chǎn)，該房產(chǎn)是若干年前由債務(wù)人抵債而得，當(dāng)時沖抵的債務(wù)金額是650萬元。此次售價800萬元，包含購置房屋后安裝的空調(diào)設(shè)備折合10萬元。空調(diào)設(shè)備與房屋單獨核算。（5）授權(quán)境外某中餐館使用其字號，當(dāng)月取得特許權(quán)使用費收入20萬元。（其它相關(guān)資料：當(dāng)?shù)卣?guī)定的娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率為20%。）根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。（1）計算業(yè)務(wù)（1）營業(yè)收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅。（2）計算業(yè)務(wù)（2）取得的收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅。（3）計算業(yè)務(wù)（3）取得的固定收益應(yīng)繳納的營業(yè)稅。（4）計算業(yè)務(wù)（4）轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。（