第11章 個(gè)人所得稅法

PAGEPAGE19第十一章個(gè)人所得稅法【考情分析】重點(diǎn)章，分值在8-10分左右。第一節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍一、納稅義務(wù)人：（一）居民納稅義務(wù)人：有住所或無住所居住滿1年的個(gè)人，承擔(dān)無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國繳納個(gè)人所得稅。（1）在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個(gè)人。

（2）所謂在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計(jì)不超過90日的離境不扣減其在華居住的天數(shù)。（二）非居民納稅義務(wù)人：無住所又不居住或無住所居住不滿1年：承擔(dān)有限納稅義務(wù)。即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個(gè)人所得稅。（1）判定納稅義務(wù)及計(jì)算在中國境內(nèi)居住的天數(shù):個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)。（2）對(duì)個(gè)人入、離境當(dāng)日及計(jì)算在中國境內(nèi)實(shí)際工作期間:入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按半天計(jì)算在華實(shí)際工作天數(shù)?！镜湫屠}】瓊斯為外籍個(gè)人，在中國境內(nèi)無住所，同時(shí)在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)擔(dān)任職務(wù)，2012年3月6日來華，12月20日離開。期間瓊斯因工作原因，曾于6月8日離境，6月14日返回。在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，瓊斯在中國境內(nèi)實(shí)際工作天數(shù)為()天。A.282B.283C.284D.285【答案】B.3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均按半天計(jì)算在華實(shí)際工作天數(shù)。中國境內(nèi)實(shí)際工作天數(shù)=25.5+30+31+(7.5+16.5)+31+31+30+31+30+19.5=283（天）二、征稅范圍（一）工資、薪金所得1.不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼，不納個(gè)稅，這些項(xiàng)目包括：（1）獨(dú)生子女補(bǔ)貼；（2）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；（3）托兒補(bǔ)助費(fèi)；（4）差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。2.出租車問題：（1）出租汽車經(jīng)營單位對(duì)駕駛員采取單車承包、承租的，駕駛員從事客運(yùn)取得收入按工資、薪金所得征稅。（2）個(gè)體出租車收入，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征稅。（3）個(gè)人出租車掛靠單位，并向掛靠單位交納管理費(fèi)的，按個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征稅。3.公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得:1.包括個(gè)人經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動(dòng)取得的所得。2.個(gè)人從事彩票代銷業(yè)務(wù)而取得所得，按該稅目計(jì)算征稅3.個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個(gè)人，取得與生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得，應(yīng)分別按照其他應(yīng)稅項(xiàng)目的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（四）勞務(wù)報(bào)酬所得“勞務(wù)報(bào)酬所得”與“工資、薪金所得”的區(qū)別：1.非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)：計(jì)“工資、薪金所得”2.獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)：計(jì)“勞務(wù)報(bào)酬所得”自2004年1月20日起【典型例題】中國公民宋某是一家公司的營銷主管，2012年2月份取得工資收入4000元。當(dāng)月參加公司組織的國外旅游，免交旅游費(fèi)15000元，另外還取得3000元的福利卡一張。宋某2月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅()元。A.1975B.3025C.3620D.3775【答案】C。應(yīng)納個(gè)人所得稅=(4000+15000+3000-3500)×25%-1005=3620(元)（五）稿酬所得：1.以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表；2.不以圖書報(bào)刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得：計(jì)“勞務(wù)報(bào)酬所得”（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得：特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。（七）利息、股息、紅利所得:1.國債和國家發(fā)行的金融債券利息不繳個(gè)人所得稅。2.除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人和家庭成員支付的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，或者向企業(yè)借款不歸還又未用于生產(chǎn)經(jīng)營的，視為對(duì)投資者的分配，依照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅。3.納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得：個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”。（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：1.股票轉(zhuǎn)讓所得不繳納個(gè)人所得稅。2.量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓：（1）集體所有制改制為股份制的，職工個(gè)人取得的股份，暫緩征收；（2）轉(zhuǎn)讓時(shí)，按轉(zhuǎn)讓收入額扣減取得時(shí)支付的費(fèi)用和合理轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，計(jì)稅。（十）偶然所得（十一）其他所得【典型例題】下列收入中，應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”繳納個(gè)人所得稅的是()。A．在其他單位兼職取得的收入B．退休后再受雇取得的收入C．在任職單位取得董事費(fèi)收入D．個(gè)人購買彩票取得的中獎(jiǎng)收入【答案】A。B選項(xiàng)，屬于工資薪金所得；C選項(xiàng)，屬于工資薪金所得，在非任職單位取得的董事費(fèi)收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得；D選項(xiàng)，個(gè)人購買彩票取得的中獎(jiǎng)收入屬于偶然所得。三、所得來源地的確定（新增）下列所得，不論支付地點(diǎn)是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得：1.因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；2.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得；3.轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；4.許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得；5.從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。第二節(jié)稅率與應(yīng)納稅所得額的確定一、稅率（一）七級(jí)超額累進(jìn)稅率:工資、薪金所得（二）五級(jí)超額累進(jìn)稅率:1.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得2.承包、承租經(jīng)營所得3.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得注意：（1）承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅，適用3%--45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。（2）承包、承租入按合同(協(xié)議)的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項(xiàng)目，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。（三）其他所得：20%。應(yīng)注意的問題：1.稿酬減征30%；2.勞務(wù)報(bào)酬加成征收；3.出租居民住房適用10%的稅率；4.居民儲(chǔ)蓄利息稅率2008年10月9日起暫免征收。【典型例題】下列各項(xiàng)中，適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)征個(gè)人所得稅的有（）A.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得B.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得C.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得D.合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得【答案】ABCD二、應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（一）每次收入的確定1.按次計(jì)算收入的有：勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得，其他所得。（1）勞務(wù)報(bào)酬所得，根據(jù)不同勞務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，分別規(guī)定為：1、只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。（例如圖紙?jiān)O(shè)計(jì)）2、屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。（2）稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次，具體可分為：1、同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅；2、同一作品先在報(bào)刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報(bào)刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；3、同一作品在報(bào)刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。4、同一作品在出版和發(fā)表時(shí)，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，應(yīng)合并計(jì)算為一次。5、同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。【典型例題1】國內(nèi)某作家的一篇小說在一家日?qǐng)?bào)上連載兩個(gè)月，第一個(gè)月月末報(bào)社支付稿費(fèi)3000元；第二個(gè)月月末，報(bào)社支付稿費(fèi)15000元。該作家兩個(gè)月所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為多少？【解析】應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：（15000+3000）（1-20%）20%（1-30%）=2016（元）【典型例題2】國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報(bào)上連載三個(gè)月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，該作家因此需繳多少個(gè)人所得稅？【解析】（1）同一作品在報(bào)刊上連載取得收入應(yīng)納個(gè)人所得稅為：36003（1-20%）20%（1-30%）=1209.6(元)（2）同一作品先報(bào)刊連載，再出版（或相反）視為兩次稿酬所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅為：20000（1-20%）20%（1-30%）=2240（元）（3）共要繳納個(gè)人所得稅=1209.6+2240=3449.6（元）（3）特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。如果該次轉(zhuǎn)讓取得的收入是分筆支付的，將各筆收入相加為一次的收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。（4）財(cái)產(chǎn)租賃所得：以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。（5）利息、股息、紅利所得：以支付時(shí)取得的收入為一次。（6）偶然所得：以每次收入為一次。（7）其他所得：以每次收入為一次。2.非按次計(jì)算收入的有：（1）工資薪金所得：按月收入額計(jì)征（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得：按年（3）對(duì)企、事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得：按年（二）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除方法應(yīng)稅項(xiàng)目定額扣除工資薪金所得核算（1）個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得（2）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得（3）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得定額或定率（每次800元或20%）（1）勞務(wù)報(bào)酬（2）稿酬（3）特許權(quán)使用費(fèi)（4）財(cái)產(chǎn)租賃無扣除（1）利息、股息、紅利所得（2）偶然所得（3）其他所得【典型例題】下列個(gè)人所得，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，不得減除費(fèi)用的有（）A.利息所得B.特許權(quán)使用費(fèi)所得C.勞務(wù)報(bào)酬所得D.偶然所得【答案】AD。利息所得、偶然所得、其他所得都是不能扣除費(fèi)用，直接按照20%計(jì)征個(gè)稅。（三）附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（僅對(duì)工資薪金稅目適用）（1）附加減除費(fèi)用的范圍：1.在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；2.應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；3.在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；（2）附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。每月工資、薪金所得減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除1300元，合計(jì)4800元。（3）計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=（每月收入額-4800）適用稅率-速算扣除數(shù)。（四）應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定1.個(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。通過社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)全額扣除?！镜湫屠}】2012年8月，李某出版小說一本取得稿酬80000元，從中拿出20000元通過國家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)。李某8月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）A.6160元B.6272元C.8400元D.8960元【答案】B。捐贈(zèng)扣除限額＝80000×（1-20%）×30%＝19200元，實(shí)際發(fā)生20000元，應(yīng)扣除19200應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝〔80000×（1-20%）-19200〕×20%×（1-30%）＝6272（元）2.個(gè)人的所得(不含偶然所得和經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得)用于資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，可以全額在下月(工資、薪金所得)或下次(按次計(jì)征的所得)或當(dāng)年(按年計(jì)征的所得)計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，從應(yīng)納稅所得額中扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。第三節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資、薪金所得：應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)?！镜湫屠}】假定某納稅人2012年12月工資4200元，該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定。計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額?！窘馕觥浚?）應(yīng)納稅所得額＝4200-3500＝700（元）（2）應(yīng)納稅額＝700×3%＝21（元）二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（一）公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝(全年收入總額-成本、費(fèi)用以及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)（二）對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算有以下兩種辦法：第一種：查賬征稅：1、投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。2、從業(yè)人員的實(shí)際支付的合理工資、薪金支出，稅前據(jù)實(shí)扣除。3、投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用不允許在稅前扣除。生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用混合在一起難以劃分的，全部視為生活費(fèi)用，不允許稅前扣除。4、投資者及其家庭共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。5、企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的福利、教育經(jīng)費(fèi)支出可在工資總額的2%、14%、2.5%標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。6、每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。7、每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰8、各種準(zhǔn)備金不得扣除。9、投資者興辦兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨(dú)資的，年終匯算清繳，匯總所有企業(yè)的所得為應(yīng)稅所得，以此確定適用稅率，計(jì)算出應(yīng)納稅額，再分?jǐn)偟矫總€(gè)企業(yè)分別交納。計(jì)算公式如下：(1)應(yīng)納稅所得額=Σ各個(gè)企業(yè)的經(jīng)營所得(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)(3)本企業(yè)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得/Σ各企業(yè)的經(jīng)營所得(4)本企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額【典型例題1】下列有關(guān)個(gè)體工商戶計(jì)算繳納個(gè)人所得稅的表述，正確的有()。A.向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許稅前據(jù)實(shí)扣除B.每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的50％扣除C.每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè))收入15％的部分，可據(jù)實(shí)扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除D.將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其利潤總額12%的部分允許稅前扣除【答案】AC【解析】選項(xiàng)B，業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理同企業(yè)所得稅，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰；選項(xiàng)D，個(gè)體工商戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額的30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除?！镜湫屠}2】2012年某個(gè)體工商戶取得銷售收入40萬元，將不含稅價(jià)格為5萬元的商品用于家庭成員和親友消費(fèi)；當(dāng)年取得銀行利息收入1萬元，轉(zhuǎn)讓股票取得轉(zhuǎn)讓所得10萬元，取得基金分紅1萬元。該個(gè)體工商戶允許稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為()萬元。A.6.00B.6.75C.7.50D.8.25【答案】B【解析】個(gè)體工商戶年?duì)I業(yè)收入(銷售收入)=40+5=45(萬元)廣告費(fèi)的扣除限額=銷售收入×15%=45×15%=6.75(萬元)【典型例題3】要求：（1）計(jì)算銷售費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（2）計(jì)算管理費(fèi)用中應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（3）計(jì)算共用轎車應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（4）計(jì)算工資及工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（5）計(jì)算該個(gè)人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（6）計(jì)算李女士全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。李女士2011年成立了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，2012年?duì)I業(yè)收入為350萬元，營業(yè)成本為230萬元，營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為19.25萬元，其他費(fèi)用支出為96萬元，當(dāng)年利潤4.75萬元；當(dāng)年李女士請(qǐng)某稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)該個(gè)人獨(dú)資企業(yè)進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當(dāng)年存在以下問題：(1)銷售費(fèi)用中包括廣告費(fèi)42萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出15萬；管理費(fèi)用中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元；【解析】廣告費(fèi)用扣除限額＝350×15%＝52.5(萬元)，實(shí)際發(fā)生42＋15＝57(萬元)，準(zhǔn)予扣除52.5萬元，銷售費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝57－52.5＝4.5(萬元)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額＝350×5‰＝1.75(萬元)，實(shí)際發(fā)生額的60%為6萬元，準(zhǔn)予扣除1.75萬元，管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝10－1.75＝8.25(萬元)(2)營業(yè)外支出中包括投資者家庭日常生活和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用開支1.5萬元，并且難以劃分；【解析】家庭日常生活和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，難以劃分，應(yīng)納稅調(diào)增1.5萬元。(3)當(dāng)年該企業(yè)和李女士家庭共用價(jià)值50萬元的轎車一輛，無法劃分清楚使用范圍，該企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿未計(jì)提該轎車的折舊，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r允許其按年計(jì)提折舊60%在稅前扣除，殘值率為10%，折舊年限4年；【解析】共用轎車應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額＝50×(1－10%)÷4×60%＝6.75(萬元)（第3題答案出）(4)財(cái)務(wù)費(fèi)用中向非金融機(jī)構(gòu)借款100萬元，用于購置原材料，利率為10%，利息支出10萬元全都計(jì)入了費(fèi)用(金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率為8%)；【解析】借款費(fèi)用按照不超過同期銀行貸款利率扣除，因此財(cái)務(wù)費(fèi)用納稅調(diào)增金額＝10－100×8％＝2(萬元)(5)已經(jīng)計(jì)入成本費(fèi)用的工資總額26萬元(其中含李女士工資12萬元，其余是從業(yè)人員工資)，實(shí)際上繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)0.4萬元；實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)5.8萬元；實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)0.2萬元；【解析】投資者的工資不能在稅前扣除工資調(diào)增12萬元。工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額＝(26－12)×2%＝0.28(萬元)，實(shí)際發(fā)生0.4萬元，調(diào)增＝0.4-0.28＝0.12(萬元)福利費(fèi)扣除限額＝(26－12)×14%＝1.96(萬元)，實(shí)際發(fā)生5.8萬元，調(diào)增＝5.8－1.96＝3.84(萬元)職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額＝(26－12)×2.5%＝0.35(萬元)，實(shí)際發(fā)生0.2萬元，據(jù)實(shí)扣除。工資及工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額＝12＋0.12＋3.84＝15.96(萬元)(6)計(jì)提準(zhǔn)備金8萬元，企業(yè)上年虧損20萬元。另外李女士個(gè)人2012年取得國債利息收入1.2萬元，購買某境內(nèi)上市公司股票獲得分紅1.5萬元?！窘馕觥坑?jì)提的準(zhǔn)備金不得扣除，應(yīng)納稅調(diào)增8萬元。該個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2012年應(yīng)納稅所得額＝4.75（利潤）＋4.5＋8.25＋1.5－6.75＋2＋15.96＋8－20－0.35×12＝14.01(萬元)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝14.01×35%-1.475＝3.43(萬元)應(yīng)納個(gè)人所得稅＝3.43＋1.5×50%×20%＝3.58(萬元)第二種：核定征收：包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收和其它合理征收方式。不得享受個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)改核定征收后不得繼續(xù)彌補(bǔ)年度經(jīng)營虧損。應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：(l)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率(2)應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率=成本費(fèi)用支出額/(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率三、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額＝（收入總額－必要費(fèi)用）×適用稅率－速算扣除數(shù)【典型例題】要求：(1)該廠在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前可以扣除的稅金及附加。(2)該廠在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前可以扣除的經(jīng)營成本和費(fèi)用(不含工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi))。(3)該廠在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前可以扣除的工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。(4)該廠應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。(5)王某承包該廠應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。(6)王某處置打包債權(quán)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅()萬元。王某2012年1月1日與地處某鎮(zhèn)的飼料廠簽訂承包合同。經(jīng)營期限5年，承包費(fèi)50萬元(每年10萬元)。合同規(guī)定，承包期內(nèi)不得改變名稱，仍以飼料廠的名義對(duì)外從事經(jīng)營業(yè)務(wù)，王某對(duì)經(jīng)營成果擁有所有權(quán)，上繳的承包費(fèi)在每年的經(jīng)營成果中支付。該廠為增值稅一般納稅人。飼料的增值稅稅率為13%，2012年王某的經(jīng)營成果如下：(1)取得銷售飼料的收入271.20萬元(含稅)?！窘馕觥繎?yīng)繳納增值稅＝271.20÷(1＋13％)×13％業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告費(fèi)基數(shù)＝271.20÷(1＋13％)會(huì)計(jì)利潤=271.20÷(1＋13％)(2)取得房屋出租收入20萬元?！窘馕觥繎?yīng)繳納營業(yè)稅＝20×5％＝1(萬元)業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告費(fèi)基數(shù)＝271.20÷(1＋13％)+20會(huì)計(jì)利潤=271.20÷(1＋13％)+20(3)向當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購玉米120萬元，開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證。購買包裝箱，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款40萬元、增值稅6.80萬元?！窘馕觥繎?yīng)繳納增值稅＝271.20÷(1＋13%)×13%－120×13%－6.80＝8.80(萬元)應(yīng)繳納營業(yè)稅＝20×5%＝1(萬元)城建稅和教育費(fèi)附加＝(8.80＋1)×(5%＋3%)＝0.78(萬元)企業(yè)所得稅稅前扣除的稅金及附加＝1＋0.78＝1.78(萬元)（第1題答案出）會(huì)計(jì)利潤=271.20÷(1＋13%)+20-1.78(4)經(jīng)營成本費(fèi)用126萬元(不含工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi))，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)5萬元，廣告費(fèi)30萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)12萬元?！窘馕觥繕I(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告費(fèi)基數(shù)＝271.20÷(1＋13％)+20=260（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生的60％＝5×60％＝3(萬元)，扣除限額＝260×5‰＝1.30(萬元)，稅前準(zhǔn)予扣除1.30萬元；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額＝260×15％＝39(萬元)，實(shí)際發(fā)生合計(jì)數(shù)＝30＋12＝42(萬元)；稅前準(zhǔn)予扣除39萬元。企業(yè)所得稅時(shí)稅前扣除的經(jīng)營成本(不含工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi))＝126－5＋1.30－30－12＋39＝119.30(萬元)（第2題答案出)會(huì)計(jì)利潤=271.20÷(1＋13％)+20-1.78-126(5)年雇傭職工30人，支付年工資總額65萬元；王某每月另領(lǐng)取工資0.80萬元（稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為是合理的）。支出的職工福利費(fèi)10萬元、工會(huì)經(jīng)費(fèi)1.88萬元、教育經(jīng)費(fèi)3.73萬元?！窘馕觥砍邪吆侠淼墓べY在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，與雇傭職工工資合并到一起，按照實(shí)發(fā)工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。實(shí)發(fā)工資總額＝65＋0.80×12＝74.60(萬元)準(zhǔn)予稅前扣除的職工福利費(fèi)限額＝74.6×14%＝10.44(萬元)，實(shí)際發(fā)生10萬元，按實(shí)際發(fā)生的數(shù)額扣除；準(zhǔn)予稅前扣除的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額＝74.6×2%＝1.49(萬元)，實(shí)際發(fā)生1.88萬元，按照限額扣除；準(zhǔn)予稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額＝74.6×2.5%＝1.87(萬元)，實(shí)際發(fā)生3.73萬元，按照限額扣除；該廠在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)稅前可以扣除的工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)＝74.6＋10＋1.49＋1.87＝87.96(萬元)（第3題答案出)會(huì)計(jì)利潤=271.20÷(1＋13%)+20-1.78-126-74.6－10－1.88－3.73=42.01（萬元）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝[42.01+（5-1.30招待費(fèi)調(diào)整）+（42-39廣告費(fèi)調(diào)整）+（1.88-1.49工會(huì)經(jīng)費(fèi)調(diào)整）+（3.73-1.87教育費(fèi)調(diào)整）]×25%＝12.74(萬元)（第4題答案出）王某承包所得＝42.01－12.74－10(承包費(fèi))＋0.8×12－0.35×12=24.67(萬元)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=24.67×10000×35%-14750=71595(元)(第5題答案出)(6)王某個(gè)人將從拍賣機(jī)構(gòu)獲得的打包債權(quán)予以處置，其中處置了A企業(yè)的債權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入8萬元(購入打包債權(quán)的成本為10萬元，該批債權(quán)面值15萬元，其中A企業(yè)欠9萬元，B企業(yè)欠6萬元)?！窘馕觥刻幹脗鶛?quán)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝(8－10×9÷15)×20％＝0.40(萬元)(第6題答案出)四、勞務(wù)報(bào)酬所得1.每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額＝（收入－800）×20％2.每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅額＝收入×（1－20%）×20％3.每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元以上的，應(yīng)納稅額＝收入×（1－20%）×稅率－速算扣除數(shù)4.勞務(wù)報(bào)酬所得適用的速算扣除數(shù)表：級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過20000元的部分2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分407000【典型例題】劉某一次取得表演收入40000元，扣除20%的費(fèi)用后，應(yīng)納稅所得額為32000元。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額?！窘馕觥繎?yīng)納稅額＝每次收入額×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)＝40000×（1-20%）×30%-2000＝7600（元）5.代付稅款的計(jì)算方法：（1）不含稅收入額不超過3360元的：簡(jiǎn)化公式：應(yīng)納稅額＝不含稅收入額－800）÷4（2）不含稅收入額超過3360元的：簡(jiǎn)化公式：應(yīng)納稅所得額＝［（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）÷當(dāng)級(jí)換算系數(shù)］×80%當(dāng)級(jí)換算系數(shù)為84%，76%，68%（換算系數(shù)=1-80%X）【典型例題】中國公民方先生為某公司提供工程設(shè)計(jì)，取得稅后收入54600元。該公司已代扣代繳個(gè)人所得稅()元。A．18600B．15400C．14300D．12760【答案】B。應(yīng)納稅所得額=[（54600-7000）÷68%]×80%=56000（元）應(yīng)納個(gè)稅=56000×40%-7000=15400（元）五、稿酬所得：1.每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額＝（收入－800）×20%×（1-30%）2.每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅額＝收入×（1－20%）×20%×（1-30%）六、特許權(quán)使用費(fèi)所得：1.每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額＝（收入－800）×20％2.每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅額＝收入×（1－20%）×20％七、利息、股息、紅利所得：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20％八、財(cái)產(chǎn)租賃所得：1.每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額＝（收入－800）×20％2.每次收入4000元以上的，應(yīng)納稅額＝收入×（1－20%）×20％個(gè)人出租財(cái)產(chǎn)取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)依次扣除以下費(fèi)用：（1）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；稅費(fèi)包括營業(yè)稅、城建稅、房產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加。（2）向出租方支付的租金。（3）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用：每次800元為限，一次扣不完的，可無限期在以后期扣除。（4）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。800元或20%（5）適用稅率：20%。個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)出租居民住房，稅率10%公式：每次收入不超4000元的：應(yīng)納稅所得額＝收入－稅－修繕費(fèi)用（800為限）－800（費(fèi)用額）每次收入超過4000元的：應(yīng)納稅所得額＝（收入－稅－修繕費(fèi)用）×（1－20%）九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（一）一般情況下財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算:應(yīng)納稅額=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)）×20%（二）個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（略）（三）個(gè)人銷售無償受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì)算。（四）自然人轉(zhuǎn)讓投資企業(yè)股權(quán)（份）自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡(jiǎn)稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用以下列舉的方法核定。1.計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的判定方法（1）符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：①申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；②申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；③申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；④申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；⑤經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。（2）上述所稱正當(dāng)理由，是指以下情形：①所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；②因國家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；③將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；④經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。2.對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取的核定方法。（略）3.納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買方負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。十、偶然所得：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20％十一、其他所得：應(yīng)納稅額=每次收入額×20%十二、應(yīng)納稅額計(jì)算中的幾個(gè)特殊問題（一）對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法一次性獎(jiǎng)金包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：1、先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果發(fā)放當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除二者差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。2、將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：（1）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)（2）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)注意：1、在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。2、雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！镜湫屠}】李某2012年12月取得全年一次性獎(jiǎng)金收入60000元，當(dāng)月工資38000元。【解析】每月獎(jiǎng)金平均額＝60000/12＝5000（元）適用的稅率為20%，速算扣除數(shù)為555。一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅＝60000×20%－555＝11445（元）鏈接：比照的情形：（四）企事業(yè)單位將自建住房以低于購置或建造成本價(jià)格銷售給職工的個(gè)稅規(guī)定除國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織在住房制度改革期間，按照所在地縣級(jí)以上人民政府規(guī)定的房改成本價(jià)格向職工出售公有住房以外，其他單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此少支付的差價(jià)按“工資、薪金所得”征稅。計(jì)稅方法比照全年一次性獎(jiǎng)金的方法計(jì)算。【典型例題】2012年4月田某作為人才被引入某公司，該公司將購置價(jià)800000元的一套住房以500000元的價(jià)格出售給田某。田某取得該住房應(yīng)繳納個(gè)人所得稅()元。A.21500B.37500C.52440D.73995【答案】D。低價(jià)售房按全年一次獎(jiǎng)金的辦法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（800000-500000）/12=25000，找稅率25%，速算扣除數(shù)1005。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=300000×25%-1005=73995（元）（五）公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資、薪金所得征稅辦法公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資、薪金所得，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，因一次收入較多，可比照全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得所得的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按雇員的實(shí)際購買日確定，其所得額為其從公司取得非上市公司股票的實(shí)際購買價(jià)低于購買日該股票價(jià)值的差額。由于非上市公司股票沒有參考的市場(chǎng)價(jià)格，為便于操作，除存在實(shí)際或約定的交易價(jià)格，或存在與該非上市股票具有可比性的相同或類似股票的實(shí)際交易價(jià)格情形外，購買日股票價(jià)值可暫按其境外非上市母公司上一年度經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)告中每股凈資產(chǎn)數(shù)額來確定。鏈接：一筆收入的總結(jié)項(xiàng)目規(guī)定分步法內(nèi)退1、按內(nèi)退后至法定退休年齡之間所屬月份均攤，將每月分?jǐn)傤~與當(dāng)月工資薪金所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)以余數(shù)為基礎(chǔ)確定適用稅率；2、當(dāng)月工資薪金加上取得的一次收入減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)按上述稅率計(jì)算。關(guān)鍵詞：合、扣。全年一次性獎(jiǎng)金1、全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)；2、按上述條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。關(guān)鍵詞：比、單獨(dú)。分?jǐn)偡ㄍ寺氋M(fèi)一次取得較高退職費(fèi)收入的，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以原工資為標(biāo)準(zhǔn)劃分若干月份，劃分后如果超過6個(gè)月的，按6個(gè)月計(jì)算。解除勞動(dòng)關(guān)系超過3倍數(shù)額部分視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以超過部分除以個(gè)人工作年限（超過12年按12年計(jì)算）商數(shù)做為的月工資、薪金計(jì)算征稅。股票期權(quán)行權(quán)股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)規(guī)定月份數(shù)是指員工取得所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。提前退休一次性補(bǔ)貼收入按辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：應(yīng)納稅額={[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)（十二）關(guān)于個(gè)人取得退職費(fèi)收入征免個(gè)人所得稅問題1.符合規(guī)定的退職費(fèi)免征；2.對(duì)于不符合規(guī)定的退職費(fèi)收入，應(yīng)在取得的當(dāng)月按工資、薪金所得計(jì)算納稅。退職人員一次取得較高退職費(fèi)收入的，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以原工資為標(biāo)準(zhǔn)劃分若干月份，劃分后如果超過6個(gè)月的，按6個(gè)月計(jì)算。【典型例題】楊某2012年12月31日取得不符合標(biāo)準(zhǔn)的退職費(fèi)30000元，其月工資為2500元，楊某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅？【解析】劃分月份：30000/2500=12大于6，按6個(gè)月計(jì)算。折月工資=30000/6=5000應(yīng)納稅額=（5000-3500）×3%×6=270（元）（十三）對(duì)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的征稅方法1.職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。2.個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額部分，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以超過部分除以個(gè)人工作年限（超過12年按12年計(jì)算），以商數(shù)做為的月工資、薪金收入計(jì)算個(gè)人所得稅。3.個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除?！镜湫屠}】楊某2012年12月31日與企業(yè)解除勞動(dòng)合同。其在企業(yè)工作年限為10年，領(lǐng)取經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金80000元，其所在地區(qū)上年職工平均工資為12000元，楊某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅？【解析】免稅部分=80000-3×12000=44000（元），折月工資=44000/10=4400（元）應(yīng)納稅額=（4400-3500）×3%×10=270（元）（十四）內(nèi)部退養(yǎng)的征稅方法1.內(nèi)退的個(gè)人在內(nèi)退后至法定退休年齡之間從原單位取得的工資、薪金，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征個(gè)稅，不能按離退休工資對(duì)待。2.取得的一次性內(nèi)退收入，應(yīng)按內(nèi)退后至法定退休年齡之間所屬月份均攤，將每月分?jǐn)傤~與當(dāng)月領(lǐng)取的工資薪金所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)以余數(shù)為基礎(chǔ)確定適用稅率，然后把當(dāng)月工資薪金加上取得的一次性收入減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)按上述稅率計(jì)算；3.辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。（十五）個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅規(guī)定1、機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。2、個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：應(yīng)納稅額={[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)（二十）個(gè)人股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅的征稅方法（見下表）1、股票期權(quán)所得企業(yè)員工股票期權(quán)(以下簡(jiǎn)稱股票期權(quán))是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購買本公司一定數(shù)量的股票。股票期權(quán)是否可公開交易不公開交易授權(quán)一般不征稅行權(quán)前轉(zhuǎn)讓工資薪金所得行權(quán)工資薪金所得（公式見例題）行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（境內(nèi)上市股免，境外股交）行權(quán)后不轉(zhuǎn)讓而參與企業(yè)稅后利潤分配利息、股息、紅利所得公開交易授權(quán)按授權(quán)日股票期權(quán)市價(jià)，按工資薪金征稅行權(quán)前轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得行權(quán)不計(jì)算征稅行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（境內(nèi)上市股免，境外股交）行權(quán)后不轉(zhuǎn)讓而參與企業(yè)稅后利潤分配利息、股息、紅利所得注意：該公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，不能按照上述規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。(1)該公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資、薪金所得，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，因一次收入較多，可比照全年一次性獎(jiǎng)金的征稅辦法，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。(2)所得額為其從公司取得非上市股票的實(shí)際購買價(jià)低于購買日該股票價(jià)值的差額。除存在實(shí)際或約定的交易價(jià)格，或存在與該非上市股票具有可比性的相同或類似股票的實(shí)際交易價(jià)格情形外，購買日股票價(jià)值可暫按其境外非上市母公司上一年度經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)告中每股凈資產(chǎn)數(shù)額來確定?！镜湫屠}】王先生為某上市公司的員工，公司2011年實(shí)行雇員股票期權(quán)計(jì)劃。2011年3月1日，該公司授予權(quán)、王先生股票期權(quán)10000股，授予價(jià)3元/股；該期權(quán)無公開市場(chǎng)價(jià)格，并約定2012年6月1日起可以行權(quán)，行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。2012年6月1日王楊先生以授予價(jià)購買股票10000股，當(dāng)日該股票的公開市場(chǎng)價(jià)格8元/股?！窘馕觥繎?yīng)繳納個(gè)人所得稅＝[10000×（8－3）÷12×10％－105]×12＝3740（元）附：?jiǎn)T工行權(quán)日應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市價(jià)－每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量區(qū)別于所在月份的其他工資、薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=(應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)規(guī)定月份：取得期權(quán)的境內(nèi)工作月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。（二）雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法定額負(fù)擔(dān)定率負(fù)擔(dān)應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入－當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額－不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例）÷（1－不含稅級(jí)距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例）1、未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A。2、應(yīng)納稅所得額÷12，找出適用稅率B和速算扣除數(shù)B,據(jù)以計(jì)算稅款。計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數(shù)B實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額-雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額【典型例題】中國公民王某2011年12月，每月工資均為5500元，12月31日取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金60000元。請(qǐng)計(jì)算王某取得的不含稅全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！窘馕觥?.查找不含稅全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)60000÷12，適用稅率20%和速算扣除數(shù)555。2.計(jì)算含稅全年一次性獎(jiǎng)金：應(yīng)納稅所得額＝（60000－555）÷（1－20%）=74306.25（元）3.74306.25÷12=6192.19，適用稅率20%和速算扣除數(shù)555。應(yīng)納稅額=74306.25×20%-555=14306.25（元）（三）對(duì)在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪、勞動(dòng)分紅的計(jì)稅方法個(gè)人取得上述獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得，不減除費(fèi)用、全額計(jì)稅并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。特殊情況，即：在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時(shí)，兼任該外國企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的職務(wù)，但并不實(shí)際或不經(jīng)常到華履行該在華機(jī)構(gòu)職務(wù)，對(duì)其一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金中屬于全月未在華的月份獎(jiǎng)金，可不作為來源于中國境內(nèi)的獎(jiǎng)金收入計(jì)算納稅。（六）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅問題。根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。其公式為：應(yīng)納所得稅額＝[（全年工資、薪金收入÷12－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率－速算扣除數(shù)]×12（七）關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問題個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照"工資、薪金"所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月"工資、薪金"所得全并后計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資薪金”所得合并征稅。對(duì)比記憶更輕松：（十六）企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理的規(guī)定1.企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。2.企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分：（1）按月繳納企業(yè)繳費(fèi)的視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。應(yīng)納稅額＝年金的企業(yè)繳費(fèi)×適用稅率－速算扣除數(shù)（2）對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。3.企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶時(shí)，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅。4.個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。（八）關(guān)于保險(xiǎn)費(fèi)（金）征稅問題城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個(gè)人按照《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定的比例，實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，均不計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅；超過《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定的比例繳付失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的，應(yīng)將其超過規(guī)定比例繳付的部分計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。具備《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員，領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅。企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。（九）在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金所得的征稅問題凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，支付單位應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，其征管方法是：只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)?！镜湫屠}】王某為一外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，假定2012年5月，該外商投資企業(yè)支付給王某的薪金為7200元，同月，王某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1900元。請(qǐng)問：該外商投資企業(yè)、派遣單位應(yīng)如何扣繳個(gè)人所得稅？王某實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為多少？【解析】（1）外商投資企業(yè)應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為：扣繳稅額＝（每月收入額-3500）×適用稅率-速算扣除數(shù)＝（7200-3500）×10％-105＝265（元）（2）派遣單位應(yīng)為王某扣繳的個(gè)人所得稅為：扣繳稅額＝每月收入額×適用稅率-速算扣除數(shù)＝1900×10％-105＝85（元）（3）王某實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額＝（每月收入額-3500）×適用稅率-速算扣除數(shù)＝（7200＋1900-3500）×20％-555＝565（元）因此，在王某到某稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)時(shí)，還應(yīng)補(bǔ)繳215元（565-265-85）。（十）在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資薪所得的征稅問題關(guān)于工資、薪金所得來源地的確定：根據(jù)規(guī)定，屬于來源于中國境內(nèi)的工資薪金所得應(yīng)為個(gè)人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，即：個(gè)人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付，均屬來源于中國境內(nèi)的所得；個(gè)人實(shí)際在中國境外工作期間取得的工資新金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個(gè)人雇主支付：均屬于來源于中國境外的所得。居住時(shí)間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付190（183）天之內(nèi)非居民高管要交290（183）天--1年非居民高管要交31--5年居民45年以上居民計(jì)算公式：1.應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)2.應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)3.應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×（1-當(dāng)月境外支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)）4.應(yīng)納稅額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)【典型例題1—2002年考題】韓國居民崔先生受其供職的境外公司委派，來華從事設(shè)備安裝調(diào)試工作，在華停留60天，期間取得境外公司支付的工資40000元，取得中國體育彩票中獎(jiǎng)收入20000元。崔先生應(yīng)在中國繳納個(gè)人所得稅（）A.4000元B.5650元C.9650元D.10250元【答案】A。居住時(shí)間小于90天（或183天）僅就境內(nèi)所得中境內(nèi)支付的部分繳稅，所以該人不繳稅，僅就偶然所得繳稅20000*20%=4000（元）【典型例題2】美國人杰克，在一外資公司任部門經(jīng)理，同時(shí)在美國公司擔(dān)任顧問，2012年在華工作時(shí)間120天，2012年9月工資為80000元，其中有30000元為境內(nèi)的外資公司支付，50000元為境外雇主支付，9月份在華時(shí)間為15天，此人9月份應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？【解析】應(yīng)納稅額=［(80000-4800)×35%-5505］×(30000÷80000)×(15÷30)=20815×0.375×0.5=3902.81（元）【典型例題3】加拿大人約翰在中國境內(nèi)公司擔(dān)任部門經(jīng)理，同時(shí)在加拿大公司擔(dān)任顧問，2012年在華工作時(shí)間為9個(gè)月，2012年9月工資為80000元，其中30000元為境內(nèi)外資公司支付，50000元為境外雇主支付，9月份在華時(shí)間為15天，此人9月份應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？【解析】應(yīng)納稅額=［(80000-4800)×35%-5505］×(15÷30)=20815×0.5=10407.5（元）

（十一）兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的計(jì)稅問題兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅人共同取得同一項(xiàng)所得的對(duì)每個(gè)人分得的收入分別減除費(fèi)用，并計(jì)算各自應(yīng)納的稅款。【典型例題】四位老師共寫一本書，共得稿費(fèi)35000元，其中1人得主編費(fèi)5000元，其余稿費(fèi)四人平分。【解析】（1）四人應(yīng)各自扣除費(fèi)用（2）主編應(yīng)納稅=（5000+300004）（1-20%）20%（1-30%）=1400（元）（3）其余三人各自納稅=（300004）（1-20%）20%（1-30%）=840（元）（十七）辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)退保和提供擔(dān)保個(gè)人所得稅的征稅方法1、單位為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。2、個(gè)人提供擔(dān)保獲得報(bào)酬，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位或個(gè)人代扣代繳。（十八）個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入個(gè)人所得稅的征稅方法個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（十九）企業(yè)雇員取得認(rèn)股權(quán)證（股票認(rèn)購權(quán)）征稅方法個(gè)人行使股票認(rèn)購權(quán)時(shí)的實(shí)際購買價(jià)（行權(quán)價(jià)）低于購買日（行權(quán)日）公平市場(chǎng)價(jià)之間的數(shù)額，屬于“工資、薪金所得”所得。計(jì)算納稅時(shí)因一次收入較多，全部計(jì)入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅有困難的，可在報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，自其實(shí)際認(rèn)購股票等有價(jià)證券的當(dāng)月起，在不超過6個(gè)月的期限內(nèi)平均分月計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。個(gè)人在股票認(rèn)購權(quán)行使前，將其股票認(rèn)購權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng)并入其當(dāng)月工資收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。對(duì)個(gè)人在行使股票認(rèn)購權(quán)后，將已認(rèn)購的股票（不包括境內(nèi)上市公司股票）轉(zhuǎn)讓所取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。（二十一）納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅的方法1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。（二十二）個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅1.作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件拍賣取得的所得，按照“特許權(quán)使用費(fèi)”所得項(xiàng)目納稅。

2.個(gè)人拍賣除文字作品原稿及復(fù)印件外的其他財(cái)產(chǎn)，應(yīng)以其轉(zhuǎn)讓收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目納稅。（二十三）房屋贈(zèng)與個(gè)人所得稅計(jì)算方法（新增）1.以下情形的房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與，對(duì)當(dāng)事雙方不征收個(gè)人所得稅：

（1）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（2）房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與對(duì)其承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（3）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈(zèng)人。2.除上述規(guī)定情形以外，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與他人的，受贈(zèng)人因無償受贈(zèng)房屋取得的受贈(zèng)所得，按照“經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。3.對(duì)受贈(zèng)人無償受贈(zèng)房屋計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)：應(yīng)納稅所得額=房地產(chǎn)贈(zèng)與合同上標(biāo)明的贈(zèng)與房屋價(jià)值-受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)4.受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的：應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的收入-原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購置成本-贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)（二十四）個(gè)人因購買和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅的方法1.個(gè)人通過招標(biāo)、競(jìng)拍或其他方式購置債權(quán)以后，通過相關(guān)司法或行政程序主張債權(quán)而取得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。2.個(gè)人通過上述方式取得“打包”債權(quán)，只處置部分債權(quán)的，其應(yīng)納稅所得額按以下方式確定：（1）以每次處置部分債權(quán)的所得，作為一次財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅。（2）其應(yīng)稅收入按照個(gè)人取得的貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值的合計(jì)數(shù)確定。（3）所處置債權(quán)成本費(fèi)用（即財(cái)產(chǎn)原值），按下列公式計(jì)算：當(dāng)次處置債權(quán)成本費(fèi)用=個(gè)人購置“打包”債權(quán)實(shí)際支出×當(dāng)次處置債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）÷“打包”債權(quán)賬面價(jià)值（或拍賣機(jī)構(gòu)公布價(jià)值）（4）個(gè)人購買和和處置債權(quán)過程中發(fā)生的拍賣招標(biāo)手續(xù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)評(píng)估費(fèi)以及繳納的稅金等合理稅費(fèi)，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)允許扣除。（二十五）轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“1.限售股定義范圍（熟悉）2.限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓方對(duì)每一次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。（熟悉）3.應(yīng)納稅所得額＝限售股轉(zhuǎn)讓收入－(限售股原值＋合理稅費(fèi))應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×20%如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。4.納稅人同時(shí)持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（二十六）個(gè)人終止投資經(jīng)營收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅的規(guī)定個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回的款項(xiàng)等，均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅所得額=個(gè)人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補(bǔ)償金、賠償金及以其他名目收回款項(xiàng)合計(jì)數(shù)-原實(shí)際出資額（投入額）及相關(guān)稅費(fèi)（二十七）關(guān)于企業(yè)改組改制過程中個(gè)人取得量化資產(chǎn)征稅問題1.職工個(gè)人以股份形式取得，僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征稅。2.職工個(gè)人以股份形式取得的，擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，取得時(shí)暫緩征；在實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征個(gè)人所得稅。3.職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配取得的股息、紅利，按“利息、股息、紅利”項(xiàng)目征稅。（二十八）單張有獎(jiǎng)發(fā)票所得不超過800元（含），暫免征稅；超過800元全額征稅。（二十九）企業(yè)向個(gè)人支付不競(jìng)爭(zhēng)款項(xiàng)按“偶然所得”征收。（三十）企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品個(gè)人所得稅的規(guī)定1.企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：（1）企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；（2）企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；（3）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。2.企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：（1）企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。（2）企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。（3）企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。3.企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。（三十一）企業(yè)為股東個(gè)人購買汽車個(gè)人所得稅的征稅方法1.企業(yè)為股東購買車輛并將車輛所有權(quán)辦到股東個(gè)人名下，其實(shí)質(zhì)為企業(yè)對(duì)股東進(jìn)行了紅利性質(zhì)的實(shí)物分配，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。該股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)也為企業(yè)經(jīng)營使用的實(shí)際情況，允許合理減除部分所得；減除的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)車輛的實(shí)際使用情況合理確定。2.上述企業(yè)為個(gè)人股東購買的車輛，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除折舊。（三十二）企業(yè)資金為個(gè)人購房個(gè)人所得稅征稅方法個(gè)人取得以下情形的房屋或其他資產(chǎn)，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。1.企業(yè)出資購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員的；2.企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤分配，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)其他人員取得上述所得，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（三十三）個(gè)人所得為外幣時(shí)換算方法企業(yè)和個(gè)人取得的收入和所得為美元、日元、港幣的，統(tǒng)一使用中國人民銀行公布的人民幣對(duì)上述三種貨幣的基準(zhǔn)匯價(jià)計(jì)稅。企業(yè)和個(gè)人取得的收入和所得為其他貨幣的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)美元對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯價(jià)和國家外匯管理局提供的紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)主要外幣的匯價(jià)套算，按照套算以后的匯價(jià)計(jì)稅。套算公式為：某種貨幣對(duì)人民幣的匯價(jià)=美元對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯價(jià)/紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)該種貨幣的匯價(jià)第四節(jié)減免優(yōu)惠一、免稅項(xiàng)目:1.省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。(級(jí)別、用途)2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息。新增地方政府債券利息所得免稅政策。3.按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼。發(fā)給中國科學(xué)院資深院士和中國工程院資深院士每人每年1萬元的資深院士津貼免予征收個(gè)人所得稅。4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。5.保險(xiǎn)賠款。6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。10.對(duì)鄉(xiāng)、鎮(zhèn)（含鄉(xiāng)、鎮(zhèn)）以上人民政府或經(jīng)縣（含縣）以上人民政府主管部門批準(zhǔn)成立的有機(jī)構(gòu)、有章程的見義勇為基金或者類似性質(zhì)組織，獎(jiǎng)勵(lì)見義勇為者的獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)品，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，免征個(gè)人所得稅。11.企業(yè)和個(gè)人按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。超過規(guī)定的比例繳付的部分計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金時(shí)，免予征收個(gè)人所得稅。15.第二屆高等學(xué)校教學(xué)名師獎(jiǎng)獎(jiǎng)金，免征個(gè)稅規(guī)定；16.工傷職工及其近親屬取得工傷保險(xiǎn)待遇免征人所得稅的規(guī)定。（新增）17.外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。18.外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。19.外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分?？梢韵硎苊庹鱾€(gè)人所得稅優(yōu)惠的探親費(fèi)，僅限于外籍個(gè)人在我國的受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具，且每年不超過兩次的費(fèi)用。20.個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。21.個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。22.個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。24.外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。27.對(duì)被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。29.證券經(jīng)紀(jì)人從證券公司取得的傭金收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成，對(duì)展業(yè)成本部分不征收個(gè)人所得稅。根據(jù)目前實(shí)際情況，證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本的比例暫定為每次收入額的40%。證券經(jīng)紀(jì)人以一個(gè)月內(nèi)取得的傭金收入為一次收入，其每次收入先減去實(shí)際繳納的營業(yè)稅及附加，再減去本公告第二條規(guī)定的展業(yè)成本，余額按個(gè)人所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（新增）30.2013年1月1日以后，個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。（新增）二、減稅項(xiàng)目（三項(xiàng)）：1.殘疾、孤老、烈屬的所得。2.嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。3.其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的?！镜湫屠}】下列房產(chǎn)處置應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的有()。A.將房產(chǎn)贈(zèng)與子女B.轉(zhuǎn)讓無償受贈(zèng)的房產(chǎn)C.轉(zhuǎn)讓離婚析產(chǎn)房屋D.居民個(gè)人出售自用3年的生活用房【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A，房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)無償贈(zèng)與配偶、父母、子女等不征收個(gè)人所得稅。第五節(jié)境外所得的稅額扣除1.扣除限額如何計(jì)算。既要分國，又要分項(xiàng)。同一國家、地區(qū)內(nèi)