第10章-城鎮(zhèn)土地使用稅法和耕地占用稅法之城鎮(zhèn)土地使用稅法

第九章城鎮(zhèn)土地使用稅法一、城鎮(zhèn)土地使用稅概述二、城鎮(zhèn)土地使用稅的基本內(nèi)容三、城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算四、城鎮(zhèn)土地使用稅的申報(bào)與繳納(一)概念第一節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅概述城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征收對(duì)象，對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人，就其實(shí)際占用的土地面積按規(guī)定征收的一種稅。(二)產(chǎn)生與發(fā)展土地稅在各種稅中歷史最久，并為各國(guó)普遍采用。最初的土地稅，以土地大小定稅額多少，繼而以產(chǎn)量（產(chǎn)值）或土壤肥瘠的程度定稅率的等級(jí)，也有的以土地價(jià)格為征稅標(biāo)準(zhǔn)。西方發(fā)達(dá)國(guó)家通行的是地價(jià)稅，即根據(jù)土地價(jià)格向土地所有者課征地稅。地價(jià)稅始于1873年加拿大的荒地稅，隨后有新西蘭、奧地利和德國(guó)采用。第一次世界大戰(zhàn)后，許多國(guó)家亦相繼實(shí)行。地價(jià)稅分為土地原價(jià)稅和土地增值稅。前者按土地的本身價(jià)格（不包括土地改良物價(jià)格）課征；后者按土地價(jià)格增加的數(shù)額課征。土地增值稅又分為土地轉(zhuǎn)移增值稅和土地定期增值稅。前者在土地價(jià)格的部分課征；后者在土地所有權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)移的條件下，按一定時(shí)期內(nèi)土地價(jià)格增加部分課征。

1949年以前，中國(guó)的土地稅一般稱為“田賦”，即以農(nóng)村土地為對(duì)象課征的稅。始于魯宣公15年（公元前594年）的“初稅畝”，即開(kāi)始實(shí)行按土地面積（畝）征收賦稅。經(jīng)過(guò)2000多年的演變，到中華民國(guó)時(shí)期，才將對(duì)土地所征的各種稅收統(tǒng)稱為“田賦”。1930年中華民國(guó)政府公布土地法，曾規(guī)定在部分城市開(kāi)征地稅和土地增值稅。

1949年中華人民共和國(guó)成立后，規(guī)定向一切從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、有農(nóng)業(yè)收入的單位和個(gè)人征收農(nóng)業(yè)稅。對(duì)城市土地的課稅，在中國(guó)一般稱為“地產(chǎn)稅”或“土地使用稅”，屬于財(cái)產(chǎn)稅類型的土地稅或資源占用稅類型的土地稅。

中華人民共和國(guó)成立初期，地產(chǎn)稅被列入《全國(guó)稅收實(shí)施要?jiǎng)t》，后來(lái)與房產(chǎn)稅合并改成“城市房地產(chǎn)稅”。1973年對(duì)企業(yè)征收的部分并入工商稅后，城市房地產(chǎn)稅只對(duì)城市的房地產(chǎn)管理部門(mén)、有房產(chǎn)的個(gè)人和涉外企業(yè)征收。1984年在國(guó)有企業(yè)進(jìn)行利改稅的第二步改革時(shí)頒布《土地使用稅條例（草案）》，規(guī)定保留稅種，暫緩征收。將原地產(chǎn)稅改為土地使用稅，是因?yàn)橹袊?guó)實(shí)行城市土地國(guó)有制，企業(yè)、單位和個(gè)人只有土地使用權(quán)而無(wú)土地所有權(quán)，任何單位或個(gè)人不得私自買賣土地，所以不使用地產(chǎn)和地產(chǎn)稅一詞。

1988年9月27日國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，并規(guī)定從1988年11月1日起施行。根據(jù)2006年12月31日《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例〉的決定》，對(duì)原《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》進(jìn)行了修訂。(三)特點(diǎn)特點(diǎn)對(duì)占用或使用土地的行為征稅屬于準(zhǔn)財(cái)產(chǎn)稅，而非嚴(yán)格意義上的財(cái)產(chǎn)稅。征稅對(duì)象是國(guó)有土地農(nóng)業(yè)土地因?qū)儆诩w所有，故未納入征稅范圍。征稅范圍有所限定僅限城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。實(shí)行差別幅度稅額以調(diào)節(jié)因土地位置產(chǎn)生的級(jí)差收入。

城鎮(zhèn)土地使用稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。

城市的征稅范圍為市區(qū)、郊區(qū)和市轄縣縣城，不包括農(nóng)村土地。

縣城是指未設(shè)立建制鎮(zhèn)的縣級(jí)人民政府所在地。

建制鎮(zhèn)的征稅范圍為鎮(zhèn)人民政府所在地，不包括所轄的行政村。

開(kāi)征城鎮(zhèn)土地使用稅的工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。第二節(jié)征稅范圍、納稅人和稅率一、征稅范圍

二、納稅人在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。具體規(guī)定：

1.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人繳納；

2.土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅；

3.土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。三、適用稅額地區(qū)級(jí)別每平方米土地年稅額

1.大城市

1.5元至30元

2.中等城市

1.2元至24元

3.小城市

0.9元至18元

4.縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)

0.6元至12元實(shí)行分級(jí)幅度稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在法定稅額幅度內(nèi)，根據(jù)市政建設(shè)狀況、經(jīng)濟(jì)繁榮程度等條件，確定所轄地區(qū)的適用稅額幅度。非農(nóng)業(yè)人口在50萬(wàn)以上非農(nóng)業(yè)人口在20～50萬(wàn)非農(nóng)業(yè)人口在20萬(wàn)以下

城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例規(guī)定，經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)土地使用稅的適用稅額，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)，可以適當(dāng)降低，但降低額不得超過(guò)條例規(guī)定的最低稅額的30%；經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)。

第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)算

（1）由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的土地面積為準(zhǔn)。（2）尚未測(cè)定，但納稅我持有政府部門(mén)核發(fā)的土地使用證書(shū)的，以證書(shū)確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。（3）尚未核發(fā)土地使用證書(shū)的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證書(shū)以后再作調(diào)整。

注意：如果土地使用權(quán)由幾方共有的，由共有各方按照各自實(shí)際使用的土地面積占總面積的比例，分別計(jì)算繳納土地使用稅。一、計(jì)稅依據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人實(shí)際占用的土地面積(平方米)二、應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額＝納稅人實(shí)際占用的土地面積(平方米)×適用稅額

【例】某市一商場(chǎng)坐落在該市繁華地段，企業(yè)土地使用證書(shū)記載占用土地的面積為6000平方米，經(jīng)確定屬一等地段；該商場(chǎng)另設(shè)兩個(gè)統(tǒng)一核算的分店均坐落在市區(qū)三等地段，共占地4000平方米；一座倉(cāng)庫(kù)位于市郊，屬五等地段，占地面積為1000平方米。計(jì)算該商場(chǎng)全年應(yīng)納的城鎮(zhèn)土地使用稅。(注：一等地段年稅額4元/平方米；三等地段年稅額2元/平方米；五等地段年稅額1元/平方米)

(1)商場(chǎng)占地應(yīng)納稅額：6000×4＝24000(元)(2)分店占地應(yīng)納稅額：4000×2＝8000(元)(3)倉(cāng)庫(kù)占地應(yīng)納稅額：1000×1＝1000(元)

全年應(yīng)納土地使用稅：24000＋8000＋1000

＝33000(元)一、減免稅優(yōu)惠的基本規(guī)定

1.國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地。

2.由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地。

3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地。

4.市政街道、廣場(chǎng)、綠化地帶等公共用地。

5.直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。

6.經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地。從使用的月份起免繳土地使用稅5年至10年。7.對(duì)非營(yíng)利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。對(duì)營(yíng)利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的土地自2000年起免征城鎮(zhèn)土地使用稅3年。

8.企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

9.由財(cái)政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利用地和其他用地。第四節(jié)減免稅優(yōu)惠二、減免稅優(yōu)惠的特殊規(guī)定第五節(jié)申報(bào)繳納

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(1)購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅；(2)購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅；

(3)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅

(4)納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時(shí)開(kāi)始繳納土地使用稅，(5)填海、開(kāi)荒山整詒的土地和廢棄地的用地自使用之日起繳納土地使用稅，

二、納稅期限

實(shí)行按年計(jì)算，分期繳納的征收方法，具體納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。三、納稅地點(diǎn)

在土地所在地繳納?？绲貐^(qū)使用土地的納稅人，應(yīng)按土地的坐落地點(diǎn)分別向土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。