課件2內(nèi)控方法2020

企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)2020年6月6課時(shí)項(xiàng)目二內(nèi)部控制方法2任務(wù)2-1不相容職務(wù)分離控制任務(wù)2-2授權(quán)審批控制任務(wù)2-3會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制1.知識(shí)目標(biāo)：（1）理解有關(guān)內(nèi)部控制方法含義；（2）掌握有關(guān)內(nèi)部控制方法的要求；2.能力目標(biāo)（1）明確有關(guān)內(nèi)部控制方法的內(nèi)容；（2）熟悉有關(guān)內(nèi)部控制方法的應(yīng)用。

教學(xué)目標(biāo)

項(xiàng)目二內(nèi)部控制方法任務(wù)2-4財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制任務(wù)2-5運(yùn)營(yíng)分析控制任務(wù)2-6績(jī)效考評(píng)控制【教學(xué)引導(dǎo)】出納員何以輕易貪污250？

女出納貪污拆遷款250萬，被判無期！案例分析新華社北京電：27歲的女出納員白艷華利用發(fā)放拆遷補(bǔ)償款的職務(wù)便利，在兩年半的時(shí)間里貪污拆遷款250余萬元，購(gòu)買了高檔住宅、高級(jí)轎車，大肆進(jìn)行揮霍，還用贓款出國(guó)留學(xué)。北京市第一中級(jí)人民法院以貪污罪判處白艷華無期徒刑，剝奪政治權(quán)利終身，并處沒收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)的判決。2000年8月，白艷華到北京市延慶縣八達(dá)嶺高速公路領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室擔(dān)任出納。2001年1月至2003年2月間，白艷華利用其職務(wù)便利，在負(fù)責(zé)向拆遷戶發(fā)放拆遷補(bǔ)償款的過程中，多次偽造拆遷補(bǔ)償協(xié)議，將虛增的補(bǔ)償款227萬多元非法占為己有。白艷華還利用擔(dān)任辦公室出納的職務(wù)便利，在負(fù)責(zé)發(fā)放拆遷補(bǔ)償款的過程中，采取復(fù)印已存檔的拆遷補(bǔ)償協(xié)議書，重復(fù)記賬的手段，將公款共計(jì)30.9萬多元非法占有。白艷華不僅一人保管著辦公室的公章，還負(fù)責(zé)制作拆遷款領(lǐng)取表，負(fù)責(zé)把補(bǔ)償款從辦公室賬上支出來到銀行辦成存折，通知拆遷戶簽字領(lǐng)款，整個(gè)過程無任何人監(jiān)管，這給白艷華犯罪提供了機(jī)會(huì)。白艷華供述，正是利用這一機(jī)會(huì)，她偽造了10多份拆遷補(bǔ)償協(xié)議，將多增加的補(bǔ)償款以被拆遷人的名字存入銀行，再將錢取出后占為己有。僅僅是名出納員的白艷華，何以輕而易舉地貪污250萬元拆遷款呢？顯然，內(nèi)部控制措施的缺失是導(dǎo)致案件發(fā)生的罪魁禍?zhǔn)字弧！締栴}思考】白艷華作為一名出納員，何以輕而易舉地貪污250萬元拆遷款？采取哪些措施可以有效防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)白艷華的貪污行為？?jī)?nèi)部控制方法，也稱作內(nèi)部控制措施，是指為了完成控制任務(wù)、達(dá)到控制目標(biāo)而采用的控制手段、控制方式、控制措施及控制程序等。內(nèi)部控制的方法多種多樣，不勝枚舉。針對(duì)不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、不同的控制內(nèi)容和不同的控制目標(biāo)，可以采取不同的內(nèi)部控制方法。即使是同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不同的企業(yè)、不同的時(shí)期，所采用的控制方法也不完全相同；對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或控制內(nèi)容，也可同時(shí)采用幾種不同的控制方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，綜合運(yùn)用內(nèi)部控制方法，對(duì)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。●內(nèi)部控制方法的含義任務(wù)2-1不相容職務(wù)分離控制一、不相容職務(wù)分離控制的含義不相容職務(wù)分離控制，也稱作“職責(zé)分工控制”，是指企業(yè)將各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相互分離的控制措施。不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。

不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”。對(duì)于不相容職務(wù)如果不實(shí)行相互分離的措施，就容易發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為。例如，在物資采購(gòu)活動(dòng)中，采購(gòu)業(yè)務(wù)的審批與采購(gòu)業(yè)務(wù)的辦理就屬于不相容職務(wù)，如果這兩個(gè)職務(wù)由一名員工擔(dān)當(dāng)，就會(huì)出現(xiàn)這名員工既有權(quán)決定采購(gòu)什么，采購(gòu)多少，從哪采購(gòu)，何時(shí)采購(gòu)，價(jià)格如何；又可以在沒有其他人參與的情況下親自將上述采購(gòu)活動(dòng)付諸實(shí)施。顯然，沒有其他崗位人員的監(jiān)督和制約，物資采購(gòu)業(yè)務(wù)是很容易發(fā)生舞弊行為的。

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。2.企業(yè)在設(shè)計(jì)、建立內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。二、不相容職務(wù)分離控制的要求

一個(gè)企業(yè)需要進(jìn)行分離控制的職務(wù)有很多，企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次，要明確規(guī)定各個(gè)機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制。

企業(yè)日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中不相容職務(wù)分離控制舉例如表2-1所示。三、不相容職務(wù)分離控制的內(nèi)容表2－1日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中不相容職務(wù)分離控制舉例業(yè)務(wù)活動(dòng)不相容職務(wù)分離原則貨幣資金業(yè)務(wù)(1)會(huì)計(jì)職務(wù)與出納職務(wù)分離,出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作(2)出納人員職務(wù)與銀行日記賬核對(duì)職務(wù)分離(3)支票保管職務(wù)與印章保管職務(wù)分離(4)支票審核職務(wù)與支票簽發(fā)職務(wù)分離,支票簽發(fā)職務(wù)由出納人員擔(dān)任,其他會(huì)計(jì)人員不得兼任(5)銀行印鑒保管職務(wù)、企業(yè)財(cái)務(wù)章保管職務(wù)、人名章保管職務(wù)分離,不得由一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章不得由同一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程簽署合同業(yè)務(wù)(1)合同簽署(或委托簽署)職務(wù)與條款訂立職務(wù)分離(2)條款訂立職務(wù)與法律顧問職務(wù)分離(3)合同談判職務(wù)與合同定價(jià)職務(wù)分離(4)合同履行職務(wù)與收付款職務(wù)分離(5)合同審計(jì)職務(wù)與上述職務(wù)分離不得由同一部門或同一人辦理簽署合同業(yè)務(wù)的全過程表2－1日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中不相容職務(wù)分離控制舉例業(yè)務(wù)活動(dòng)不相容職務(wù)分離原則固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)(1)批準(zhǔn)采購(gòu)職務(wù)與采購(gòu)經(jīng)辦職務(wù)分離(2)詢價(jià)定價(jià)職務(wù)與確定供應(yīng)商職務(wù)分離(3)采購(gòu)職務(wù)與驗(yàn)收職務(wù)分離(4)付款審批職務(wù)與付款執(zhí)行職務(wù)分離(5)采購(gòu)職務(wù)、入庫(kù)登記職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分離不得由同一部門或同一人辦理固定資產(chǎn)采購(gòu)業(yè)務(wù)的全過程投資業(yè)務(wù)(1)投資計(jì)劃的編制職務(wù)與投資計(jì)劃的審批職務(wù)分離(2)投資業(yè)務(wù)的操作職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分離(3)有價(jià)證券的保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分離(4)投資股利、利息的經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)核算職務(wù)分離不得由同一部門或同一人辦理投資業(yè)務(wù)的全過程有關(guān)職務(wù)安排(1)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本企業(yè)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管職務(wù)(2)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納職務(wù)(3)紀(jì)委委員的直系親屬不得擔(dān)任本企業(yè)或下屬企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)人職務(wù)直系親屬“回避”在物資采購(gòu)、領(lǐng)用業(yè)務(wù)活動(dòng)過程中，不相容職務(wù)分離控制示意圖如圖2-1所示。

【案例分析2-1】白云公司出納員負(fù)責(zé)保管全部財(cái)務(wù)印鑒、貨幣資金收付、支票簽發(fā)、銀行日記賬登記與核對(duì)、往來賬登記等工作?！痉治鲆蟆扛鶕?jù)內(nèi)部控制有關(guān)要求，分析白云公司出納員負(fù)責(zé)的工作是否存在缺陷或不恰當(dāng)?shù)牡胤??！痉治鎏崾尽砍黾{員負(fù)責(zé)的工作有三處屬于不相容職務(wù)，應(yīng)實(shí)行分離控制措施：1.全部財(cái)務(wù)印鑒不能一人保管，應(yīng)該由兩人以上分別保管；2.出納員與銀行日記賬核對(duì)不相容，應(yīng)安排其他會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)核對(duì)銀行日記賬；3.出納員與往來賬登記不相容，應(yīng)安排其他會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)登記往來賬。任務(wù)2-2

授權(quán)審批控制

授權(quán)審批控制是指企業(yè)員工在辦理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)才能實(shí)施，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員要在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，并履行相關(guān)審批程序。授權(quán)審批控制可細(xì)分為授權(quán)控制和審批控制。一、授權(quán)審批控制的含義

（一）授權(quán)控制

授權(quán)是指授予某個(gè)部門或某個(gè)職位員工對(duì)某類業(yè)務(wù)或某項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行決策、處理的權(quán)力。授權(quán)控制要求沒有得到授權(quán)的部門或個(gè)人無權(quán)決策、處理某類業(yè)務(wù)或某項(xiàng)業(yè)務(wù)；獲得授權(quán)的部門或個(gè)人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。

（二）審批控制

審批是指對(duì)某類業(yè)務(wù)或某項(xiàng)業(yè)務(wù)的辦理必須經(jīng)過審查和批準(zhǔn)才能付諸實(shí)施，它包括審批人的規(guī)定和審批程序的規(guī)定。審批控制要求沒有得到審查批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)一律不得實(shí)施。1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立授權(quán)審批體系，編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任，嚴(yán)格控制特別授權(quán)。2.企業(yè)各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。3.企業(yè)對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策。二、授權(quán)審批控制的要求在公司制企業(yè)中，通常的授權(quán)審批程序是股東大會(huì)授權(quán)予董事會(huì)，董事會(huì)授權(quán)予公司總經(jīng)理，總經(jīng)理授權(quán)予有關(guān)部門經(jīng)理，部門經(jīng)理授權(quán)予具體崗位的負(fù)責(zé)人和經(jīng)辦人員。一般情況下，企業(yè)每一層級(jí)的管理人員既是上級(jí)管理人員的授權(quán)對(duì)象，又是對(duì)下級(jí)管理人員的授權(quán)主體。授權(quán)審批控制的形式通常有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。三、授權(quán)審批控制的程序與形式

（一）常規(guī)授權(quán)

常規(guī)授權(quán)也稱作“一般授權(quán)”，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中按照既定的職責(zé)和程序進(jìn)行的授權(quán)。它是對(duì)辦理常規(guī)性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者作出的一般性規(guī)定，其時(shí)效性一般較長(zhǎng)。

常規(guī)授權(quán)通常是在對(duì)管理人員的職務(wù)任命時(shí)確定的，也可以采用崗位責(zé)任制、權(quán)限指引、管理制度、以及下發(fā)“紅頭文件”等授權(quán)形式予以明確。例如，紅旗公司現(xiàn)金管理制度規(guī)定：“工作人員到財(cái)務(wù)部門借款，必須經(jīng)過總會(huì)計(jì)師的簽字批準(zhǔn)”。根據(jù)此項(xiàng)制度，總會(huì)計(jì)師即可行使審批現(xiàn)金借款的權(quán)力。

（二）特別授權(quán)

特別授權(quán)也稱作“特定授權(quán)”，是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進(jìn)行的授權(quán)。它是對(duì)辦理例外的、非常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和責(zé)任作出的應(yīng)急性規(guī)定，其時(shí)效性一般較短。

特別授權(quán)一般采用書面的“一事一授”的方式進(jìn)行明確。例如，紅旗公司的總會(huì)計(jì)師因?yàn)槌鰢?guó)考察一個(gè)月，所以，簽署授權(quán)書規(guī)定：“本總會(huì)計(jì)師出國(guó)考察期間，授權(quán)財(cái)務(wù)部經(jīng)理行使總會(huì)計(jì)師在資金審批上的職權(quán)”。根據(jù)此授權(quán)書，財(cái)務(wù)部經(jīng)理即可行使總會(huì)計(jì)師在審批資金上的權(quán)力。

（三）常規(guī)授權(quán)與特別授權(quán)的區(qū)分

企業(yè)要準(zhǔn)確判斷哪些事項(xiàng)應(yīng)該采用常規(guī)授權(quán)，哪些事項(xiàng)應(yīng)該采用特別授權(quán)，有時(shí)是比較困難的。通常的方法是，凡是經(jīng)常發(fā)生的、重復(fù)發(fā)生的、金額比較小的事項(xiàng)采用常規(guī)授權(quán)；反之，不經(jīng)常發(fā)生的、不具有重復(fù)性、涉及金額比較大的事項(xiàng)，則采用特別授權(quán)。

（一）授權(quán)審批要有依據(jù)

企業(yè)各級(jí)管理人員要依據(jù)法律法規(guī)、規(guī)章制度、公司治理結(jié)構(gòu)、決議規(guī)定等正式文件實(shí)施授權(quán)審批，不能因人授權(quán)、隨心所欲。

（二）授權(quán)審批要有界限

授權(quán)人對(duì)下級(jí)的授權(quán)必須在自己的權(quán)力范圍內(nèi)，不能超越自己的權(quán)限進(jìn)行授權(quán)；被授權(quán)人要在授權(quán)人界定的范圍內(nèi)行使職權(quán)，不能超越授權(quán)范圍，濫用職權(quán)。四、授權(quán)審批控制的原則

（三）授權(quán)審批要有尺度授權(quán)人既不能“疑人不用”，不愿放權(quán)；又不能“用人不疑”，過度放權(quán)。權(quán)力下放的合理尺度要以有利于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行、有利于企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為標(biāo)準(zhǔn)。

（四）授權(quán)審批要有責(zé)任授權(quán)審批要遵循權(quán)責(zé)一致原則，授權(quán)人和被授權(quán)人所擁有的權(quán)力應(yīng)當(dāng)與其所承擔(dān)的責(zé)任相互適應(yīng)。既不能擁有權(quán)力，而不承擔(dān)責(zé)任；也不能只承擔(dān)責(zé)任，而不授予權(quán)力。

（五）授權(quán)審批要有監(jiān)督絕對(duì)權(quán)力必然產(chǎn)生絕對(duì)腐敗。因此，企業(yè)所有擁有權(quán)力的人員和崗位都要接受有效的監(jiān)督，都要實(shí)現(xiàn)有效的控制。

不論采用哪種授權(quán)審批形式，企業(yè)都必須建立嚴(yán)密的授權(quán)審批控制體系。通常包括如下內(nèi)容：

（一）授權(quán)審批的范圍

企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都應(yīng)當(dāng)納入到授權(quán)審批的范圍，它不僅包括人力、財(cái)力、物力各方面的授權(quán)審批，也包括供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)的授權(quán)審批，還包括業(yè)務(wù)活動(dòng)的計(jì)劃、組織、執(zhí)行、協(xié)調(diào)、報(bào)告、分析、考核、獎(jiǎng)懲等事項(xiàng)的授權(quán)審批?？傊?，在授權(quán)審批的范圍上，不能存在真空區(qū)，所有的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)應(yīng)該在授權(quán)審批的制度、規(guī)定、程序、辦法、文件中有明確的規(guī)定。五、授權(quán)審批控制的內(nèi)容

（二）授權(quán)審批的層次

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的重要性和涉及金額的大小等情況，將審批權(quán)限分配給不同的管理層次。例如，對(duì)于重要的、金額大的事項(xiàng)，審批權(quán)限應(yīng)該授給董事會(huì)、總經(jīng)理等高層機(jī)構(gòu)或人員；對(duì)于影響不大、金額較小的事項(xiàng)，審批權(quán)限可以授予下級(jí)管理層次。這樣，就會(huì)在企業(yè)內(nèi)部形成一個(gè)嚴(yán)密的、層次清晰的授權(quán)審批控制體系，既有利于不同管理層次之間的合理分工，又有利于調(diào)動(dòng)各級(jí)管理人員的工作積極性和主動(dòng)性。

（三）授權(quán)審批的責(zé)任

在授權(quán)審批控制中，授權(quán)者和被授權(quán)者都應(yīng)當(dāng)明確自己承擔(dān)的責(zé)任。通常情況下，授權(quán)者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)由于授權(quán)不當(dāng)、監(jiān)督檢查不力，所導(dǎo)致不良后果的責(zé)任；被授權(quán)者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)由于用權(quán)不當(dāng)、工作失誤，所導(dǎo)致不良后果的責(zé)任。

（四）授權(quán)審批的程序

授權(quán)審批的程序體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是授權(quán)人要按照企業(yè)法定的授權(quán)程序辦理授權(quán)審批事宜；二是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中需要授權(quán)審批的事項(xiàng)都要規(guī)定科學(xué)、合理、相互關(guān)聯(lián)的審批程序，避免越級(jí)審批、違規(guī)審批事件的發(fā)生。任務(wù)2-3

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是指利用會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)方法對(duì)企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)能用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、記錄、歸集、核算、報(bào)告等實(shí)施的控制。

會(huì)計(jì)系統(tǒng)也稱作“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)”，是指以電子計(jì)算機(jī)為主要工具，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，對(duì)各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、記錄、處理、存儲(chǔ)、傳遞和分析，完成會(huì)計(jì)核算任務(wù)，并為企業(yè)內(nèi)外兩方面信息使用者提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)信息的現(xiàn)代會(huì)計(jì)運(yùn)作體系。一、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的含義

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制既可以為內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行提供信息上的支持，成為企業(yè)內(nèi)部控制信息的主要來源；也可以間接地服務(wù)于資產(chǎn)實(shí)物控制、預(yù)算控制等，所以，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制是一個(gè)綜合性的控制系統(tǒng)，其他很多控制系統(tǒng)和控制方式的實(shí)施都離不開會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。(1)企業(yè)要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。(3)國(guó)有的和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師?？倳?huì)計(jì)師的任職資格、任免程序、職責(zé)權(quán)限由國(guó)務(wù)院規(guī)定。(4)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備從事會(huì)計(jì)工作所需要的專業(yè)能力。擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）的，應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。二、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的要求

在會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制中，核心的控制方式是會(huì)計(jì)記錄控制。其主要內(nèi)容是：

（一）憑證編號(hào)

憑證編號(hào)可以控制企業(yè)簽發(fā)的憑證數(shù)量，以及相應(yīng)交易涉及的其他憑單和文件，如支票、發(fā)票、訂單、存貨收發(fā)單的使用情況，便于查詢，避免重復(fù)或遺漏；同時(shí)，憑證的連續(xù)編號(hào)一定程度上可以減少不法分子利用抽取發(fā)票、截取銀行收款憑證等手段進(jìn)行營(yíng)私舞弊的可能性。三、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的方式

（二）復(fù)式記賬

復(fù)式記賬能夠?qū)⑵髽I(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其來龍去脈、相互聯(lián)系、全面系統(tǒng)地記入有關(guān)賬戶，使各賬戶全面、系統(tǒng)地反映各會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。通過復(fù)式記賬，有利于保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確、無誤，從而保證會(huì)計(jì)信息的正確性和完整性。

（三）統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目

企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求和經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際需要，統(tǒng)一設(shè)定會(huì)計(jì)科目。特別是集團(tuán)性公司更有必要統(tǒng)一各子公司、分公司的會(huì)計(jì)科目，以利于統(tǒng)一口徑、統(tǒng)一核算，便于匯總、便于對(duì)比、分析。

（四）會(huì)計(jì)政策

會(huì)計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、方法和程序。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他財(cái)經(jīng)法規(guī)有硬性規(guī)定的、沒有選擇余地的會(huì)計(jì)處理方法，企業(yè)必須嚴(yán)格遵守；對(duì)于同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)允許采用多種會(huì)計(jì)處理方法的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制要求，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架范圍內(nèi)制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。

（五）結(jié)賬與對(duì)賬程序

結(jié)賬是在將本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上，計(jì)算并記錄本期賬目發(fā)生額和期末余額的賬務(wù)處理工作。

在結(jié)賬的基礎(chǔ)上，企業(yè)還需要進(jìn)行總賬與明細(xì)賬、本單位的賬與外單位的賬、會(huì)計(jì)部門的賬與內(nèi)部其他部門的賬，以及賬簿記錄與實(shí)物情況之間的核對(duì)。通過結(jié)賬與對(duì)賬程序，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的差錯(cuò)、以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的漏洞和舞弊行為。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的主要內(nèi)容包括貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保業(yè)務(wù)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。(一)貨幣資金控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度,辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離,相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)相互制約,確保貨幣資金的安全。四、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的主要內(nèi)容(二)實(shí)物資產(chǎn)控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度,對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制,防止各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。(三)對(duì)外投資控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的對(duì)外投資決策機(jī)制和程序,通過實(shí)行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責(zé)任制度,加強(qiáng)投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、投資、處置等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制,嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)。(四)工程項(xiàng)目控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的工程項(xiàng)目決策程序,明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限,建立工程項(xiàng)目投資決策的責(zé)任制度,加強(qiáng)工程項(xiàng)目的立項(xiàng)、預(yù)算、招投標(biāo)、合同簽訂、付款、質(zhì)量管理、竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制,防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過程中的舞弊行為。(五)采購(gòu)與付款控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位,建立和完善采購(gòu)與付款的會(huì)計(jì)控制程序,加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)、審批、合同訂立、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制,堵塞采購(gòu)環(huán)節(jié)的漏洞,減少采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。(六)籌資控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的籌資決策程序，加強(qiáng)對(duì)籌資活動(dòng)的會(huì)計(jì)控制，合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)，選擇最有利的籌資方式，降低資金成本，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保籌措資金的合理、有效使用。(七)銷售與收款控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)在制定商品或勞務(wù)等的定價(jià)原則、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件、收款方式等銷售政策時(shí),充分發(fā)揮會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的作用,加強(qiáng)合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會(huì)計(jì)控制,避免或減少壞賬損失。。(八)成本費(fèi)用控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立成本費(fèi)用控制系統(tǒng),做好成本費(fèi)用管理的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作,制定成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),分解成本費(fèi)用指標(biāo),控制成本費(fèi)用差異,考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況,落實(shí)獎(jiǎng)罰措施,降低成本費(fèi)用,提高經(jīng)濟(jì)效益。(九)擔(dān)保業(yè)務(wù)控制企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制,嚴(yán)格控制擔(dān)保行為,建立擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度,明確擔(dān)保原則、擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和條件、擔(dān)保責(zé)任等相關(guān)內(nèi)容,加強(qiáng)對(duì)擔(dān)保合同訂立的管理,及時(shí)了解和掌握被擔(dān)保人的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況,防范潛在風(fēng)險(xiǎn),避免或減少可能發(fā)生的損失。任務(wù)2-4財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制是指采取限制接近等一系列控制方法，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整。財(cái)產(chǎn)保護(hù)的對(duì)象主要是實(shí)體資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及有價(jià)證券、存貨和其他實(shí)物資產(chǎn)。一、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制的含義

1.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。二、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制的要求財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制包含范圍比較廣泛，從理論上講，內(nèi)部控制的各種方法都具有保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全的作用。一般而言，財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制主要包括以下幾方面的內(nèi)容：

（一）限制接近限制接近是指嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)有關(guān)資產(chǎn)的直接接觸，即只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸有關(guān)資產(chǎn)。限制接近包括限制對(duì)資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準(zhǔn)方式對(duì)資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。一般情況下，對(duì)貨幣資金、有價(jià)證券、貴重物品、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)，必須限制無關(guān)人員的直接接觸。三、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制的內(nèi)容

1.限制接近現(xiàn)金?，F(xiàn)金收支及庫(kù)存的管理應(yīng)該局限于出納人員。出納人員要與登記現(xiàn)金收支及結(jié)存賬簿的會(huì)計(jì)人員、登記應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)人員相分離；現(xiàn)金的收付、存取、保管要采取可靠措施，保護(hù)現(xiàn)金資產(chǎn)的安全。

2.限制接近存貨。存貨實(shí)物的保護(hù)應(yīng)有專職的倉(cāng)庫(kù)保管員負(fù)責(zé)控制。一般企業(yè)可以通過設(shè)置分離、封閉的倉(cāng)庫(kù)區(qū)域，以及非庫(kù)管人員不得進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)區(qū)域等控制方式來實(shí)現(xiàn)；在零售企業(yè)中，存貨的實(shí)物保護(hù)，可以通過在營(yíng)業(yè)時(shí)間中和營(yíng)業(yè)時(shí)間后控制接近庫(kù)房的方式來實(shí)現(xiàn)。對(duì)于貴重物品使用保險(xiǎn)容器貯存，以及聘用專人日常巡視和采用某些監(jiān)控設(shè)備等，也是財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制的重要措施。

3.限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn)。其他易變現(xiàn)資產(chǎn)主要是指應(yīng)收票據(jù)和有價(jià)證券等。對(duì)于這些資產(chǎn)，一般可以采用確保兩個(gè)人同時(shí)接近資產(chǎn)的方式加以控制。例如，存放有價(jià)證券的保險(xiǎn)柜必須要有兩名以上人員各自使用不同的鑰匙才能開啟；在處理易變現(xiàn)資產(chǎn)時(shí)，要求由兩名以上人員共同簽名等。

（二）資產(chǎn)盤點(diǎn)

資產(chǎn)盤點(diǎn)是指對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物清點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)，以達(dá)到保護(hù)資產(chǎn)安全和完整的目的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視會(huì)計(jì)賬簿與保管賬簿的賬賬相符管理，因?yàn)橹挥性诖_保賬賬相符的前提下，進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)才有實(shí)際意義。資產(chǎn)盤點(diǎn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需要定期和不定期舉行。

1.盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄核對(duì)。對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)并與賬簿記錄核對(duì)一致，可以在很大程度上保證實(shí)務(wù)資產(chǎn)的安全。通過實(shí)物盤點(diǎn)，可以發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中存在的缺陷和漏洞，并通過后續(xù)的改進(jìn)措施來防范實(shí)物資產(chǎn)的流失。

2.差異分析與調(diào)整。由于財(cái)產(chǎn)溢余、短缺或會(huì)計(jì)記錄錯(cuò)誤等原因，在盤點(diǎn)時(shí)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)盤點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄不一致的情況。實(shí)物盤點(diǎn)結(jié)果與有關(guān)會(huì)計(jì)記錄之間的差異應(yīng)由獨(dú)立于保管和記錄職務(wù)的人員進(jìn)行調(diào)查，為防止差異再次發(fā)生，應(yīng)詳細(xì)分析造成差異的原因，落實(shí)相關(guān)人員的責(zé)任，并根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)、現(xiàn)行制度以及差異大小，有針對(duì)性地采取有關(guān)控制措施。（三）記錄保護(hù)記錄保護(hù)是指應(yīng)當(dāng)妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄毀損、遺失、被盜和破壞。1.限制接近。要嚴(yán)格限制非相關(guān)人員接近有關(guān)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄，以保持保管、批準(zhǔn)和記錄職務(wù)分離的有效性。2.妥善保存。會(huì)計(jì)記錄應(yīng)妥善保存，應(yīng)設(shè)置專門的檔案室、檔案柜等保護(hù)設(shè)施保存會(huì)計(jì)記錄文件，減少會(huì)計(jì)記錄受損、被盜或被毀的可能性。3.備份管理。對(duì)于某些重要的信息資料，應(yīng)留有后備記錄或備份記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)。（四）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人交付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人按保險(xiǎn)合同的約定對(duì)所承保的財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益因自然災(zāi)害或意外事故造成的損失承擔(dān)賠償責(zé)任的財(cái)產(chǎn)保護(hù)措施。企業(yè)應(yīng)通過財(cái)產(chǎn)投保來增加實(shí)物資產(chǎn)受損后補(bǔ)償?shù)某潭然驒C(jī)會(huì)，將資產(chǎn)受損時(shí)對(duì)企業(yè)帶來的影響降低到最小程度，從而確保財(cái)產(chǎn)安全完整，保值增值。任務(wù)2-5運(yùn)營(yíng)分析控制

運(yùn)營(yíng)分析控制是指企業(yè)借助統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的信息資料，采用專門方法，對(duì)企業(yè)一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程及其結(jié)果進(jìn)行分析研究，掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率和效果，并不斷改進(jìn)、完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的控制活動(dòng)。

運(yùn)營(yíng)分析控制包含著總結(jié)過去，指導(dǎo)未來的雙重任務(wù)，不對(duì)過去進(jìn)行認(rèn)真的分析、總結(jié)，就很難對(duì)未來作出科學(xué)的預(yù)測(cè)；在未來的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，就很難避免過去已經(jīng)發(fā)生過的缺點(diǎn)和錯(cuò)誤的再次發(fā)生。因此，運(yùn)營(yíng)分析控制是企業(yè)前后兩個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)循環(huán)的聯(lián)結(jié)點(diǎn)，每通過一次運(yùn)營(yíng)分析控制，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平就應(yīng)當(dāng)有一次相應(yīng)的提高；持續(xù)下去，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平就會(huì)持續(xù)向上、不斷提高。一、運(yùn)營(yíng)分析控制的含義1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度；2.企業(yè)經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期開展運(yùn)營(yíng)情況分析；3.通過運(yùn)營(yíng)分析發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。二、運(yùn)營(yíng)分析控制的要求

運(yùn)營(yíng)分析控制方法由定量分析方法和定性分析方法兩大類組成。定量分析方法是最基本的分析方法，定性分析方法是輔助分析方法。在運(yùn)營(yíng)分析控制實(shí)務(wù)中，應(yīng)根據(jù)具體的運(yùn)營(yíng)分析對(duì)象和分析控制要求，選擇有關(guān)定量分析方法和定性分析方法，實(shí)現(xiàn)二者的有機(jī)結(jié)合、靈活運(yùn)用。三、運(yùn)營(yíng)分析控制的方法定量分析方法是借助于數(shù)學(xué)模型，從數(shù)量上測(cè)算、比較和確定各項(xiàng)分析指標(biāo)變動(dòng)的數(shù)額，以及影響分析指標(biāo)變動(dòng)的原因和影響數(shù)額大小的一種分析方法。常用的定量分析方法主要有：比較分析法、因素分析法、比率分析法、因果分析法、價(jià)值分析法、趨勢(shì)分析法、量本利分析法等。（一）定量分析方法

1.比較分析法

比較分析法是通過某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與性質(zhì)相同的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比，揭示企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的一種分析方法。在運(yùn)用比較分析法時(shí)，要注意各項(xiàng)指標(biāo)的可比性，相互比較的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)必須是相同性質(zhì)或類別的指標(biāo)。一般而言，應(yīng)做到指標(biāo)的計(jì)算口徑、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和時(shí)間單位都保持一致，以保證比較結(jié)果的正確性。

2.因素分析法因素分析法是依據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素的關(guān)系，從數(shù)量上確定各因素對(duì)分析指標(biāo)影響方向和影響程度的一種定量分析方法。因素分析法適用于多種因素構(gòu)成的綜合性指標(biāo)分析，如成本、利潤(rùn)、資金周轉(zhuǎn)等方面的指標(biāo)。因素分析法是在比較分析法的基礎(chǔ)上加以應(yīng)用的，是比較分析法的發(fā)展和補(bǔ)充。因素分析法按分析特點(diǎn)可分為連環(huán)替代法和差額分析法兩種具體方法。連環(huán)替代法是將分析指標(biāo)分解為各個(gè)可以計(jì)量的因素，并根據(jù)各個(gè)因素之間的依存關(guān)系，順次用各因素的比較值（即實(shí)際值）替代基準(zhǔn)值（即標(biāo)準(zhǔn)值），據(jù)以測(cè)定各因素對(duì)分析指標(biāo)的影響。差額分析法是連環(huán)替代法的一種簡(jiǎn)化形式，它是利用各個(gè)因素的比較值與基準(zhǔn)值之間的差額，來計(jì)算各因素對(duì)分析指標(biāo)的影響。因素分析法既可以全面分析若干因素對(duì)某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的共同影響，又可以單獨(dú)分析其中某個(gè)因素對(duì)某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的影響，在運(yùn)營(yíng)分析控制中的應(yīng)用十分廣泛。

3.比率分析法

比率分析法是通過計(jì)算和對(duì)比各種比率指標(biāo)來確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變動(dòng)程度的分析方法。采用比率分析法首先要將對(duì)比的指標(biāo)數(shù)值變成相對(duì)數(shù)，然后再進(jìn)行對(duì)比分析。常用的比率指標(biāo)有構(gòu)成比率、效率比率和相關(guān)比率三類：

構(gòu)成比率是某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的各組成部分?jǐn)?shù)值占總體數(shù)值的百分比，這類比率揭示了部分與整體的關(guān)系。利用構(gòu)成比率，可以考察總體中某個(gè)部分的形成和安排是否合理；通過不同時(shí)期構(gòu)成比率的比較還可以揭示其變化趨勢(shì)。

效率比率是某經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所費(fèi)與所得的比率，反映投入與產(chǎn)出的關(guān)系。利用效率比率指標(biāo)，可以進(jìn)行得失比較，考察經(jīng)營(yíng)成果，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益。

相關(guān)比率是以某個(gè)項(xiàng)目和與其相關(guān)但又不同的項(xiàng)目加以對(duì)比所得出的比率，反映有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相互關(guān)系。利用相關(guān)比率指標(biāo)，可以考察企業(yè)有聯(lián)系的項(xiàng)目指標(biāo)數(shù)值之間的合理性，反映企業(yè)某方面的能力水平。

4.趨勢(shì)分析法趨勢(shì)分析法也叫動(dòng)態(tài)分析法，它是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告中的有關(guān)數(shù)字資料，通過定基或環(huán)比方法對(duì)比三期或連續(xù)數(shù)期的相同指標(biāo)或比率，確定有關(guān)指標(biāo)增減變動(dòng)的方向、數(shù)額和幅度，以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量變化趨勢(shì)的一種分析方法。

（二）定性分析方法定性分析方法是指運(yùn)用歸納和演繹、分析與綜合，以及抽象與概括等方法，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動(dòng)的合法性、合理性、可行性、有效性進(jìn)行思維加工、去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里的科學(xué)論證和說明。它是對(duì)定量分析的結(jié)果，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)、政策和企業(yè)的客觀實(shí)際進(jìn)行相互聯(lián)系的研究，考慮各種不可計(jì)量的因素加以綜合論證，并對(duì)定量分析結(jié)果進(jìn)行切合實(shí)際的修正，做出“質(zhì)”的判斷的分析方法。

定性分析方法的具體方法包括實(shí)地觀察法、經(jīng)驗(yàn)判斷法、會(huì)議分析法、類比分析法等方法。四、運(yùn)營(yíng)分析控制的步驟和內(nèi)容運(yùn)營(yíng)分析控制通常包括下列基本步驟和內(nèi)容：

（一）確定分析對(duì)象，明確分析目的在進(jìn)行營(yíng)運(yùn)分析之前，首先要確定分析的對(duì)象及范圍，明確分析的目的，熟悉與分析有關(guān)的資料，以保證有的放矢地開展分析工作。

（二）收集資料，掌握情況進(jìn)行營(yíng)運(yùn)分析時(shí)，必須廣泛收集內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字正確的資料。這些資料既包括來自企業(yè)內(nèi)部的資料，也包括來自企業(yè)外部的資料。

（三）對(duì)比分析，確定差異通過運(yùn)營(yíng)指標(biāo)對(duì)比，可以得到運(yùn)營(yíng)結(jié)果與運(yùn)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)之間的差額，然后，采用比率分析法、因素分析法等定量分析法說明運(yùn)營(yíng)指標(biāo)的完成程度，提示偏離標(biāo)準(zhǔn)的原因，為進(jìn)一步的定性分析指明方向。

（四）分析原因，落實(shí)責(zé)任通過定量分析，一般只能看出數(shù)量和現(xiàn)象上的差異，還不能說明差異的實(shí)質(zhì)。因此，必須通過定性分析進(jìn)行深入研究，分析造成差異的原因，抓住主要矛盾，并落實(shí)責(zé)任單位和責(zé)任人。（五）提出措施，改進(jìn)工作確定差異、分析原因、落實(shí)責(zé)任是為了解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的不足和問題。因此，當(dāng)存在的問題找準(zhǔn)、找出后，就應(yīng)根據(jù)分析的結(jié)果，提出加強(qiáng)內(nèi)部控制的具體措施，以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。（六）歸納總結(jié)，分析報(bào)告歸納總結(jié)，就是依據(jù)對(duì)各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)指標(biāo)執(zhí)行情況的分析結(jié)果進(jìn)行綜合概括，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程及其結(jié)果做出正確評(píng)價(jià)。在運(yùn)營(yíng)分析的最后階段，要根據(jù)歸納分析的內(nèi)容，編寫書面分析報(bào)告。任務(wù)2-6績(jī)效考評(píng)控制

績(jī)效考評(píng)控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，運(yùn)用特定的標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，采取科學(xué)的方法，對(duì)各部門和全體員工的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核、評(píng)價(jià)的控制措施。

績(jī)效考評(píng)控制的重點(diǎn)是績(jī)效與薪酬的結(jié)合上。績(jī)效與薪酬在人力資源管理中，是兩個(gè)密不可分的環(huán)節(jié)。在設(shè)定薪酬時(shí)，一般已將薪酬分解為固定工資和績(jī)效工資，績(jī)效工資正是通過績(jī)效予以體現(xiàn)，而對(duì)員工進(jìn)行績(jī)效考評(píng)的結(jié)果也必須要表現(xiàn)在薪酬上，否則，績(jī)效與薪酬就都失去了應(yīng)有的激勵(lì)作用。一、績(jī)效考評(píng)控制的含義1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系；2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)；3.企業(yè)要將績(jī)效考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)之一。二、績(jī)效考評(píng)控制的要求三、績(jī)效考評(píng)控制的方法績(jī)效考評(píng)控制方法一般包括關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法、平衡計(jì)分卡、股權(quán)激勵(lì)等。在績(jī)效考評(píng)控制實(shí)務(wù)中，企業(yè)可根據(jù)自身戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需要，結(jié)合不同方法的特征及適用范圍，選擇一種適合的方法單獨(dú)使用，也可選擇兩種或兩種以上的方法綜合運(yùn)用。（一）關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法，是指基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，通過建立關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KeyPerformanceIndicator，簡(jiǎn)稱KPI）體系，將價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)與戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)有效聯(lián)系，并據(jù)此進(jìn)行績(jī)效管理的方法。關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法的應(yīng)用對(duì)象可為企業(yè)、所屬單位（部門）和員工。關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，是對(duì)企業(yè)績(jī)效產(chǎn)生關(guān)鍵影響力的指標(biāo)，是通過對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、關(guān)鍵成果領(lǐng)域的績(jī)效特征分析，識(shí)別和提煉出來的最能有效驅(qū)動(dòng)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的指標(biāo)。（二）經(jīng)濟(jì)增加值法經(jīng)濟(jì)增加值法，是指以經(jīng)濟(jì)增加值（EconomicValueAdded，簡(jiǎn)稱EVA）為核心，建立績(jī)效指標(biāo)體系，引導(dǎo)企業(yè)注重價(jià)值創(chuàng)造，并據(jù)此進(jìn)行績(jī)效管理的方法。經(jīng)濟(jì)增加值，是指稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)扣除全部投入資本的成本后的剩余收益。經(jīng)濟(jì)增加值及其改善值是全面評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者有效使用資本和為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的重要指標(biāo)。經(jīng)濟(jì)增加值為正，表明經(jīng)營(yíng)者在為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值；經(jīng)濟(jì)增加值為負(fù)，表明經(jīng)營(yíng)者在損毀企業(yè)價(jià)值。經(jīng)濟(jì)增加值的計(jì)算公式為：經(jīng)濟(jì)增加值＝稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)－平均資本占用×加權(quán)平均資本成本（三）平衡計(jì)分卡平衡計(jì)分卡，是指基于企業(yè)戰(zhàn)略，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度，將戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解轉(zhuǎn)化為具體的、相互平衡的績(jī)效指標(biāo)體系，并據(jù)此進(jìn)行績(jī)效管理的方法。企業(yè)應(yīng)用平衡計(jì)分卡工具方法，一般按照制定戰(zhàn)略地圖、制定以平衡計(jì)分卡為核心的績(jī)效計(jì)劃、制定激勵(lì)計(jì)劃、制定戰(zhàn)略性行動(dòng)方案、執(zhí)行績(jī)效計(jì)劃與激勵(lì)計(jì)劃、實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)、編制績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)管理報(bào)告等程序進(jìn)行。四、績(jī)效考評(píng)控制的環(huán)節(jié)與內(nèi)容

（一）設(shè)定績(jī)效考評(píng)目標(biāo)績(jī)效考評(píng)目標(biāo)的設(shè)定源于對(duì)企業(yè)目標(biāo)的分解，即將企業(yè)一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)逐層分解到每個(gè)部門及全體員工。通過目標(biāo)分解所得到的績(jī)效考評(píng)目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)具有很強(qiáng)的針對(duì)性和可操作性，其內(nèi)容是每個(gè)崗位、每個(gè)人最主要的且必須完成的工作?？?jī)效考評(píng)是自上而下的，董事長(zhǎng)、總經(jīng)理要身先垂范，建立“千斤重?fù)?dān)大家挑，人人頭上有目標(biāo)”的績(jī)效考評(píng)體系。

（二）建立績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系

績(jī)效考評(píng)指標(biāo)體系包括定量指標(biāo)和定性指標(biāo)兩大類，其中，定量指標(biāo)是指可以量化的指標(biāo)，反映了績(jī)效考評(píng)目標(biāo)的數(shù)量要求和價(jià)值預(yù)期；定性指標(biāo)是無法量化的指標(biāo)，它主要通過客觀描述和分析來反映評(píng)價(jià)結(jié)果?？?jī)效考評(píng)要以定量指標(biāo)為主，定性指標(biāo)為輔。對(duì)不同評(píng)價(jià)指標(biāo)要賦予科學(xué)、合理的權(quán)重，體現(xiàn)各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)績(jī)效考評(píng)結(jié)果的影響程度和重要程度。

（三）制定績(jī)效考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)

績(jī)效考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)就是對(duì)員工績(jī)效進(jìn)行考核的標(biāo)準(zhǔn)和尺度。員工的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)既要達(dá)到評(píng)價(jià)的各項(xiàng)目的，又要為被評(píng)價(jià)員工普遍接受。在制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要滿足公正性與客觀性、明確性與具體性、一致性與可靠性、民主性與透明性四項(xiàng)要求。

（四）形成績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果在設(shè)定的時(shí)間內(nèi)，企業(yè)需要依據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)全體員工一定時(shí)期的工作績(jī)效進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，形成績(jī)效考評(píng)結(jié)果?？荚u(píng)人員要按照每項(xiàng)指標(biāo)設(shè)置的量化指標(biāo)和考評(píng)分值，逐項(xiàng)核實(shí)工作績(jī)效，逐項(xiàng)進(jìn)行評(píng)分記分，累計(jì)計(jì)算考評(píng)對(duì)象該考核周期工作績(jī)效的實(shí)際得分。（五）運(yùn)用績(jī)效考評(píng)結(jié)果如何運(yùn)用績(jī)效考評(píng)結(jié)果，會(huì)直接影響績(jī)效考評(píng)控制的激勵(lì)作用。企業(yè)要結(jié)合企業(yè)管理資源的實(shí)際情況，充分考慮企業(yè)文化的負(fù)載能力，選擇和確定考評(píng)結(jié)果的具體運(yùn)用方式。通常情況下，績(jī)效考評(píng)結(jié)果要作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。北京高盟新材料股份有限公司高級(jí)管理人員薪酬及績(jī)效考核管理制度（2017年4月19日第三屆董事會(huì)第八次會(huì)議修訂）第一章總則第一條為推進(jìn)北京高盟新材料股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“公司”）建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的高級(jí)管理人員（以下簡(jiǎn)稱“高管人員”）薪酬激勵(lì)約束機(jī)制，有效地調(diào)動(dòng)高管人員的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)企業(yè)效益的增長(zhǎng)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》、《上市公司治理準(zhǔn)則》等有關(guān)法律、法規(guī)及《北京高盟新材料股份有限公司公司章程》，結(jié)合公司實(shí)際，特制定本制度。?第二條本辦法適用對(duì)象為公司高管人員，具體包括以下人員：??（一）公司董事長(zhǎng)、副董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、董事會(huì)秘書、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。??（二）公司董事會(huì)認(rèn)定的其他人員。??第三條公司高管人員的薪酬分配與考核應(yīng)以企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為出發(fā)點(diǎn)，根據(jù)公司年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和高管人員分管工作的工作目標(biāo)，進(jìn)行綜合考核，根據(jù)考核結(jié)果確定高管人員的年度薪酬分配。

【案例分析】??第四條公司高管人員薪酬的確定應(yīng)遵循以下原則：??（一）按勞分配與責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則；??（二）收入水平與公司效益及工作目標(biāo)掛鉤的原則；??（三）薪酬與公司長(zhǎng)遠(yuǎn)利益相結(jié)合的原則；??（四）薪酬標(biāo)準(zhǔn)公開、公正、透明的原則。第二章管理機(jī)構(gòu)及職責(zé)??第五條董事會(huì)的職責(zé)和權(quán)限：??（一）審批制定公司高管人員薪酬管理及績(jī)效考核制度；??（二）審批制定公司高管團(tuán)隊(duì)年度整體績(jī)效目標(biāo)，并進(jìn)行績(jī)效考核。??第六條薪酬與考核委員會(huì)的職責(zé)和權(quán)限：??（一）起草提出公司高管人員薪酬管理及績(jī)效考核制度，報(bào)董事會(huì)審批；??（二）審批公司高管人員年度績(jī)效考核實(shí)施方案；??（三）對(duì)公司薪酬制度執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督；??（四）檢查公司高管人員的履行職責(zé)情況。????第七條總經(jīng)理的職責(zé)和權(quán)限：??（一）制定公司高管人員年度績(jī)效考核具體辦法，薪酬與考核委員會(huì)批準(zhǔn)后并組織實(shí)施；??（二）牽頭成立績(jī)效考核小組，負(fù)責(zé)對(duì)高管人員績(jī)效考核的日常工作；??（三）組織對(duì)高管人員進(jìn)行年度考核；??（四）根據(jù)本制度以及績(jī)效考核具體辦法的規(guī)定，擬定高管人員的績(jī)效薪酬分配。第三章薪酬的構(gòu)成

第八條高管人員薪酬由基本薪酬和績(jī)效薪酬兩部分組成。

第九條基本薪酬??（一）基本薪酬主要考慮職位、責(zé)任、能力、市場(chǎng)薪資行情等因素確定，分十二個(gè)月按月發(fā)放；??（二）公司高管人員年度收入實(shí)行年薪制，年薪水平與其承擔(dān)責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及公司整體經(jīng)營(yíng)成果成正比；??（三）公司高管人員基本年薪由公司薪酬與考核委員會(huì)向公司董事會(huì)提出，由董事會(huì)審定。

第十條績(jī)效薪酬??（一）績(jī)效薪酬是高管人員不可預(yù)期的薪酬，是根據(jù)公司年度總體經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)完成情況、高管人員的績(jī)效考核和業(yè)績(jī)目標(biāo)、勤勉盡職等方面的評(píng)價(jià)情況確定的薪酬；??（二）公司高管人員績(jī)效薪酬于年度結(jié)束后統(tǒng)一發(fā)放，可以由公司總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和人力資源管理部門確定具體的發(fā)放計(jì)劃，可以在未來不超過12個(gè)月的若干月份以及在考核年度的次年年底一次性發(fā)放。

（三）經(jīng)公司董事會(huì)薪酬與考核委員會(huì)提案，公司董事會(huì)審批，可以臨時(shí)性地為專門事項(xiàng)（項(xiàng)目）設(shè)立專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，作為對(duì)公司高管人員的薪酬的補(bǔ)充。??（四）鑒于每個(gè)經(jīng)營(yíng)年度的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，在經(jīng)過公司薪酬與考核委員會(huì)提案、董事會(huì)審議通過的情況下，前述公司高管人員薪酬標(biāo)準(zhǔn)可進(jìn)行調(diào)整，并以通過后的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施。

第十一條高管人員任職期間，出現(xiàn)下例情形之一時(shí)，年度績(jī)效考核為零分，不予發(fā)放年度績(jī)效薪酬，若已發(fā)放的，亦應(yīng)予以追回：??????（一）嚴(yán)重違反公司各項(xiàng)規(guī)章制度，受到公司內(nèi)部嚴(yán)重警告以上處分的；??（二）嚴(yán)重?fù)p害公司利益的；??（三）年