課件2內(nèi)控方法2020

企業(yè)內(nèi)部控制實務2020年6月6課時項目二內(nèi)部控制方法2任務2-1不相容職務分離控制任務2-2授權(quán)審批控制任務2-3會計系統(tǒng)控制1.知識目標：（1）理解有關內(nèi)部控制方法含義；（2）掌握有關內(nèi)部控制方法的要求；2.能力目標（1）明確有關內(nèi)部控制方法的內(nèi)容；（2）熟悉有關內(nèi)部控制方法的應用。

教學目標

項目二內(nèi)部控制方法任務2-4財產(chǎn)保護控制任務2-5運營分析控制任務2-6績效考評控制【教學引導】出納員何以輕易貪污250？

女出納貪污拆遷款250萬，被判無期！案例分析新華社北京電：27歲的女出納員白艷華利用發(fā)放拆遷補償款的職務便利，在兩年半的時間里貪污拆遷款250余萬元，購買了高檔住宅、高級轎車，大肆進行揮霍，還用贓款出國留學。北京市第一中級人民法院以貪污罪判處白艷華無期徒刑，剝奪政治權(quán)利終身，并處沒收個人全部財產(chǎn)的判決。2000年8月，白艷華到北京市延慶縣八達嶺高速公路領導小組辦公室擔任出納。2001年1月至2003年2月間，白艷華利用其職務便利，在負責向拆遷戶發(fā)放拆遷補償款的過程中，多次偽造拆遷補償協(xié)議，將虛增的補償款227萬多元非法占為己有。白艷華還利用擔任辦公室出納的職務便利，在負責發(fā)放拆遷補償款的過程中，采取復印已存檔的拆遷補償協(xié)議書，重復記賬的手段，將公款共計30.9萬多元非法占有。白艷華不僅一人保管著辦公室的公章，還負責制作拆遷款領取表，負責把補償款從辦公室賬上支出來到銀行辦成存折，通知拆遷戶簽字領款，整個過程無任何人監(jiān)管，這給白艷華犯罪提供了機會。白艷華供述，正是利用這一機會，她偽造了10多份拆遷補償協(xié)議，將多增加的補償款以被拆遷人的名字存入銀行，再將錢取出后占為己有。僅僅是名出納員的白艷華，何以輕而易舉地貪污250萬元拆遷款呢？顯然，內(nèi)部控制措施的缺失是導致案件發(fā)生的罪魁禍首之一?！締栴}思考】白艷華作為一名出納員，何以輕而易舉地貪污250萬元拆遷款？采取哪些措施可以有效防止或及時發(fā)現(xiàn)白艷華的貪污行為？內(nèi)部控制方法，也稱作內(nèi)部控制措施，是指為了完成控制任務、達到控制目標而采用的控制手段、控制方式、控制措施及控制程序等。內(nèi)部控制的方法多種多樣，不勝枚舉。針對不同經(jīng)濟業(yè)務、不同的控制內(nèi)容和不同的控制目標，可以采取不同的內(nèi)部控制方法。即使是同樣的經(jīng)濟業(yè)務，不同的企業(yè)、不同的時期，所采用的控制方法也不完全相同；對同一經(jīng)濟業(yè)務或控制內(nèi)容，也可同時采用幾種不同的控制方法。企業(yè)應當根據(jù)內(nèi)部控制目標，結(jié)合風險應對策略，綜合運用內(nèi)部控制方法，對各種業(yè)務和事項實施有效控制，將風險控制在可承受度之內(nèi)?！駜?nèi)部控制方法的含義任務2-1不相容職務分離控制一、不相容職務分離控制的含義不相容職務分離控制，也稱作“職責分工控制”，是指企業(yè)將各項業(yè)務流程中所涉及的不相容職務，實施相互分離的控制措施。不相容職務，是指那些如果由一個人擔任既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務。不相容職務一般包括：授權(quán)批準與業(yè)務經(jīng)辦、業(yè)務經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準與監(jiān)督檢查等。

不相容職務分離的核心是“內(nèi)部牽制”。對于不相容職務如果不實行相互分離的措施，就容易發(fā)生錯誤和舞弊行為。例如，在物資采購活動中，采購業(yè)務的審批與采購業(yè)務的辦理就屬于不相容職務，如果這兩個職務由一名員工擔當，就會出現(xiàn)這名員工既有權(quán)決定采購什么，采購多少，從哪采購，何時采購，價格如何；又可以在沒有其他人參與的情況下親自將上述采購活動付諸實施。顯然，沒有其他崗位人員的監(jiān)督和制約，物資采購業(yè)務是很容易發(fā)生舞弊行為的。

1.企業(yè)應當全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務流程中所涉及的不相容職務，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。2.企業(yè)在設計、建立內(nèi)部控制制度時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的；其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責權(quán)限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。二、不相容職務分離控制的要求

一個企業(yè)需要進行分離控制的職務有很多，企業(yè)在設計內(nèi)部控制系統(tǒng)時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的；其次，要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責權(quán)限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。

企業(yè)日常業(yè)務活動中不相容職務分離控制舉例如表2-1所示。三、不相容職務分離控制的內(nèi)容表2－1日常業(yè)務活動中不相容職務分離控制舉例業(yè)務活動不相容職務分離原則貨幣資金業(yè)務(1)會計職務與出納職務分離,出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作(2)出納人員職務與銀行日記賬核對職務分離(3)支票保管職務與印章保管職務分離(4)支票審核職務與支票簽發(fā)職務分離,支票簽發(fā)職務由出納人員擔任,其他會計人員不得兼任(5)銀行印鑒保管職務、企業(yè)財務章保管職務、人名章保管職務分離,不得由一人保管支付款項所需的全部印章不得由同一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程簽署合同業(yè)務(1)合同簽署(或委托簽署)職務與條款訂立職務分離(2)條款訂立職務與法律顧問職務分離(3)合同談判職務與合同定價職務分離(4)合同履行職務與收付款職務分離(5)合同審計職務與上述職務分離不得由同一部門或同一人辦理簽署合同業(yè)務的全過程表2－1日常業(yè)務活動中不相容職務分離控制舉例業(yè)務活動不相容職務分離原則固定資產(chǎn)采購業(yè)務(1)批準采購職務與采購經(jīng)辦職務分離(2)詢價定價職務與確定供應商職務分離(3)采購職務與驗收職務分離(4)付款審批職務與付款執(zhí)行職務分離(5)采購職務、入庫登記職務、會計記錄職務分離不得由同一部門或同一人辦理固定資產(chǎn)采購業(yè)務的全過程投資業(yè)務(1)投資計劃的編制職務與投資計劃的審批職務分離(2)投資業(yè)務的操作職務與會計記錄職務分離(3)有價證券的保管職務與會計記錄職務分離(4)投資股利、利息的經(jīng)辦職務與會計核算職務分離不得由同一部門或同一人辦理投資業(yè)務的全過程有關職務安排(1)企業(yè)領導人的直系親屬不得擔任本企業(yè)的會計機構(gòu)負責人、會計主管職務(2)會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本企業(yè)會計機構(gòu)中擔任出納職務(3)紀委委員的直系親屬不得擔任本企業(yè)或下屬企業(yè)的主要領導人職務直系親屬“回避”在物資采購、領用業(yè)務活動過程中，不相容職務分離控制示意圖如圖2-1所示。

【案例分析2-1】白云公司出納員負責保管全部財務印鑒、貨幣資金收付、支票簽發(fā)、銀行日記賬登記與核對、往來賬登記等工作?！痉治鲆蟆扛鶕?jù)內(nèi)部控制有關要求，分析白云公司出納員負責的工作是否存在缺陷或不恰當?shù)牡胤?。【分析提示】出納員負責的工作有三處屬于不相容職務，應實行分離控制措施：1.全部財務印鑒不能一人保管，應該由兩人以上分別保管；2.出納員與銀行日記賬核對不相容，應安排其他會計負責核對銀行日記賬；3.出納員與往來賬登記不相容，應安排其他會計負責登記往來賬。任務2-2

授權(quán)審批控制

授權(quán)審批控制是指企業(yè)員工在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過授權(quán)才能實施，業(yè)務經(jīng)辦人員要在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任，并履行相關審批程序。授權(quán)審批控制可細分為授權(quán)控制和審批控制。一、授權(quán)審批控制的含義

（一）授權(quán)控制

授權(quán)是指授予某個部門或某個職位員工對某類業(yè)務或某項業(yè)務進行決策、處理的權(quán)力。授權(quán)控制要求沒有得到授權(quán)的部門或個人無權(quán)決策、處理某類業(yè)務或某項業(yè)務；獲得授權(quán)的部門或個人應當在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任。

（二）審批控制

審批是指對某類業(yè)務或某項業(yè)務的辦理必須經(jīng)過審查和批準才能付諸實施，它包括審批人的規(guī)定和審批程序的規(guī)定。審批控制要求沒有得到審查批準的業(yè)務活動一律不得實施。1.企業(yè)應當建立授權(quán)審批體系，編制常規(guī)授權(quán)的權(quán)限指引，規(guī)范特別授權(quán)的范圍、權(quán)限、程序和責任，嚴格控制特別授權(quán)。2.企業(yè)各級管理人員應當在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任，業(yè)務經(jīng)辦人員應當在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務。3.企業(yè)對于重大的業(yè)務和事項，應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。二、授權(quán)審批控制的要求在公司制企業(yè)中，通常的授權(quán)審批程序是股東大會授權(quán)予董事會，董事會授權(quán)予公司總經(jīng)理，總經(jīng)理授權(quán)予有關部門經(jīng)理，部門經(jīng)理授權(quán)予具體崗位的負責人和經(jīng)辦人員。一般情況下，企業(yè)每一層級的管理人員既是上級管理人員的授權(quán)對象，又是對下級管理人員的授權(quán)主體。授權(quán)審批控制的形式通常有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)。三、授權(quán)審批控制的程序與形式

（一）常規(guī)授權(quán)

常規(guī)授權(quán)也稱作“一般授權(quán)”，是指企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權(quán)。它是對辦理常規(guī)性經(jīng)濟業(yè)務的權(quán)力、條件和有關責任者作出的一般性規(guī)定，其時效性一般較長。

常規(guī)授權(quán)通常是在對管理人員的職務任命時確定的，也可以采用崗位責任制、權(quán)限指引、管理制度、以及下發(fā)“紅頭文件”等授權(quán)形式予以明確。例如，紅旗公司現(xiàn)金管理制度規(guī)定：“工作人員到財務部門借款，必須經(jīng)過總會計師的簽字批準”。根據(jù)此項制度，總會計師即可行使審批現(xiàn)金借款的權(quán)力。

（二）特別授權(quán)

特別授權(quán)也稱作“特定授權(quán)”，是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進行的授權(quán)。它是對辦理例外的、非常規(guī)性的經(jīng)濟業(yè)務的權(quán)力、條件和責任作出的應急性規(guī)定，其時效性一般較短。

特別授權(quán)一般采用書面的“一事一授”的方式進行明確。例如，紅旗公司的總會計師因為出國考察一個月，所以，簽署授權(quán)書規(guī)定：“本總會計師出國考察期間，授權(quán)財務部經(jīng)理行使總會計師在資金審批上的職權(quán)”。根據(jù)此授權(quán)書，財務部經(jīng)理即可行使總會計師在審批資金上的權(quán)力。

（三）常規(guī)授權(quán)與特別授權(quán)的區(qū)分

企業(yè)要準確判斷哪些事項應該采用常規(guī)授權(quán)，哪些事項應該采用特別授權(quán)，有時是比較困難的。通常的方法是，凡是經(jīng)常發(fā)生的、重復發(fā)生的、金額比較小的事項采用常規(guī)授權(quán)；反之，不經(jīng)常發(fā)生的、不具有重復性、涉及金額比較大的事項，則采用特別授權(quán)。

（一）授權(quán)審批要有依據(jù)

企業(yè)各級管理人員要依據(jù)法律法規(guī)、規(guī)章制度、公司治理結(jié)構(gòu)、決議規(guī)定等正式文件實施授權(quán)審批，不能因人授權(quán)、隨心所欲。

（二）授權(quán)審批要有界限

授權(quán)人對下級的授權(quán)必須在自己的權(quán)力范圍內(nèi)，不能超越自己的權(quán)限進行授權(quán)；被授權(quán)人要在授權(quán)人界定的范圍內(nèi)行使職權(quán)，不能超越授權(quán)范圍，濫用職權(quán)。四、授權(quán)審批控制的原則

（三）授權(quán)審批要有尺度授權(quán)人既不能“疑人不用”，不愿放權(quán)；又不能“用人不疑”，過度放權(quán)。權(quán)力下放的合理尺度要以有利于生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進行、有利于企業(yè)控制目標的實現(xiàn)為標準。

（四）授權(quán)審批要有責任授權(quán)審批要遵循權(quán)責一致原則，授權(quán)人和被授權(quán)人所擁有的權(quán)力應當與其所承擔的責任相互適應。既不能擁有權(quán)力，而不承擔責任；也不能只承擔責任，而不授予權(quán)力。

（五）授權(quán)審批要有監(jiān)督絕對權(quán)力必然產(chǎn)生絕對腐敗。因此，企業(yè)所有擁有權(quán)力的人員和崗位都要接受有效的監(jiān)督，都要實現(xiàn)有效的控制。

不論采用哪種授權(quán)審批形式，企業(yè)都必須建立嚴密的授權(quán)審批控制體系。通常包括如下內(nèi)容：

（一）授權(quán)審批的范圍

企業(yè)所有的經(jīng)營管理活動都應當納入到授權(quán)審批的范圍，它不僅包括人力、財力、物力各方面的授權(quán)審批，也包括供應、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)的授權(quán)審批，還包括業(yè)務活動的計劃、組織、執(zhí)行、協(xié)調(diào)、報告、分析、考核、獎懲等事項的授權(quán)審批?？傊谑跈?quán)審批的范圍上，不能存在真空區(qū)，所有的經(jīng)營管理活動應該在授權(quán)審批的制度、規(guī)定、程序、辦法、文件中有明確的規(guī)定。五、授權(quán)審批控制的內(nèi)容

（二）授權(quán)審批的層次

企業(yè)應當根據(jù)業(yè)務活動的重要性和涉及金額的大小等情況，將審批權(quán)限分配給不同的管理層次。例如，對于重要的、金額大的事項，審批權(quán)限應該授給董事會、總經(jīng)理等高層機構(gòu)或人員；對于影響不大、金額較小的事項，審批權(quán)限可以授予下級管理層次。這樣，就會在企業(yè)內(nèi)部形成一個嚴密的、層次清晰的授權(quán)審批控制體系，既有利于不同管理層次之間的合理分工，又有利于調(diào)動各級管理人員的工作積極性和主動性。

（三）授權(quán)審批的責任

在授權(quán)審批控制中，授權(quán)者和被授權(quán)者都應當明確自己承擔的責任。通常情況下，授權(quán)者應當承擔由于授權(quán)不當、監(jiān)督檢查不力，所導致不良后果的責任；被授權(quán)者應當承擔由于用權(quán)不當、工作失誤，所導致不良后果的責任。

（四）授權(quán)審批的程序

授權(quán)審批的程序體現(xiàn)在兩個方面：一是授權(quán)人要按照企業(yè)法定的授權(quán)程序辦理授權(quán)審批事宜；二是企業(yè)經(jīng)營管理活動中需要授權(quán)審批的事項都要規(guī)定科學、合理、相互關聯(lián)的審批程序，避免越級審批、違規(guī)審批事件的發(fā)生。任務2-3

會計系統(tǒng)控制

會計系統(tǒng)控制是指利用會計系統(tǒng)和會計方法對企業(yè)所發(fā)生的各項能用貨幣計量的經(jīng)濟業(yè)務進行確認、記錄、歸集、核算、報告等實施的控制。

會計系統(tǒng)也稱作“會計信息系統(tǒng)”，是指以電子計算機為主要工具，利用現(xiàn)代信息技術，對各種會計數(shù)據(jù)進行收集、記錄、處理、存儲、傳遞和分析，完成會計核算任務，并為企業(yè)內(nèi)外兩方面信息使用者提供有關會計信息和財務信息的現(xiàn)代會計運作體系。一、會計系統(tǒng)控制的含義

會計系統(tǒng)控制既可以為內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運行提供信息上的支持，成為企業(yè)內(nèi)部控制信息的主要來源；也可以間接地服務于資產(chǎn)實物控制、預算控制等，所以，會計系統(tǒng)控制是一個綜合性的控制系統(tǒng)，其他很多控制系統(tǒng)和控制方式的實施都離不開會計系統(tǒng)控制。(1)企業(yè)要嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則和會計制度,加強會計基礎工作,明確會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的處理程序,保證會計資料真實完整。(2)企業(yè)應當根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構(gòu)，或者在有關機構(gòu)中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構(gòu)代理記賬。(3)國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)必須設置總會計師。總會計師的任職資格、任免程序、職責權(quán)限由國務院規(guī)定。(4)會計人員應當具備從事會計工作所需要的專業(yè)能力。擔任單位會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的，應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。二、會計系統(tǒng)控制的要求

在會計系統(tǒng)控制中，核心的控制方式是會計記錄控制。其主要內(nèi)容是：

（一）憑證編號

憑證編號可以控制企業(yè)簽發(fā)的憑證數(shù)量，以及相應交易涉及的其他憑單和文件，如支票、發(fā)票、訂單、存貨收發(fā)單的使用情況，便于查詢，避免重復或遺漏；同時，憑證的連續(xù)編號一定程度上可以減少不法分子利用抽取發(fā)票、截取銀行收款憑證等手段進行營私舞弊的可能性。三、會計系統(tǒng)控制的方式

（二）復式記賬

復式記賬能夠?qū)⑵髽I(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務按其來龍去脈、相互聯(lián)系、全面系統(tǒng)地記入有關賬戶，使各賬戶全面、系統(tǒng)地反映各會計要素具體內(nèi)容的增減變動情況及其結(jié)果。通過復式記賬，有利于保證會計記錄的準確、無誤，從而保證會計信息的正確性和完整性。

（三）統(tǒng)一會計科目

企業(yè)應根據(jù)會計準則的規(guī)范要求和經(jīng)營管理的實際需要，統(tǒng)一設定會計科目。特別是集團性公司更有必要統(tǒng)一各子公司、分公司的會計科目，以利于統(tǒng)一口徑、統(tǒng)一核算，便于匯總、便于對比、分析。

（四）會計政策

會計政策是企業(yè)進行會計核算和編制報表時所采用的具體原則、方法和程序。對于會計準則和其他財經(jīng)法規(guī)有硬性規(guī)定的、沒有選擇余地的會計處理方法，企業(yè)必須嚴格遵守；對于同一經(jīng)濟業(yè)務允許采用多種會計處理方法的，企業(yè)應根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營管理和內(nèi)部控制要求，在會計準則的框架范圍內(nèi)制定適合本企業(yè)的會計政策。

（五）結(jié)賬與對賬程序

結(jié)賬是在將本期發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務登記入賬的基礎上，計算并記錄本期賬目發(fā)生額和期末余額的賬務處理工作。

在結(jié)賬的基礎上，企業(yè)還需要進行總賬與明細賬、本單位的賬與外單位的賬、會計部門的賬與內(nèi)部其他部門的賬，以及賬簿記錄與實物情況之間的核對。通過結(jié)賬與對賬程序，可以及時發(fā)現(xiàn)會計信息的差錯、以及經(jīng)營活動中的漏洞和舞弊行為。會計系統(tǒng)控制的主要內(nèi)容包括貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保業(yè)務等經(jīng)濟業(yè)務的會計控制。(一)貨幣資金控制企業(yè)應當對貨幣資金收支和保管業(yè)務建立嚴格的授權(quán)審批制度,辦理貨幣資金業(yè)務的不相容職務應當分離,相關機構(gòu)和人員應當相互制約,確保貨幣資金的安全。四、會計系統(tǒng)控制的主要內(nèi)容(二)實物資產(chǎn)控制企業(yè)應當建立實物資產(chǎn)管理的崗位責任制度,對實物資產(chǎn)的驗收入庫、領用、發(fā)出、盤點、保管及處置等關鍵環(huán)節(jié)進行控制,防止各種實物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。(三)對外投資控制企業(yè)應當建立規(guī)范的對外投資決策機制和程序,通過實行重大投資決策集體審議聯(lián)簽等責任制度,加強投資項目立項、評估、決策、實施、投資、處置等環(huán)節(jié)的會計控制,嚴格控制投資風險。(四)工程項目控制企業(yè)應當建立規(guī)范的工程項目決策程序,明確相關機構(gòu)和人員的職責權(quán)限,建立工程項目投資決策的責任制度,加強工程項目的立項、預算、招投標、合同簽訂、付款、質(zhì)量管理、竣工驗收等環(huán)節(jié)的會計控制,防范決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為。(五)采購與付款控制企業(yè)應當合理設置采購與付款業(yè)務的機構(gòu)和崗位,建立和完善采購與付款的會計控制程序,加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環(huán)節(jié)的會計控制,堵塞采購環(huán)節(jié)的漏洞,減少采購風險。(六)籌資控制企業(yè)應當建立規(guī)范的籌資決策程序，加強對籌資活動的會計控制，合理確定籌資規(guī)模和籌資結(jié)構(gòu)，選擇最有利的籌資方式，降低資金成本，防范和控制財務風險，確?；I措資金的合理、有效使用。(七)銷售與收款控制企業(yè)應當在制定商品或勞務等的定價原則、信用標準和條件、收款方式等銷售政策時,充分發(fā)揮會計機構(gòu)和人員的作用,加強合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會計控制,避免或減少壞賬損失。。(八)成本費用控制企業(yè)應當建立成本費用控制系統(tǒng),做好成本費用管理的各項基礎工作,制定成本費用標準,分解成本費用指標,控制成本費用差異,考核成本費用指標的完成情況,落實獎罰措施,降低成本費用,提高經(jīng)濟效益。(九)擔保業(yè)務控制企業(yè)應當加強對擔保業(yè)務的會計控制,嚴格控制擔保行為,建立擔保決策程序和責任制度,明確擔保原則、擔保標準和條件、擔保責任等相關內(nèi)容,加強對擔保合同訂立的管理,及時了解和掌握被擔保人的經(jīng)營和財務狀況,防范潛在風險,避免或減少可能發(fā)生的損失。任務2-4財產(chǎn)保護控制財產(chǎn)保護控制是指采取限制接近等一系列控制方法，保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整。財產(chǎn)保護的對象主要是實體資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及有價證券、存貨和其他實物資產(chǎn)。一、財產(chǎn)保護控制的含義

1.財產(chǎn)保護控制要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全。

2.企業(yè)應當嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)。二、財產(chǎn)保護控制的要求財產(chǎn)保護控制包含范圍比較廣泛，從理論上講，內(nèi)部控制的各種方法都具有保護財產(chǎn)安全的作用。一般而言，財產(chǎn)保護控制主要包括以下幾方面的內(nèi)容：

（一）限制接近限制接近是指嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對有關資產(chǎn)的直接接觸，即只有經(jīng)過授權(quán)批準的人員才能接觸有關資產(chǎn)。限制接近包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。一般情況下，對貨幣資金、有價證券、貴重物品、存貨等變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)，必須限制無關人員的直接接觸。三、財產(chǎn)保護控制的內(nèi)容

1.限制接近現(xiàn)金。現(xiàn)金收支及庫存的管理應該局限于出納人員。出納人員要與登記現(xiàn)金收支及結(jié)存賬簿的會計人員、登記應收賬款的會計人員相分離；現(xiàn)金的收付、存取、保管要采取可靠措施，保護現(xiàn)金資產(chǎn)的安全。

2.限制接近存貨。存貨實物的保護應有專職的倉庫保管員負責控制。一般企業(yè)可以通過設置分離、封閉的倉庫區(qū)域，以及非庫管人員不得進入倉庫區(qū)域等控制方式來實現(xiàn)；在零售企業(yè)中，存貨的實物保護，可以通過在營業(yè)時間中和營業(yè)時間后控制接近庫房的方式來實現(xiàn)。對于貴重物品使用保險容器貯存，以及聘用專人日常巡視和采用某些監(jiān)控設備等，也是財產(chǎn)保護控制的重要措施。

3.限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn)。其他易變現(xiàn)資產(chǎn)主要是指應收票據(jù)和有價證券等。對于這些資產(chǎn)，一般可以采用確保兩個人同時接近資產(chǎn)的方式加以控制。例如，存放有價證券的保險柜必須要有兩名以上人員各自使用不同的鑰匙才能開啟；在處理易變現(xiàn)資產(chǎn)時，要求由兩名以上人員共同簽名等。

（二）資產(chǎn)盤點

資產(chǎn)盤點是指對資產(chǎn)進行實物清點，并將盤點結(jié)果與會計記錄進行核對，以達到保護資產(chǎn)安全和完整的目的。企業(yè)應當重視會計賬簿與保管賬簿的賬賬相符管理，因為只有在確保賬賬相符的前提下，進行資產(chǎn)盤點才有實際意義。資產(chǎn)盤點應當根據(jù)實際需要定期和不定期舉行。

1.盤點結(jié)果與會計記錄核對。對實物資產(chǎn)進行盤點并與賬簿記錄核對一致，可以在很大程度上保證實務資產(chǎn)的安全。通過實物盤點，可以發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中存在的缺陷和漏洞，并通過后續(xù)的改進措施來防范實物資產(chǎn)的流失。

2.差異分析與調(diào)整。由于財產(chǎn)溢余、短缺或會計記錄錯誤等原因，在盤點時經(jīng)常會出現(xiàn)盤點結(jié)果與賬面記錄不一致的情況。實物盤點結(jié)果與有關會計記錄之間的差異應由獨立于保管和記錄職務的人員進行調(diào)查，為防止差異再次發(fā)生，應詳細分析造成差異的原因，落實相關人員的責任，并根據(jù)資產(chǎn)性質(zhì)、現(xiàn)行制度以及差異大小，有針對性地采取有關控制措施。（三）記錄保護記錄保護是指應當妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄毀損、遺失、被盜和破壞。1.限制接近。要嚴格限制非相關人員接近有關資產(chǎn)的會計記錄，以保持保管、批準和記錄職務分離的有效性。2.妥善保存。會計記錄應妥善保存，應設置專門的檔案室、檔案柜等保護設施保存會計記錄文件，減少會計記錄受損、被盜或被毀的可能性。3.備份管理。對于某些重要的信息資料，應留有后備記錄或備份記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復。（四）財產(chǎn)保險財產(chǎn)保險是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人交付保險費，保險人按保險合同的約定對所承保的財產(chǎn)及其有關利益因自然災害或意外事故造成的損失承擔賠償責任的財產(chǎn)保護措施。企業(yè)應通過財產(chǎn)投保來增加實物資產(chǎn)受損后補償?shù)某潭然驒C會，將資產(chǎn)受損時對企業(yè)帶來的影響降低到最小程度，從而確保財產(chǎn)安全完整，保值增值。任務2-5運營分析控制

運營分析控制是指企業(yè)借助統(tǒng)計系統(tǒng)、會計系統(tǒng)提供的信息資料，采用專門方法，對企業(yè)一定期間的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程及其結(jié)果進行分析研究，掌握企業(yè)運營效率和效果，并不斷改進、完善企業(yè)經(jīng)營管理的控制活動。

運營分析控制包含著總結(jié)過去，指導未來的雙重任務，不對過去進行認真的分析、總結(jié)，就很難對未來作出科學的預測；在未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，就很難避免過去已經(jīng)發(fā)生過的缺點和錯誤的再次發(fā)生。因此，運營分析控制是企業(yè)前后兩個經(jīng)營活動循環(huán)的聯(lián)結(jié)點，每通過一次運營分析控制，企業(yè)的經(jīng)營管理水平就應當有一次相應的提高；持續(xù)下去，企業(yè)的經(jīng)營管理水平就會持續(xù)向上、不斷提高。一、運營分析控制的含義1.企業(yè)應當建立運營情況分析制度；2.企業(yè)經(jīng)理層應當綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析；3.通過運營分析發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進。二、運營分析控制的要求

運營分析控制方法由定量分析方法和定性分析方法兩大類組成。定量分析方法是最基本的分析方法，定性分析方法是輔助分析方法。在運營分析控制實務中，應根據(jù)具體的運營分析對象和分析控制要求，選擇有關定量分析方法和定性分析方法，實現(xiàn)二者的有機結(jié)合、靈活運用。三、運營分析控制的方法定量分析方法是借助于數(shù)學模型，從數(shù)量上測算、比較和確定各項分析指標變動的數(shù)額，以及影響分析指標變動的原因和影響數(shù)額大小的一種分析方法。常用的定量分析方法主要有：比較分析法、因素分析法、比率分析法、因果分析法、價值分析法、趨勢分析法、量本利分析法等。（一）定量分析方法

1.比較分析法

比較分析法是通過某項經(jīng)濟指標與性質(zhì)相同的指標評價標準進行對比，揭示企業(yè)經(jīng)濟狀況和經(jīng)營成果的一種分析方法。在運用比較分析法時，要注意各項指標的可比性，相互比較的經(jīng)濟指標必須是相同性質(zhì)或類別的指標。一般而言，應做到指標的計算口徑、計價基礎和時間單位都保持一致，以保證比較結(jié)果的正確性。

2.因素分析法因素分析法是依據(jù)分析指標與其影響因素的關系，從數(shù)量上確定各因素對分析指標影響方向和影響程度的一種定量分析方法。因素分析法適用于多種因素構(gòu)成的綜合性指標分析，如成本、利潤、資金周轉(zhuǎn)等方面的指標。因素分析法是在比較分析法的基礎上加以應用的，是比較分析法的發(fā)展和補充。因素分析法按分析特點可分為連環(huán)替代法和差額分析法兩種具體方法。連環(huán)替代法是將分析指標分解為各個可以計量的因素，并根據(jù)各個因素之間的依存關系，順次用各因素的比較值（即實際值）替代基準值（即標準值），據(jù)以測定各因素對分析指標的影響。差額分析法是連環(huán)替代法的一種簡化形式，它是利用各個因素的比較值與基準值之間的差額，來計算各因素對分析指標的影響。因素分析法既可以全面分析若干因素對某一經(jīng)濟指標的共同影響，又可以單獨分析其中某個因素對某一經(jīng)濟指標的影響，在運營分析控制中的應用十分廣泛。

3.比率分析法

比率分析法是通過計算和對比各種比率指標來確定經(jīng)濟活動變動程度的分析方法。采用比率分析法首先要將對比的指標數(shù)值變成相對數(shù)，然后再進行對比分析。常用的比率指標有構(gòu)成比率、效率比率和相關比率三類：

構(gòu)成比率是某項經(jīng)濟指標的各組成部分數(shù)值占總體數(shù)值的百分比，這類比率揭示了部分與整體的關系。利用構(gòu)成比率，可以考察總體中某個部分的形成和安排是否合理；通過不同時期構(gòu)成比率的比較還可以揭示其變化趨勢。

效率比率是某經(jīng)濟活動中所費與所得的比率，反映投入與產(chǎn)出的關系。利用效率比率指標，可以進行得失比較，考察經(jīng)營成果，評價經(jīng)濟效益。

相關比率是以某個項目和與其相關但又不同的項目加以對比所得出的比率，反映有關經(jīng)濟活動的相互關系。利用相關比率指標，可以考察企業(yè)有聯(lián)系的項目指標數(shù)值之間的合理性，反映企業(yè)某方面的能力水平。

4.趨勢分析法趨勢分析法也叫動態(tài)分析法，它是根據(jù)財務報告中的有關數(shù)字資料，通過定基或環(huán)比方法對比三期或連續(xù)數(shù)期的相同指標或比率，確定有關指標增減變動的方向、數(shù)額和幅度，以揭示企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量變化趨勢的一種分析方法。

（二）定性分析方法定性分析方法是指運用歸納和演繹、分析與綜合，以及抽象與概括等方法，對企業(yè)各項經(jīng)濟指標變動的合法性、合理性、可行性、有效性進行思維加工、去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里的科學論證和說明。它是對定量分析的結(jié)果，根據(jù)國家有關法規(guī)、政策和企業(yè)的客觀實際進行相互聯(lián)系的研究，考慮各種不可計量的因素加以綜合論證，并對定量分析結(jié)果進行切合實際的修正，做出“質(zhì)”的判斷的分析方法。

定性分析方法的具體方法包括實地觀察法、經(jīng)驗判斷法、會議分析法、類比分析法等方法。四、運營分析控制的步驟和內(nèi)容運營分析控制通常包括下列基本步驟和內(nèi)容：

（一）確定分析對象，明確分析目的在進行營運分析之前，首先要確定分析的對象及范圍，明確分析的目的，熟悉與分析有關的資料，以保證有的放矢地開展分析工作。

（二）收集資料，掌握情況進行營運分析時，必須廣泛收集內(nèi)容真實、數(shù)字正確的資料。這些資料既包括來自企業(yè)內(nèi)部的資料，也包括來自企業(yè)外部的資料。

（三）對比分析，確定差異通過運營指標對比，可以得到運營結(jié)果與運營標準之間的差額，然后，采用比率分析法、因素分析法等定量分析法說明運營指標的完成程度，提示偏離標準的原因，為進一步的定性分析指明方向。

（四）分析原因，落實責任通過定量分析，一般只能看出數(shù)量和現(xiàn)象上的差異，還不能說明差異的實質(zhì)。因此，必須通過定性分析進行深入研究，分析造成差異的原因，抓住主要矛盾，并落實責任單位和責任人。（五）提出措施，改進工作確定差異、分析原因、落實責任是為了解決企業(yè)經(jīng)營活動中存在的不足和問題。因此，當存在的問題找準、找出后，就應根據(jù)分析的結(jié)果，提出加強內(nèi)部控制的具體措施，以提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。（六）歸納總結(jié)，分析報告歸納總結(jié)，就是依據(jù)對各項運營指標執(zhí)行情況的分析結(jié)果進行綜合概括，對企業(yè)經(jīng)營活動過程及其結(jié)果做出正確評價。在運營分析的最后階段，要根據(jù)歸納分析的內(nèi)容，編寫書面分析報告。任務2-6績效考評控制

績效考評控制是指企業(yè)為了實現(xiàn)控制目標，運用特定的標準和指標，采取科學的方法，對各部門和全體員工的工作業(yè)績進行定期考核、評價的控制措施。

績效考評控制的重點是績效與薪酬的結(jié)合上?？冃c薪酬在人力資源管理中，是兩個密不可分的環(huán)節(jié)。在設定薪酬時，一般已將薪酬分解為固定工資和績效工資，績效工資正是通過績效予以體現(xiàn)，而對員工進行績效考評的結(jié)果也必須要表現(xiàn)在薪酬上，否則，績效與薪酬就都失去了應有的激勵作用。一、績效考評控制的含義1.企業(yè)應當建立和實施績效考評制度，科學設置考核指標體系；2.企業(yè)應當對各責任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價；3.企業(yè)要將績效考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)之一。二、績效考評控制的要求三、績效考評控制的方法績效考評控制方法一般包括關鍵績效指標法、經(jīng)濟增加值法、平衡計分卡、股權(quán)激勵等。在績效考評控制實務中，企業(yè)可根據(jù)自身戰(zhàn)略目標、業(yè)務特點和管理需要，結(jié)合不同方法的特征及適用范圍，選擇一種適合的方法單獨使用，也可選擇兩種或兩種以上的方法綜合運用。（一）關鍵績效指標法關鍵績效指標法，是指基于企業(yè)戰(zhàn)略目標，通過建立關鍵績效指標（KeyPerformanceIndicator，簡稱KPI）體系，將價值創(chuàng)造活動與戰(zhàn)略規(guī)劃目標有效聯(lián)系，并據(jù)此進行績效管理的方法。關鍵績效指標法的應用對象可為企業(yè)、所屬單位（部門）和員工。關鍵績效指標，是對企業(yè)績效產(chǎn)生關鍵影響力的指標，是通過對企業(yè)戰(zhàn)略目標、關鍵成果領域的績效特征分析，識別和提煉出來的最能有效驅(qū)動企業(yè)價值創(chuàng)造的指標。（二）經(jīng)濟增加值法經(jīng)濟增加值法，是指以經(jīng)濟增加值（EconomicValueAdded，簡稱EVA）為核心，建立績效指標體系，引導企業(yè)注重價值創(chuàng)造，并據(jù)此進行績效管理的方法。經(jīng)濟增加值，是指稅后凈營業(yè)利潤扣除全部投入資本的成本后的剩余收益。經(jīng)濟增加值及其改善值是全面評價經(jīng)營者有效使用資本和為企業(yè)創(chuàng)造價值的重要指標。經(jīng)濟增加值為正，表明經(jīng)營者在為企業(yè)創(chuàng)造價值；經(jīng)濟增加值為負，表明經(jīng)營者在損毀企業(yè)價值。經(jīng)濟增加值的計算公式為：經(jīng)濟增加值＝稅后凈營業(yè)利潤－平均資本占用×加權(quán)平均資本成本（三）平衡計分卡平衡計分卡，是指基于企業(yè)戰(zhàn)略，從財務、客戶、內(nèi)部業(yè)務流程、學習與成長四個維度，將戰(zhàn)略目標逐層分解轉(zhuǎn)化為具體的、相互平衡的績效指標體系，并據(jù)此進行績效管理的方法。企業(yè)應用平衡計分卡工具方法，一般按照制定戰(zhàn)略地圖、制定以平衡計分卡為核心的績效計劃、制定激勵計劃、制定戰(zhàn)略性行動方案、執(zhí)行績效計劃與激勵計劃、實施績效評價與激勵、編制績效評價與激勵管理報告等程序進行。四、績效考評控制的環(huán)節(jié)與內(nèi)容

（一）設定績效考評目標績效考評目標的設定源于對企業(yè)目標的分解，即將企業(yè)一定時期的經(jīng)營目標逐層分解到每個部門及全體員工。通過目標分解所得到的績效考評目標，應當具有很強的針對性和可操作性，其內(nèi)容是每個崗位、每個人最主要的且必須完成的工作。績效考評是自上而下的，董事長、總經(jīng)理要身先垂范，建立“千斤重擔大家挑，人人頭上有目標”的績效考評體系。

（二）建立績效考評指標體系

績效考評指標體系包括定量指標和定性指標兩大類，其中，定量指標是指可以量化的指標，反映了績效考評目標的數(shù)量要求和價值預期；定性指標是無法量化的指標，它主要通過客觀描述和分析來反映評價結(jié)果?？冃Э荚u要以定量指標為主，定性指標為輔。對不同評價指標要賦予科學、合理的權(quán)重，體現(xiàn)各項評價指標對績效考評結(jié)果的影響程度和重要程度。

（三）制定績效考評標準

績效考評標準就是對員工績效進行考核的標準和尺度。員工的績效評價標準既要達到評價的各項目的，又要為被評價員工普遍接受。在制定評價標準時，要滿足公正性與客觀性、明確性與具體性、一致性與可靠性、民主性與透明性四項要求。

（四）形成績效評價結(jié)果在設定的時間內(nèi)，企業(yè)需要依據(jù)評價指標和評價標準，對全體員工一定時期的工作績效進行定期考核和客觀評價，形成績效考評結(jié)果?？荚u人員要按照每項指標設置的量化指標和考評分值，逐項核實工作績效，逐項進行評分記分，累計計算考評對象該考核周期工作績效的實際得分。（五）運用績效考評結(jié)果如何運用績效考評結(jié)果，會直接影響績效考評控制的激勵作用。企業(yè)要結(jié)合企業(yè)管理資源的實際情況，充分考慮企業(yè)文化的負載能力，選擇和確定考評結(jié)果的具體運用方式。通常情況下，績效考評結(jié)果要作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。北京高盟新材料股份有限公司高級管理人員薪酬及績效考核管理制度（2017年4月19日第三屆董事會第八次會議修訂）第一章總則第一條為推進北京高盟新材料股份有限公司（以下簡稱“公司”）建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的高級管理人員（以下簡稱“高管人員”）薪酬激勵約束機制，有效地調(diào)動高管人員的積極性、主動性和創(chuàng)造性，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，促進企業(yè)效益的增長，根據(jù)《中華人民共和國公司法》、《上市公司治理準則》等有關法律、法規(guī)及《北京高盟新材料股份有限公司公司章程》，結(jié)合公司實際，特制定本制度。?第二條本辦法適用對象為公司高管人員，具體包括以下人員：??（一）公司董事長、副董事長、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、董事會秘書、財務負責人。??（二）公司董事會認定的其他人員。??第三條公司高管人員的薪酬分配與考核應以企業(yè)經(jīng)濟效益為出發(fā)點，根據(jù)公司年度經(jīng)營計劃和高管人員分管工作的工作目標，進行綜合考核，根據(jù)考核結(jié)果確定高管人員的年度薪酬分配。

【案例分析】??第四條公司高管人員薪酬的確定應遵循以下原則：??（一）按勞分配與責、權(quán)、利相結(jié)合的原則；??（二）收入水平與公司效益及工作目標掛鉤的原則；??（三）薪酬與公司長遠利益相結(jié)合的原則；??（四）薪酬標準公開、公正、透明的原則。第二章管理機構(gòu)及職責??第五條董事會的職責和權(quán)限：??（一）審批制定公司高管人員薪酬管理及績效考核制度；??（二）審批制定公司高管團隊年度整體績效目標，并進行績效考核。??第六條薪酬與考核委員會的職責和權(quán)限：??（一）起草提出公司高管人員薪酬管理及績效考核制度，報董事會審批；??（二）審批公司高管人員年度績效考核實施方案；??（三）對公司薪酬制度執(zhí)行情況進行監(jiān)督；??（四）檢查公司高管人員的履行職責情況。????第七條總經(jīng)理的職責和權(quán)限：??（一）制定公司高管人員年度績效考核具體辦法，薪酬與考核委員會批準后并組織實施；??（二）牽頭成立績效考核小組，負責對高管人員績效考核的日常工作；??（三）組織對高管人員進行年度考核；??（四）根據(jù)本制度以及績效考核具體辦法的規(guī)定，擬定高管人員的績效薪酬分配。第三章薪酬的構(gòu)成

第八條高管人員薪酬由基本薪酬和績效薪酬兩部分組成。

第九條基本薪酬??（一）基本薪酬主要考慮職位、責任、能力、市場薪資行情等因素確定，分十二個月按月發(fā)放；??（二）公司高管人員年度收入實行年薪制，年薪水平與其承擔責任、風險、經(jīng)營業(yè)績以及公司整體經(jīng)營成果成正比；??（三）公司高管人員基本年薪由公司薪酬與考核委員會向公司董事會提出，由董事會審定。

第十條績效薪酬??（一）績效薪酬是高管人員不可預期的薪酬，是根據(jù)公司年度總體經(jīng)營業(yè)績完成情況、高管人員的績效考核和業(yè)績目標、勤勉盡職等方面的評價情況確定的薪酬；??（二）公司高管人員績效薪酬于年度結(jié)束后統(tǒng)一發(fā)放，可以由公司總經(jīng)理、財務負責人和人力資源管理部門確定具體的發(fā)放計劃，可以在未來不超過12個月的若干月份以及在考核年度的次年年底一次性發(fā)放。

（三）經(jīng)公司董事會薪酬與考核委員會提案，公司董事會審批，可以臨時性地為專門事項（項目）設立專項獎勵或懲罰，作為對公司高管人員的薪酬的補充。??（四）鑒于每個經(jīng)營年度的外部經(jīng)營環(huán)境的變化，在經(jīng)過公司薪酬與考核委員會提案、董事會審議通過的情況下，前述公司高管人員薪酬標準可進行調(diào)整，并以通過后的標準實施。

第十一條高管人員任職期間，出現(xiàn)下例情形之一時，年度績效考核為零分，不予發(fā)放年度績效薪酬，若已發(fā)放的，亦應予以追回：??????（一）嚴重違反公司各項規(guī)章制度，受到公司內(nèi)部嚴重警告以上處分的；??（二）嚴重損害公司利益的；??（三）年