稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)課件電子教案

導(dǎo)言走進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)佛山某鋼貿(mào)企業(yè)，13年前賣(mài)了一批貨，價(jià)款合計(jì)2000萬(wàn)元，但客戶(hù)不要票，錢(qián)打進(jìn)了個(gè)人卡。12年前離職的一位員工，去年5月前來(lái)勒索，微信拍照發(fā)來(lái)當(dāng)年的發(fā)貨單，運(yùn)貨單，報(bào)價(jià)單，索要100萬(wàn)元現(xiàn)金，。。。。給還是不給？補(bǔ)稅：增值稅：2000*17%=340萬(wàn)元

企業(yè)所得稅：2000*33%=660萬(wàn)元罰款：按1倍算：340+660=1000萬(wàn)元滯納金：1000*0.5‰*365*13=2372.5萬(wàn)元模塊一認(rèn)知稅務(wù)會(huì)計(jì)納稅會(huì)計(jì)處理+融稅法實(shí)施和會(huì)計(jì)核算為一體專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)稅款計(jì)算稅款繳納退補(bǔ)稅款納稅籌劃納稅控制+財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法體系管理會(huì)計(jì)方法體系一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的含義

1.定義：稅務(wù)會(huì)計(jì)是納稅人以國(guó)家稅法為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的基礎(chǔ)上，對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一門(mén)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。2.職能：核算和監(jiān)督：涉稅事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家稅法不一致的會(huì)計(jì)事項(xiàng)納稅調(diào)整或重新計(jì)算的事項(xiàng)3.發(fā)展：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)學(xué)科美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家E?S?亨德里克森：“在很多小企業(yè)，會(huì)計(jì)的目的就是編制所得稅申報(bào)表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅就根本不會(huì)記賬，即使對(duì)于大公司來(lái)說(shuō)，納稅也是會(huì)計(jì)師們的一個(gè)主要問(wèn)題?！倍?、稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1.稅法的制約性：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則+稅法優(yōu)先2.會(huì)計(jì)主體的特定性：僅核算納稅人的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)3.核算目的的雙重性：兼顧國(guó)家和納稅人利益三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提（一）納稅主體:直接負(fù)有納稅義務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，包括單位和個(gè)人。*會(huì)計(jì)主體不一定等于納稅主體（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)（三）貨幣時(shí)間價(jià)值：最少納稅和最遲納稅（四）納稅會(huì)計(jì)期間*納稅會(huì)計(jì)期間不一定等于會(huì)計(jì)期間四、稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象（一）經(jīng)營(yíng)收入（二）成本費(fèi)用（三）經(jīng)營(yíng)成果（四）稅款計(jì)算與繳納（五）稅收減免五、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系和區(qū)別（一）聯(lián)系稅務(wù)會(huì)計(jì)核算資料來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；申報(bào)納稅建立在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上；稅法直接影響會(huì)計(jì)對(duì)某些會(huì)計(jì)方法的選擇。（二）區(qū)別1.會(huì)計(jì)目標(biāo)不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為信息使用者提供財(cái)務(wù)信息；稅務(wù)會(huì)計(jì)保證納稅人依法納稅，并合理節(jié)稅。2.會(huì)計(jì)核算范圍不同稅務(wù)會(huì)計(jì)核算涉稅業(yè)務(wù)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算會(huì)引起會(huì)計(jì)要素變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。3.核算依據(jù)不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅務(wù)會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則+稅法優(yōu)先4.核算基礎(chǔ)不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制；稅法確認(rèn)收益和費(fèi)用的實(shí)現(xiàn)時(shí)間是收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。5.核算原則不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)核算原則；稅務(wù)會(huì)計(jì)：會(huì)計(jì)核算原則+稅法原則（稅法優(yōu)先原則、較少運(yùn)用謹(jǐn)慎原則、積極籌劃原則和接受審查原則等）。6.計(jì)算損益的程序和方式不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)以資產(chǎn)的歷史成本為基礎(chǔ)，遵循謹(jǐn)慎性原則等來(lái)確認(rèn)和計(jì)量損益的實(shí)現(xiàn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)：法定收入項(xiàng)目金額－稅法允許扣除的項(xiàng)目金額＝應(yīng)納稅所得額以資產(chǎn)的歷史成本原則來(lái)確認(rèn)和計(jì)量損益。模塊二熟悉稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的崗位目標(biāo)（一）依法履行納稅義務(wù)，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益（二）正確進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)處理，協(xié)調(diào)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息關(guān)系（三）科學(xué)地進(jìn)行納稅籌劃，提高納稅人的經(jīng)濟(jì)效益二、稅務(wù)會(huì)計(jì)的崗位職能（一）核算職能：核算稅金的形成、計(jì)算、繳納和退補(bǔ)（二）監(jiān)督職能：保證國(guó)家稅法的貫徹執(zhí)行（三）籌劃職能：過(guò)對(duì)納稅活動(dòng)進(jìn)行籌謀和策劃三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的崗位工作任務(wù)以國(guó)家稅法為準(zhǔn)繩，促使納稅人認(rèn)真履行納稅義務(wù)在國(guó)家稅法的允許范圍內(nèi)，追求納稅方面的經(jīng)濟(jì)利益（1）核算和監(jiān)督納稅事項(xiàng)；（2）正確計(jì)算應(yīng)繳稅款，并進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理；（3）及時(shí)、足額繳納各種稅金，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；（4）正確編制、及時(shí)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)材料；（5）對(duì)稅收資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，不斷提高納稅人依法納稅的自覺(jué)性和稅務(wù)管理水平，不斷加強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)，提高辦稅能力。（6）對(duì)稅務(wù)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行籌劃，在保證及時(shí)、足額完成稅收上繳任務(wù)的前提下，降低納稅人的稅負(fù)水平。四、稅務(wù)會(huì)計(jì)的日常工作（一）月初工作報(bào)送上一納稅期納稅申報(bào)表；進(jìn)行納稅申報(bào)；向國(guó)庫(kù)繳納稅款，取得完稅憑證；向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送各種財(cái)務(wù)報(bào)表；根據(jù)完稅憑證完成稅務(wù)會(huì)計(jì)核算工作。（二）平時(shí)工作對(duì)涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理；購(gòu)買(mǎi)、領(lǐng)用、開(kāi)具、驗(yàn)收、保管發(fā)票工作；代扣代繳稅款工作；減免退稅辦理工作；配合稅務(wù)機(jī)關(guān)人員做好對(duì)本企業(yè)的稅收征管；相關(guān)稅收政策的學(xué)習(xí)；納稅籌劃工作；其他特殊工作。（三）月末工作登賬、對(duì)賬、結(jié)賬編制各稅種的納稅申報(bào)表和代扣代繳稅款申報(bào)表編制發(fā)票使用匯總表，編制發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表，檢查空白發(fā)票的庫(kù)存數(shù)。重新檢查收到的各種發(fā)票，編制發(fā)票取得匯總表，并對(duì)發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證確認(rèn)。按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，辦理預(yù)交稅款業(yè)務(wù)。對(duì)檢查出來(lái)需要調(diào)整的賬項(xiàng)，按會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的要求進(jìn)行調(diào)整。（四）年末工作（1）匯算清繳。調(diào)整賬項(xiàng)、及時(shí)補(bǔ)交稅款。（2）編制并上報(bào)各種稅務(wù)年報(bào)，并進(jìn)行申報(bào)。（3）協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)做好年終稅務(wù)管理相關(guān)工作。模塊三了解我國(guó)稅制體系馬克思：“賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他東西?！岸鞲袼梗骸盀榫S持這種公共權(quán)力，就必須公民繳納費(fèi)用——捐稅。”國(guó)家取得財(cái)政收入的主要形式：我國(guó)目前90%的財(cái)政收入依靠稅收一、稅收按照管理使用權(quán)限劃分中央稅：中央政府固定收入。包括：消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、船舶噸稅和海關(guān)代征的增值稅。地方稅：地方政府固定收入。包括：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、土地增值稅、車(chē)船稅、煙葉稅、環(huán)境保護(hù)稅。中央和地方共享稅：中央與地方共享收入。2024/9/1930中央地方共享稅種比例劃分稅種中央地方增值稅50％50％企業(yè)所得稅60％40％個(gè)人所得稅60％40％資源稅海洋石油企業(yè)（暫不征）其余部分城市維護(hù)建設(shè)稅鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)公司總公司其余部分印花稅股票交易其余部分征管機(jī)構(gòu)：由于稅收的歸屬級(jí)別不同，我國(guó)稅收征收管理機(jī)構(gòu)包括國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局和海關(guān)。稅務(wù)局：2018年國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革，省級(jí)和省級(jí)以下的國(guó)、地稅機(jī)構(gòu)合并為稅務(wù)局，主要承擔(dān)所轄區(qū)域內(nèi)各項(xiàng)稅收、非稅收入以及各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征管。省及省級(jí)稅務(wù)局實(shí)行以國(guó)家稅務(wù)總局為主與?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）政府雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制。海關(guān)：關(guān)稅、船舶噸稅。代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。二、稅收按照征稅對(duì)象劃分（一）對(duì)商品和勞務(wù)的征稅簡(jiǎn)稱(chēng)商品勞務(wù)稅，也稱(chēng)流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費(fèi)稅、和關(guān)稅。（二）對(duì)所得的征稅企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。（三）對(duì)資源的征稅資源稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅。（四）對(duì)財(cái)產(chǎn)的征稅房產(chǎn)稅、契稅、車(chē)船稅和車(chē)輛購(gòu)置稅。（五）對(duì)行為的征稅印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、船舶噸稅、煙葉稅和環(huán)境保護(hù)稅。三、稅收按其他方法劃分（一）按稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁劃分直接稅間接稅（二）按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分價(jià)內(nèi)稅價(jià)外稅（三）按稅收的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)劃分從價(jià)稅從量稅Theend會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)項(xiàng)目一增值稅的會(huì)計(jì)核算企業(yè)所得稅消費(fèi)稅增值稅我國(guó)主要稅種個(gè)人所得稅。。。。。。流轉(zhuǎn)稅我國(guó)第一大稅種模塊一

增值稅會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)增值稅是以商品、勞務(wù)、服務(wù)等在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)勞務(wù))，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人提供加工和修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人銷(xiāo)售貨物的單位和個(gè)人誰(shuí)獲得了增值額誰(shuí)應(yīng)需要繳納增值稅銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的單位和個(gè)人一、增值稅核算的會(huì)計(jì)主體個(gè)人單位依法應(yīng)該繳納增值稅的單位和個(gè)人——納稅人企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額會(huì)計(jì)核算健全與否劃分標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人：適用簡(jiǎn)易計(jì)稅法。一般納稅人：適用一般計(jì)稅法。納稅人分類(lèi)：

增值稅納稅人分類(lèi)經(jīng)營(yíng)規(guī)模具體情況納稅人類(lèi)型年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)元一般情況應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人登記非企業(yè)單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅其他個(gè)人只能作為小規(guī)模納稅人年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元及以下一般情況小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料可以成為一般納稅人（一）小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅法：

應(yīng)納稅額=不含稅銷(xiāo)售額×征收率自2018年5月1日起，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元（含500萬(wàn)元），并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人為小規(guī)模納稅人。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局可以根據(jù)情況對(duì)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。所稱(chēng)會(huì)計(jì)核算不健全是指不能正確核算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額?！陸?yīng)稅銷(xiāo)售額：是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額。不含稅銷(xiāo)售額（如果銷(xiāo)售額含稅，應(yīng)換算為不含稅）；含減、免稅銷(xiāo)售額、發(fā)生在境外應(yīng)稅行為銷(xiāo)售額和按規(guī)定已從銷(xiāo)售額中差額扣除的部分；增值稅小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生的轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額。（二）一般納稅人小規(guī)模納稅人以外的增值稅納稅人，為增值稅一般納稅人。一般計(jì)稅法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額※年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人?！陸?yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；※不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。（三）增值稅扣繳義務(wù)人境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。二、增值稅核算的會(huì)計(jì)期間納稅期間：隔多長(zhǎng)時(shí)間交一次稅款；繳納期限：在多長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)必須交清稅款。（一）納稅期間增值稅的納稅期間分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。以1個(gè)季度為納稅期間僅適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。納稅人的具體納稅期間，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期間納稅的，可以按次納稅。增值稅核算以增值稅的納稅申報(bào)期間為會(huì)計(jì)期間，除按季納稅的納稅人以外，其他納稅人均為按月申報(bào)。

（二）繳納期限以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的納稅人，自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。納稅人出口適用稅率為零的貨物，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。三、增值稅的計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅法：

應(yīng)納稅額=不含稅銷(xiāo)售額×征收率

不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）一般計(jì)稅法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額×適用稅率扣繳計(jì)稅法：

應(yīng)扣繳稅額=向接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率基本稅率零稅率低稅率四、增值稅的稅率、征收率(一)增值稅一般納稅人適用的稅率13%：1.銷(xiāo)售貨物2.進(jìn)口貨物3.提供加工、修理修配勞務(wù)4.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃9%：1.貨物：①糧食、食用植物油、食用鹽；②自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；⑤國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。2.服務(wù)等：交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。6%：現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（租賃服務(wù)除外）、增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)、銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）。1.報(bào)送出口的貨物（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外）2.國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)3.航空運(yùn)輸服務(wù)4.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的相關(guān)服務(wù)5.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)問(wèn)：我公司是武漢市一家處置工業(yè)危險(xiǎn)廢物的環(huán)保科技企業(yè)，負(fù)責(zé)六個(gè)城區(qū)的垃圾焚燒處理，未產(chǎn)生貨物。請(qǐng)問(wèn)，我公司應(yīng)如何適用增值稅稅率？答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（2020年第9號(hào)）第二條第（一）款、第八條規(guī)定，自2020年5月1日起，納稅人受托對(duì)廢棄物采取填埋、焚燒等方式進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化處理后未產(chǎn)生貨物的，受托方屬于提供《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）“現(xiàn)代服務(wù)”中的“專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用6%的增值稅稅率。問(wèn)：我公司是一家有機(jī)肥生產(chǎn)企業(yè)，受托為家禽養(yǎng)殖場(chǎng)處理糞便，將家禽糞便生產(chǎn)為有機(jī)肥，有機(jī)肥歸家禽養(yǎng)殖場(chǎng)所有，我公司僅收取處理費(fèi)。請(qǐng)問(wèn)，我公司業(yè)務(wù)應(yīng)按多少稅率計(jì)算繳納增值稅？答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（2020年第9號(hào)）第二條第（二）款、第八條規(guī)定，自2020年5月1日起，納稅人受托對(duì)廢棄物進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬委托方的，受托方屬于提供“加工勞務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用13%的增值稅稅率。問(wèn)：我公司是一家從事城市生活垃圾處理的一般納稅人企業(yè)，主要業(yè)務(wù)是接受政府相關(guān)部門(mén)的委托，對(duì)城市中產(chǎn)生的生活垃圾進(jìn)行減量化和無(wú)害化處理并收取處理費(fèi)用，同時(shí)在處理過(guò)程中還對(duì)一些可再利用的廢品（如廢塑料、廢金屬等）進(jìn)行清洗、整理、打包后再自行銷(xiāo)售。請(qǐng)問(wèn)，在上述業(yè)務(wù)中，我公司的適用稅率是多少？答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（2020年第9號(hào)）第二條第（三）款、第八條規(guī)定，自2020年5月1日起，納稅人受托對(duì)廢棄物進(jìn)行專(zhuān)業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物，且貨物歸屬受托方的，受托方屬于提供“專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)”，其收取的處理費(fèi)用適用6%的增值稅稅率。受托方將產(chǎn)生的貨物用于銷(xiāo)售時(shí)，適用貨物的增值稅稅率。（二）增值稅征收率（簡(jiǎn)易計(jì)稅）1.小規(guī)模納稅人征收率為3%；征收率5%。2.一般納稅人：①簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%計(jì)稅；②簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按5%計(jì)稅。征收率為5%小規(guī)模納稅人征收率征收率為3%一般納稅人小規(guī)模納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。征收率為5%提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額征稅的；銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)；出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)；銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目；轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)。簡(jiǎn)易計(jì)稅的一般納稅人的部分業(yè)務(wù)其他個(gè)人一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅適用3%征收率的情形：1.一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：①寄售商店代銷(xiāo)寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；②典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品；③經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。2.一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)繳增值稅，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。①縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。⑤自來(lái)水。⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。3.一般納稅人提供下列應(yīng)稅服務(wù)，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)繳增值稅：①公共交通運(yùn)輸服務(wù)。②動(dòng)漫服務(wù)。③電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。④非學(xué)歷教育服務(wù)。⑤物業(yè)管理服務(wù)中收取自來(lái)水水費(fèi)。⑥以納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。⑦在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。4.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，為甲供工程提供的建筑服務(wù)，為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)稅。注意：一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅適用5%征收率的情形：1.一般納稅人（含房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）銷(xiāo)售老不動(dòng)產(chǎn)（2016年4月30日前取得或自建的）；2.一般納稅人出租老不動(dòng)產(chǎn)；3.中外合作開(kāi)采的原油、天然氣；4.公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車(chē)輛通行費(fèi)，可依照5%的征收率減按3%征收。其他個(gè)人適用5%征收率的情形：1.其他個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)：其他個(gè)人銷(xiāo)售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購(gòu)買(mǎi)的住房）），按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額；2.其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房）。（個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。）※個(gè)人銷(xiāo)售自建自用住房免征增值稅個(gè)人出租住房，依照5%的征收率減按1.5%征收；個(gè)人銷(xiāo)售購(gòu)買(mǎi)不足2年的住房，按5%的征收率全額征收增值稅；2年及以上的免征增值稅（不含“北上廣深”），“北上廣深”非普通住房按5%差額征稅，普通住房免稅。（個(gè)人購(gòu)買(mǎi)住房以取得的房屋產(chǎn)權(quán)證或契稅完稅證明上注明的時(shí)間作為其購(gòu)買(mǎi)房屋的時(shí)間。）（三）一般納稅人增值稅預(yù)征率：（1）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)。（2）銷(xiāo)售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)以不動(dòng)產(chǎn)差額按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)。（在不動(dòng)產(chǎn)地按差額預(yù)繳，在機(jī)構(gòu)地按一般計(jì)稅方式申報(bào)）（3）銷(xiāo)售其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)以不動(dòng)產(chǎn)全價(jià)按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)。（4）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，收到預(yù)收款時(shí)按3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。（預(yù)售時(shí)應(yīng)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳，包括老項(xiàng)目預(yù)售）（5）出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照3％的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅申報(bào)。（按3%預(yù)征，按9%申報(bào)）6,000標(biāo)題數(shù)字等都可以通過(guò)點(diǎn)擊和重新輸入進(jìn)行更改，頂部“開(kāi)始”面板中可以對(duì)字體、字號(hào)、顏色、行距等進(jìn)行修改。4,8008,200標(biāo)題數(shù)字等都可以通過(guò)點(diǎn)擊和重新輸入進(jìn)行更改，頂部“開(kāi)始”面板中可以對(duì)字體、字號(hào)、顏色、行距等進(jìn)行修改。增值稅稅率及征收率項(xiàng)目一般納稅人適用稅率小規(guī)模納稅人或特殊納稅人適用征收率1.銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物、加工修理、修配勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)13%3%2.交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)、建筑服務(wù)、9%3%3.增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)中的（研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視服務(wù)）、生活服務(wù)、銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)除外）6%3%4.不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)9%5%5.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)全額計(jì)稅9%，差額計(jì)稅5%全額計(jì)稅3%，差額計(jì)稅5%6.銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)9%5%7.出口貨物、服務(wù)0%

（一）小規(guī)模納稅人設(shè)置的明細(xì)科目應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅五、增值稅核算的會(huì)計(jì)科目（二）一般納稅人設(shè)置的明細(xì)科目序號(hào)二級(jí)科目序號(hào)三級(jí)科目說(shuō)明1應(yīng)交增值稅1進(jìn)項(xiàng)稅額最常用，具體參見(jiàn)增值稅暫行條例相關(guān)規(guī)定2銷(xiāo)項(xiàng)稅額3進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出4出口退稅出口退稅專(zhuān)用5出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額6減免稅款按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額：(1)抵減稅款部分：允許抵稅的稅控設(shè)備價(jià)款和技術(shù)維護(hù)費(fèi)；(2)稅收優(yōu)惠部分:鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)類(lèi)就業(yè)類(lèi)，即征即退等退返稅款等7銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減(差額征收)記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額8已交稅金記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅9轉(zhuǎn)出多交增值稅期末結(jié)轉(zhuǎn)使用10轉(zhuǎn)出未交增值稅11加計(jì)抵減應(yīng)納稅減征額四級(jí)科目：加計(jì)抵減待減征額（加計(jì)抵減已減征額）2

未交增值稅序號(hào)二級(jí)科目說(shuō)明3預(yù)交增值稅核算轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃、建筑服務(wù)、預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額4待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。5

待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

核算由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額。6待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額

核算會(huì)計(jì)已經(jīng)確認(rèn)相關(guān)收入但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷(xiāo)項(xiàng)稅額的增值稅額7增值稅留抵稅額截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的期末留抵稅額按規(guī)定不得從銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額8簡(jiǎn)易計(jì)稅核算采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。9轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額10代扣代交增值稅核算購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的增外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。一、適用納稅人一般納稅人——一般計(jì)稅法（購(gòu)進(jìn)扣稅法）應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額×適用稅率模塊二

一般計(jì)稅法下應(yīng)納稅額的核算二、計(jì)稅銷(xiāo)售額的確定（一）一般計(jì)稅銷(xiāo)售額的確定向買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用但不包括銷(xiāo)項(xiàng)稅額價(jià)外費(fèi)用包括向購(gòu)買(mǎi)方價(jià)外收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金延期付款利息、賠償金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用?！鶅r(jià)外費(fèi)用不包括同時(shí)符合下列條件的項(xiàng)目：（1）代為收取并符合以下規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門(mén)監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（2）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。（3）銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)（銷(xiāo)售方對(duì)此類(lèi)代收費(fèi)用開(kāi)具發(fā)票的除外。）注意事項(xiàng)：※銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格，應(yīng)按下列順序確定其銷(xiāo)售額：①按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物、同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；②按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物、同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)格確定，公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）。成本利潤(rùn)率為一般為10%，應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，成本利潤(rùn)率有特殊規(guī)定，其組成計(jì)稅價(jià)格還應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。發(fā)生開(kāi)票有誤或者銷(xiāo)售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票，沖減銷(xiāo)售額；未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票的，不得扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)售額。（二）差額征稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額的確定旅游服務(wù)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)建筑服務(wù)融資租賃服務(wù)金融商品轉(zhuǎn)讓服務(wù)。。。?？瓦\(yùn)場(chǎng)站服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)勞務(wù)派遣服務(wù)人力資源外包服務(wù)銷(xiāo)售額的確定：適用差額計(jì)稅方法的征稅項(xiàng)目，以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除可扣除項(xiàng)目的金額后的余額為銷(xiāo)售額。注意：差額征稅項(xiàng)目的憑證中屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。（不得一票兩用）。（1）金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)。（2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（簡(jiǎn)易計(jì)稅的老項(xiàng)目除外），其銷(xiāo)售額為全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地款后的余額。（3）其他個(gè)人銷(xiāo)售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。（4）提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，其銷(xiāo)售額為全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額。（5）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)?？鄢蛭蟹绞杖〔⒋鸀橹Ц兜恼曰鸹蛘咝姓聵I(yè)性收費(fèi)。（可扣除的項(xiàng)目除列舉外，其他一律不得扣除，且扣除項(xiàng)目的發(fā)票不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票）（6）融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)?？鄢Ц兜慕杩罾?、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅；提供融資性售后回租服務(wù)所取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），需扣除對(duì)外支付的借款利息、發(fā)行債券利息。（7）旅游服務(wù)：一般納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷(xiāo)售額。向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。（8）航空運(yùn)輸服務(wù)：航空運(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)售額不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。（9）客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)：一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)。（10）勞務(wù)派遣服務(wù)：扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金。（選擇差額納稅：5%；一般納稅人也可選擇一般計(jì)稅：6%；小規(guī)模納稅人也可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅：3%。）（11）人力資源外包服務(wù)：按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅。可選擇一般計(jì)稅方法，依6%的稅率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅?！餆o(wú)論是選擇哪種計(jì)稅方法：銷(xiāo)售額=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用-受客戶(hù)單位委托代為向客戶(hù)單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金的余額。向委托方收取并代為發(fā)放的工資等，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。三、銷(xiāo)項(xiàng)稅額與發(fā)票確定銷(xiāo)項(xiàng)稅額的原始憑證是銷(xiāo)售發(fā)票上列示的增值稅額。（一）發(fā)票適用范圍增值稅發(fā)票增值稅專(zhuān)用發(fā)票（自2020年9月1日起，國(guó)家開(kāi)始推行增值稅電子專(zhuān)用發(fā)票。未來(lái)，紙質(zhì)發(fā)票會(huì)慢慢退出歷史舞臺(tái)。）增值稅普通發(fā)票（含增值稅電子普通發(fā)票）其他發(fā)票通用機(jī)打發(fā)票機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票定額發(fā)票主要適用范圍：一般納稅人主要適用范圍：所有納稅人主要適用范圍：所有納稅人主要適用范圍：餐飲業(yè)、娛樂(lè)業(yè)不達(dá)起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人主要適用范圍：個(gè)體工商戶(hù)（不達(dá)起征點(diǎn)）主要適用范圍：不達(dá)起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人主要適用范圍：醫(yī)療門(mén)診行業(yè)主要適用范圍：機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)主要適用范圍：停車(chē)場(chǎng)、洗車(chē)場(chǎng)（二）發(fā)票購(gòu)買(mǎi)及開(kāi)具一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專(zhuān)用發(fā)票，包括領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、繳銷(xiāo)、認(rèn)證紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票及其相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。遇不需開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票或不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，開(kāi)具普通發(fā)票。屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：（1）向消費(fèi)者銷(xiāo)售應(yīng)稅項(xiàng)目。（2）銷(xiāo)售免稅項(xiàng)目。（3）銷(xiāo)售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)。（4）將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。（5）將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。（6）將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。（7）經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)中，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（8）金融商品轉(zhuǎn)讓。（9）旅游服務(wù)，向旅游服務(wù)購(gòu)買(mǎi)方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門(mén)票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用。（10）有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金。（11）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅的。（12）銷(xiāo)售舊貨。（13）提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用。作廢或開(kāi)具紅字發(fā)票發(fā)票如出現(xiàn)作廢情形，應(yīng)將已開(kāi)具的發(fā)票進(jìn)行作廢。如增值稅專(zhuān)用發(fā)票當(dāng)月開(kāi)錯(cuò)，未用于申報(bào)抵扣，或發(fā)生銷(xiāo)貨退回業(yè)務(wù)，且發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退回的，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，可以直接作廢。已開(kāi)具的發(fā)票如發(fā)生問(wèn)題但不符合作廢條件，應(yīng)開(kāi)具紅字發(fā)票。如已開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅行為中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證等情形，但不符合作廢條件，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)枰_(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，先填開(kāi)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表》，上傳并審核通過(guò)后，再開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票。四、納稅義務(wù)時(shí)間的限定

銷(xiāo)售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)售方式納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間備注直接收款收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天不論貨物是否發(fā)出托收承付辦妥托收手續(xù)已經(jīng)發(fā)出貨物委托銀行收款辦妥托收手續(xù)已經(jīng)發(fā)出貨物賒銷(xiāo)書(shū)面合同約定的收款日期/貨物發(fā)出（無(wú)收款日）已經(jīng)發(fā)出貨物分期收款書(shū)面合同約定的收款日期/貨物發(fā)出（無(wú)收款日）已經(jīng)發(fā)出貨物預(yù)收貨款貨物發(fā)出

生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等收到預(yù)收款/書(shū)面合同約定的收款日期不論貨物是否發(fā)出委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物代銷(xiāo)清單/收到全部或者部分貨款/發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天貨物不一定發(fā)出視同銷(xiāo)售貨物貨物移送

其他銷(xiāo)售行為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間項(xiàng)目具體銷(xiāo)售情況納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間備注提供勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)過(guò)程中或完成后收到款項(xiàng)勞務(wù)已提供或在提供中提供服務(wù)提供服務(wù)提供勞務(wù)過(guò)程中或完成后收到款項(xiàng)服務(wù)已提供或在提供中視同銷(xiāo)售服務(wù)服務(wù)轉(zhuǎn)讓完成

租賃服務(wù)收到預(yù)收款當(dāng)天服務(wù)未提供轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中或完成后收到款項(xiàng)所有權(quán)不一定轉(zhuǎn)移銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中或完成后收到款項(xiàng)所有權(quán)不一定轉(zhuǎn)移金融商品轉(zhuǎn)讓所有權(quán)轉(zhuǎn)移

視同銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成

視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更

五、一般納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算（一）一般計(jì)稅方法下銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算1.以直接收款方式銷(xiāo)售貨物【例】廣州富光機(jī)械設(shè)備制造有限公司向某造紙廠(chǎng)出售造紙機(jī)5臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià)36000元。富光機(jī)械廠(chǎng)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款為180000元，稅款為28800元，款項(xiàng)均已通過(guò)銀行收訖。借：銀行存款208800.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180000.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）28800.00【例】大通公司銷(xiāo)售一批多余生產(chǎn)用料，材料出售價(jià)格為4000元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，收取價(jià)稅款合計(jì)4640元。借：銀行存款 4640.00

貸：其他業(yè)務(wù)收入4000.00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 640.00【例】企業(yè)為一般納稅人，現(xiàn)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，不含稅價(jià)格為200000元，另外，向客戶(hù)收取不含稅包裝費(fèi)用3000元，同時(shí)，為客戶(hù)代辦保險(xiǎn)而代收了2000元保險(xiǎn)費(fèi)，所有款項(xiàng)均已收取。請(qǐng)寫(xiě)出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。分析：一般納稅人銷(xiāo)售貨物適用13%稅率，代收款不計(jì)入收入，不計(jì)稅。借：銀行存款 231390.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000.00

其他業(yè)務(wù)收入3000.00

其他應(yīng)付款2000.00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 26390.001092.以舊換新方式銷(xiāo)售貨物以舊換新是指納稅人在銷(xiāo)售自己的貨物時(shí)，有償收回貨物的行為。企業(yè)如果采用“以舊換新”方式銷(xiāo)售產(chǎn)品，銷(xiāo)售額與收購(gòu)舊貨金額不得相互抵減?？紤]到金銀首飾以舊換新的特殊情況，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。【例】大通公司采取“以舊換新”方式銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，產(chǎn)品的市場(chǎng)不含稅價(jià)格為5000元，收回的舊貨作為材料處理，以1000元回購(gòu)。大通公司共收到4650元。借：銀行存款 4650.00

原材料 1000.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000.00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 650.00【例】某金店（央行批準(zhǔn)的金銀首飾經(jīng)營(yíng)單位）為增值稅一般納稅人，202×年9月采取以舊換新方式銷(xiāo)售純金項(xiàng)鏈5條，每條新項(xiàng)鏈的不含稅銷(xiāo)售額為12000元，收購(gòu)舊項(xiàng)鏈的不含稅金額為每條8000元，貨物已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，款項(xiàng)已收存銀行，舊項(xiàng)鏈驗(yàn)收入庫(kù)，其會(huì)計(jì)處理如下。（此處不考慮消費(fèi)稅）銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（12000-8000）×5÷（1+13%）×13%

≈2300.88（元）收款金額=4000×5=20000（元）應(yīng)確認(rèn)的收入=12000×5-2300.88=59539.82（元）借：銀行存款

20000

庫(kù)存商品

40000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

57699.12應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 2300.883.以物易物以物易物是指購(gòu)銷(xiāo)雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購(gòu)銷(xiāo)的一種方式。購(gòu)銷(xiāo)雙方都應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理，以各自發(fā)出貨物核算銷(xiāo)售額。113【例】大通公司采取與客戶(hù)簽訂合同，確定以自產(chǎn)的產(chǎn)品換取對(duì)方的原材料，雙方交易的不含稅價(jià)格為100萬(wàn)元，適用稅率均為13%。雙方貨物均已發(fā)送，款項(xiàng)均已收付。借：原材料1000000.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130000.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1000000.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）130000.004.以預(yù)收款方式銷(xiāo)售（1）以預(yù)收款方式銷(xiāo)售貨物貨物發(fā)出的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。納稅人在收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，如果沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，不確認(rèn)收入，也不確認(rèn)稅金。所收款項(xiàng)記“合同負(fù)債”（已簽合同的預(yù)收）或“預(yù)收賬款”（未簽合同的預(yù)收）【例】廣州德鑫公司與華立公司（雙方均為一般納稅人）簽訂供貨合同，約定德鑫公司在3個(gè)月內(nèi)為華立公司提供所需產(chǎn)品，產(chǎn)品定價(jià)為500元/件，共300件，華立公司在簽訂合同時(shí)先預(yù)付貨款的30%，余款和稅金在收到貨物時(shí)結(jié)清。A.收到訂金。借：銀行存款 45000.00

貸：合同負(fù)債——華立公司 45000.00B.開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)出貨物。借：合同負(fù)債——華立公司 169500.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）19500.00C.收到余款。借：銀行存款 124500.00

貸：合同負(fù)債——華立公司 124500.00（2）以預(yù)收款方式租賃有形動(dòng)產(chǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的，收到預(yù)收款的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。不論是否收取款項(xiàng)或提供服務(wù)，如果納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)先開(kāi)具發(fā)票，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。【例】廣州榮華設(shè)備租賃公司出租給客戶(hù)兩臺(tái)數(shù)控機(jī)床，采用預(yù)收租金方式，預(yù)收半年租金16.95萬(wàn)元（含稅），開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，款項(xiàng)已收存銀行。分析：收到租金的當(dāng)天應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，并按收到的全部租金確認(rèn)應(yīng)納稅款，即：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=169500÷（1+13%）×13%=19500（元）當(dāng)月應(yīng)確認(rèn)的收入=（169500-19500）÷6=25000（元）借：銀行存款 169500.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——租賃

25000.00預(yù)收賬款——預(yù)收租金125000.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）19500.00折扣銷(xiāo)售（又稱(chēng)商業(yè)折扣）——是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)等時(shí)，因買(mǎi)方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因，而給予買(mǎi)方的價(jià)格優(yōu)惠。如果在同一張發(fā)票上分別注明原銷(xiāo)售額和折扣額，可按折扣后的余額作為計(jì)稅銷(xiāo)售額。如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票或只在“備注”欄標(biāo)注，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。折扣銷(xiāo)售僅限于貨物價(jià)格的折扣，實(shí)物折扣不能從銷(xiāo)售額中扣減，且應(yīng)作贈(zèng)送他人計(jì)征增值稅。

折扣銷(xiāo)售銷(xiāo)售折扣銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售退回5.【例】文迪公司向克里公司賒銷(xiāo)產(chǎn)品100件，單位不含稅售價(jià)為2000元，產(chǎn)品單位成本為1400元，由于是老客戶(hù)，雙方簽訂合同時(shí)，給予3%的商業(yè)折扣，文迪公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明。應(yīng)確認(rèn)的收入=2000×100×（1-3%）=194000（元）應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=194000×13%=31040（元）借：應(yīng)收賬款——克里公司

219220

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

194000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 25220銷(xiāo)售折扣（又稱(chēng)現(xiàn)金折扣）——是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后,為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待(如:2/10,1/20,n/30,表示10天內(nèi)付,貨款折扣2%;20天內(nèi)付,折扣1%，30天內(nèi)必須要支付貨款，且沒(méi)有折扣。)。折扣額不得減除計(jì)稅銷(xiāo)售額。折扣銷(xiāo)售銷(xiāo)售折扣銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售退回【例】文迪公司向客戶(hù)賒銷(xiāo)產(chǎn)品100件，單位不含稅售價(jià)為2000元，產(chǎn)品單位成本為1400元；為早日收回貨款，文迪公司給出2/10，n/20的付款條件，現(xiàn)金折扣不考慮增值稅，估計(jì)客戶(hù)會(huì)在10天內(nèi)付款。客戶(hù)在收貨后第5天，通過(guò)轉(zhuǎn)賬，支付了貨款，文迪公司已收到銀行進(jìn)賬通知單。（1）實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售。估計(jì)10天內(nèi)付款，則會(huì)給予2%的折扣。應(yīng)確認(rèn)的收入=2000×100×（1-2%)=196000（元）應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2000×100×13%=26000（元）借：應(yīng)收賬款

222000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入196000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 26000（2）收到貨款。由于克里公司是在10天內(nèi)付的款，按條件可給予2%的現(xiàn)金折扣。借：銀行存款 222000貸：應(yīng)收賬款

222000銷(xiāo)售折讓——銷(xiāo)售后，因已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問(wèn)題，或者所提供的勞務(wù)、服務(wù)、銷(xiāo)售的無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)不符合協(xié)議規(guī)定等而給予購(gòu)買(mǎi)方的補(bǔ)償。折讓金額可以減除計(jì)稅銷(xiāo)售額。發(fā)生折讓?xiě)?yīng)按規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)售額。折扣銷(xiāo)售銷(xiāo)售折扣銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售退回未確認(rèn)銷(xiāo)售收入，直接按扣除銷(xiāo)售折讓后的金額確認(rèn)銷(xiāo)售收入；已確認(rèn)銷(xiāo)售收入，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生折讓時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入。納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。129折扣銷(xiāo)售銷(xiāo)售折扣銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售退回銷(xiāo)售退回——企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種等不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。退回發(fā)生在確認(rèn)收入前，直接將被退回的商品驗(yàn)收入庫(kù)，無(wú)需記賬，如已確認(rèn)“發(fā)出商品”，則轉(zhuǎn)銷(xiāo)“發(fā)出商品”；退回發(fā)生在確認(rèn)收入后，在產(chǎn)品退回時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售成本。130折扣銷(xiāo)售銷(xiāo)售折扣銷(xiāo)售折讓銷(xiāo)售退回【例】賽格公司賒銷(xiāo)500件產(chǎn)品給富粵公司，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明，不含稅售價(jià)為200元/件，增值稅稅額為13000元，該產(chǎn)品的單位成本為130元，公司已發(fā)貨并確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。富粵公司收到貨物后，發(fā)現(xiàn)有少量殘次品，經(jīng)雙方協(xié)商，其中5件產(chǎn)品無(wú)條件退回，另外495件產(chǎn)品賽格公司同意折讓5%，富粵公司已在增值稅專(zhuān)用發(fā)票系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳“開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票信息表”，賽格公司依此開(kāi)具紅字發(fā)票。5件殘次品驗(yàn)收入庫(kù)，另外495件產(chǎn)品的貨款按折后價(jià)收存銀行。（1）確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：應(yīng)收賬款—富粵公司 113000.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13000.00借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 65000.00

貸：庫(kù)存商品 65000.00（2）銷(xiāo)售退回和銷(xiāo)售折讓。①銷(xiāo)售退回。應(yīng)沖減的收入=200×5=1000（元）應(yīng)沖減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1000×13%=130（元）應(yīng)沖減的銷(xiāo)售成本=130×5=650（元）借：應(yīng)收賬款——富粵公司 1130.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1000.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 130.00

借：庫(kù)存商品 650.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 650.00②銷(xiāo)售折讓。應(yīng)沖減的收入=200×495×5%=4950（元）應(yīng)沖減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=4950×13%=543.5（元）借：應(yīng)收賬款——富粵公司 5593.50

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

4950.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 643.50（3）收到貨款。應(yīng)收貨款=113000-1130-5593.50=106276.50（元）或者：應(yīng)收貨款=200×495×（1-5%）×（1+13%）=106276.5（元）借：銀行存款

106276.50

貸：應(yīng)收賬款——富粵公司 106276.50服務(wù)中止和折讓納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減?！纠繌V州華豐物流公司5月10日向客戶(hù)提供貨運(yùn)代理服務(wù)，應(yīng)稅收入20000元，增值稅額2000元，由于貨物沒(méi)有按時(shí)送達(dá)，雙方協(xié)商折讓15%，收到稅局轉(zhuǎn)來(lái)的同意客戶(hù)申請(qǐng)開(kāi)具增值稅紅字發(fā)票的批文，開(kāi)具紅字發(fā)票，款項(xiàng)尚未收付。（1）提供服務(wù)借：應(yīng)收賬款21800.00貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000.00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1800.00（2）折讓折讓金額=20000×15%=3000（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000.00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）270.00貸：應(yīng)收賬款3270.00收入確認(rèn)晚于納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)的銷(xiāo)售按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得時(shí)，應(yīng)按扣除增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入?！纠啃屡d公司為一般納稅人，于5月13日收到客戶(hù)預(yù)付貨款22600元。新興公司按合同約定為客戶(hù)開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款20000元，稅額2600元。合同約定新興公司應(yīng)在6月5日前向客戶(hù)發(fā)貨。分析：雖然是預(yù)收貨款，但是先開(kāi)具了發(fā)票，就先發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)。5月會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款22600.00貸：預(yù)收賬款20000.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2600.006月發(fā)貨后的會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)收賬款20000.00貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000.006.賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，貨物發(fā)出的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。價(jià)款的收取實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”、“未實(shí)現(xiàn)融資收益”核算應(yīng)收款項(xiàng)和融資金額。因?yàn)榇_認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)，還應(yīng)確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”，合同約定的收款日期，企業(yè)應(yīng)開(kāi)具發(fā)票，收取款項(xiàng)，確認(rèn)應(yīng)納稅款。收入確認(rèn)早于納稅義務(wù)確認(rèn)的服務(wù)按國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”科目，待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目?！纠?022年9月1日，神舟公司采用分期收款方式向東方公司出售一套大型設(shè)備，合同約定價(jià)款為2000萬(wàn)元，分5年于每年年末收款，每年收取的款項(xiàng)為400萬(wàn)元。該設(shè)備的現(xiàn)銷(xiāo)價(jià)格為1600萬(wàn)元，成本為1500萬(wàn)元。此項(xiàng)銷(xiāo)售的收款期為5年，高于正常的收款期3年，具有融資性質(zhì)。經(jīng)測(cè)試，適用的實(shí)際利率為7.93%。（1）銷(xiāo)售成立，確認(rèn)收入。借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 22600000.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16000000.00

未實(shí)現(xiàn)融資收益 4000000.00應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額2600000.00同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15000000.00

貸：庫(kù)存商品 15000000.00（2）2023年8月31日，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，收取款項(xiàng)。借：銀行存款 4520000.00應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額520000.00

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

4520000.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）520000.00（3）確認(rèn)融資收益應(yīng)確認(rèn)的融資收益=1600×7.93%×1=126.88（萬(wàn)元）借：未實(shí)現(xiàn)融資收益1268800

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

1268800以后各年收取款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本與實(shí)際利率計(jì)算確定的金額確定融資收益，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。7.委托代銷(xiāo)收到代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。代銷(xiāo)方式:收手續(xù)費(fèi)方式：出售價(jià)格由委托方確定，受托方收入為雙方約定的手續(xù)費(fèi)收入。視同買(mǎi)斷方式：受托方可自定售價(jià)。（1）收取手續(xù)費(fèi)方式價(jià)格由委托方確定，受托方不可自定售價(jià)，其收入為雙方約定的手續(xù)費(fèi)收入。收到代銷(xiāo)清單時(shí)才確認(rèn)收入和增值稅額?！纠坑钔ü疚谐棵鞴句N(xiāo)售產(chǎn)品100件，指定銷(xiāo)售價(jià)格為1000元/件，該產(chǎn)品成本為600元/件，增值稅稅率為13%。代銷(xiāo)合同規(guī)定，晨明公司仍按每件1000元售給顧客，宇通公司按售價(jià)的10%支付晨明公司手續(xù)費(fèi)。晨明公司在當(dāng)月售完全部產(chǎn)品100件。宇通公司在收到晨明公司交來(lái)的代銷(xiāo)清單時(shí)，向晨明公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款100000元，增值稅款13000元。（1）發(fā)出產(chǎn)品。借：委托代銷(xiāo)商品 60000.00

貸：庫(kù)存商品 60000.00（2）收到代銷(xiāo)清單，開(kāi)具發(fā)票，確認(rèn)收入和手續(xù)費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：應(yīng)收賬款——晨明公司 113000.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

100000.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）13000.00借：銷(xiāo)售費(fèi)用——代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi) 10000.00

貸：應(yīng)收賬款——晨明公司 10000.00借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60000.00

貸：委托代銷(xiāo)商品 60000.00（3）收到晨明公司匯來(lái)的貨款凈額。借：銀行存款 103000.00

貸：應(yīng)收賬款——晨明公司 103000.00（2）視同買(mǎi)斷方式受托方可自定售價(jià)，其收入為進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。如果雙方約定代銷(xiāo)商品不可退回，則銷(xiāo)售方在發(fā)出商品時(shí)即可確認(rèn)收入和增值稅額，其處理與普通銷(xiāo)售基本相同；如果雙方約定，可退回沒(méi)有代銷(xiāo)出去的商品，則在發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)收入，而應(yīng)在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入和增值稅額?！纠咳A威公司委托亞力公司銷(xiāo)售產(chǎn)品20件，協(xié)議價(jià)為每件800元，該商品成本為每件600元，增值稅稅率為13%。月底，華威公司收到亞力公司開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單，已銷(xiāo)售10件，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。代銷(xiāo)協(xié)議規(guī)定，亞力公司可以將沒(méi)有代銷(xiāo)出去的商品退回給華威公司。亞力公司實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)每件售價(jià)850元。（1）將產(chǎn)品交付亞力公司。借：委托代銷(xiāo)商品 12000.00

貸：庫(kù)存商品 12000.00（2）收到代銷(xiāo)清單。借：應(yīng)收賬款——亞力公司9040.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

8000.00

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1040.00借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6000.00

貸：委托代銷(xiāo)商品 6000.00（3）收到亞力公司匯來(lái)的貨款。借：銀行存款 9040.00

貸：應(yīng)收賬款——亞力公司 9040.008.包裝物銷(xiāo)售、出租、出借及押金沒(méi)收隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)——正常銷(xiāo)售計(jì)稅隨同產(chǎn)品出售而出租——價(jià)外費(fèi)用計(jì)稅單獨(dú)出租——有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)計(jì)稅出借——不計(jì)稅，成本記“銷(xiāo)售費(fèi)用”押金——按期歸還，不計(jì)稅——逾期不歸還，計(jì)稅

——啤酒、黃酒外酒類(lèi)產(chǎn)品，并入銷(xiāo)售額計(jì)稅（1）包裝物隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)，應(yīng)按銷(xiāo)售處理。借：銀行存款/應(yīng)收賬款”等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）【例】赤海公司銷(xiāo)售產(chǎn)品（非酒類(lèi)），產(chǎn)品不含稅售價(jià)30000元，另向客戶(hù)收取隨同產(chǎn)品一起出售的包裝物不含稅價(jià)格3000元，公司適用增值稅稅率為13%。貨物已發(fā)出，款項(xiàng)已收存銀行。借：銀行存款37290.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30000.00

其他業(yè)務(wù)收入3000.00應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）4290.00（2）隨同產(chǎn)品出售而出租包裝物租金應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)入銷(xiāo)售額而計(jì)征增值稅?！纠啃窃淳茦I(yè)公司銷(xiāo)售一批白酒，不含稅價(jià)格為50000元，同時(shí)隨同產(chǎn)品出售而將包裝物出租給客戶(hù)，收取租金2000元。公司適用的增值稅稅率均為13%。貨物已發(fā)出，款項(xiàng)已收存銀行。借：銀行存款58760.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000.00

其他業(yè)務(wù)收入2000.00應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）6760.00（3）出租包裝物企業(yè)沒(méi)有發(fā)生銷(xiāo)售行為，單獨(dú)出租包裝物，應(yīng)作為有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)計(jì)征增值稅?！纠啃窃淳茦I(yè)公司將公司閑置的包裝物出租給客戶(hù)，收到當(dāng)月不含稅租金4000元和增值稅額。借：銀行存款4520.00

貸：其他業(yè)務(wù)收入

4000.00應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）520.00（4）出借包裝物企業(yè)出借包裝物，沒(méi)有收入，不確認(rèn)收入，無(wú)須交稅，包裝物成本計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”。【例】星源酒業(yè)公司將公司閑置的包裝物出借給客戶(hù)，該包裝物成本為3000元。借：銷(xiāo)售費(fèi)用3000.00貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物3000.00（5）包裝物押金的處理。納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租或出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算，且在規(guī)定的期限內(nèi)（一般為1年）收回的，押金退還的，可不并入銷(xiāo)售額，不征收增值稅。但酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金，除銷(xiāo)售啤酒、黃酒外，無(wú)論是否返還，以及會(huì)計(jì)上如何核算，都應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額計(jì)稅。對(duì)按規(guī)定不并入銷(xiāo)售額計(jì)稅的包裝物押金，如果超過(guò)合同或雙方協(xié)議約定的期限或者超過(guò)一年未收回，并且押金不再退還的，則應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷(xiāo)售額。由于逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷(xiāo)售額，其計(jì)算公式如下。逾期包裝物押金銷(xiāo)售額=逾期包裝物押金÷（1＋適用稅率）【例】赤海公司銷(xiāo)售產(chǎn)品（非酒類(lèi)）的同時(shí)出借一批包裝物給紅星公司，收取包裝物押金4520元，該批包裝物的實(shí)際成本為3000元，雙方適用的增值稅稅率均為13%，一年后，紅星公司未歸還包裝物，赤海公司沒(méi)收了其押金。A.收取押金。借：銀行存款 4520.00

貸：其他應(yīng)付款——紅星公司（存入保證金）4520.00B.沒(méi)收押金。借：其他應(yīng)付款—紅星公司（存入保證金）4520.00

貸：其他業(yè)務(wù)收入/營(yíng)業(yè)外收入4000.00

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 520.00注意：如果出租或出借的包裝物賬面還有價(jià)值，則沒(méi)收押金時(shí)，相當(dāng)于將包裝物出售給對(duì)方了，確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，如果出租或出借的包裝物成本已經(jīng)一次攤銷(xiāo)或五五攤銷(xiāo)完了，賬面已無(wú)價(jià)值，則沒(méi)收押金作為營(yíng)業(yè)外收入?！纠啃窃淳茦I(yè)公司銷(xiāo)售1000kg白酒給華潤(rùn)商場(chǎng)，同時(shí)因出借包裝物而向華潤(rùn)商場(chǎng)收取押金6780元，該批包裝物的實(shí)際成本為5000元，雙方適用的增值稅稅率均為13%。由于是酒類(lèi)產(chǎn)品，包裝物押金在收取時(shí)就應(yīng)征收增值稅。（注：此處不討論消費(fèi)稅，有關(guān)消費(fèi)稅的處理，在項(xiàng)目二中會(huì)有詳細(xì)介紹）（1）收取押金。借：銀行存款 6780.00

貸：其他應(yīng)付款——華潤(rùn)商場(chǎng)

（存入保證金） 6780.00（2）計(jì)稅。借：其他應(yīng)付款——華潤(rùn)商場(chǎng)（存入保證金） 780.00

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）780.00（如約定退還的押金金額為合同金額，稅款由銷(xiāo)售單位負(fù)擔(dān)，則記稅時(shí)稅款記為“銷(xiāo)售費(fèi)用”而不是沖減”其他應(yīng)付款“）9.視同銷(xiāo)售企業(yè)如果發(fā)生下列行為，雖然沒(méi)有轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，或者是無(wú)償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，但按規(guī)定都應(yīng)視同銷(xiāo)售并征收增值稅：①將貨物交付他人代銷(xiāo)；②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于免稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶(hù)；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。除③④⑧及⑤中的固定資產(chǎn)式的集體福利不確認(rèn)收入外，其余①②⑤⑥⑦均要確認(rèn)收入。（1）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于免稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目。所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，因此，不確認(rèn)收入?！纠磕筹暳蠌S(chǎng)將所生產(chǎn)的豬飼料10噸用于喂養(yǎng)自家農(nóng)場(chǎng)的豬，該飼料的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為2800元/噸，單位生產(chǎn)成本為2200元/噸。該飼料廠(chǎng)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下。分析：國(guó)家目前對(duì)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品實(shí)行免稅政策，所以，將自產(chǎn)飼料用于喂豬，是用于免稅產(chǎn)品的生產(chǎn)，應(yīng)視同銷(xiāo)售計(jì)算繳納增值稅，但不確認(rèn)收入。應(yīng)納稅額=2800×10×13%=3640（元）借：生產(chǎn)成本

25640貸：庫(kù)存商品

22000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3640（2）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)會(huì)計(jì)上因?yàn)闇p少了對(duì)職工的債務(wù)，因此，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本?！纠盔P祥公司因建造職工