《基礎(chǔ)會計》教學(xué)課件-整套教程電子講義

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總論互聯(lián)網(wǎng)＋財經(jīng)類專業(yè)立體化教材——《基礎(chǔ)會計》目錄CONTENTS會計概述會計的職能和核算方法會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)會計信息質(zhì)量要求及會計法規(guī)體系01章節(jié)PART會計概述會計的產(chǎn)生與發(fā)展會計的概念與特征會計的對象與目標(biāo)—4—

一、會計的產(chǎn)生與發(fā)展第一節(jié)會計概述0504030201據(jù)史籍記載，早在西周時代就設(shè)有專門核算官方錢糧稅賦的官職——司會。西漢時期，出現(xiàn)了名為“計簿”或“簿書”的賬冊，用以登記會計事項。宋代官廳中，辦理錢糧報銷或移交，要編造“四柱清冊”，這是中國會計學(xué)科發(fā)展過程中的一個重大成就。明末清初，出現(xiàn)了以四柱為基礎(chǔ)的“龍門賬”，之后，又產(chǎn)生了“四腳賬”（也稱“天地合賬”）?，F(xiàn)代會計是商品經(jīng)濟的產(chǎn)物。14至15世紀，歐洲資本主義商品貨幣經(jīng)濟的迅速發(fā)展。促進了會計的發(fā)展。會計學(xué)科在20世紀30年代成本會計的基礎(chǔ)上，緊密配合現(xiàn)代管理理論和實踐的需要，逐步形成了為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息的管理會計體系，即管理會計。從此，現(xiàn)代會計形成了財務(wù)會計和管理會計兩大分支?！?—

二、會計的概念與特征會計以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法和程序，對一定的經(jīng)濟單位的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督，并向有關(guān)經(jīng)濟信息使用者提供財務(wù)信息的一種管理活動。（一）會計的概念第一節(jié)會計概述—6—

二、會計的概念與特征（二）會計的特征第一節(jié)會計概述凡不能用貨幣計量的經(jīng)濟活動，都不是會計所反映的內(nèi)容。包括會計核算、會計分析、會計檢查、會計控制會計預(yù)測和決策等方法。即對經(jīng)濟活動進行會計核算和實施會計監(jiān)督。

會計以貨幣作為主要計量單位1

會計采用一系列專門的方法2

會計具有核算和監(jiān)督的基本職能3會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即資金運動或價值運動。

會計的對象是一個單位的經(jīng)濟活動4會計既是一種經(jīng)濟管理活動，又是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)。

會計的本質(zhì)是一種經(jīng)濟管理活動5—7—

三、會計的對象與目標(biāo)會計的對象是指會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動通常又稱為價值運動或資金運動。因此，會計的對象就是資金運動。資金運動包括特定主體的資金投入、資金運用和資金退出等過程。（一）會計的對象第一節(jié)會計概述圖1-2企業(yè)的資金運動的過程—8—

三、會計的對象與目標(biāo)企業(yè)無論是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，還是從事商品購銷活動或提供勞務(wù)服務(wù)活動，都需要籌集必需的經(jīng)營資金。這些資金可以從多種渠道籌集和取得，包括吸收投資和舉債方式。（一）會計的對象企業(yè)資金來源1第一節(jié)會計概述（1）屬于吸收投資的一般籌資渠道有：（2）屬于舉債的一般籌資渠道有：

國家投資，即由國家從財政預(yù)算中撥款投資。發(fā)行股票，即通過發(fā)行股票籌集資金。接受經(jīng)營投資，即采用聯(lián)營、合資經(jīng)營、合作經(jīng)營等形式，由參與經(jīng)營各方投入資金。用企業(yè)內(nèi)部公積金轉(zhuǎn)增股本。銀行借款，即從銀行取得的短期借款和長期借款。發(fā)行債券，即通過發(fā)行企業(yè)債券籌集資金。結(jié)算過程中的各種應(yīng)付款，即企業(yè)經(jīng)營過程中的各種應(yīng)付款、應(yīng)付票據(jù)和預(yù)收款項?！?—

三、會計的對象與目標(biāo)企業(yè)資金來源渠道如圖1-3所示：（一）會計的對象企業(yè)資金來源1第一節(jié)會計概述圖1-3企業(yè)資金來源的渠道—10—

三、會計的對象與目標(biāo)主要包括以下方面：1）貨幣資金，如庫存現(xiàn)金、銀行存款等。2）結(jié)算過程中的各種應(yīng)收款，如應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等。3）對外投資，如購買股票、債券，對外聯(lián)營、合資經(jīng)營等。4）購置勞動對象，如原材料、周轉(zhuǎn)材料等。5）建造或購置勞動資料，如房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸工具等。（一）會計的對象企業(yè)資金占用2第一節(jié)會計概述企業(yè)籌集到的資金要按照市場經(jīng)營活動等的要求用于各個方面，形成資金占用?！?1—

三、會計的對象與目標(biāo)企業(yè)資金占用如圖1-4所示：（一）會計的對象企業(yè)資金占用2第一節(jié)會計概述圖1-4企業(yè)資金占用—12—

三、會計的對象與目標(biāo)會計目標(biāo)，又稱會計目的，是要求會計工作完成的任務(wù)或達到的標(biāo)準，即向會計信息使用者提供企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于會計信息使用者做出經(jīng)濟決策。（二）會計的目標(biāo)第一節(jié)會計概述—13—

三、會計的對象與目標(biāo)（二）會計的目標(biāo)第一節(jié)會計概述1．向會計信息使用者提供對決策有用的會計信息會計信息使用者包括外部使用者和內(nèi)部使用者。外部使用者主要包括投資者、潛在投資者、債權(quán)人、社會公眾、稅務(wù)和政府等有關(guān)部門；內(nèi)部使用者主要包括企業(yè)內(nèi)部管理者和企業(yè)職工等。2．反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)管理層受委托者的委托經(jīng)營和管理企業(yè)，因此企業(yè)管理層負有受托責(zé)任，有義務(wù)對委托者解釋、說明其經(jīng)濟活動及結(jié)果。02章節(jié)PART會計的職能和核算方法會計的職能會計核算方法—15—

一、會計的職能（一）會計核算職能第二節(jié)會計的職能和核算方法會計核算是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟活動進行確認、計量、記錄和報告，全面、完整、綜合地反映經(jīng)濟活動過程和結(jié)果，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。會計核算的概念1—16—

一、會計的職能（一）會計核算職能第二節(jié)會計的職能和核算方法會計核算的概念124131）會計確認會計確認就是依據(jù)一定標(biāo)準，確認某經(jīng)濟業(yè)務(wù)，登記會計賬簿，并列入會計報告的過程。2）會計計量會計計量是指在會計核算過程中，對各項交易事項都必須以某種尺度為標(biāo)準確定它的量。3）會計記錄是指各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)過確認、計量后，采用一定方法在賬戶中加以記錄的過程。4）會計報告是以賬簿記錄為依據(jù)，采用表格和文字形式，將會計信息提供給信息使用者的書面報告。會計核算四個環(huán)節(jié)會計核算是一個連續(xù)、系統(tǒng)和完整的過程，包括確認、計量、記錄和報告四個環(huán)節(jié)?！?7—

一、會計的職能（一）會計核算職能第二節(jié)會計的職能和核算方法會計核算的內(nèi)容2

款項和有價證券的收付。財物的收發(fā)、增減和使用。債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。資本、基金的增減，收入、支出、費用、成本的計算。財務(wù)成果的計算和處理。需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。會計核算的內(nèi)容具體表現(xiàn)為各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，包括：—18—

一、會計的職能（一）會計核算職能第二節(jié)會計的職能和核算方法會計核算的特點3會計核算具有以下特點：1）會計核算以貨幣為主要計量單位，是其顯著的特點。2）會計核算貫穿于會計活動的始終，包括事前核算、事中核算和事后核算。事后核算是其重要內(nèi)容。3）會計核算的內(nèi)容是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，具有連續(xù)性、系統(tǒng)性和全面性?！?9—

一、會計的職能（二）會計監(jiān)督第二節(jié)會計的職能和核算方法會計監(jiān)督是指利用會計核算的資料，根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和經(jīng)濟管理的要求，通過調(diào)節(jié)、指導(dǎo)、控制等方法，對經(jīng)濟活動實行監(jiān)督。會計監(jiān)督的概念1

監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性；監(jiān)督財務(wù)收支的合法性；

監(jiān)督公共財產(chǎn)的完整性。會計監(jiān)督的對象是資金運動，會計對資金運動的監(jiān)督主要表現(xiàn)在：—20—

一、會計的職能（二）會計監(jiān)督第二節(jié)會計的職能和核算方法會計監(jiān)督的內(nèi)容21）真實性審查是指檢查各項會計核算是否根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行。2）合法性審查是指檢查各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀律，執(zhí)行國家的各項方針政策，以杜絕違法亂紀行為。3）合理性審查是指檢查各項財務(wù)收支是否符合客觀經(jīng)濟規(guī)律及經(jīng)營管理方面的要求，保證各項財務(wù)收支符合特定的財務(wù)收支計劃，實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)?！?1—

一、會計的職能（二）會計監(jiān)督第二節(jié)會計的職能和核算方法會計監(jiān)督的特點31）會計監(jiān)督主要通過貨幣計量，提供一系列綜合反映企業(yè)經(jīng)濟活動的價值指標(biāo)。2）會計監(jiān)督是一個過程，按其經(jīng)濟活動過程的關(guān)系，可分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督?！?2—

二、會計核算方法第二節(jié)會計的職能和核算方法設(shè)置會計科目是指企業(yè)、事業(yè)等單位在國家統(tǒng)一規(guī)定的會計科目的基礎(chǔ)上，建立本會計主體的會計科目體系。設(shè)置賬戶是指按會計對象具體內(nèi)容的不同特點和經(jīng)濟管理的不同要求，選擇一定的標(biāo)準對會計核算對象進行分類，并按分類核算的要求逐個開設(shè)相應(yīng)的賬戶。會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置會計科目設(shè)置賬戶設(shè)置會計科目與賬戶1—23—

二、會計核算方法第二節(jié)會計的職能和核算方法

復(fù)式記賬是指對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映會計要素增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法。復(fù)式記賬是會計核算方法體系的核心。復(fù)式記賬2—24—

二、會計核算方法第二節(jié)會計的職能和核算方法記賬憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。對于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須由經(jīng)辦人員或單位填制憑證并簽名蓋章。所有憑證都要經(jīng)過會計部門和其他有關(guān)部門的審核，只有經(jīng)審核無誤的記賬憑證，才能作為記賬的依據(jù)。填制和審核記賬憑證不僅為經(jīng)濟管理提供真實可靠的數(shù)據(jù)資料，也為實施會計監(jiān)督提供了重要的依據(jù)。填制和審核記賬憑證3—25—

二、會計核算方法第二節(jié)會計的職能和核算方法賬簿是由具有一定格式而又相互聯(lián)結(jié)的賬頁組成的簿籍。登記賬簿就是根據(jù)審核無誤的會計憑證，運用復(fù)式記賬法在賬簿中全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種專門方法。通過登記賬簿可以將分散的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行匯總，連續(xù)、系統(tǒng)地提供每一類經(jīng)濟活動的完整資料。登記賬簿4—26—

二、會計核算方法第二節(jié)會計的職能和核算方法

成本計算是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中按照一定對象歸集和分配發(fā)生的各種費用支出，以確定該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。正確進行成本計算，是考核生產(chǎn)經(jīng)營過程費用支出水平的依據(jù)，同時又是確定企業(yè)盈虧和制定產(chǎn)品價格的基礎(chǔ)，可為企業(yè)進行經(jīng)營決策提供重要依據(jù)。成本計算5—27—

二、會計核算方法第二節(jié)會計的職能和核算方法

財產(chǎn)清查是指通過盤點實物、核對往來款項等，檢查財產(chǎn)和資金的實有數(shù)，以保護財產(chǎn)物資的安全和完整，保證會計核算資料的正確性和真實性，確保賬實相符。財產(chǎn)清查6—28—

二、會計核算方法第二節(jié)會計的職能和核算方法編制財務(wù)會計報告是指以會計賬簿記錄和有關(guān)資料為依據(jù)，全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況或某一會計期間的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的一種專門方法。會計核算各方法相互聯(lián)系、相互配合，構(gòu)成了一個完整的核算方法體系，如圖1-5所示。圖1-5會計核算方法體系編制財務(wù)會計報告703章節(jié)PART會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)會計基本假設(shè)會計基礎(chǔ)—30—

一、會計基本假設(shè)第三節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)

會計基本假設(shè)又稱為會計核算前提，是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境等所做的合理假設(shè)。會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期123貨幣計量4

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一、會計基本假設(shè)（一）會計主體第三節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍，即會計核算和監(jiān)督的特定單位或組織。進行會計核算，首先要明確其核算的空間范圍，即為誰記賬。會計主體假設(shè)是指假設(shè)會計所核算的是一個特定的企業(yè)或單位的經(jīng)濟活動，而不是漫無邊際的。盡管現(xiàn)代企業(yè)歸投資者所有，但企業(yè)的會計核算不包括該企業(yè)投資者或債權(quán)人經(jīng)濟活動，或其他單位的經(jīng)營活動。一般來說，經(jīng)濟上獨立或相對獨立的企業(yè)、公司、事業(yè)單位等都是會計主體。只要有必要，任何一個組織都可以成為一個會計主體。典型的會計主體是經(jīng)營性企業(yè)?！?2—

一、會計基本假設(shè)（一）會計主體第三節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)注意的是，會計主體與經(jīng)濟上的法人不是同一概念。一般來講，會計主體可以是法人，也可以不是法人，如獨資及合伙企業(yè)。應(yīng)當(dāng)注意的是，會計主體與法律主體（法人）并非對等的概念，一般來講，法律主體必然是會計主體，但會計主體不一定是法律主體。會計主體可以是獨立的法人，也可以是非法人；可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一個單位或企業(yè)中的一個特定部門；可以是單一企業(yè)，也可以是由幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團。會計主體與經(jīng)濟上的法人1會計主體與法律主體（法人）2—33—

一、會計基本假設(shè)（二）持續(xù)經(jīng)營第三節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)

持續(xù)經(jīng)營是指假設(shè)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動能永遠地進行下去，即在可以預(yù)見的將來，企業(yè)不會倒閉。這雖然是一個假設(shè)，但基本符合人們的思維習(xí)慣，也有利于企業(yè)組織會計核算工作。

例如，企業(yè)以15萬元購進了一臺設(shè)備，預(yù)計可用5年，每年可為企業(yè)帶來收入4萬元。按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動能長期進行下去，即在可以預(yù)見的5年內(nèi)不會破產(chǎn)。因此，這投入的15萬元可分5年收回，每年承擔(dān)3萬元，因而，該設(shè)備每年可賺1萬元。但如果沒有這樣的假定，則會計核算就無法正常進行了?！?4—

一、會計基本假設(shè)（三）會計分期第三節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)營活動劃分為一個個持續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。

會計期間通常以“年”來計量，稱為會計年度?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定了我國以日歷年度為企業(yè)會計年度，即從公歷1月1日起到12月31日止。此外，還可進一步分為季度與月度。—35—

一、會計基本假設(shè)（四）貨幣計量第三節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)

貨幣計量是指企業(yè)在會計核算中要以貨幣為統(tǒng)一的主要的計量單位，記錄和反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和經(jīng)營成果。貨幣計量假設(shè)規(guī)定了會計核算的內(nèi)容，即會計主要核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中能用貨幣計量的那一部分，而不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全部。

例如，公司采購原材料花了1萬元，支付職工工資2萬元，出售商品取得收入3萬元等，都是會計核算的內(nèi)容；但公司召開科技攻關(guān)會議、產(chǎn)品銷售工作會、簽訂購銷合同等雖然都是很重要的經(jīng)營活動，但因其不能以貨幣客觀地計量，因而不是會計核算的范圍?！?6—

一、會計基本假設(shè)（四）貨幣計量第三節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)

貨幣計量有以下兩層含義：1.會計核算要以貨幣作為主要的計量單位?！稌嫹ā芬?guī)定會計核算以人民幣為記賬本位幣。記賬本位幣是指在會計核算中，日常登記賬簿和編制會計報表用以計量的貨幣，也就是單位主要會計核算業(yè)務(wù)所使用的貨幣。01022.假定幣值穩(wěn)定。

因為只有在幣值穩(wěn)定或相對穩(wěn)定的情況下，不同時點上的資產(chǎn)的價值才有可比性，不同期間的收入和費用才能進行比較，并計算確定其經(jīng)營成果，會計核算提供的會計信息才能真實反映會計主體的經(jīng)濟活動情況?！?7—

二、會計基礎(chǔ)第三節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)

會計基礎(chǔ)是會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告的過程中所采用的，確認一定會計期間的收入與費用，從而確定損益的標(biāo)準。其目的是為了更加真實、公允地反映企業(yè)單位某一特定日期的財務(wù)狀況和某一特定期間的經(jīng)營成果。根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告?！?8—

二、會計基礎(chǔ)第三節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算要求不是以款項的收支是否在本期發(fā)生來進行確認、計量和報告的。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡是本期實現(xiàn)的收入，不論款項是否收到，都應(yīng)作為本期的收入入賬；凡是不屬于本期實現(xiàn)的收入，即使款項已在本期收到，也不應(yīng)作為本期的收入入賬。權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制

與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的是收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制也稱現(xiàn)收現(xiàn)付制，是以實際收到或付出款項作為確認收入或費用的依據(jù)。即凡是在當(dāng)期收到的現(xiàn)金計入當(dāng)期收入，當(dāng)期支付的現(xiàn)金計入當(dāng)期費用?！?9—

二、會計基礎(chǔ)第三節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)【例1-1】計算A企業(yè)6月的收入和費用。（1）銷售產(chǎn)品5000元，貨款存入銀行。（2）銷售產(chǎn)品10000元，貨款尚未收到。（3）預(yù)付7—12月的房屋租金6000元。（4）計提本月銀行借款利息2000元。（5）收到上月份應(yīng)收的銷貨款4000元。（6）收到購貨單位預(yù)付貨款8000元，下月交貨。分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制確認的收入與費用發(fā)生額，如表1-1所示：—40—

二、會計基礎(chǔ)第三節(jié)會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制在處理收入和費用的標(biāo)準上是有本質(zhì)區(qū)別的，進而導(dǎo)致當(dāng)期的利潤計算結(jié)果也是不一樣的。相比之下，權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入和費用，比較符合經(jīng)濟事項的經(jīng)濟實質(zhì)，能夠更加準確地反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實現(xiàn)制業(yè)務(wù)收入費用收入費用（1）50005000（2）10000（3）10006000（4）2000（5）4000（6）8000合計150003000170006000表1-1

權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制下確認的收入和費用04章節(jié)PART會計信息質(zhì)量要求及會計法規(guī)體系會計信息質(zhì)量要求會計法規(guī)體系—42—

一、會計信息質(zhì)量要求第四節(jié)會計信息質(zhì)量要求及會計法規(guī)體系會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)會計報告中所提供會計信息的質(zhì)量的基本規(guī)范，是為了保障財務(wù)會計報告所提供的會計信息對信息使用者決策有用，強調(diào)會計信息的相關(guān)性?？煽啃詫嵸|(zhì)重于形式0105相關(guān)性重要性0206可理解性謹慎性0307可比性及時性0408—43—

一、會計信息質(zhì)量要求（一）可靠性第四節(jié)會計信息質(zhì)量要求及會計法規(guī)體系

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整?！?4—

一、會計信息質(zhì)量要求（二）相關(guān)性第四節(jié)會計信息質(zhì)量要求及會計法規(guī)體系

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與會計信息使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于會計信息使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預(yù)測。雖然不同的會計信息使用者使用會計信息的目的和要求各不相同，但使用者可以通過對信息的加工整理，得到其所需要的會計信息，這樣的會計信息就符合了相關(guān)性?！?5—

一、會計信息質(zhì)量要求（三）可理解性第四節(jié)會計信息質(zhì)量要求及會計法規(guī)體系

可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。在保證會計信息質(zhì)量的前提下，力求使會計信息通俗易懂，用盡量淺顯的語言表達會計信息的含義和作用，在會計報表中對重復(fù)信息要有文字說明或加備注，便于信息使用者理解和掌握?！?6—

一、會計信息質(zhì)量要求（四）可比性第四節(jié)會計信息質(zhì)量要求及會計法規(guī)體系同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比?？杀刃砸笃髽I(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括以下兩層含義：可比性—47—

一、會計信息質(zhì)量要求（五）實質(zhì)重于形式第四節(jié)會計信息質(zhì)量要求及會計法規(guī)體系實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。例如，甲公司融資租賃租入的固定資產(chǎn)，雖然該項固定資產(chǎn)從法律形式上講不歸屬于甲公司，但在租賃期內(nèi)，甲公司應(yīng)將該項固定資產(chǎn)視同為其自有的固定資產(chǎn)進行管理和核算。進一步說，從經(jīng)濟實質(zhì)上講，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的收益和風(fēng)險已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了甲公司，甲公司也能行使對該項固定資產(chǎn)的控制?！?8—

一、會計信息質(zhì)量要求（六）重要性第四節(jié)會計信息質(zhì)量要求及會計法規(guī)體系重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。對資產(chǎn)、負債和損益等有較大影響，進而影響會計信息使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計處理辦法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)會計信息使用者做出正確判斷的前提下，可以適當(dāng)簡化處理?！?9—

一、會計信息質(zhì)量要求（七）謹慎性第四節(jié)會計信息質(zhì)量要求及會計法規(guī)體系

謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不高估資產(chǎn)或者收益，不低估負債或者費用。

謹慎性—50—

一、會計信息質(zhì)量要求（八）及時性第四節(jié)會計信息質(zhì)量要求及會計法規(guī)體系

及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。及時性—51—二、會計法規(guī)體系第四節(jié)會計信息質(zhì)量要求及會計法規(guī)體系會計法規(guī)體系

第一層次

第二層次第三層次第二個層次是會計準則，會計準則又分為基本準則和具體準則。第三個層次是指國家制定的企業(yè)會計制度和行政、事業(yè)單位會計制度。第一層次是基本法，也就是《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》），它是會計工作最高層次的法律規(guī)范，同時也是其他各個層次會計法規(guī)制定的依據(jù)，是會計工作的基本法?！?2—二、會計法規(guī)體系（一）會計法第四節(jié)會計信息質(zhì)量要求及會計法規(guī)體系

《會計法》是會計工作的根本大法。它通過法律形式把會計工作的一些基本原則，會計工作的地位、作用固定下來，是制定其他一切會計法規(guī)、制度的法律依據(jù)?！?3—二、會計法規(guī)體系（二）企業(yè)會計準則第四節(jié)會計信息質(zhì)量要求及會計法規(guī)體系基本準則是進行會計核算工作必須共同遵守的基本要求，體現(xiàn)了會計核算的基本規(guī)律?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》主要規(guī)范會計目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素及其確認與計量，在整個會計準則體系中起統(tǒng)馭作用，為指導(dǎo)具體會計準則的制定提供基本概念和理論依據(jù)，是對會計核算要求所做的原則性規(guī)定，具有覆蓋面廣、概括性強等特點。1．基本準則—54—二、會計法規(guī)體系（二）企業(yè)會計準則第四節(jié)會計信息質(zhì)量要求及會計法規(guī)體系具體準則是在基本準則的指導(dǎo)下，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理做出具體規(guī)定的準則，其內(nèi)容包括一般業(yè)務(wù)準則、特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)準則、財務(wù)報告準則三大類。它的特點是操作性強，可以根據(jù)其直接組織會計業(yè)務(wù)的核算。2．具體準則—55—二、會計法規(guī)體系（三）會計制度第四節(jié)會計信息質(zhì)量要求及會計法規(guī)體系

會計制度是指導(dǎo)各單位會計核算工作的具體要求，是使會計工作科學(xué)、有序進行的根本保證。會計制度具體規(guī)定了會計工作的基本規(guī)則、會計憑證的填制和審核、會計科目的設(shè)置及核算內(nèi)容、賬簿組織和記賬方法、會計事務(wù)處理方法和程序、會計報表的編制方法等。每個行業(yè)都根據(jù)其行業(yè)特點及管理要求制定了本行業(yè)的會計制度，如《金融企業(yè)會計制度》等。1Thankyou2

會計要素與會計科目互聯(lián)網(wǎng)＋財經(jīng)類專業(yè)立體化教材——《基礎(chǔ)會計》目錄CONTENTS會計要素會計等式會計科目與賬戶01章節(jié)PART會計要素會計要素的概念與分類會計要素的確認會計要素的計量—60—一、會計要素的概念與分類第一節(jié)會計要素

為了能夠在會計工作過程中對經(jīng)濟業(yè)務(wù)科學(xué)合理地進行核算和監(jiān)督，我們要將這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)按照不同經(jīng)濟特征進行基本分類，即將會計核算對象具體化。分類后的名稱為“會計要素”。會計要素是對資金運動第二層次的劃分。會計要素是指會計交易或者事項按照其經(jīng)濟特征進行歸類并予以抽象概括的會計專業(yè)術(shù)語。會計要素的界定與分類可以使財務(wù)會計系統(tǒng)更加科學(xué)嚴密，為投資者等財務(wù)報告使用者提供更加有用的信息。（一）會計要素的概念—61—

一、會計要素的概念與分類我國《企業(yè)會計準則——基本準則》將會計要素劃分為資產(chǎn)、資產(chǎn)、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤，統(tǒng)稱為“會計六要素”。其中，資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三項會計要素主要反映企業(yè)的財務(wù)狀況，在資產(chǎn)負債表中列示；收入、費用、利潤三項會計要素主要反映企業(yè)的經(jīng)營成果，在利潤表中列示。（二）會計要素的分類第一節(jié)會計要素6）利潤5）費用4）收入3）所有者權(quán)益2）負債1）資產(chǎn)—62—

二、會計要素的確認資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。它包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。資產(chǎn)具有以下特征：（一）資產(chǎn)第一節(jié)會計要素資產(chǎn)的含義與特征1（1）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的（2）資產(chǎn)必須為企業(yè)擁有或控制

（3）資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟利益—63—

二、會計要素的確認（一）資產(chǎn)第一節(jié)會計要素資產(chǎn)的含義與特征1【例2-1】企業(yè)計劃在年底購買一批機器設(shè)備，7月份與銷售方達成購買意向，8月份簽訂了購買合同，但實際購買的行為發(fā)生在10月份，則企業(yè)應(yīng)該在幾月份將該批設(shè)備確認為資產(chǎn)？【解析】資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。10月份購買設(shè)備的行為才實際發(fā)生，故應(yīng)該在10月將該批設(shè)備確定為企業(yè)的資產(chǎn)。

（1）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的—64—

二、會計要素的確認（一）資產(chǎn)第一節(jié)會計要素資產(chǎn)的含義與特征1【例2-2】甲企業(yè)的加工車間有兩臺設(shè)備。A設(shè)備系從乙企業(yè)融資租入獲得，B設(shè)備系從丙企業(yè)以經(jīng)營租入方式獲得，目前兩臺設(shè)備均投入使用。A、B設(shè)備是否為甲企業(yè)的資產(chǎn)？【解析】這里要注意經(jīng)營租入與融資租入的區(qū)別。甲企業(yè)對經(jīng)營租入的B設(shè)備既沒有所有權(quán)也沒有控制權(quán)，因此B設(shè)備不應(yīng)確認為甲企業(yè)的資產(chǎn)。而甲企業(yè)對融資租入的A設(shè)備雖然沒有所有權(quán)，但享有與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬的權(quán)利，即擁有實際控制權(quán)，因此應(yīng)將A設(shè)備確認為甲企業(yè)的資產(chǎn)。

（2）資產(chǎn)必須為企業(yè)擁有或控制—65—

二、會計要素的確認（一）資產(chǎn)第一節(jié)會計要素資產(chǎn)的含義與特征1【例2-3】某企業(yè)的某工序上有兩臺機床，其中G機床型號較老，自H機床投入使用后，一直未再使用；H機床是G機床的替代產(chǎn)品，目前承擔(dān)該工序的全部生產(chǎn)任務(wù)。G、H機床是否都是企業(yè)的固定資產(chǎn)？【解析】由于原有的G機床已長期閑置不用，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，因此不應(yīng)作為資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負債表中。

（3）資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來預(yù)期的經(jīng)濟利益—66—第一節(jié)會計要素企業(yè)借入的資金是否屬于資產(chǎn)？—67—

二、會計要素的確認（一）資產(chǎn)第一節(jié)會計要素資產(chǎn)的確認條件2將一項資源確認為資產(chǎn)，不僅要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：

與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益

很可能流入企業(yè)該資源的成本或者價值能

夠可靠地計量—68—

二、會計要素的確認（一）資產(chǎn)第一節(jié)會計要素資產(chǎn)的分類3資產(chǎn)按其流動性（變現(xiàn)或者耗用的能力）分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。資產(chǎn)0102流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)—69—

二、會計要素的確認（一）資產(chǎn)第一節(jié)會計要素資產(chǎn)的分類3

（1）流動資產(chǎn)是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)或者主要為交易目的而持有的，或者預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)的資產(chǎn)。1）貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，它們是企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)。（1）流動資產(chǎn)2）交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，包括企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。3）應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項等。4）存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品及在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等?！?0—第一節(jié)會計要素企業(yè)應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款都屬于企業(yè)的債權(quán)嗎，它們有什么區(qū)別？

—71—

二、會計要素的確認（一）資產(chǎn)第一節(jié)會計要素資產(chǎn)的分類3

（2）非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，主要包括長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等。1長期股權(quán)投資是指投資方對被投資單位實施控制的、有重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。2固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者為經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)一般包括房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備和工具器具等。3無形資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者為經(jīng)營管理而持有的沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等?！?2—

二、會計要素的確認（一）資產(chǎn)第一節(jié)會計要素資產(chǎn)的分類3資產(chǎn)的分類如圖2-1所示。圖2-1資產(chǎn)的分類—73—

二、會計要素的確認（二）負債第一節(jié)會計要素負債的含義與特征1負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負債具有以下特征：（1）負債是由過去的交易或事項形成的也就是說，導(dǎo)致負債的交易或事項必須已經(jīng)發(fā)生，例如，企業(yè)賒購商品或勞務(wù)，會產(chǎn)生應(yīng)付賬款，接受銀行貸款會產(chǎn)生還本付息的義務(wù)。只有源于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，會計上才有可能確認為負債。對于企業(yè)正在籌劃的未來交易或事項，如企業(yè)的業(yè)務(wù)計劃等，并不構(gòu)成企業(yè)的負債?！?4—

二、會計要素的確認（二）負債第一節(jié)會計要素負債的含義與特征1負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負債具有以下特征：（2）負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)負債通常是在未來通過交付資產(chǎn)（包括現(xiàn)金與其他資產(chǎn)）或提供勞務(wù)來清償，會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出。例如，企業(yè)賒購的材料，材料已驗收入庫，但尚未付款，該業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)付賬款應(yīng)確認為企業(yè)的負債，需要在未來通過交付現(xiàn)金或銀行存款來清償，從而引起未來經(jīng)濟利益流出企業(yè)?！?5—

二、會計要素的確認（二）負債第一節(jié)會計要素負債的含義與特征1負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負債具有以下特征：（3）負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)負債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，這是負債的一個基本特征。其中，現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認為負債。例如，企業(yè)購買原材料形成的應(yīng)付賬款，企業(yè)向銀行借入款項形成借款，企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)交納的稅款等，這些應(yīng)確認為企業(yè)的負債?！?6—

二、會計要素的確認（二）負債第一節(jié)會計要素負債的確認條件2負債的確認條件與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。將一項現(xiàn)時義務(wù)確認為負債，除了需要符合負債的定義，還應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件：—77—

二、會計要素的確認（二）負債第一節(jié)會計要素負債的分類3（1）流動負債流動負債是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中償還，或者主要為交易目的而持有，或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償，或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日以后一年以上的負債。短期借款應(yīng)交稅費0105應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付職工薪酬0206應(yīng)付賬款應(yīng)付股利0307預(yù)收賬款其他應(yīng)付款0408—78—

二、會計要素的確認（二）負債第一節(jié)會計要素負債的分類3非流動負債

長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款2）應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的各種債券。3）長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款、應(yīng)付債券等以外的其他各種長期應(yīng)付款，如應(yīng)付融資租賃款。1）長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。（2）非流動負債非流動負債是指除流動負債以外的債務(wù)，包括長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等?！?9—

二、會計要素的確認（二）負債第一節(jié)會計要素負債的分類3負債的分類如圖2-2所示。圖2-2負債的分類—80—

二、會計要素的確認（三）所有者權(quán)益第一節(jié)會計要素所有者權(quán)益的概念及特征1

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。即指投資人（即企業(yè)所有者）在企業(yè)凈資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，凈資產(chǎn)是企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負債后的差額。所有者權(quán)益具有以下特征：除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，否則企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。23企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才返還給所有者。所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤的分配。特征1—81—

二、會計要素的確認（三）所有者權(quán)益第一節(jié)會計要素所有者權(quán)益的確認條件2所有者權(quán)益的確認、計量主要取決于資產(chǎn)、負債、收入、費用等其他會計要素的確認和計量。所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額扣除債權(quán)人權(quán)益后的凈額，即為企業(yè)的凈資產(chǎn)，它反映所有者（股東）在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益?！?2—

二、會計要素的確認（三）所有者權(quán)益第一節(jié)會計要素所有者權(quán)益的分類3（1）所有者投入的資本所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本（實收資本）或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價，這部分投入資本在我國企業(yè)會計準則體系中被計入了資本公積，并在資產(chǎn)負債表中的資本公積項目反映?！?3—

二、會計要素的確認（三）所有者權(quán)益第一節(jié)會計要素所有者權(quán)益的分類3（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失

直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入；損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出?！?4—

二、會計要素的確認（三）所有者權(quán)益第一節(jié)會計要素所有者權(quán)益的分類3（3）留存收益留存收益是盈余公積和未分配利潤的統(tǒng)稱，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所創(chuàng)造的，但由于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要或法定的原因等，沒有分配給所有者而留存在企業(yè)的盈利。1）盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從實現(xiàn)的凈利潤中提取的留存于企業(yè)的部分，包括法定盈余公積和任意盈余公積。盈余公積可按規(guī)定的程序轉(zhuǎn)增資本或用于彌補虧損。2）未分配利潤是指企業(yè)的稅后利潤按照規(guī)定進行分配后的剩余部分，這部分可在以后年度進行分配?！?5—

二、會計要素的確認（三）所有者權(quán)益第一節(jié)會計要素所有者權(quán)益的分類3所有者權(quán)益的分類如圖2-3所示。圖2-3所有者權(quán)益分類—86—

二、會計要素的確認（四）收入第一節(jié)會計要素收入的概念與特征1010203041）收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的。2）收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。不會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認為收入。3）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入應(yīng)當(dāng)導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負債的減少。4）收入不包括企業(yè)代第三方收取的款項，如增值稅、代收利息等，此類款項應(yīng)當(dāng)作為負債處理?！?7—

二、會計要素的確認（四）收入第一節(jié)會計要素收入的概念與特征1【例2-4】企業(yè)出售和出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入，以及出售不需要的材料的收入，是否應(yīng)確認為企業(yè)的收入？【解析】出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)并非企業(yè)的日?；顒?，這種偶發(fā)性的收入不應(yīng)確認為收入，而應(yīng)作為營業(yè)外收入確認。而出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在實質(zhì)上屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，出售不需要的材料的收入也屬于企業(yè)日?；顒又械氖杖?，因此應(yīng)確認為企業(yè)的收入，一般計入其他業(yè)務(wù)收入?！?8—

二、會計要素的確認（四）收入第一節(jié)會計要素收入的確認條件2企業(yè)收入的來源渠道多種多樣，不同收入來源的特征有所不同，其收入確認條件也往往存在差別，如銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等。一般而言，收入的確認除了應(yīng)當(dāng)符合概念外，還應(yīng)當(dāng)至少符合以下條件：1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)。2）經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負債的減少。3）經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量?！?9—

二、會計要素的確認（四）收入第一節(jié)會計要素收入的確認條件2企業(yè)收入的來源渠道多種多樣，不同收入來源的特征有所不同，其收入確認條件也往往存在差別，如銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等。一般而言，收入的確認除了應(yīng)當(dāng)符合概念外，還應(yīng)當(dāng)至少符合以下條件：4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。取得相關(guān)商品控制權(quán)是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。5）成本能可靠計量?！?0—

二、會計要素的確認（四）收入第一節(jié)會計要素收入的分類3收入按性質(zhì)不同，可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。1）.

銷售商品收入是指企業(yè)通過銷售商品實現(xiàn)的收入。

提供勞務(wù)收入是指企業(yè)通過提供各種勞務(wù)服務(wù)所獲得的收入，如咨詢、代理等。

讓渡資產(chǎn)使用收入是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)實現(xiàn)的收入，如利息收入和使用費收入等?！?1—

二、會計要素的確認（四）收入第一節(jié)會計要素收入的分類3收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。2）.

主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等正常經(jīng)營活動而取得的收入。主營業(yè)務(wù)收入一般占企業(yè)總收入的比重比較大，對企業(yè)產(chǎn)生的影響也較大。

其他業(yè)務(wù)收入是指除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所取得的收入，屬于企業(yè)日?；顒又械拇我灰?，包括材料銷售、包裝物出租、代購代銷等業(yè)務(wù)取得的收入?！?2—

二、會計要素的確認（四）收入第一節(jié)會計要素收入的分類3收入的分類如圖2-4所示。圖2-4收入的分類—93—

二、會計要素的確認（五）費用第一節(jié)會計要素費用的概念與特征1

費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用是與收入相對應(yīng)而存在的，它代表企業(yè)為取得一定收入而付出的代價，或者企業(yè)為進行生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的資源消耗?！?4—

二、會計要素的確認第一節(jié)會計要素

減少所有者權(quán)益的一定都是費用嗎？—95—

二、會計要素的確認（五）費用第一節(jié)會計要素費用的概念與特征1

（1）費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。（1）（2）

（2）費用是與所有者分配利潤無關(guān)的利益的總流出。（3）

（3）費用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。費用具有以下特征：—96—

二、會計要素的確認（五）費用第一節(jié)會計要素費用的確認條件2

與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)。

經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加。

經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。費用的確認除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，還應(yīng)當(dāng)符合以下條件：—97—

二、會計要素的確認（五）費用第一節(jié)會計要素費用的分類3費用包括生產(chǎn)費用和期間費用。

生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的費用。按其經(jīng)濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。非現(xiàn)金結(jié)算是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各項費用，包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用。

費用與成本是兩個并行使用的概念，兩者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別?！?8—

二、會計要素的確認（五）費用第一節(jié)會計要素費用的分類3費用的分類如圖2-5所示圖2-5費用的分類—99—

二、會計要素的確認（六）利潤第一節(jié)會計要素利潤的概念與特征1

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下降。利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)績的指標(biāo)之一，也是投資者等財務(wù)會計報告使用者進行決策時的重要參考依據(jù)?！?00—

二、會計要素的確認（六）利潤第一節(jié)會計要素利潤的概念與特征10201利潤特征（1）利潤是一定會計期間的經(jīng)營成果企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果具體是指取得的利潤或發(fā)生的虧損。一定期間的經(jīng)營成果應(yīng)取決于該期間收入和費用的發(fā)生情況，如果收入大于費用，那么企業(yè)盈利；如果收入小于費用，那么企業(yè)就會虧損。（2）利潤還包括了日常經(jīng)營活動以外的事項收入和費用都是指企業(yè)日常經(jīng)營活動中經(jīng)濟利益的流入或流出。但是，日常經(jīng)營活動以外的經(jīng)濟利益流入（利得）和經(jīng)濟利益流出（損失）都應(yīng)直接計入利潤而不計入收入或者費用?！?01—

二、會計要素的確認（六）利潤第一節(jié)會計要素利潤的確認條件2

利潤反映收入減去費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得減去損失后的凈額。利潤的確認主要依賴于收入和費用，以及直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量?！?02—

二、會計要素的確認（六）利潤第一節(jié)會計要素利潤的分類3根據(jù)我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)的利潤一般分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三部分。凈利潤利潤總額營業(yè)利潤213—103—

二、會計要素的確認（六）利潤第一節(jié)會計要素利潤的分類3

營業(yè)利潤是指企業(yè)日常經(jīng)營活動的利潤。它在數(shù)量上表現(xiàn)為一定會計期間的營業(yè)收入減去營業(yè)成本、稅金及附加、期間費用（包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用）、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動凈收益、投資凈收益后的金額。其計算公式如下：營業(yè)利潤1營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－管理費用－銷售費用－財務(wù)費用－資產(chǎn)減值損失＋公允價值變動收益（－公允價值變動損失）＋投資收益（－投資損失）+資產(chǎn)處置收益（?資產(chǎn)處置損失）—104—

二、會計要素的確認（六）利潤第一節(jié)會計要素利潤的分類3

利潤總額又稱稅前利潤，是在營業(yè)利潤的基礎(chǔ)上，加上營業(yè)外收入，再減去營業(yè)外支出后的金額。其計算公式如下：利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出利潤總額2—105—

二、會計要素的確認（六）利潤第一節(jié)會計要素利潤的分類3

凈利潤是指利潤總額減去所得稅費用后的金額，又稱稅后利潤。其計算公式如下：所得稅費用是指企業(yè)確認的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅。凈利潤＝利潤總額－所得稅費用凈利潤3—106—

二、會計要素的確認第一節(jié)會計要素

利得與收入有何異同？損失和費用有何異同？—107—

三、會計要素的計量（一）會計計量屬性及其構(gòu)成第一節(jié)會計要素歷史成本1

歷史成本，又稱實際成本，是指為取得或制造某項財產(chǎn)物資實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。歷史成本計量，要求對企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益等項目的計量，應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際交易成本，而不考慮隨后市場價格變動的影響。【例2-5】某一小規(guī)模納稅企業(yè)購買不需要安裝的設(shè)備一臺，價款100萬元，增值稅13萬元，另支付運輸費0.25萬元，包裝費0.05萬元?？铐椧糟y行存款支付。則該固定資產(chǎn)按歷史成本計價，其金額為多少？【解析】該固定資產(chǎn)的歷史成本為113.3萬元?！?08—

三、會計要素的計量（一）會計計量屬性及其構(gòu)成第一節(jié)會計要素重置成本2重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物金額。重置成本是現(xiàn)在時點的成本，它強調(diào)站在企業(yè)主體角度，在實務(wù)中，重置成本多應(yīng)用于盤盈固定資產(chǎn)的計量等。

在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負債按照現(xiàn)在償付該項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量?！?09—

三、會計要素的計量（一）會計計量屬性及其構(gòu)成第一節(jié)會計要素可變現(xiàn)凈值3

可變現(xiàn)凈值是指在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和預(yù)計銷售費用，以及相關(guān)稅費后的凈值?？勺儸F(xiàn)凈值是在不考慮資金時間價值的情況下，計量資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中帶來的預(yù)期凈現(xiàn)金流入或流出?？勺儸F(xiàn)凈值通常應(yīng)用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計量?！纠?-6】某在產(chǎn)品成本300元，加工后的商品估計售價1000元，預(yù)計進一步加工成本100元，預(yù)計銷售費用100元，則可變現(xiàn)凈值為多少？【解析】該在產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝1000－100－100＝800（元）—110—

三、會計要素的計量（一）會計計量屬性及其構(gòu)成第一節(jié)會計要素現(xiàn)值4

現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮資金時間價值的一種計量屬性。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量?，F(xiàn)值常用于非流動資產(chǎn)可收回金額、攤余成本計量。在會計計量中使用現(xiàn)值的目的是為了盡可能地捕捉和反映各種不同類型的未來現(xiàn)金流量之間的經(jīng)濟差異?！?11—

三、會計要素的計量（一）會計計量屬性及其構(gòu)成第一節(jié)會計要素公允價值5

公允價值，是指資產(chǎn)和負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格。有序交易是指在計量日前一段時期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負債具有慣常市場活動的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。公允價值主要應(yīng)用于以公允價值計量的金融資產(chǎn)及以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等的計量?！?12—

三、會計要素的計量（二）計量屬性的運用原則第一節(jié)會計要素企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負債過去的價值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值，以及公允價值通常反映的是資產(chǎn)或者負債的現(xiàn)時成本或者現(xiàn)時價值，是與歷史成本相對應(yīng)的計量屬性。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠持續(xù)取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者無法可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。02章節(jié)PART會計等式會計等式的表現(xiàn)形式經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響—114—

一、會計等式的表現(xiàn)形式（一）財務(wù)狀況等式第二節(jié)會計等式實質(zhì)上，資產(chǎn)與負債、所有者權(quán)益構(gòu)成了同一價值運動的兩個方面，從數(shù)量上來說，其來源必然等于占用。所以，資產(chǎn)的價值量必然等于負債與所有者權(quán)益之和。資金占用＝資金來源，即：資產(chǎn)＝權(quán)益

權(quán)益中既有債權(quán)人權(quán)益即負債（要求到期償還資產(chǎn)本息的權(quán)利），又有所有者權(quán)益（要求分享企業(yè)利潤的權(quán)利），所以上述等式又可表述為：

資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益—115—第二節(jié)會計等式導(dǎo)入案例中小型財務(wù)公司的資金的相互關(guān)系可否用一個會計恒等式表示？如何表示？—116—

一、會計等式的表現(xiàn)形式第二節(jié)會計等式這三個會計要素實質(zhì)上是同一價值運動的兩個方面。從數(shù)量上講，資產(chǎn)總額必然等于負債加所有者權(quán)益總額?！纠?-7】假設(shè)華夏公司開業(yè)時收到復(fù)興公司投資款500000元，存入銀行；購置機器設(shè)備價值200000元，以銀行存款支付；購置原材料一批，價款100000元，以銀行存款支付價款80000元，另20000元暫欠；從銀行存款中提取現(xiàn)金20000元?！窘馕觥可侠?，華夏公司當(dāng)前擁有資產(chǎn)總計520000元，其中：固定資產(chǎn)200000元，存貨100000元，庫存現(xiàn)金20000元，銀行存款200000元；應(yīng)付賬款20000元，負債總計20000元；所有者權(quán)益500000元，資產(chǎn)總計等于權(quán)益總計。資產(chǎn)（520000）＝負債（20000）＋所有者權(quán)益（500000）華夏公司可以編制一張當(dāng)前的資產(chǎn)負債表以反映其擁有的資產(chǎn)和權(quán)益情況。財務(wù)狀況等式1—117—

一、會計等式的表現(xiàn)形式第二節(jié)會計等式企業(yè)將其所擁有或控制的資源投入日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，即收入。在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中又必然會發(fā)生經(jīng)濟利益流出，即費用。企業(yè)一定會計期間的收入與費用相抵后即為企業(yè)的經(jīng)營成果，表現(xiàn)為利潤。表示三者之間關(guān)系的公式為：

收入－費用＝利潤經(jīng)營成果等式2—118—

一、會計等式的表現(xiàn)形式第二節(jié)會計等式由于企業(yè)是由其所有者投資設(shè)立的，企業(yè)實現(xiàn)的利潤必然屬于所有者，所以利潤的實現(xiàn)最終表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加；反之，如果企業(yè)經(jīng)營虧損，也必然由所有者承擔(dān)，從而引起所有者權(quán)益的減少，在這個過程中建立起新的平衡關(guān)系。由此，在一個會計期末，可將“收入－費用＝利潤”（反映的資金運動的動態(tài)狀況等式）代入“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”（反映資金運動的靜態(tài)狀況的等式），從而使會計等式之間建立新的勾稽關(guān)系，即會計綜合等式：

資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋利潤資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益＋（收入－費用）即：資產(chǎn)＋費用＝負債＋所有者權(quán)益＋收入會計綜合等式3—119—第二節(jié)會計等式導(dǎo)入案例中小型財務(wù)公司開始經(jīng)營后，會計恒等式會發(fā)生怎樣的變化？—120—第二節(jié)會計等式企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各種經(jīng)濟活動在會計上稱為經(jīng)濟業(yè)務(wù)，又稱會計事項。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，必然會引起企業(yè)的資產(chǎn)和權(quán)益發(fā)生增減變動。那么，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生會不會影響“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”會計等式的恒等關(guān)系呢？

二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響—121—第二節(jié)會計等式經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，會引起各項會計要素的增減變動，歸納起來，可以分為4種類型、9種情況，如表2-1所示。（例題省略見教材P35-36）

二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益第一種類型1增加增加2增加增加第二種類型3減少減少4減少減少第三種類型5增加、減少第四種類型6增加、減少7增加、減少8增加減少9減少增加表2-1經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起各項會計要素變動的4種類型、9種情況—122—第二節(jié)會計等式上述舉例證明了，當(dāng)發(fā)生涉及資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三個會計要素的交易或者事項，不會破壞資產(chǎn)與負債和所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系。那么，如果考慮收入和費用，會計等式的恒等關(guān)系是否還存在呢？通過以下案例，我們看看收入和費用的發(fā)生是否會影響會計等式的平衡。

二、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響【例2-9】仍以華明公司為例，該公司假設(shè)12月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）華明公司銷售產(chǎn)品，價款共計30