會計師事務(wù)所激勵機(jī)制對審計判斷的影響

［提要］近年來頒布的審計準(zhǔn)則多次強(qiáng)調(diào)在審計工作中運(yùn)用注冊會計師審計職業(yè)判斷的重要性。提高審計職業(yè)判斷一直是學(xué)者關(guān)注的熱門話題。無論從審計過程還是會計師事務(wù)所的整體效益來看，合理運(yùn)用會計師事務(wù)所激勵機(jī)制都是提高審計職業(yè)判斷的重要途徑。本文結(jié)合工作實踐，分析會計師事務(wù)所激勵機(jī)制在薪酬福利、考核晉升和精神激勵三個方面對審計職業(yè)判斷的影響，并提出相關(guān)建議。近年來，審計行業(yè)在快速發(fā)展的同時也面臨著一系列問題，頻繁出現(xiàn)的財務(wù)造假和審計失敗案例使得會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制問題變得極為重要。而審計人員作為會計師事務(wù)所持續(xù)發(fā)展的主要資源之一，提高其職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性，是降低審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵途徑。雖然審計人員的職業(yè)判斷依賴于自身的審計經(jīng)驗、會計和審計知識以及個人能力，但環(huán)境因素也會對審計判斷產(chǎn)生影響，其中會計師事務(wù)所的激勵機(jī)制是重要的環(huán)境因素之一。因此，從審計判斷控制的角度來說，選擇有利于提高審計判斷的員工激勵機(jī)制對會計師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展具有非常重要的意義。一、激勵機(jī)制與審計職業(yè)判斷（一）激勵機(jī)制。激勵機(jī)制是為了激發(fā)員工的主觀能動性，更好地實現(xiàn)主客體之間的相互作用而建立的科學(xué)管理制度。在這種管理制度中，融入了激勵措施，用來刺激員工，激發(fā)他們的內(nèi)在驅(qū)動力，促使特定行為的發(fā)生，建立員工和組織之間良好的關(guān)系，提高員工的工作滿意度，并激勵他們?yōu)閷崿F(xiàn)組織設(shè)定的目標(biāo)而付出更多努力。要使激勵機(jī)制發(fā)揮有效作用，需要有科學(xué)的激勵方法和措施作為基礎(chǔ)，對員工進(jìn)行全方位的物質(zhì)和精神方面的激勵。一旦激勵機(jī)制形成并開始運(yùn)行，它會迅速在組織層面產(chǎn)生作用，并將組織的運(yùn)行狀態(tài)穩(wěn)定在特定的動機(jī)之中。從心理角度來引導(dǎo)員工建立相應(yīng)的目標(biāo)動機(jī)，提高工作效率，為組織的發(fā)展提供更大的推動力。（二）審計職業(yè)判斷。何為審計判斷，國內(nèi)外學(xué)者討論的角度多樣，迄今為止尚未對其形成完全一致的認(rèn)識。綜合國內(nèi)外各種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為：審計職業(yè)判斷是注冊會計師或?qū)徲嬋藛T在審計工作中，根據(jù)其專業(yè)知識、經(jīng)驗和判斷能力，對審計對象的財務(wù)信息、內(nèi)部控制和相關(guān)事項進(jìn)行評估和判斷的過程。在這個過程中，審計人員會綜合運(yùn)用所掌握的信息和相關(guān)準(zhǔn)則，結(jié)合自身的專業(yè)判斷和經(jīng)驗，來判斷審計對象是否存在重大錯誤、遺漏或違規(guī)行為。審計職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性和合理性對于保證審計工作的質(zhì)量和有效性至關(guān)重要。因此，審計人員需要具備扎實的會計和審計知識，熟悉相關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)范，并且具備良好的分析和判斷能力。在復(fù)雜的審計環(huán)境中，他們還需要能夠靈活運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ê图记蓙磉M(jìn)行判斷。通過準(zhǔn)確的審計職業(yè)判斷，可以確保審計工作的準(zhǔn)確性和可靠性，為組織和相關(guān)利益相關(guān)者提供有價值的信息。二、不同激勵要素對審計判斷的影響（一）薪酬福利對審計判斷的影響。在20世紀(jì)初，被稱為“科學(xué)管理之父”的弗雷德里克·泰勒提出了員工的工作積極性應(yīng)由金錢所激勵的觀點(diǎn)。根據(jù)這一觀點(diǎn)，人們在工作中所做出的行為和選擇都是為了最大限度地滿足個人的利益目標(biāo)。在組織中，經(jīng)濟(jì)報酬被認(rèn)為是引導(dǎo)員工工作行為和績效的主要激勵手段，因為組織通常以經(jīng)濟(jì)報酬作為首要籌碼來滿足員工對經(jīng)濟(jì)報酬的需求，以保護(hù)自身利益。這種現(xiàn)象在會計師事務(wù)所中的審計人員身上尤為明顯。一方面審計人員常常通過比較收益來衡量社會公平性，收益差距對不同個體的激勵效果有所影響，并可能影響他們的工作滿意度。在同一級別的人員中，基本工資不受學(xué)歷等因素影響，職位晉升也沒有區(qū)別，這讓優(yōu)秀的人員感到不平等和不被重視。此外，項目獎金在分配時沒有考慮到個人工作任務(wù)的差異，而是根據(jù)在項目上的時間和人員級別進(jìn)行同等分配，這導(dǎo)致項目成員的工作積極性不高，嚴(yán)重影響工作效率。另一方面會計師事務(wù)所的工作通常集中在年末，而技術(shù)人員的薪資與參與業(yè)務(wù)的多少成正比。因此，在繁忙季節(jié)，事務(wù)所會以不良競爭的方式爭奪市場資源，并通過降低成本來實現(xiàn)利益最大化。由于時間緊迫、任務(wù)繁重，許多審計人員承受著巨大的壓力。過重的壓力可能對審計人員產(chǎn)生消極影響。一些技術(shù)人員對目前的薪資狀況不滿意，可能會導(dǎo)致執(zhí)行任務(wù)時敷衍了事，這樣做缺乏對審計風(fēng)險的評估，嚴(yán)重降低了審計判斷的質(zhì)量。綜上所述，薪酬福利是影響審計判斷的一個重要因素。如果會計師事務(wù)所能建立有效的薪酬制度，可以提高審計人員職業(yè)判斷的動力，激勵他們更加投入、敬業(yè)和謹(jǐn)慎地從事審計工作。這將使他們對被審計事項有更深入的了解和更全面的掌握，做出的審計判斷也將更加準(zhǔn)確，有助于提高審計判斷的績效。（二）考核晉升對審計判斷的影響?？己藭x升是一種評價員工工作質(zhì)量和績效的方式，并且是現(xiàn)代企業(yè)制度下激勵員工努力工作的有效手段。對于知識型員工來說，他們更加注重自我實現(xiàn)的滿足，對個人職業(yè)生涯的成長有不斷的追求。作為知識型員工的審計師也有強(qiáng)烈的自我價值實現(xiàn)愿望，因此公司制下的考核晉升機(jī)制對審計師也能夠產(chǎn)生激勵作用。一方面在審計工作中，由于工作量大、時間緊迫等原因，審計人員有時會出現(xiàn)疏忽和錯誤。然而，如果審計人員意識到自己的工作表現(xiàn)會影響到職業(yè)發(fā)展和晉升，他們就會更加努力地工作，提高工作質(zhì)量和效率，從而提高審計判斷的準(zhǔn)確性和質(zhì)量。但如果沒有明確的晉升標(biāo)準(zhǔn)和機(jī)制，審計人員可能會因為感到不被公正對待，認(rèn)為自己的職業(yè)前景受限，缺乏發(fā)展空間和提升的機(jī)會，這就可能導(dǎo)致他們對工作的不滿和失望，影響他們對工作的投入程度和工作質(zhì)量，進(jìn)而導(dǎo)致審計工作的質(zhì)量下降，錯誤和疏漏增加，從而影響審計判斷的準(zhǔn)確性和可靠性。另一方面考核晉升可以幫助審計人員發(fā)現(xiàn)自身的不足，從而提高審計判斷的能力和水平。在考核晉升的過程中，審計人員會接受上級領(lǐng)導(dǎo)和同事的評估和反饋，了解自己的工作表現(xiàn)和不足之處。通過這種方式，審計人員可以發(fā)現(xiàn)自身存在的問題和不足，并采取相應(yīng)的措施進(jìn)行改進(jìn)和提高。這些改進(jìn)和提高的措施可以幫助審計人員提高審計判斷的能力和水平，從而提高審計工作的質(zhì)量和效率。綜上所述，考核晉升機(jī)制的不完善會對審計人員的職業(yè)判斷產(chǎn)生負(fù)面影響。缺乏激勵和動力、缺乏發(fā)展機(jī)會、不公平和不公正以及降低工作質(zhì)量和效率都是可能出現(xiàn)的影響。因此，建立公平、公正和有效的考核晉升機(jī)制對于保持審計人員的職業(yè)判斷水平和工作質(zhì)量是至關(guān)重要的。（三）精神激勵對審計判斷的影響。馬斯洛需求理論提出人的需求是有不同層次的，按照對自身重要性水平來進(jìn)行排序，從簡單的衣食住行到精神層面的自我實現(xiàn)。當(dāng)?shù)蛯哟蔚男枨蟮玫綕M足后，人們就會逐級升級更高層次的需求，這就成為了人們不斷努力的內(nèi)在動力。其中，精神激勵是人類最高層次需求，而且遵循以人為本的原則，可以滿足審計人員心理上的需求。一方面隨著互聯(lián)網(wǎng)社會的發(fā)展和思想的進(jìn)步，員工越來越重視精神激勵，對周圍和諧的人事關(guān)系也有著更大的需求，但會計師事務(wù)所卻仍然采用老式的管理方式，過于側(cè)重職員薪酬層面的激勵，對精神激勵卻略顯不足。員工感受到工作只是領(lǐng)導(dǎo)布置任務(wù)，自己去完成，不需要有自己的想法和創(chuàng)新，好像只要機(jī)械地完成任務(wù)，其他發(fā)生什么都與自己無關(guān)。這種管理方式無法讓員工感受到工作帶來的自主感和參與感，難以滿足員工對精神獎勵的現(xiàn)實需求，也無法從精神層面多樣、充分激發(fā)職員工作熱情和內(nèi)生動力。如果審計人員缺乏工作熱情和積極性，對工作產(chǎn)生厭倦感，會影響他們對工作的投入程度和工作質(zhì)量。另一方面雖然精神激勵適用對象覆蓋了全體員工，但經(jīng)常條件過于強(qiáng)調(diào)“資歷”，相應(yīng)的大會表揚(yáng)激勵方式無法施加于多數(shù)員工，這使得精神激勵機(jī)制在實踐中主要服務(wù)于中高層管理者，嚴(yán)重打擊了基層審計人員的積極性，他們可能會因缺乏動力和積極性而無法提高工作質(zhì)量和效率，從而影響審計工作的準(zhǔn)確性和可靠性。綜上所述，精神激勵現(xiàn)如今已成為會計師事務(wù)所不可或缺的激勵機(jī)制。精神激勵的缺失會降低審計人員的工作熱情，甚至嚴(yán)重可能導(dǎo)致人才流失。因此，建立多樣化的精神激勵機(jī)制以提高審計人員的工作熱情和工作質(zhì)量是必不可少的。三、會計師事務(wù)所激勵機(jī)制優(yōu)化建議（一）薪酬福利。對于絕大多數(shù)非管理層的員工來說，物質(zhì)生活的改善確實是工作的重要目標(biāo)之一。薪酬的高低不僅會影響員工的穩(wěn)定性，還是衡量員工知識和技能水平的重要指標(biāo)，同時也代表了個人在企業(yè)或社會中的地位。因此，會計師事務(wù)所必須采取合理的薪酬福利制度。一般會計師事務(wù)所的薪酬由基本工資、績效獎金和其他福利構(gòu)成。基本工資體現(xiàn)的是行業(yè)平均工資，會計師事務(wù)所可以略上調(diào)基本工資，使其高于行業(yè)的平均水平，員工會從心里感受到企業(yè)對自己的重視；并且不同職位的基本工資應(yīng)有適當(dāng)?shù)牟罹啵宦毼灰惨凑找欢?biāo)準(zhǔn)設(shè)置差額；績效獎金主要與員工的工作完成情況來掛鉤，員工就會盡力工作，提高審計判斷能力。此外，會計師事務(wù)所還應(yīng)實行靈活的福利制度。福利是職工在工資、獎金紅利以外的一種激勵與保障措施，如醫(yī)療、保險、休假等保障措施。只有這些福利措施真正得到落實，很好地解除員工的后顧之憂，才能使其全身心地為企業(yè)服務(wù)。事務(wù)所可以增加一些其他的福利來吸引和留住人才，例如補(bǔ)充醫(yī)療保險和企業(yè)年金。補(bǔ)充醫(yī)療保險可以報銷基本醫(yī)療保險無法覆蓋的費(fèi)用，企業(yè)年金是對養(yǎng)老保險的重要補(bǔ)充。這些福利措施能夠有效激勵知識型員工。每個事務(wù)所都應(yīng)建立科學(xué)的薪酬福利機(jī)制，以鼓勵注冊會計師不斷提高自身的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)，從而獲得更多回報。同時，在事務(wù)所內(nèi)部營造比貢獻(xiàn)、比水平、比能力的良好氛圍，使員工在為事務(wù)所做出貢獻(xiàn)的同時提升自身的價值。這樣的機(jī)制和氛圍將有助于提高員工的工作積極性和工作質(zhì)量。（二）考核晉升。審計人員解決了基本的生活問題后，他們會把關(guān)注力放在工作內(nèi)容能否促進(jìn)自己今后的發(fā)展、對實現(xiàn)自身價值有沒有幫助上面。沒有人喜歡平庸和碌碌無為，特別是對知識型員工，而且許多員工已經(jīng)在自己的崗位上工作多年，對工作流程非常熟練，他們希望公司能給予他們更多展示技能的機(jī)會，并愿意接受更具挑戰(zhàn)性的任務(wù)，以提升自己的技能水平。為了建立一個公平公正的晉升制度，會計師事務(wù)所應(yīng)制定公開細(xì)化的考核評估標(biāo)準(zhǔn)。量化和數(shù)據(jù)化的績效評估是評估員工表現(xiàn)的關(guān)鍵，可以讓員工清楚地了解自己在過去特定時期所做的工作和完成情況。首先，明確技能列表，列出所有審計師應(yīng)具備的技能，并對每項技能進(jìn)行等級評估。其次，進(jìn)行案例測試，在工作淡季定期為審計師提供判斷案例，以測試他們的審計判斷能力。最后，進(jìn)行360度評估，評估審計師在實際審計項目中的表現(xiàn)，如項目質(zhì)量、時間控制等。同時，完善晉升標(biāo)準(zhǔn)。晉升應(yīng)更加注重審計師在判斷上的表現(xiàn)、在團(tuán)隊中的合作與協(xié)調(diào)能力以及客戶那里獲得的正面反饋和評價，而不僅僅是工作量或工作年限。鼓勵審計師定期參加培訓(xùn)和研討會，這應(yīng)成為晉升的一個重要條件。董事會經(jīng)過討論后，應(yīng)將具備上一級職務(wù)工作能力的人提升到相應(yīng)的崗位上。人力資源部在告知晉升結(jié)果時，應(yīng)將評價依據(jù)反饋給所有員工，而不僅僅是一個分?jǐn)?shù)，讓員工明白自己的付出與產(chǎn)出息息相關(guān)。通過制定這些詳細(xì)的考核晉升機(jī)制，會計師事務(wù)所可以更系統(tǒng)地提升審計人員的審計判斷能力，并為他們其提供公平、公正的晉升機(jī)會。（三）精神激勵。在社會復(fù)雜、工作強(qiáng)度較大的今天，事務(wù)所員工的內(nèi)心世界更加容易空虛，全面多元化的精神激勵和有效的激勵機(jī)制是當(dāng)前會計師事務(wù)所所缺乏的并且應(yīng)該重視的問題。關(guān)于會計師事務(wù)所的精神激勵，可從以下幾個方面展開：第一，榮譽(yù)表彰激勵。事務(wù)所可以定期公開比較員工的工作成果，并對排名前列的員工進(jìn)行表彰，例如建立榮譽(yù)墻、企業(yè)宣傳冊、制作崗位標(biāo)兵標(biāo)牌等方式對優(yōu)秀員工進(jìn)行介紹和展示；對在工作中表現(xiàn)突出的員工委以相對其以前任務(wù)更重要的工作，或者可以將重要的工作任務(wù)委托給表現(xiàn)突出的員工，或?qū)⒁粋€工作細(xì)分為小塊，分別安排員工負(fù)責(zé)，明確任務(wù)和責(zé)任，提高員工的工作地位和自信心。第二，尊重并施加情感關(guān)愛。在工作中，會計師事務(wù)所要平等對待每一位員工，尊重員工，員工才能夠更好地尊重工作和單位，以主人翁的身份去完成每一件工作。在說話語言方面，對員工說話要客氣有禮貌，做到不嘲笑不輕視，同時要認(rèn)真聽取員工對于工作上的意見，廣集思議，便于更好地開展工作。在施加情感方面，在以往的基礎(chǔ)上更加關(guān)注細(xì)節(jié)，讓員工對會計師事務(wù)所產(chǎn)生強(qiáng)烈的歸屬感和責(zé)任感。例如，組織集體活動、提高優(yōu)雅的辦公環(huán)境、重視員工的工作餐營養(yǎng)品質(zhì)、領(lǐng)導(dǎo)慰問員工生活并解決員工的實際問題，讓員工感到被關(guān)注和尊重。綜上所述，當(dāng)人的物質(zhì)需要得到滿足后便會注重精神上的獎勵，同時精神上的慰藉更能夠激發(fā)員工的工作積極性，更能體現(xiàn)員工的需求。因此，這些激勵方式能促使成員渴望將事情做得更為完美，努力提高審計判斷質(zhì)量，獲得更大的成功。四