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第9章經(jīng)營、報(bào)告、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理本章學(xué)習(xí)目標(biāo)1.熟悉經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理含義及流程2.熟悉報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理含義及流程3.熟悉合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理含義及流程第九章經(jīng)營、報(bào)告、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理第一節(jié)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理第二節(jié)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理第三節(jié)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理
第一節(jié)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理
一、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理概述二、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理流程三、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理(分類別)實(shí)務(wù)及流程模板一、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理概述
經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)包括了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制活動(dòng)、業(yè)務(wù)及運(yùn)營活動(dòng)、和財(cái)務(wù)及信息活動(dòng)三類活動(dòng)產(chǎn)生的不確定性(如下表)。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理是對(duì)經(jīng)營過程中的不確定性進(jìn)行管控的活動(dòng)。國內(nèi)涉及經(jīng)營(運(yùn)營)風(fēng)險(xiǎn)管理的規(guī)范/指引/指南2006年《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》2009年《風(fēng)險(xiǎn)管理原則與實(shí)施指南》(GB/T24353—2009)》2010年《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用/評(píng)價(jià)/審計(jì)指引》2016年《管理會(huì)計(jì)基本指引》二、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理流程(一)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別(二)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析(三)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)(四)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)(一)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別分析企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中涉及風(fēng)險(xiǎn)因素建立經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)因素模型收集與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)信息形成企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估清單(下表)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估清單(二)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析
1-經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性分析2-經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)影響程度分析
國家標(biāo)準(zhǔn)《風(fēng)險(xiǎn)管理原則與實(shí)施指南》(GB/T24353-2009)中將風(fēng)險(xiǎn)分析定義為根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類型獲得的信息和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)構(gòu)的使用目的,對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性和定量的分析,為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供支持。
對(duì)于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),具體從發(fā)生可能性和影響程度兩方面展開分析。1-經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性分析經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性指經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率;分析維度為三方面16個(gè)因素,采用企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估清單(下表)匯總;2-經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)影響程度分析經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)影響程度是指經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公司的經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)發(fā)展產(chǎn)生的影響程度。分析維度包括財(cái)產(chǎn)類損失、非財(cái)產(chǎn)類損失和影響范圍。如下表所示。(三)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià):經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)表基于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)影響程度,確定經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。并根據(jù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果編制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)表,具體如下表所示。(四)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì):經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)計(jì)劃表建立經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)信息明確經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施制定經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)計(jì)劃經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)計(jì)劃表三、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理(分類別)實(shí)務(wù)及流程模板經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)具體分為17類風(fēng)險(xiǎn)要素,本節(jié)以“人力資源、資金活動(dòng)及信息系統(tǒng)”3類要素為例,介紹各類經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)務(wù)和流程。(一)人力資源風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)及流程模板(二)資金活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)及流程模板(三)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)及流程模板(一)人力資源風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)及流程模板
依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部應(yīng)用指引第3號(hào)——人力資源》,企業(yè)人力資源管理重需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)包括:人力資源缺乏或過剩、結(jié)構(gòu)不合理、開發(fā)機(jī)制不健全;人力資源激勵(lì)約束制度不合理、關(guān)鍵崗位人員管理不完善;人力資源退出機(jī)制不當(dāng)。人力資源風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)及流程模板-1
本部分以招聘風(fēng)險(xiǎn)管理和員工變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理為例,介紹人力資源風(fēng)險(xiǎn)管理具體實(shí)務(wù),內(nèi)容包括各級(jí)流程,風(fēng)險(xiǎn)描述、控制目標(biāo)、控制標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任部門,具體如人力資源(招聘/員工變動(dòng))風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)表(部分)所示。人力資源風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)及流程模板-2通過人力資源管理(招聘管理)控制流程圖(部分),展示企業(yè)人力資源管理中涉及的用人部門,人力資源部,用人部門主管領(lǐng)導(dǎo),總經(jīng)理,總經(jīng)理辦公會(huì)和董事長(zhǎng)之間的關(guān)系路徑。(二)資金活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)及流程模板
依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)—資金活動(dòng)》,資金活動(dòng)中需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)包括:籌資決策不當(dāng);投資決策失誤;資金調(diào)度不合理、營運(yùn)不暢;資金活動(dòng)管控不嚴(yán)。資金活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)及流程模板-1
以資金活動(dòng)(投資管理)風(fēng)險(xiǎn)管理為例,介紹資金活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理具體實(shí)務(wù),包括各級(jí)流程,風(fēng)險(xiǎn)描述、控制目標(biāo)、控制標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任部門,具體如資金活動(dòng)(投資管理)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)表(部分)所示。資金活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)及流程模板-2通過資金活動(dòng)管理(投資管理)控制流程圖(部分),展示企業(yè)資金活動(dòng)管理中涉及的子公司、投融資部、投融資委員會(huì)、黨委會(huì)、總辦會(huì)、董事會(huì)和股東會(huì)之間的關(guān)系路徑。(三)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)及流程模板
依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第18號(hào)—信息系統(tǒng)》,信息系統(tǒng)需關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn)包括:信息系統(tǒng)缺乏或規(guī)劃不合理;系統(tǒng)開發(fā)不符合內(nèi)部控制要求,授權(quán)管理不當(dāng);系統(tǒng)運(yùn)行維護(hù)和安全措施不到位。信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)及流程模板-1
以信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理為例,介紹信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理具體實(shí)務(wù),包括各級(jí)流程,風(fēng)險(xiǎn)描述、控制目標(biāo)、控制標(biāo)準(zhǔn)和責(zé)任部門,具體如信息及財(cái)務(wù)活動(dòng)(信息安全)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)表(部分)所示。信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)及流程模板-2通過信息及財(cái)務(wù)活動(dòng)(信息安全)控制流程圖(部分),展示企業(yè)信息活動(dòng)管理中涉及的需求單位/部門、綜合管理部及部門經(jīng)理間的關(guān)系路徑。第二節(jié)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理一、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理概述二、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理流程一、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理概述
基于安然事件等系列財(cái)務(wù)造假事件背景下的《薩班斯-奧克斯利法案》(Sarbanes-OxleyAct,2002)是海外關(guān)于報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理的重要文件;另外,COSO(1992,2004,2013,2017)發(fā)布的一些列報(bào)告也涉及對(duì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的管控問題。國內(nèi)對(duì)于報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的管理始于對(duì)上市公司信息披露、公司治理等的相關(guān)規(guī)定,之后2006年頒布的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及后續(xù)系列指引,成為我國對(duì)于報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理的重要規(guī)范和指南。二、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理流程(一)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別(二)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)分析(三)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)(四)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)(一)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別涵蓋財(cái)務(wù)報(bào)告的生成全過程的各個(gè)環(huán)節(jié);根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的生成過程,可分為編制、審核、審計(jì)、批準(zhǔn)、發(fā)布和使用等環(huán)節(jié),其中最主要環(huán)節(jié)是財(cái)務(wù)報(bào)告的編制環(huán)節(jié);報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)清單(下頁)據(jù)此分為“報(bào)告編制環(huán)節(jié)”和“報(bào)告其他環(huán)節(jié)”兩部分列示,具體如下所示。報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)清單(二)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)分析
1-報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性分析2-報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)影響程度分析
國家標(biāo)準(zhǔn)《風(fēng)險(xiǎn)管理原則與實(shí)施指南》(GB/T24353-2009)中將風(fēng)險(xiǎn)分析定義為根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類型,獲得的信息和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)構(gòu)的使用目的,對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性和定量的分析,為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)提供支撐的過程。對(duì)于報(bào)告營風(fēng)險(xiǎn),具體從發(fā)生可能性和影響程度兩方面展開分析:報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性指報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率,具體分析維度和得分情況如下表所示。1-報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性分析2-報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生影響程度分析
報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)影響程度是指報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公司的經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)發(fā)展產(chǎn)生的影響程度;分析維度包括分析財(cái)產(chǎn)類損失大小、非財(cái)產(chǎn)類損失大小和影響范圍,具體如下表所示。(三)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)基于報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性和報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)影響程度,確定報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。根據(jù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果編制報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)表,具體如下所示。(四)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)計(jì)劃表建立報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)信息明確報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施制定報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)計(jì)劃第三節(jié)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理
一、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理概述二、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理流程一、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理概述
合規(guī)概念起源于西方金融行業(yè),國外涉及合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理的代表性文件有《巴塞爾協(xié)議》(2005)、《內(nèi)控、道德與合規(guī),最佳實(shí)踐指南》(OECD,2010)及《合規(guī)管理體系指南》(ISO,2004)。國內(nèi)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理概述
我國合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理主要由政府主導(dǎo)推動(dòng)推動(dòng),如《證券公司和證券投資基金管理公司合規(guī)管理辦法》、《合規(guī)管理體系指南》等。近年針對(duì)企業(yè)全球化經(jīng)營中出現(xiàn)合規(guī)問題,出臺(tái)《中央企業(yè)合規(guī)管理指引(試行)》、《企業(yè)境外經(jīng)營合規(guī)管理指引》等文件進(jìn)行規(guī)范。二、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理流程(一)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別(二)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)分析(三)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)(四)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)(一)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別
合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指發(fā)現(xiàn)、收集、確認(rèn)、描述、分類、整理合規(guī)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)其產(chǎn)生原因、影響范圍、潛在后果等進(jìn)行分析歸納,并生成企業(yè)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)清單,為下一步合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的分析和評(píng)價(jià)明確對(duì)象和范圍。合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)清單(二)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)分析
根據(jù)國際標(biāo)準(zhǔn)暨我國國家標(biāo)準(zhǔn)IS019600《合規(guī)管理體系指南》第3.6條,合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)分析是企業(yè)對(duì)不合規(guī)的原因、來源、后果的嚴(yán)重程度、不合規(guī)及其后果發(fā)生的可能性進(jìn)行分析和研究,對(duì)識(shí)別出的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性、定量的分析,為合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)提供支持。下面從合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度兩方面展開分析。1-合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性分析
合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性指合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率的大小或發(fā)生的頻率程度。對(duì)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的分析,可以從內(nèi)部合規(guī)規(guī)范的完善程度等五個(gè)維度進(jìn)行。具體如下表所示。2-合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)影響程度分析合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)
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