任務(wù)四-增值稅的納稅申報與繳納

項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)一

增值稅法規(guī)解析任務(wù)二

增值稅的計算任務(wù)三

增值稅的會計核算任務(wù)四

增值稅納稅申報與繳納任務(wù)五增值稅專用發(fā)票的使用和管理任務(wù)六實(shí)訓(xùn)$項目二

增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四增值稅納稅申報與繳納2.4.1

納稅義務(wù)發(fā)生時間2.4.2納稅期限2.4.3納稅地點(diǎn)2.4.4增值稅納稅申報$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四2.4.1納稅義務(wù)發(fā)生時間一、基本規(guī)定

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，是指增值稅納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人發(fā)生應(yīng)稅、扣繳稅款行為應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)的起始時間。這一規(guī)定在增值稅管理中非常重要，說明納稅義務(wù)發(fā)生時間一經(jīng)確定，必須按此時間計算應(yīng)繳稅款。目前實(shí)行的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間基本上是按照財務(wù)制度規(guī)定，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，以銷售實(shí)現(xiàn)時間來確定的?！对鲋刀悤盒袟l例》明確規(guī)定了增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有以下方面:銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收詭銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；自2009年1月1日起，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四二、具體規(guī)定

1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

3.釆取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定收款日期的當(dāng)天。無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四

5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷貨物滿180日的當(dāng)天。6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。7.納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四【例2-49·單選題】某配件廠為增值稅一般納稅人，2019年10月采用分期收款方式銷售配件，合同約定不含稅銷售額150萬元，當(dāng)月應(yīng)收取60%的貨款。由于購貨方資金周轉(zhuǎn)困難，本月實(shí)際收到貨款50萬元，配件廠按照實(shí)際收款額開具了增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月職工食堂裝修，購進(jìn)中央空調(diào)，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬元。當(dāng)月該配件廠應(yīng)納增值稅（）萬元。A．3.6

B．5.1C．13.6D．11.7【答案】D【解析】當(dāng)月該配件廠應(yīng)納增值稅=150×60%×13%=11.7（萬元）。$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四2.4.2增值稅納稅期限一、增值稅納稅期限的規(guī)定

增值稅的納稅期限規(guī)定為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度，以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四二、增值稅報繳稅款期限的規(guī)定

（1）納稅人以1個月或者1個季度為納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15曰內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，按照上述規(guī)定執(zhí)行。

（2）納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四2.4.3納稅地點(diǎn)

（1）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的。

應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四（3）非固定業(yè)戶銷售貨物或者勞務(wù)。

應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（4）進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四2.4.4增值稅納稅申報自2016年6月1日起，增值稅納稅申報有關(guān)事項規(guī)定如下。一、納稅申報資料（一）增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）納稅申報表及其附列資料

1.《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》（以下簡稱主表）。

2.《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細(xì)，以下簡稱《附列資料（一）》）。

3.《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)，以下簡稱《附列資料（二）》）。$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四

4.增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細(xì)，以下簡稱《附列資料（三）》）。一般納稅人銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在確定服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除價款的，需填報《附列資（三）》。其他情況不填寫該附列資料。

5.《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表，以下簡稱《附列資料（四）》）。

6.《增值稅納稅申報表附列資料（五）》（不動產(chǎn)分期抵扣計算表，以下簡稱《附列資料（五）》）。$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四

7.《固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進(jìn)項稅額抵扣情況表》（以下簡稱《固定資產(chǎn)表》）。

8.《本期抵扣進(jìn)項稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》（以下簡稱《進(jìn)項結(jié)構(gòu)表》）。

9.《增值稅減免稅申報明細(xì)表》（以下簡稱《減免稅明細(xì)表》）。$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四（二）增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）納稅申報表及其附列資料包括：

1.《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》（以下簡稱小規(guī)模申報主表）。

2.《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》（以下簡稱小規(guī)模申報附列資料）。小規(guī)模納稅人銷售服務(wù)，在確定服務(wù)銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定可以從取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除價款的，需填報小規(guī)模申報附列資料。其他情況不填寫該附列資料。

3.《增值稅減免稅申報明細(xì)表》。$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四（三）納稅申報其他資料包括：1.已開具的稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票的存根聯(lián)。2.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）的抵扣聯(lián)。3.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票的復(fù)印件。4.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的稅收完稅憑證及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四5.已開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)。6.納稅人銷售服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在確定服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售額時，按照有關(guān)規(guī)定從取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除價款的合法憑證及其清單。7.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。上述資料中，納稅申報表及其附列資料為必報資料。納稅申報其他資料的報備要求由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局確定。$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四（四）增值稅預(yù)繳稅款表

公告規(guī)定，納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目、納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，按規(guī)定需要在項目所在地或不動產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款的，需填寫《增值稅預(yù)繳稅款表》。$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四二、一般納稅人申報表填寫實(shí)例【案例】M企業(yè)為增值稅一般納稅人，在2019年8月發(fā)生以下業(yè)務(wù)。（1）銷售貨物，不含稅銷售額為200萬元，給對方開具了增值稅專用發(fā)票。（2）銷售不動產(chǎn)（適用一般計稅方法），含稅銷售額327萬元（不含稅銷售額300萬元），并開具了增值說普通發(fā)票。（3）提供不動產(chǎn)租賃服務(wù)（適用簡易計稅方法），含稅銷售額52.5萬元（不含稅銷售額50萬元），給對方開具了增值稅專用發(fā)票。（4）購進(jìn)不動產(chǎn)，取得增值稅專用發(fā)票1張，票面合計不含稅金額150萬元，增值稅稅額13.5萬元，用于生產(chǎn)經(jīng)營活動。$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四（5）截至2019年3月所屬期，企業(yè)尚未抵扣完畢的不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項稅額為9萬元，在8月一次性轉(zhuǎn)入。（6）2016年5月10日購進(jìn)的不動產(chǎn)在8月改變用途，用作職工飯?zhí)?，該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額11萬元，不動產(chǎn)凈值為80萬元，不動產(chǎn)原值為100萬元。該企業(yè)上期沒有留抵稅額，且不適用加計抵減政策?！疽蟆空垳?zhǔn)確填列M企業(yè)2019年8月增值稅申報表。$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四【填制過程分析】一、數(shù)據(jù)計算過程（1）銷售貨物適用一般計稅方法項目應(yīng)納稅額計算銷項稅額=不含稅銷售額×稅率=200×13%=26（萬元）（2）銷售不動產(chǎn)用一般計稅方法項目應(yīng)納稅額計算銷項稅額=含稅銷售額÷（1+稅率）×稅率=327÷（1+9%）×9%=27（萬元）綜上所述，銷項稅額合計=26+27=53（萬元）（3）不動產(chǎn)租賃適用簡易計稅項目應(yīng)納稅額計算應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率=52.5÷（1+5%）×5%=2.5（萬元）$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四（4）（5）購進(jìn)不動產(chǎn)進(jìn)項稅額和前期待抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額一次性抵扣計算進(jìn)項稅額=13.5+9=22.5（萬元）（6）已抵扣不動產(chǎn)改變用途用于不可抵扣項目轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額計算本期進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=不得抵扣的不動產(chǎn)進(jìn)項稅額=已抵扣進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率=11×[（80÷100）×100%]=8.8（萬元）（7）應(yīng)納稅額計算一般計稅方法應(yīng)納稅額=銷項稅額-（進(jìn)項稅額-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）=53-（22.5-8.8）=39.3（萬元）應(yīng)納稅額合計=一般計稅方法應(yīng)納稅額+簡易計稅辦法應(yīng)納稅額=39.3+2.5=41.8（萬元）$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四表2-2

增值稅預(yù)繳稅款表（1）稅款所屬時間：2016年5月1日至2016年5月31日納稅人識別號：是否適用一般計稅方法是■否□納稅人名稱：（公章）某房地產(chǎn)企業(yè)金額單位：元（列至角分）項目編號**項目名稱A項目項目地址A市預(yù)征項目和欄次銷售額扣除金額預(yù)征率預(yù)征稅額1234建筑服務(wù)1

銷售不動產(chǎn)22220000

3%60000出租不動產(chǎn)3

$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四

增值稅預(yù)繳稅款表（2）稅款所屬時間：2016年5月1日至2016年5月31日納稅人識別號：是否適用一般計稅方法是□否■納稅人名稱：（公章）某房地產(chǎn)企業(yè)金額單位：元（列至角分）項目編號**項目名稱B項目項目地址A市預(yù)征項目和欄次銷售額扣除金額預(yù)征率預(yù)征稅額1234建筑服務(wù)1

銷售不動產(chǎn)21050000

3%30000出租不動產(chǎn)3

$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四（2）一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)的土地價款后的余額計算銷售額。當(dāng)期允許扣除的土地價款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款=3000÷60000×80000000=4000000（元）A項目當(dāng)期銷售收入的銷項稅額=（26200000-4000000）÷（1+11%）×11%=2200000元?？鄢耐恋乜钐盍懈奖砣ǚ?wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細(xì)）。附表三如表2-3所示。$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四表2-3

增值稅納稅申報表附列資料（三）（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細(xì)）稅款所屬時間：2016年5月1日至2016年5月31日納稅人名稱：（公章）A公司金額單位：元至角分項目及欄次本期服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)價稅合計額（免稅銷售額）服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目期初余額本期發(fā)生額本期應(yīng)扣除金額本期實(shí)際扣除金額期末余額1234=2+35（5≤1且5≤4）6=4-517%稅率的項目1

11%稅率的項目227310000040000004000000400000006%稅率的項目（不含金融商品轉(zhuǎn)讓）3

6%稅率的金融商品轉(zhuǎn)讓項目4

5%征收率的項目5

3%征收率的項目6

免抵退稅的項目7

免稅的項目8

$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四備注：上表第2行第1列2731萬元含A項目當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的銷售收入2620萬元，及出租A項目門面預(yù)收租金111萬元。（3）一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項目適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，不得扣除對應(yīng)的土地價款。B項目當(dāng)期銷售收入的稅額=10500000÷（1+5%）×5%=500000元。（4）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額，出租B項目可適用簡易征收計稅。納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。A企業(yè)應(yīng)于5月確認(rèn)租金收入。出租A項目的銷項稅額=1110000÷（1+11%）×11%=110000（元）出租B項目的稅額=5250000÷（1+5%）×5%=250000（元）。$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四適用一般計稅方法的銷售房地產(chǎn)業(yè)務(wù)、出租不動產(chǎn)業(yè)務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票的金額=8880000÷（1+11%）=8000000元，開具增值稅普通發(fā)票金額=（26200000-8880000+1110000）÷（1+11%）=16603603.6元，填列附表一（本期銷售情況明細(xì)）第4欄。適用簡易計稅方法的銷售房地產(chǎn)業(yè)務(wù)、出租不動產(chǎn)業(yè)務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票的金額=（10500000+5250000）÷（1+5%）=15000000元，填列附表一（本期銷售情況明細(xì)）第9b欄。附表三（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細(xì)）第5列第2欄扣除的400萬元土地款填入附表一第12列第4欄。附表一（本期銷售情況明細(xì)）如表2-4所示。$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四銷售數(shù)據(jù)生成到主表，填寫入增值稅納稅申報表主表部分，如表2-5所示。表2-5

增值稅納稅申報表主表（部分）銷售額（一）按適用稅率計稅銷售額1

24

603

603.6

其中：應(yīng)稅貨物銷售額2

應(yīng)稅勞務(wù)銷售額3

納稅檢查調(diào)整的銷售額4

（二）按簡易辦法計稅銷售額5

15

000

000

稅款計算銷項稅額11

2

310

000

進(jìn)項稅額12

上期留抵稅額13

—進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出14

免、抵、退應(yīng)退稅額15

——按適用稅率計算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額16

——應(yīng)抵扣稅額合計17=12+13-14-15+16

—

—實(shí)際抵扣稅額18（如17<11，則為17，否則為11）

應(yīng)納稅額19=11-18

期末留抵稅額20=17-18

—簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額21

750

000

$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四（5）一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額。高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%企業(yè)高速公路通行費(fèi)可抵扣的進(jìn)項稅額=20600÷（1+3%）×3%=600（元）通行費(fèi)發(fā)票抵扣的進(jìn)項稅額填列附表二（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第8欄。附表二（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）填列如表2-6所示。$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四表2-6

附表二（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）部分一、申報抵扣的進(jìn)項稅額項目欄次份數(shù)金額稅額

其中：本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣2

前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣3

（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+81

2000600

其中：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書5

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票6

代扣代繳稅收繳款憑證7

—

其他8120

000600$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四（6）購進(jìn)的鋼材用于A項目的50萬元可以抵扣進(jìn)項稅額，用于集體福利修建職工食堂的50萬元鋼材不允許抵扣進(jìn)項稅額。取得的鋼材發(fā)票1份抵扣進(jìn)項稅額=1000000×17%=170000（元）用于修建職工食堂的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=500000×17%=85000（元）（7）一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，兼有一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)?！睘橐罁?jù)進(jìn)行劃分。不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（簡易計稅、免稅房地產(chǎn)項目建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)項目總建設(shè)規(guī)模）企業(yè)當(dāng)期的水電費(fèi)、辦公用品無法在一般計稅和簡易計稅項目中準(zhǔn)備劃分，需按公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額。當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項稅額=（500000×17%+10000×3%+100000×17%）×〔40000÷（40000+60000）〕=102300×0.4=40920（元）本期需做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出=85000+40920=125920（元）按照上述數(shù)據(jù)填列附表二（本期進(jìn)項稅額明細(xì)），如表2-7所示$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四表2-7

附表二（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）部分二、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額項目欄次稅額本期進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額13=14至23之和125

920

其中：免稅項目用14

集體福利、個人消費(fèi)1585

000

非正常損失16

簡易計稅方法征稅項目用1740

920

同時附表二第13欄金額生成到主表第14欄“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”“一般項目”“本月數(shù)”。填列如表2-8所示。$項目二增值稅實(shí)務(wù)表2-8

增值稅納稅申報表主表部分（8）A項目取得的建安發(fā)票可抵扣進(jìn)項稅額為1100000（10000000×11%）元，用于簡易征收B項目的建筑服務(wù)不允許抵扣進(jìn)項稅額。（9）購進(jìn)的裝載機(jī)用于工地建設(shè)，為簡易計稅項目、一般計稅項目混用，可全額抵扣進(jìn)項稅額，專用于簡易計稅方法的項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)不允許抵扣。裝載機(jī)可抵扣進(jìn)項稅額=3000000×17%=510000（元）按照上述數(shù)據(jù)，納稅人填列的固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進(jìn)項稅額抵扣情況表如表2-9所示。銷項稅額112

310

000

進(jìn)項稅額12

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出14

125

920

$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四表2-9

固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進(jìn)項稅額抵扣情況表納稅人名稱（公章）：

填表日期：年月日金額單位：元至角分項目當(dāng)期申報抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額申報抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額累計增值稅專用發(fā)票510

000

510

000海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

合計510

000

510

000$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四（10）用于A項目的設(shè)計服務(wù)、廣告費(fèi)取得的增值稅專用發(fā)票可抵扣進(jìn)項稅額為30000（200000×6%+300000×6%）元。（11）納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)，贈送給客戶的高檔禮品，屬于個人消費(fèi)，不允許抵扣進(jìn)項稅額。企業(yè)當(dāng)期認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票稅額=1000000×17%+500000×17%+10000×3%+100000×17%+10000000×11%+3000000×17%+200000×6%+300000×6%=1912300（元）適用17%稅率的進(jìn)項782000元，適用11%稅率的建筑服務(wù)進(jìn)項1100000元，適用6%稅率的進(jìn)項30000元，自來水公司適用簡易征收，3%征收率的進(jìn)項300元。納稅人的進(jìn)項稅額填列附表二（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）和《抵扣進(jìn)項稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》，填列情況分別如表2-10及表2-11所示。$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四表2-10

附表二（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）部分一、申報抵扣的進(jìn)項稅額項目欄次份數(shù)金額稅額（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票1=2+3

15

110

000

1

912

300

其中：本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣2

15

110

000

1

912

300

前期認(rèn)證相符且本期申報抵扣3

（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8

20

000

600

其中：海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書5

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票6

代扣代繳稅收繳款憑證7

—

其他8

20

000600

（三）本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證9

（四）本期不動產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項稅額10——

（五）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣證明11——

當(dāng)期申報抵扣進(jìn)項稅額合計12=1+4-9+10+11

15

130

000

1

912

900

$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四表2-11

本期抵扣進(jìn)項稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表稅款所屬時間：年月日至年月日納稅人名稱：（公章）

金額單位：元至角分項目欄次金額稅額合計1=2+4+5+11+16+18+27+29+3015

130

000

1

912

900

一、按稅率或征收率歸集（不包括購建不動產(chǎn)、通行費(fèi)）的進(jìn)項17%稅率的進(jìn)項24

600

000782

000

其中：有形動產(chǎn)租賃的進(jìn)項3

13%稅率的進(jìn)項4

11%稅率的進(jìn)項510

000

0001

100

000

其中：運(yùn)輸服務(wù)的進(jìn)項6

電信服務(wù)的進(jìn)項7

建筑安裝服務(wù)的進(jìn)項810

000

0001

100

0006%稅率的進(jìn)項11500

00030

000

其中：電信服務(wù)的進(jìn)項12

金融保險服務(wù)的進(jìn)項13

生活服務(wù)的進(jìn)項14

取得無形資產(chǎn)的進(jìn)項15

5%征收率的進(jìn)項16

其中：不動產(chǎn)租賃服務(wù)的進(jìn)項17

3%征收率的進(jìn)項1810

000300$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四A企業(yè)一般計稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期實(shí)際抵扣進(jìn)項稅額

=2310000-1786980=523020（元）本月適用簡易計稅方法應(yīng)納稅額=500000+250000=750000元。增值稅納稅申報表主表第11欄“銷項稅額”“一般項目”“本月數(shù)”為2310000元，第19欄“應(yīng)納稅額”“一般項目”“本月數(shù)”為523020元。數(shù)據(jù)生成到主表，填列情況如表2-12所示。$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四表2-12 增值稅納稅申報表主表部分（12）根據(jù)財稅〔2012〕15號文件的規(guī)定，支付防偽稅控專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)的820元可全額在稅額中抵減。納稅人可依次填列《增值稅減免稅申報明細(xì)表》，如表2-13所示。銷項稅額112

310

000進(jìn)項稅額121

912

900上期留抵稅額13

進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出14125

920免、抵、退應(yīng)退稅額15

按適用稅率計算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額16

應(yīng)抵扣稅額合計17=12+13-14-15+161

786

980實(shí)際抵扣稅額18（如17<11，則為17，否則為11）1

786

980應(yīng)納稅額19=11-18523

020期末留抵稅額20=17-18

簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額21750

000$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四表2-13

增值稅減免稅申報明細(xì)表稅款所屬時間：自2016年5月1日至2016年5月31日納稅人名稱（公章）：

金額單位：元至角分第4列抵減的820元生成到主表第23欄“應(yīng)納稅額減征額”“一般項目”“本月數(shù)”。納稅附表四（稅額抵減情況表）第1欄填列增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)和技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減稅減情況，第4欄填列納稅人A項目、B項目預(yù)繳的稅款合計9萬元抵減稅款的情況。納稅人可依此填列納稅附表四（稅額抵減情況表），如表2-14所示。一、減稅項目減稅性質(zhì)代碼及名稱欄次期初余額本期發(fā)生額本期應(yīng)抵減稅額本期實(shí)際抵減稅額期末余額123=1+24≤35=3-4合計10820820820001129914購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備抵減增值稅208208208200$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四表2-14

增值稅納稅申報表附列資料（四）（稅額抵減情況表）稅款所屬時間：2016年5月1日至2016年5月31日納稅人名稱：（公章） 金額單位：元至角分附表四第4列第4欄抵減的9萬元生成到主表第28欄“分次預(yù)繳稅額”“一般項目”“本月數(shù)”。納稅人依此填列入主表，如表2-15所示。序號抵減項目期初余額本期發(fā)生額本期應(yīng)抵減稅額本期實(shí)際抵減稅額期末余額123=1+24≤35=3-41增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)及技術(shù)維護(hù)費(fèi)082082082002分支機(jī)構(gòu)預(yù)征繳納稅款

3建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款

4銷售不動產(chǎn)預(yù)征繳納稅款

090

00090

00090

00005出租不動產(chǎn)預(yù)征繳納稅款

$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四表2-15

增值稅納稅申報表主表部分接下來，我們就根據(jù)上述的分析來填列增值稅納稅申報表主表，如表2-16所示。應(yīng)納稅額19=11-18523

020期末留抵稅額20=17-18

簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額21750

000按簡易計稅辦法計算的納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳稅額22

應(yīng)納稅額減征額23820應(yīng)納稅額合計24=19+21-231

272

200期初未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）25

實(shí)收出口開具專用繳款書退稅額26

本期已繳稅額27=28+29+30+3190

000①分次預(yù)繳稅額2890

000②出口開具專用繳款書預(yù)繳稅額29

③本期繳納上期應(yīng)納稅額30

④本期繳納欠繳稅額31

期末未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）32=24+25+26-271

182

200其中：欠繳稅額（≥0）33=25+26-27-90

000本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額34=24-28-291

182

200$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四三、小規(guī)模納稅人申報表填寫實(shí)例【案例】某納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)行按季申報，2017年2季度發(fā)生以下業(yè)務(wù)。（1）煙酒批發(fā)，5月實(shí)現(xiàn)銷售收入20000元，6月實(shí)現(xiàn)銷售收入15020元，開具增值稅普通發(fā)票。（2）5月批發(fā)建材一批，到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明不含稅金額100000元，稅額3000元。（3）提供餐飲服務(wù)，5月實(shí)現(xiàn)銷售收入35650元，6月實(shí)現(xiàn)銷售收入21000元。（4）5月2日初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)共820元。（5）6月1日轉(zhuǎn)讓自建不動產(chǎn)開具普通發(fā)票取得收入105000元，在地稅機(jī)關(guān)繳納增值稅5000元。【要求】請準(zhǔn)確填列2017年2季度增值稅申報表?！咎钪七^程分析】$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定，實(shí)行按季申報的原營業(yè)稅納稅人，2016年5月申報期內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)申報稅款所屬期為4月份的營業(yè)稅；2016年7月申報期內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)申報稅款所屬期為5月、6月的增值稅。該類納稅人應(yīng)當(dāng)于2016年7月申報期向主管國稅機(jī)關(guān)申報所屬期為5月、6月的增值稅。相關(guān)增值稅納稅申報表填寫分析如下（為業(yè)務(wù)描述需要，填表過程中暫隱藏?zé)o關(guān)欄次）。（1）小規(guī)模納稅人煙酒批發(fā)適用征收率為3%，5月、6月實(shí)現(xiàn)銷售收入換算為不含稅銷售額為（20000+15020）/（1+3%）=34000（元），按3%征收率計算應(yīng)納稅額為34000×3%=1020（元）。煙酒批發(fā)收入填入《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第3欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”第1列“貨物及勞務(wù)”，如表2-17所示。$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四表2-17

小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報表部分（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，注明的不含稅金額填入《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第2欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”。預(yù)繳稅額填入第21欄“本期預(yù)繳稅額”第1列“貨物及勞務(wù)”，如表2-18所示。項目欄次本期數(shù)貨物及勞務(wù)服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額334

000

$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四表2-18

小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報表部分（3）小規(guī)模納稅人提供餐飲服務(wù)適用征收率3%，5月、6月提供餐飲服務(wù)收入換算為不含稅銷售額為（35650+21000）/（1+3%）=55000（元）。項目欄次本期數(shù)貨物及勞務(wù)服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額

2100

000

本期預(yù)繳稅額213

000

$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定，“按季納稅申報的增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營期不足一個季度的，以實(shí)際經(jīng)營月份計算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。按季納稅的試點(diǎn)增值稅小規(guī)模納稅人，2016年7月納稅申報時，申報的2016年5月、6月增值稅應(yīng)稅銷售額中，銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額不超過6萬元，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額不超過6萬元的，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。納稅人銷售餐飲服務(wù)銷售收入不超過6萬元，可享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。填表如表2-19所示。$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四表2-20

小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報表部分（5）根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕15號）文件規(guī)定，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備、支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。①《減免稅申報明細(xì)表》如表【2-21】所示。項目欄次本期數(shù)貨物及勞務(wù)服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)（二）應(yīng)征增值稅不含稅

銷售額（5%征收率）

4—100

000

稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅

專用發(fā)票不含稅銷售額

5—

稅控器具開具的普通發(fā)票

不含稅銷售額6—100

000

本期應(yīng)納稅額15

5

000

本期應(yīng)納稅額減征額16

應(yīng)納稅額合計20=15-16

5

000

本期預(yù)繳稅額21

5

000

本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額22=20-21

0$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四表2-21

增值稅減免稅申報明細(xì)表稅款所屬時間：納稅人名稱（公章）：

金額單位：元至角分②《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”填制情況如表2-22所示。一、減稅項目減稅性質(zhì)代碼及名稱欄次期初余額本期發(fā)生額本期應(yīng)抵減稅額本期實(shí)際抵減稅額期末

余額123=1+24≤35=3-4合計10820820820001129914購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備抵減增值稅208208208200$項目二增值稅實(shí)務(wù)任務(wù)四表2-22

小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報表部分經(jīng)上述分析，增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）主表填列情況如表2-23所示。項目欄次本期數(shù)貨物及勞務(wù)服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)本期應(yīng)納稅額減征額16820

$項