78-會(huì)計(jì)與稅收的差別及所得稅會(huì)計(jì)

1會(huì)計(jì)與稅收差別及所得稅會(huì)計(jì)第一頁(yè)，共七十八頁(yè)。2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念二、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析四、其他有關(guān)問(wèn)題第二頁(yè),共七十八頁(yè)。3企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念1.資產(chǎn)負(fù)債表觀的要求例:預(yù)收款銷(xiāo)售資產(chǎn)負(fù)債收入100萬(wàn)70萬(wàn)30萬(wàn)第三頁(yè),共七十八頁(yè)。4企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)例:一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬(wàn)元未來(lái)納稅義務(wù)增加－－負(fù)債資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)例:一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為150萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬(wàn)元未來(lái)納稅義務(wù)減少－－資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債代表了未來(lái)期間稅款流出的增加或減少第四頁(yè),共七十八頁(yè)。5企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則交易事項(xiàng)發(fā)生以后,與其相關(guān)因素均應(yīng)計(jì)入所屬會(huì)計(jì)期間銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售成本所得費(fèi)用凈損益第五頁(yè),共七十八頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念例1:某公司每年稅前利潤(rùn)總額為1000萬(wàn),2004年預(yù)計(jì)了200萬(wàn)元的產(chǎn)品保修費(fèi)用,實(shí)際支付發(fā)生于2005年,適用的所得稅稅率為33%會(huì)計(jì)處理:2004年計(jì)入損益稅收處理:實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除第六頁(yè),共七十八頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念按照應(yīng)付稅款法:20042005稅收:利潤(rùn)總額10001000預(yù)計(jì)保修費(fèi)用200(200)應(yīng)納稅所得額1200800會(huì)計(jì):所得稅費(fèi)用(396)(264)凈利潤(rùn)604736第七頁(yè),共七十八頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅一、所得稅核算的基本理念如果確認(rèn)遞延所得稅,則:

20042005稅收:利潤(rùn)總額10001000預(yù)計(jì)保修費(fèi)用200(200)應(yīng)納稅所得額1200800會(huì)計(jì):當(dāng)期所得稅(396)(264)遞延所得稅

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(66)凈利潤(rùn)670670第八頁(yè),共七十八頁(yè)。9企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅所得稅核算的程序:確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用（或收益）遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債的當(dāng)期變動(dòng)金額確認(rèn)所得稅費(fèi)用第九頁(yè),共七十八頁(yè)。10企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)—結(jié)合稅法中對(duì)于資產(chǎn)稅務(wù)處理規(guī)定確定負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)—結(jié)合稅法中對(duì)于可稅前扣除費(fèi)用的規(guī)定確定未作為資產(chǎn)、負(fù)債列示的項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)的確定（開(kāi)辦費(fèi)、廣告費(fèi)支出）第十頁(yè),共七十八頁(yè)。11企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)－－應(yīng)納稅暫時(shí)性差異例:資產(chǎn)的賬面價(jià)值資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1000800資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)－－可抵扣暫時(shí)性差異例:資產(chǎn)的賬面價(jià)值 800資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 1000第十一頁(yè),共七十八頁(yè)。1122企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)－－可抵扣暫時(shí)性差異負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間可稅前扣除的金額例:負(fù)債的賬面價(jià)值負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)1000800負(fù)債的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)－－應(yīng)納稅暫時(shí)性差異例:負(fù)債的賬面價(jià)值負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)8001000第十二頁(yè),共七十八頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅舉例:假定甲企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，20×6年利潤(rùn)總額為750萬(wàn)元。該企業(yè)當(dāng)年會(huì)計(jì)與稅收之間差異包括以下事項(xiàng):（1）國(guó)債利息收入50萬(wàn)元（2）稅款滯納金60萬(wàn)元（3）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加60萬(wàn)元（4）提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元（5）因售后服務(wù)預(yù)計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元第十三頁(yè),共七十八頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅舉例:計(jì)算確定應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額750萬(wàn)元-國(guó)債利息收入50萬(wàn)元+稅款滯納金60萬(wàn)元-交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加60萬(wàn)元+提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元+因售后服務(wù)預(yù)計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)元=1000萬(wàn)元應(yīng)交所得稅=1000萬(wàn)×33％＝330萬(wàn)元第十四頁(yè),共七十八頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅舉例:甲企業(yè)20×6年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)情況如下:項(xiàng)目差異應(yīng)納稅可抵扣交易性金融資產(chǎn)600000存貨2000000預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值

計(jì)稅基礎(chǔ)2600000

200000020000000

220000001000000

01000000總計(jì)600000

3000000第十五頁(yè),共七十八頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅綜合舉例:可抵扣暫時(shí)性差異為300萬(wàn)元遞延所得稅資產(chǎn)＝300萬(wàn)×33％＝99萬(wàn)元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為60萬(wàn)元遞延所得稅負(fù)債＝60萬(wàn)×33％＝19.8萬(wàn)元第十六頁(yè),共七十八頁(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅20×6年:確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理:借:所得稅遞延所得稅資產(chǎn) 990000貸:應(yīng)交稅金－－應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債 198000第十七頁(yè),共七十八頁(yè)。18企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅二、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系利潤(rùn)表納稅影響會(huì)計(jì)法:時(shí)間性差異與永久性差異資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法:暫時(shí)性差異第十八頁(yè),共七十八頁(yè)。19企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅二、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系暫時(shí)性差異包括所有時(shí)間性差異－從利潤(rùn)表形成時(shí)間性差異的，從資產(chǎn)負(fù)債表角度形成暫時(shí)性差異如分期收款銷(xiāo)售:利潤(rùn)表資產(chǎn)負(fù)債表收入1000長(zhǎng)期應(yīng)收款1000借:長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000第十九頁(yè),共七十八頁(yè)。20企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅二、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系CA1000TB0長(zhǎng)期應(yīng)收款暫時(shí)性差異＝1000萬(wàn)時(shí)間性差異＝1000萬(wàn)第二十頁(yè),共七十八頁(yè)。21企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅二、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系除包括所有時(shí)間性差異外,暫時(shí)性差異還包括計(jì)入權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的影響例:可供出售金融資產(chǎn) 成本1000萬(wàn)元期末市價(jià)

1080萬(wàn)元80萬(wàn)元80借:可供出售金融資產(chǎn)貸:資本公積從利潤(rùn)表角度不形成時(shí)間性差異80第二十一頁(yè),共七十八頁(yè)。22企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅二、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系例:CATB可供出售金融資產(chǎn)

1080暫時(shí)性差異＝80萬(wàn)元暫時(shí)性差異較時(shí)間性差異的范圍更廣泛1000第二十二頁(yè),共七十八頁(yè)。23企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅二、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異、永久性差異的區(qū)別與聯(lián)系從利潤(rùn)表角度形成永久性差異的，從資產(chǎn)負(fù)債表角度不形成暫時(shí)性差異例:作為持有至到期投資核算的國(guó)債借:持有至到期投資貸:銀行存款30003000第二十三頁(yè),共七十八頁(yè)。24企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅當(dāng)期確認(rèn)國(guó)債利息收入:50借:持有至到期投資貸:投資收益50利潤(rùn)表投資收益 50稅法規(guī)定:國(guó)債利息收入免征所得稅，形成永久性差異第二十四頁(yè),共七十八頁(yè)。25企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅CA3050TB3050持有至到期投資暫時(shí)性差異＝CA－TB＝0從利潤(rùn)表考慮的永久性差異，不形成暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異的本質(zhì):當(dāng)期發(fā)生會(huì)對(duì)以后期間計(jì)稅產(chǎn)生影響的事項(xiàng)第二十五頁(yè),共七十八頁(yè)。2266企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下:暫時(shí)性差異—包括所有時(shí)間性差異及其他不構(gòu)成時(shí)間性差異但對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅會(huì)產(chǎn)生影響的事項(xiàng)永久性差異—其影響僅限于發(fā)生當(dāng)期，不形成暫時(shí)時(shí)性差異永久性差異影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅的計(jì)算，但不確認(rèn)遞延所得稅第二十六頁(yè),共七十八頁(yè)。27企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì):期末賬面價(jià)值為公允價(jià)值借:交易性金融資產(chǎn) 800貸:銀行存款800借:交易性金融資產(chǎn) 200貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 200第二十七頁(yè),共七十八頁(yè)。28企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì):期末賬面價(jià)值為公允價(jià)值稅收:未出售之前計(jì)稅基礎(chǔ)維持取得成本不變CATB交易性金融資產(chǎn)暫時(shí)性差異＝200萬(wàn)1000800第二十八頁(yè),共七十八頁(yè)。29企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款初始確認(rèn):會(huì)計(jì)與稅收均作收入處理CATB應(yīng)收賬款暫時(shí)性差異＝020002000第二十九頁(yè),共七十八頁(yè)。3300企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì):賬面價(jià)值為扣除壞賬準(zhǔn)備后的金額稅收:計(jì)稅基礎(chǔ)為扣除按照稅法規(guī)定允許稅前抵扣的壞賬后的金額CA1500TB1990應(yīng)收賬款暫時(shí)性差異＝－490萬(wàn)元第三十頁(yè),共七十八頁(yè)。3311企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析后續(xù)計(jì)量如果稅法規(guī)定壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除,則全部壞賬準(zhǔn)備均構(gòu)成可抵扣暫時(shí)性差異CA1500TB2000應(yīng)收賬款暫時(shí)性差異＝－500萬(wàn)元第三十一頁(yè),共七十八頁(yè)。32企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析持有至到期投資會(huì)計(jì):按照實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量稅收:認(rèn)可實(shí)際利率法，不存在差異CA1200TB1200持有至到期投資暫時(shí)性差異＝0第三十二頁(yè),共七十八頁(yè)。3333企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析持有至到期投資會(huì)計(jì):按照實(shí)際利率法，以攤余成本計(jì)量稅收:認(rèn)可實(shí)際利率法，不存在差異CA1200TB1200持有至到期投資暫時(shí)性差異＝0第三十三頁(yè),共七十八頁(yè)。3344企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析持有至到期投資確認(rèn)利息收入:借:持有至到期投資借:持有至到期投資借:持有至到期投資借:持有至到期投資借:持有至到期投資借:持有至到期投資借:持有至到期投資借:持有至到期投資借:持有至到期投資借:持有至到期投資借:持有至到期投資第三十四頁(yè),共七十八頁(yè)。35企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì):期末按公允價(jià)值計(jì)量，價(jià)值變動(dòng)進(jìn)權(quán)益借:可供出售金融資產(chǎn)貸:銀行存款10001000借:可供出售金融資產(chǎn)貸:資本公積200200第三十五頁(yè),共七十八頁(yè)。36企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì):期末按公允價(jià)值計(jì)量，價(jià)值變動(dòng)進(jìn)權(quán)益稅收:出售時(shí)一并計(jì)算應(yīng)稅所得CA1200TB1000可供出售金融資產(chǎn)暫時(shí)性差異＝200關(guān)注:與計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益第三十六頁(yè),共七十八頁(yè)。3377企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析可供出售金融資產(chǎn)借:資本公積66貸:遞延所得稅負(fù)債66出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí):借:資本公積200貸:投資收益貸:投資收益貸:投資收益貸:投資收益貸:投資收益貸:投資收益第三十七頁(yè),共七十八頁(yè)。38企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì):成本法、權(quán)益法成本法子公司投資權(quán)益法聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資合營(yíng)企業(yè)投資 重大影響以下,不存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資第三十八頁(yè),共七十八頁(yè)。39企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（1）初始投資成本的調(diào)整初始投資成本＞應(yīng)享有投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本:會(huì)計(jì)與稅收的確認(rèn)金額相同第三十九頁(yè),共七十八頁(yè)。4400企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（1）初始投資成本的調(diào)整初始投資成本﹤應(yīng)享有投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額會(huì)計(jì):調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)確認(rèn)損益稅法:不調(diào)整投資成本第四十頁(yè),共七十八頁(yè)。41企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析長(zhǎng)期股權(quán)投資稅收:投資企業(yè)自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)是否需計(jì)算交納所得稅，取決于投資企業(yè)適用的所得稅稅率是否高于被投資單位第四十一頁(yè),共七十八頁(yè)。42企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析長(zhǎng)期股權(quán)投資例:投資企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，被投資單位適用的所得稅稅率為15％。當(dāng)期被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中投資企業(yè)按持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有1000萬(wàn)元。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資借:長(zhǎng)期股權(quán)投資借:長(zhǎng)期股權(quán)投資借:長(zhǎng)期股權(quán)投資借:長(zhǎng)期股權(quán)投資借:長(zhǎng)期股權(quán)投資借:長(zhǎng)期股權(quán)投資借:長(zhǎng)期股權(quán)投資第四十二頁(yè),共七十八頁(yè)。43企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析長(zhǎng)期股權(quán)投資例:投資企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，被投資單位適用的所得稅稅率為15％。當(dāng)期被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中投資企業(yè)按持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有1000萬(wàn)元。CA11000TB10000長(zhǎng)期股權(quán)投資暫時(shí)性差異＝1000稅收影響:1000／85％×10％＝117.65萬(wàn)元第四十三頁(yè),共七十八頁(yè)。44企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析長(zhǎng)期股權(quán)投資稅收:投資企業(yè)出售股權(quán)時(shí),出售所得價(jià)款與投資成本之間差額一般應(yīng)全額交稅例:企業(yè)持有的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資,賬面價(jià)值為2200萬(wàn)元,初始投資成本為1800萬(wàn)元。投資企業(yè)適用所得稅稅率為25%,被投資單位適用所得稅稅率為15%,假定出售價(jià)款為2600萬(wàn)元.會(huì)計(jì)收益=2600-2200=400萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額金額=2600-1800=800萬(wàn)元,按照投資企業(yè)適用的所得稅稅率25%全額計(jì)征所得稅第四十四頁(yè),共七十八頁(yè)。45企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析長(zhǎng)期股權(quán)投資暫時(shí)性差異的所得稅影響確認(rèn)取決于:（1）持有意圖（2）如準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，則考慮投資企業(yè)適用的所得稅稅率是否高于被投資企業(yè)第四十五頁(yè),共七十八頁(yè)。46企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì):成本模式VS公允價(jià)值模式成本模式:成本－累計(jì)折舊（或攤銷(xiāo)）－減值公允價(jià)值模式:期末公允價(jià)值第四十六頁(yè),共七十八頁(yè)。47企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析投資性房地產(chǎn)稅收:成本模式，同時(shí)不認(rèn)可計(jì)提的減值成本模式下:折舊方法、折舊年限有規(guī)定例:企業(yè)的一房屋，成本為1000萬(wàn)元，使用年限為40年，凈殘值為0，直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊年限為20年。CA975TB950投資性房地產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝25萬(wàn)元第四十七頁(yè),共七十八頁(yè)。4488企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量模式例:企業(yè)持有的一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，原價(jià)為1000萬(wàn)元，稅法規(guī)定按40年提折舊，會(huì)計(jì)上采用公允價(jià)值計(jì)量，持有該投資性房地產(chǎn)1年以后，其公允價(jià)值為1400萬(wàn)元借:投資性房地產(chǎn) 400貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 400第四十八頁(yè),共七十八頁(yè)。4499企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析投資性房地產(chǎn)CA1400TB975投資性房地產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=425萬(wàn)元第四十九頁(yè),共七十八頁(yè)。50企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析固定資產(chǎn)會(huì)計(jì):成本－累計(jì)折舊－減值稅收:成本－按照稅法規(guī)定確定的累計(jì)折舊差異:折舊方法、折舊年限提取的減值準(zhǔn)備第五十頁(yè),共七十八頁(yè)。51企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析無(wú)形資產(chǎn)（1）內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì):有條件資本化稅收:研發(fā)支出可稅前加計(jì)扣除例:企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出總額1000萬(wàn)元，其中資本化600萬(wàn)元CA

TB600

0無(wú)形資產(chǎn)暫時(shí)性差異＝600萬(wàn)元第五十一頁(yè),共七十八頁(yè)。52企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析無(wú)形資產(chǎn)（2）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì):不攤銷(xiāo)，考慮減值稅收:在一定期間內(nèi)分期攤銷(xiāo)稅前扣除例:企業(yè)當(dāng)期取得一項(xiàng)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，成本300萬(wàn)元CA TB無(wú)形資產(chǎn)300

270暫時(shí)性差異＝30萬(wàn)元第五十二頁(yè),共七十八頁(yè)。53企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅與商譽(yù)相關(guān)的所得稅 假定A企業(yè)發(fā)行6000萬(wàn)元的股份購(gòu)入B企業(yè)100％的凈資產(chǎn)，假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購(gòu)買(mǎi)日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下:■公允價(jià)值

計(jì)稅基礎(chǔ)

暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)270015501150應(yīng)收賬款21002100――存他應(yīng)付款（300）0（300）應(yīng)付賬款（1200）（1200）0不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值504036901350第五十三頁(yè),共七十八頁(yè)。54企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅 假定B企業(yè)適用的所得稅稅率為30％，則該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)金額如下:可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值遞延所得稅負(fù)債（1350×30％）可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值商譽(yù)企業(yè)合并成本5040405463513656000 如果確認(rèn)由商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債（1365×30%),則會(huì)進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值(1365×30%)第五十四頁(yè),共七十八頁(yè)。55企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅關(guān)注:如按照稅法規(guī)定確認(rèn)商譽(yù)，商譽(yù)在持有期間賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響CA1800TB2000商譽(yù)第五十五頁(yè),共七十八頁(yè)。56企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析交易性金融負(fù)債會(huì)計(jì):期末以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)進(jìn)損益稅收:負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額CA120TB100交易性金融負(fù)債第五十六頁(yè),共七十八頁(yè)。57企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì):尚未支付的貨幣性、非貨幣性薪酬價(jià)值稅收:薪酬性質(zhì)支出例:某企業(yè)當(dāng)期發(fā)生工資支出2000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)可予稅前扣除的是1600萬(wàn)元CA2000TB2000應(yīng)付職工薪酬計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)可予稅前扣除的金額＝2000第五十七頁(yè),共七十八頁(yè)。58企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析應(yīng)付職工薪酬－－以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付會(huì)計(jì):分期確認(rèn)成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債稅收:如在行權(quán)時(shí)稅前扣除例:某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付2000萬(wàn)元，假定按照稅法規(guī)定于行權(quán)時(shí)可稅前扣除CA

TB2000

0應(yīng)付職工薪酬計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)可予稅前扣除的金額＝0第五十八頁(yè),共七十八頁(yè)。59企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析預(yù)計(jì)負(fù)債－－視產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的不同情況（1）售后服務(wù)義務(wù)100借:銷(xiāo)售費(fèi)用貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 100稅收:實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除計(jì)稅基礎(chǔ)＝100－100＝0暫時(shí)性差異＝100－0＝100萬(wàn)元第五十九頁(yè),共七十八頁(yè)。60企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析預(yù)計(jì)負(fù)債－－視產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債的不同情況（2）債務(wù)擔(dān)保10001000借:營(yíng)業(yè)外支出貸:預(yù)計(jì)負(fù)債稅收:不允許稅前扣除計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000－0＝1000暫時(shí)性差異＝1000－1000＝0第六十頁(yè),共七十八頁(yè)。61企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定差異分析預(yù)收賬款會(huì)計(jì):不符合收入確認(rèn)條件，作為負(fù)債稅收:假定收到時(shí)確認(rèn)收入CA

TB1000

0預(yù)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值－未來(lái)期間可稅前扣除的金額＝0第六十一頁(yè),共七十八頁(yè)。62企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅四、其他有關(guān)問(wèn)題適用稅率的確定以有關(guān)暫時(shí)性差異預(yù)期轉(zhuǎn)回期間適用的稅率為基礎(chǔ)如2007年1月1日－－33％2007年3月16日－－新稅法頒布后,自2008年1月1日起適用稅率為25％中期報(bào)告應(yīng)對(duì)已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債進(jìn)行調(diào)整第六十二頁(yè),共七十八頁(yè)。63企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅四、其他有關(guān)問(wèn)題適用稅率的確定稅率變動(dòng)的影響應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益借:所得稅費(fèi)用貸:遞延所得稅資產(chǎn)或:借:遞延所得稅負(fù)債貸:所得稅費(fèi)用關(guān)注:新稅法頒布后產(chǎn)生的稅率變動(dòng)不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第六十三頁(yè),共七十八頁(yè)。64企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅四、其他有關(guān)問(wèn)題遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)及后續(xù)計(jì)量確認(rèn)條件:企業(yè)于未來(lái)期間能否產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，未來(lái)可能實(shí)現(xiàn)盈利的預(yù)測(cè)及應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的預(yù)測(cè)未彌補(bǔ)虧損－－按照稅法規(guī)定確定的虧損經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)可確認(rèn)基礎(chǔ)應(yīng)在附注中披露第六十四頁(yè),共七十八頁(yè)。65企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅四、其他有關(guān)問(wèn)題遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)及后續(xù)計(jì)量原已確認(rèn)的遞延稅資產(chǎn)，如未來(lái)期間預(yù)期無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)計(jì)提減值或減記其賬面價(jià)值借:所得稅費(fèi)用貸:遞延所得稅資產(chǎn)（或遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)提減值后，有證據(jù)表明其價(jià)值發(fā)生回轉(zhuǎn)的應(yīng)予轉(zhuǎn)回第六十五頁(yè),共七十八頁(yè)。66企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅四、其他有關(guān)問(wèn)題合并報(bào)表中因抵銷(xiāo)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在個(gè)別納稅主體確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異,應(yīng)當(dāng)調(diào)整所得稅影響第六十六頁(yè),共七十八頁(yè)。67企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅四、其他有關(guān)問(wèn)題合并報(bào)表中因抵銷(xiāo)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅例:A銷(xiāo)售給B一批產(chǎn)品，售價(jià)800萬(wàn)元，成本為500萬(wàn)元，期末尚未售出。借:營(yíng)業(yè)收入貸:營(yíng)業(yè)成本借:營(yíng)業(yè)收入貸:營(yíng)業(yè)成本借:營(yíng)業(yè)收入貸:營(yíng)業(yè)成本借:營(yíng)業(yè)收入貸:營(yíng)業(yè)成本借:營(yíng)業(yè)收入貸:營(yíng)業(yè)成本借:營(yíng)業(yè)收入貸:營(yíng)業(yè)成本借:營(yíng)業(yè)收入貸:營(yíng)業(yè)成本借:營(yíng)業(yè)收入貸:營(yíng)業(yè)成本借:營(yíng)業(yè)收入貸:營(yíng)業(yè)成本第六十七頁(yè),共七十八頁(yè)。68企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷(xiāo)內(nèi)部交易產(chǎn)生的所 得稅調(diào)整借:遞延所得稅資產(chǎn)貸:所得稅費(fèi)用第六十八頁(yè),共七十八頁(yè)。6699企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷(xiāo)內(nèi)部交易產(chǎn)生的所得稅調(diào)整例:納入合并范圍的一家企業(yè)將產(chǎn)品出售給另一家企業(yè)作為固定資產(chǎn)核算，成本360萬(wàn)元，售價(jià)420萬(wàn)元。使用年限10年，凈殘值0，采用年限平均法計(jì)提折舊。借:營(yíng)業(yè)收入貸:營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)42036060第六十九頁(yè),共七十八頁(yè)。777000企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得稅合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷(xiāo)內(nèi)部交易產(chǎn)生的所得稅調(diào)整6借:累計(jì)折舊貸:費(fèi)用 6CATB324固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異=54借:遞延所得稅資產(chǎn)貸:所得稅費(fèi)用37817·8217·82第七十頁(yè),共七十八頁(yè)。777111企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－－所得