《企業(yè)財務會計實務》課件 第十六章　資產(chǎn)負債表日后事項處理

第十六章資產(chǎn)負債表日后事項處理第一節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項概述第二節(jié)資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項第三節(jié)資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項519520學習目標與知識要點學習目標1.熟悉資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容。2.掌握資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間。3.掌握資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理方法。4.了解資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的會計處理方法。知識要點1.資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間2.資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理方法521資產(chǎn)負債表日后事項包含資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。如果是調(diào)整事項，應調(diào)整報告年度或者報告中期的財務報表。對于非調(diào)整事項，僅在報告年度或者報告中期披露即可。一、資產(chǎn)負債表日后事項的定義資產(chǎn)負債表日后事項是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。資產(chǎn)負債表日指結(jié)賬和編制資產(chǎn)負債表的日期。我國的會計年度采用公歷年度，即1月1日至12月31日。因此，年度資產(chǎn)負債表日是指每年的12月31日，中期資產(chǎn)負債表日是指各中期期末，包括月末、季度末和半年末。例如，第一季度的資產(chǎn)負債表日是3月31日，而半年的資產(chǎn)負債表日是6月30日。財務報告批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。522這里的有利或不利事項是指資產(chǎn)負債表日后對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）的事項。如果某些事項的發(fā)生對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果無任何影響，那么，這些事項既不是有利事項也不是不利事項，也就不屬于企業(yè)會計準則所稱資產(chǎn)負債表日后事項。資產(chǎn)負債表日后事項不是在這個特定期間發(fā)生的全部事項，而是與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關的事項，或雖然與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關，但對企業(yè)財務狀況具有重大影響的事項。523二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間，具體是指報告期下一期間的第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外報出的日期。如果財務報告批準報出以后、實際報出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負債表日后事項有關的事項，并由此影響財務報告對外報出日期，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外報出的日期為截止日期。524三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容1.調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。其特點是事項在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實或者對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務報表能產(chǎn)生重大影響。2.非調(diào)整事項資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項雖然不影響資產(chǎn)負債日的存在狀況，但如果不加以說明將會影響財務報告使用者做出正確估計和決策。525526企業(yè)如果發(fā)生資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，應當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務報表。但對于年度財務報告而言，由于資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生在報告年度的次年，報告年度的有關賬目特別是損益類科目的賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，所以，對于涉及損益的調(diào)整事項、涉及利潤分配的調(diào)整事項，以及既不涉及損益也不涉及利潤分配的調(diào)整事項，應按照不同的方式處理。527一、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則涉及損益的事項，將涉及損益類的科目用“以前年度損益調(diào)整”科目替換即可。調(diào)整完成后，將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配———未分配利潤”科目。涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配———未分配利潤”科目核算。既不涉及損益又不涉及利潤分配的事項，用原科目核算。528進行上述會計處理的同時，還應調(diào)整財務報表相關項目的數(shù)字，包括資產(chǎn)負債表日編制的財務報表相關項目的期末數(shù)或當年發(fā)生數(shù)、當期編制的財務報表相關項目的期初數(shù)或上年發(fā)生數(shù)。上述調(diào)整如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應當作出相應調(diào)整。稅法允許調(diào)整應納稅所得額。若事項發(fā)生在匯算清繳日之前，應調(diào)整報告年度的應交所得稅和所得稅費用（通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算）；若事項發(fā)生在匯算清繳日之后，不能調(diào)整報告年度的應交所得稅。值得注意的是，對于調(diào)整事項，不能調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表中的“貨幣資金”項目數(shù)據(jù)及現(xiàn)金流量表（正表）數(shù)據(jù)。二、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理方法1.資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。2.資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值，或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。3.資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。529530資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關，不應當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務報表。但有的非調(diào)整事項對財務報告使用者具有重大影響，如不加以說明，很有可能導致財務報告使用者作出錯誤的估計與決策。一、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的處理原則對于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，應在財務報表附注中披露重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容及其對財務狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計的，應當說明原因。531二、