第三章消費(fèi)稅

消費(fèi)稅法第三章消費(fèi)稅概述稅目稅率應(yīng)納稅額的計(jì)算已納稅款的扣除征稅范圍主要內(nèi)容消費(fèi)稅概述1思考：消費(fèi)稅按照稅收的分類進(jìn)行劃分，分別屬于哪一類？消費(fèi)稅與增值稅的征稅范圍之間關(guān)系（選擇部分征收增值稅的貨物征收消費(fèi)稅）（１）選擇性征收。它是指從消費(fèi)稅征稅范圍看，只是選擇部分消費(fèi)品或消費(fèi)行為征稅。（２）單環(huán)節(jié)課征。它是指消費(fèi)品從生產(chǎn)到消費(fèi)的整個(gè)流轉(zhuǎn)過(guò)程，只規(guī)定一個(gè)環(huán)節(jié)征稅。（３）稅率、稅額的差別。它是指對(duì)消費(fèi)稅應(yīng)稅項(xiàng)目規(guī)定高低不等的稅率、稅額，以體現(xiàn)消費(fèi)稅的個(gè)別調(diào)節(jié)。（４）稅收轉(zhuǎn)嫁性。它是指消費(fèi)稅可通過(guò)消費(fèi)品的銷售轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。（5）價(jià)內(nèi)稅。消費(fèi)稅稅金包含在計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)中，商品的價(jià)款中價(jià)款和稅款沒(méi)有分開(kāi)列明。1.1概念和特點(diǎn)概念

特點(diǎn)1.收入作用是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種手段2.調(diào)節(jié)作用抑制超前消費(fèi)，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)；寓禁于征，優(yōu)化資源配置；調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公1.2作用思考：消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別？差異方面增值稅消費(fèi)稅征稅范圍（1）銷售或進(jìn)口的貨物（2）提供加工、修理修配勞務(wù)（3）提供應(yīng)稅服務(wù)（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（3）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品（4）零售應(yīng)稅消費(fèi)品（5）批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口多環(huán)節(jié)征收納稅環(huán)節(jié)相對(duì)單一：在零售環(huán)節(jié)交稅的金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，鉑金首飾，在生產(chǎn)、批發(fā)、進(jìn)口環(huán)節(jié)不交消費(fèi)稅。其他在進(jìn)口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)（出廠環(huán)節(jié)；特殊為移送環(huán)節(jié)）交消費(fèi)稅的消費(fèi)品在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再交納消費(fèi)稅，只有卷煙加征一道消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)具有單一性，只有從價(jià)定率計(jì)稅計(jì)稅依據(jù)具有多樣性，包括從價(jià)定率計(jì)稅、從量定額計(jì)稅、復(fù)合計(jì)稅與價(jià)格的關(guān)系增值稅屬于價(jià)外稅消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅稅收收入的歸屬進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的增值稅的全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的增值稅收入由中央地方共享消費(fèi)稅屬于中央稅牛刀小試根據(jù)稅法規(guī)定，下列說(shuō)法正確的有（）。A.．凡是征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都屬于征收增值稅的貨物的范疇B．凡是征收增值稅的貨物都征收消費(fèi)稅C．應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅基含有消費(fèi)稅D．應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的，其稅基不含有增值稅ACD消費(fèi)稅的征稅范圍和納稅人2生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

含義在生產(chǎn)領(lǐng)域進(jìn)入流通領(lǐng)域的環(huán)節(jié)征稅，也即只是對(duì)最終消費(fèi)品征稅，對(duì)中間產(chǎn)品不征消費(fèi)稅

1.委托加工的含義

委托方提供原料及主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料

2.繳稅方法

一般情況下，由受托方代收代繳

單位和個(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)由海關(guān)征收消費(fèi)稅。1委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品2進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品32.1征稅范圍商業(yè)零售金銀首飾

金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)征稅特別說(shuō)明：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品僅在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，其他環(huán)節(jié)不征金銀首飾指金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾

卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅僅指批發(fā)企業(yè)對(duì)零售企業(yè)，批發(fā)企業(yè)對(duì)批發(fā)企業(yè)都不納稅。批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅改成復(fù)合計(jì)稅，從價(jià)11%，從量0.005元/支只有卷煙征收兩道稅4批發(fā)卷煙52.1征稅范圍牛刀小試根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列應(yīng)繳納消費(fèi)稅的有（）。A．金首飾的進(jìn)口B．化妝品的批發(fā)C．卷煙的批發(fā)D．金首飾的零售CD凡是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，都是消費(fèi)稅的納稅人。構(gòu)成消費(fèi)稅的納稅人須具備兩個(gè)條件：一是發(fā)生應(yīng)稅行為，即從事應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口業(yè)務(wù)；二是上述行為發(fā)生在我國(guó)境內(nèi)，即生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在我國(guó)境內(nèi)。2.2納稅人消費(fèi)稅的稅目和稅率3第二類，奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇等；5個(gè)第三類，高能耗及高檔消費(fèi)品及配套產(chǎn)品，如小轎車、摩托車、成品油。3個(gè)第一類，一些過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮焰火、一次性筷子、實(shí)木地板，電池，涂料等；7個(gè)3.1稅目（注意有變化）共15個(gè)稅目征收消費(fèi)稅的貨物所適用的增值稅稅率都是17%1.實(shí)行定額稅率的有啤酒、黃酒、成品油；2.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的有卷煙和白酒；3.其他的實(shí)行比例稅率。3.2稅率消費(fèi)稅具體稅率不要求記憶，但要記住以下三點(diǎn)：牛刀小試1.依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費(fèi)稅的是（）。A．進(jìn)口卷煙B．批發(fā)服裝C．零售化妝品D．零售白酒2.下列各項(xiàng)中，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的是（）。A.批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙B.零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾C.生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的化妝品D.進(jìn)口環(huán)節(jié)取得的小汽車3.依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中屬于化妝品稅目的有（）。A．香水、香水精B．高檔護(hù)膚類化妝品C．指甲油、藍(lán)眼油D．演員舞臺(tái)化妝用的上妝油、卸妝油AABCDAC

小結(jié)1.金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品僅在零售環(huán)節(jié)，零售環(huán)節(jié)也只有金銀首飾、鉆石及鉆石飾品繳納消費(fèi)稅；2.卷煙的納稅環(huán)節(jié)有生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口和批發(fā)(3選1+1），批發(fā)環(huán)節(jié)征稅的只有卷煙；3.而其他首飾以及其他13種應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)有生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口(3選1）。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算4從價(jià)定率計(jì)稅方法1應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用稅率銷售額的確定同增值稅銷售額的確定，該銷售額包含消費(fèi)稅不含增值稅從量定額計(jì)稅方法2應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量×單位稅額銷售數(shù)量的確定：（1）銷售的，為銷售數(shù)量；（2）自產(chǎn)自用的，為移送數(shù)量，不是生產(chǎn)數(shù)量（3）委托加工的，為收回?cái)?shù)量；（4）進(jìn)口的，為海關(guān)核定的進(jìn)口數(shù)量4.1三種基本的計(jì)算方法3復(fù)合計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率＋應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額×適用比例稅率4.2生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算1.正常的生產(chǎn)銷售2.幾種特殊情況應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

【例題·單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨(dú)立核算的門市部，201×年8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價(jià)70萬(wàn)元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬(wàn)元。高爾夫球具的消費(fèi)稅稅率為10％，成本利潤(rùn)率10%，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為（）。A．5.13萬(wàn)元B．6萬(wàn)元

C．6.60萬(wàn)元D．7.72萬(wàn)元（1）納稅人通過(guò)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。4.2生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

【例題】按《消費(fèi)稅暫行條例》的規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費(fèi)品，以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅的有（）。A.用于抵債的應(yīng)稅消費(fèi)品B.用于饋贈(zèng)的應(yīng)稅消費(fèi)品C.用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費(fèi)品D.對(duì)外投資入股的應(yīng)稅消費(fèi)品【例題】某化妝品廠201年4月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：向M公司銷售A牌化妝品50箱，每箱的價(jià)格為20000元（不含增值稅，下同）；向N公司銷售A牌化妝品100箱，每箱的價(jià)格為22000元（不含增值稅，下同）,當(dāng)月將10箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅。（2）納稅人用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售額計(jì)算消費(fèi)稅?！痢罙CD4.2生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（3）納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，即生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅4.2生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不納稅。（2）用于其他生產(chǎn)方面－一用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，只征消費(fèi)稅（3）用于非生產(chǎn)方面－一如在建工程，管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品——視同銷售，于移送使用時(shí)納增值稅、消費(fèi)稅。【例題】根據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品不繳納消費(fèi)稅的是（）。A．煉油廠用于本企業(yè)基建部門車輛的自產(chǎn)汽油B．汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)汽車C．日化廠用于贈(zèng)送客戶樣品的自產(chǎn)化妝品D．卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲3.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)算DⅠ自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面，應(yīng)納消費(fèi)稅，按照納稅人當(dāng)月生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的加權(quán)平均銷售價(jià)格計(jì)算納稅，但銷售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的和無(wú)銷售價(jià)格的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算；Ⅱ沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。①?gòu)膬r(jià)計(jì)征的；組成計(jì)稅價(jià)格＝(成本＋利潤(rùn))÷(1－消費(fèi)稅稅率)應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率②復(fù)合計(jì)稅的；組成計(jì)稅價(jià)格＝(成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1－消費(fèi)稅稅率)應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率（4）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅價(jià)格的確定4.2生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算行為增值稅消費(fèi)稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，如自產(chǎn)酒精連續(xù)加工化妝品不計(jì)不計(jì)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，如自產(chǎn)酒精連續(xù)生產(chǎn)跌打正骨水不計(jì)計(jì)收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、管理部門、在建不動(dòng)產(chǎn)等計(jì)收入征稅計(jì)收入征稅將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù)按同類平均價(jià)計(jì)收入征稅按同類最高價(jià)計(jì)收入征稅【例題】某制藥廠1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精20噸，成本16000元，將5噸酒精投入車間連續(xù)加工跌打正骨水，10噸酒精對(duì)外銷售，取得不含稅收入10000元，企業(yè)當(dāng)期另銷售跌打正骨水20噸，取得不含稅收入200000元，計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)。4.2生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題】某黃酒廠將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤(rùn)率10%，每噸稅額240元。其消費(fèi)稅不必組價(jià)，應(yīng)納消費(fèi)稅額=2×240=480（元）計(jì)算增值稅組價(jià)=4000×2×（1+10%）+480=9280（元），增值稅銷項(xiàng)稅額=9280×17%=1577.6（元）【例題】某酒廠將自產(chǎn)薯類白酒1噸（2000斤）發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤(rùn)率5%，則此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅為多少。消費(fèi)稅從量稅=2000×0.5=1000（元）從價(jià)稅組成計(jì)稅價(jià)格=[4000×（1+5%）+1000]÷（1-20%）=6500（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+6500×20%=2300（元）增值稅銷項(xiàng)稅額=6500×17%=1105（元）4.2生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算4.3委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）委托方收回的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅處理1.直接對(duì)外銷售不納稅2.連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的按最終消費(fèi)品納稅，委托加工環(huán)節(jié)以納稅款允許扣除（一）稅款繳納1.由受托方代收代繳2.受托方是個(gè)人的，委托方收回后補(bǔ)繳（三）代收代繳稅款的計(jì)算1.按受托方同類消費(fèi)品的售價(jià)（加權(quán)平均售價(jià)）2.組成計(jì)稅價(jià)格（1）從價(jià)定率組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（l－比例稅率）（2）復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）4.3委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題】某高爾夫球具廠接受某俱樂(lè)部委托加工一批高爾夫球具1套，俱樂(lè)部提供主要材料不含稅成本8000元，球具廠收取含稅加工費(fèi)和代墊輔料費(fèi)2808元，若該高爾夫球具廠當(dāng)月銷售高爾夫球具三批，分別為200000元，10套；430000元，20套；450000元，20套，消費(fèi)稅稅率10%，該高爾夫球具廠代收代繳的消費(fèi)稅是多少？若球具廠沒(méi)有同類球具的銷售價(jià)格，該高爾夫球具廠代扣代繳的消費(fèi)稅又該如何計(jì)算？4.3委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算【答案及解析】1.加權(quán)平均單價(jià)=（200000+430000+450000）/（10+20+20）=21600（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=21600×10%=2160（元）組成計(jì)稅價(jià)格=[8000+2808÷（1+17%）]÷（1-10%）=11555.56（元）應(yīng)納消費(fèi)稅=11555.56×10%=1155.56（元）本題目為受托方提供原材料，不符合委托加工的條件，應(yīng)按銷售自產(chǎn)貨物處理。組成計(jì)稅價(jià)格=（35000+2000+4000）×（1+5％）÷（1-30％）=61500（元）；增值稅銷項(xiàng)稅額=61500×17％=10455（元）；本期應(yīng)納增值稅=10455-340=10115（元）；本期應(yīng)納消費(fèi)稅=61500×30%=18450（元）。4.3委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。下列正確的是（）。（成本利潤(rùn)率5%）A.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅360元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅18450元B.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅1020元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅17571.43元C.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅680元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元D.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅10115元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元D4.4進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算1.納稅時(shí)間報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)2.納稅地點(diǎn)報(bào)關(guān)地海關(guān)3.納稅人進(jìn)口人或者其代理人4.納稅期限海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)5.計(jì)算公式（1）從價(jià)定率計(jì)稅辦法組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

（2）從量定額計(jì)稅辦法應(yīng)納稅額=進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

（3）復(fù)合計(jì)稅方法組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額+組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率【例題】某公司進(jìn)口一批化妝品，經(jīng)海關(guān)核定，其關(guān)稅完稅價(jià)格為54000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為25%，消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅。若進(jìn)口的是啤酒呢？（假定進(jìn)口數(shù)量為10噸）若進(jìn)口的是白酒呢？（假定其關(guān)稅完稅價(jià)格為54000元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為25%，進(jìn)口數(shù)量是2噸）4.4進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（3）外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；（5）外購(gòu)已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；（7）外購(gòu)的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（8）外購(gòu)的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（9）外購(gòu)的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；（10）外購(gòu)的已稅石腦油為原料連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；（11）外購(gòu)的已稅潤(rùn)滑油為原料連續(xù)生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。4.5消費(fèi)稅已納稅款的扣除——外購(gòu)已稅消費(fèi)品扣除范圍（1）允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。（2）允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。總結(jié)已納稅款扣除的計(jì)算辦法

扣稅計(jì)算公式如下：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品（當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量）買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)（1）按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的購(gòu)進(jìn)扣稅。（2）需自行計(jì)算抵扣，不同于增值稅的憑專用發(fā)票抵扣。總結(jié)買價(jià)是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額4.5消費(fèi)稅已納稅款的扣除——外購(gòu)已稅消費(fèi)品【例題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)2012年5月購(gòu)入化工原料2噸，增值稅專用發(fā)票注明金額20000元，增值稅3400元，支付運(yùn)輸費(fèi)1000元并取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票；購(gòu)入香水精100公斤，增值稅專用發(fā)票注明金額40000元，增值稅6800元，當(dāng)月該企業(yè)將上述材料的50%投入生產(chǎn)化妝品，取得不含增值稅銷售收入200000元，假定上述發(fā)票符合增值稅抵扣規(guī)定，當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅各為多少？【答案及解析】可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅=3400+1000×7%+6800=10270（元）；增值稅銷項(xiàng)稅=200000×17%=34000（元）；應(yīng)納增值稅=34000-10270=23730（元）；可抵扣消費(fèi)稅=40000×30%×50%=6000（元）；應(yīng)納消費(fèi)稅=200000×30%-6000=60000-6000=54000（元）。

4.5消費(fèi)稅已納稅款的扣除——委托加工已稅消費(fèi)品1.可抵稅的項(xiàng)目有11項(xiàng)，與外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣范圍相同。2.雖然都是按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算，都用倒軋的公式計(jì)算，但具體計(jì)算公式不同。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)