《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)案例》考核內(nèi)容與考核目標(biāo)

《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)案例》考核內(nèi)容與考核目標(biāo)

銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

①主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序：獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表；實(shí)施分析程序；查明主

營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則和方法;審查售價(jià)是否合理;審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng);

實(shí)施銷售的截止測(cè)試；查找未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售；銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)的測(cè)試;

檢查有無(wú)特殊的銷售行為；確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表上的披露是否恰當(dāng)

②應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序：核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬的余額；獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)

表；實(shí)施分析程序；分析應(yīng)收賬款賬齡；對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證；審查未函證的應(yīng)收賬款；審

查壞賬的確認(rèn)和處理；審查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)；審查外幣應(yīng)收賬款的折算；確定應(yīng)

收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)

③函證程序：函證的目的；函證的范圍和對(duì)象；函證時(shí)間的選擇；函證的方式；函證過(guò)程

的控制；對(duì)函證結(jié)果的分析；對(duì)函證結(jié)果的評(píng)價(jià)。

④壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序：核對(duì)壞賬準(zhǔn)備報(bào)表數(shù)與總賬數(shù)、明細(xì)賬是否相符；審查壞賬準(zhǔn)

備的計(jì)提；審查壞賬損失；審查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收款項(xiàng)：檢查函證結(jié)果；實(shí)施分析程確定壞賬

準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)

⑤應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序：核對(duì)應(yīng)收票據(jù)總賬與明細(xì)賬是否相符；獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明

細(xì)表；監(jiān)盤(pán)庫(kù)存票據(jù)；函證應(yīng)收票據(jù)；檢查應(yīng)收票據(jù)的利息收入；審查己貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)；

審查外幣結(jié)算的應(yīng)收票據(jù)；確定應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)

⑥預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序：獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表；審查預(yù)收賬款期末余額的真實(shí)性、

正確性；函證預(yù)收賬款；審查有關(guān)賬務(wù)處理的正確性、完整性；結(jié)合銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，查

明有無(wú)將預(yù)收賬款作為銷售收入入賬的情況；審查預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬的原因；對(duì)稅法規(guī)定應(yīng)

予納稅的預(yù)收銷售款，結(jié)合應(yīng)交稅金項(xiàng)目，檢查是否及時(shí)、足額計(jì)繳有關(guān)稅金；確定預(yù)收貨

款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上作恰當(dāng)披露。

⑦應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性程序，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的實(shí)質(zhì)性程序，營(yíng)業(yè)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序，

其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序。

第四部分購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)

（一）購(gòu)貨與付款循環(huán)概述（一般）

識(shí)記：

⑴購(gòu)貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)：請(qǐng)購(gòu)商品，編制訂購(gòu)單，驗(yàn)收商品，存儲(chǔ)已驗(yàn)收的商

品存貨，編制付款憑單，付款，會(huì)計(jì)記錄。

⑵購(gòu)貨與付款循環(huán)的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄；請(qǐng)購(gòu)單，訂購(gòu)單，驗(yàn)收單，購(gòu)貨發(fā)票，付款憑

單，轉(zhuǎn)賬憑證，付款憑證，應(yīng)付賬款明細(xì)賬和總賬，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，賣方對(duì)

賬單。

理解：

購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制：職責(zé)分離控制，請(qǐng)購(gòu)控制，訂貨控制，驗(yàn)收控制，應(yīng)付賬款控

制，付款控制。

（二）了解購(gòu)貨與付款循環(huán)并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（次重點(diǎn)）

識(shí)記：

購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)的目標(biāo)：真實(shí)性，完整性，所有權(quán)，估價(jià)，截止，披露。

理解：

了解與初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制：了解與描述內(nèi)部控制，初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。

應(yīng)用：

評(píng)估購(gòu)貨與付款循環(huán)中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

在購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)中，可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況主要有：固

定資產(chǎn)的顯著增加，可能出現(xiàn)的固定資產(chǎn)減值。

（二）針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序（重點(diǎn)）

應(yīng)用：

（1）購(gòu)貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試：關(guān)于職責(zé)分離控制的測(cè)試，關(guān)于請(qǐng)購(gòu)控制的測(cè)試，關(guān)于

訂貨控制的測(cè)試，關(guān)于驗(yàn)收控制的測(cè)試，關(guān)于應(yīng)付賬款控制的測(cè)試，關(guān)于付款控制的測(cè)試。

（2）購(gòu)貨與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序：應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序；固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序；累

計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序；工程物資的實(shí)質(zhì)性程序；在建工程的實(shí)質(zhì)性程序；固定資產(chǎn)清理的實(shí)

質(zhì)性程序；預(yù)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序；應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序。

第一章：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概述

1.審計(jì)是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀地

收集和評(píng)估證據(jù)，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的系統(tǒng)過(guò)程。

2.鑒證涉及的三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。

責(zé)任方是指對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。

預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。

3.審計(jì)的分類：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（獨(dú)立審計(jì)或民間審計(jì)）政府審計(jì)（國(guó)家審計(jì)）、內(nèi)部審計(jì)。

4.會(huì)計(jì)事務(wù)所主要有獨(dú)資、普通合伙制、有限責(zé)任公司制、有限責(zé)任合伙制四種組織形式。

5.我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)：審計(jì)、審閱和審核；相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)則主要包括：執(zhí)行商定

程序、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢及會(huì)計(jì)服務(wù)。

6.審計(jì)主體是從事具體審計(jì)工作的審計(jì)人員；審計(jì)的客體是采用電算化信息系統(tǒng)的被審計(jì)單

位；審計(jì)的手段既包括傳統(tǒng)的手工方式，也包括利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)及這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)載體的會(huì)

計(jì)信息；審計(jì)的內(nèi)容不局限于財(cái)務(wù)審計(jì)，管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和經(jīng)營(yíng)審計(jì)等已發(fā)表審計(jì)

意見(jiàn)為目的諸多方面

第二章：審計(jì)目標(biāo)

1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的演變：查錯(cuò)防弊階段，財(cái)務(wù)報(bào)表驗(yàn)證階段（資產(chǎn)負(fù)債表驗(yàn)證階段、會(huì)

計(jì)報(bào)表驗(yàn)證階段）查錯(cuò)防弊與財(cái)務(wù)報(bào)表驗(yàn)證并重。

2.審計(jì)的總體目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)程序、搜集審計(jì)證據(jù)最

終是要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重要方面是否公允表達(dá)形成結(jié)論，并出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

3.為保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守

獨(dú)立、客觀、公正、的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的信息

保密。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作/

4.具體審計(jì)實(shí)施過(guò)程中應(yīng)注意：

（1）在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)

致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，能夠

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。（3）合理保證意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在，

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、合理的審計(jì)證據(jù)。

5.認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。

6.管理層認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確定、計(jì)量、列報(bào)做出的明確或隱含的表

達(dá)

7.管理層的認(rèn)定有：存在或發(fā)生（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表）完整性（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表）、權(quán)利

和義務(wù)（資產(chǎn)負(fù)債表）、估價(jià)或分?jǐn)偅ㄙY產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表）.表達(dá)與披露。

8.與交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定（發(fā)生、完整性、好似我、截至、分類）

與余額相關(guān)的認(rèn)定（存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅┡c列報(bào)的認(rèn)定（發(fā)生以及權(quán)

利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性、準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)）

第三章審計(jì)報(bào)告

1.財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、

現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告的組成內(nèi)容;會(huì)計(jì)報(bào)表〔資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、等）及其附注和其他

應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的相關(guān)信息的資料。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表編制的控制措施：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表編制的崗位分工和指責(zé)安排應(yīng)當(dāng)明確；（2）準(zhǔn)備編

制財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中，有關(guān)對(duì)賬、調(diào)賬、差錯(cuò)更正、結(jié)賬等流程控制要求應(yīng)當(dāng)明確；（3）起草

財(cái)務(wù)報(bào)告、校驗(yàn)、編制財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)、審核批準(zhǔn)等流程應(yīng)當(dāng)規(guī)范。

4.信息披露是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)及有

關(guān)監(jiān)管規(guī)定，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)管理需要，強(qiáng)制或自愿披露所有重要事件和交易事項(xiàng)的信息。

5.信息披露規(guī)范的具有內(nèi)容：定期報(bào)告，臨時(shí)報(bào)告，日常信息披露。

6.審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)的基礎(chǔ)上出具的，用于對(duì)被審計(jì)

單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。審計(jì)報(bào)告的作用:鑒證、保護(hù)、證明。

7.審計(jì)報(bào)告的種類：按性質(zhì)分有標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告；按照審計(jì)報(bào)告的目的分有

公布目的的審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)報(bào)告；

按照詳略程度分:簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告。

不同意見(jiàn)類型的審計(jì)報(bào)告：無(wú)保留意見(jiàn)類型，保留意見(jiàn)類型，否定意見(jiàn)類型，無(wú)法表示意見(jiàn)

類型，帶強(qiáng)調(diào)段意見(jiàn)類型。

8.不同意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告出具的條件；

出具無(wú)保留意見(jiàn)的條件：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，

在所有重大方面公允放映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)

按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。

出具保留意見(jiàn)的條件：（1）會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用

的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；（2）

因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表

示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

出具否定意見(jiàn)的條件：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，

未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（2）當(dāng)未

調(diào)整事項(xiàng)、未確定事項(xiàng)等對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度超出一定范圍，以致財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法被接受，

被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表失去其價(jià)值。

出具無(wú)法表示意見(jiàn)的條件：審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充

分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至于無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

第四章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿

1.審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)

報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。

2.審計(jì)證據(jù)的充分性，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見(jiàn)。充分性是審

計(jì)人員形成審計(jì)意見(jiàn)所需審計(jì)證據(jù)的最低時(shí)。

3.審計(jì)證據(jù)的數(shù)量主要受兩方面的影響：

（1）收錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多；

（2）也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響，審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。

4.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列

報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。

5.當(dāng)審計(jì)證據(jù)的項(xiàng)關(guān)于可靠程度較高時(shí)，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量較少；反之，所需審計(jì)證據(jù)的

數(shù)量較多。

6.審計(jì)證據(jù)的分類：按外形特征劃分：實(shí)物、文件、環(huán)境證據(jù)；按來(lái)源劃分:外部證據(jù)，內(nèi)部

證據(jù)；按獲取的證據(jù)對(duì)審計(jì)結(jié)論的支持程度劃分：直接證據(jù)、間接證據(jù)；案證據(jù)所提供的邏

輯證明劃分：正面證據(jù)、反面證據(jù)。

7.收集審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序。具體審計(jì)程序：檢查

記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序。

8.審計(jì)證據(jù)的整理方法：分類、計(jì)算、比較、小結(jié)、綜合。審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)的基本原則;實(shí)事求

是合理懷疑，恰當(dāng)分析原則。審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)需考慮的因素：審計(jì)證據(jù)的特性（適當(dāng)性、充分

性），審計(jì)證據(jù)的經(jīng)濟(jì)性，審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)中的職業(yè)判斷。

9.審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù),

以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。

10.審計(jì)工作底稿的作用：（1）審計(jì)工作底稿是聯(lián)結(jié)整個(gè)審計(jì)工作的紐帶；（2）審計(jì)工作底

稿是形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的直接依據(jù)。（3）是明確審計(jì)責(zé)任，評(píng)價(jià)、考核注冊(cè)會(huì)計(jì)

師專業(yè)能力與工作業(yè)績(jī)的依據(jù)；（4）便于進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查；（5）對(duì)未來(lái)的審計(jì)

具有參考備查價(jià)值。

11.審計(jì)工作底稿的分類：按性質(zhì)和作用分：綜合類、業(yè)務(wù)類、備查類；按內(nèi)容分：分析表、

問(wèn)題備忘錄、核對(duì)表?？窈?三級(jí)狂核制度（項(xiàng)目經(jīng)理-詳細(xì)符合；部門(mén)經(jīng)理一般符合；主任

會(huì)計(jì)師-重點(diǎn)復(fù)核）

12.審計(jì)工作底稿的管理：

（一）審計(jì)檔案的分類：永久性檔案（審計(jì)項(xiàng)目管理，被審計(jì)單位背景資料，法律事項(xiàng)資料）

當(dāng)期檔案（溝通和報(bào)告相關(guān)工作底稿，審計(jì)完成階段工作底稿，審計(jì)計(jì)劃階段工作底稿，特

定項(xiàng)目審計(jì)程序表，進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿）

（二）審計(jì)檔案的所有權(quán)與保管：所有權(quán)屬于承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。審計(jì)工作底稿

的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，審計(jì)業(yè)務(wù)終止后的60天內(nèi)；審計(jì)檔案會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)

當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起至少保存10年。

（三）審計(jì)檔案的密與調(diào)閱。

第五章重要性

1.重要性是指如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出的經(jīng)濟(jì)決策，

則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的。

2.進(jìn)行重要性判斷需要考慮的因素：

a重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)；b.重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩方面的考慮；c.確定重要性

水平必須從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度考慮；d.重要性的確定離不開(kāi)某單位面臨的特定環(huán)境。

3.重要性的初步判斷是指審計(jì)人員在審計(jì)初期確定其認(rèn)為重要的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)。意義;

4.對(duì)重要性進(jìn)行分配的原因：

5.評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮：

a.估計(jì)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯兌數(shù)；

b.評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)誤的影響

6.重要性與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系：重要性水平越低，所需的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就越大（反向關(guān)系）。

第六章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的背景;在審計(jì)初期，由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，業(yè)務(wù)單一，這種方法基本

能適應(yīng)需要。制度基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的背景：賬項(xiàng)審計(jì)不能達(dá)到預(yù)期效果，特別是在經(jīng)濟(jì)規(guī)模

擴(kuò)大、業(yè)務(wù)復(fù)雜的情況下。為了保證審計(jì)質(zhì)量，必須尋找更為可靠的，更有效的審計(jì)方法，

這就產(chǎn)生了制度基礎(chǔ)審計(jì)。

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)產(chǎn)生的背景：由于制度基礎(chǔ)審計(jì)的不足，適應(yīng)不了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的要求，風(fēng)

險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)隨之而起。在審計(jì)期望差距和執(zhí)行差距這兩個(gè)因素下產(chǎn)生的。

2風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)與制度基礎(chǔ)審計(jì)的主要區(qū)別：確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的依據(jù)不同；實(shí)施的審計(jì)程

序不同；對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)用不問(wèn)；對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的處理不問(wèn)：審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)不問(wèn)。

.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。

4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類：審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是指可能對(duì)審計(jì)至業(yè)界的生存和發(fā)展帶來(lái)不利影響的各種

環(huán)境因素的總和。審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)某一個(gè)被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的財(cái)

務(wù)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。

5.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表

層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

檢查風(fēng)險(xiǎn)：是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師

未發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)x檢查風(fēng)險(xiǎn)。

6.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須

擴(kuò)大審計(jì)范圍，執(zhí)行更多的審計(jì)程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低，以便使整個(gè)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至期望水平，反之亦然。

7.重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間呈相互作用的反向關(guān)系，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低；重要

性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高。

第七章內(nèi)部控制

1.內(nèi)部控制是指企業(yè)董事會(huì)或類似的決策、治理機(jī)構(gòu)，管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在

合理保證實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。

2.內(nèi)部控制的目標(biāo)：a.企業(yè)戰(zhàn)略；b.經(jīng)營(yíng)的效率和效果；c.財(cái)務(wù)報(bào)告以管理信息的真實(shí)、可靠

和完整；d.資產(chǎn)的安全完整；e.遵循國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求。

3.建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基本原則：a.合法項(xiàng)原則b.全面性原則；c.重要性原則

d.有效性原則e.制衡性原則f.適應(yīng)性原則g.成本效益原則。

4.內(nèi)部控制要素：內(nèi)部環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；控制措施；信息與溝通；監(jiān)督檢查。

5.內(nèi)部環(huán)境的內(nèi)容：a.治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配；b.企業(yè)文化c.人力資源政策

e.內(nèi)部審計(jì)機(jī)制f.反舞弊機(jī)制。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容：

a.目標(biāo)設(shè)定b.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別c.風(fēng)險(xiǎn)分析d.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

控制措施的內(nèi)容：a.職責(zé)分工控制b.授權(quán)控制d.審核批準(zhǔn)控制e.預(yù)算控制f.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制g.

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制h.內(nèi)部報(bào)告控制i.經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制j.績(jī)效考評(píng)k.信息系統(tǒng)控制。

信息與溝通的內(nèi)容：a.信息收集機(jī)制b.在企業(yè)北部和外部有關(guān)方面的溝通機(jī)制。

監(jiān)督檢查的方式：持續(xù)性監(jiān)督檢查和專項(xiàng)監(jiān)督檢查。

監(jiān)督檢查報(bào)告：內(nèi)部控制缺陷報(bào)告和內(nèi)部知我評(píng)估報(bào)告。

6.了解內(nèi)部控制：（1）了解內(nèi)部控制的目的：評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)合理性和是否

被執(zhí)行。（2）與了解內(nèi)部控制相關(guān)的審計(jì)程⑶內(nèi)部控制的局限性（4）內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

（5）初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制（6）就內(nèi)部控制的重大缺陷與治理層和管理層進(jìn)行的溝通。（7）審

計(jì)工作的記錄。

7.控制測(cè)試是指對(duì)控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行的測(cè)試。存在下列情況時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：（1）

在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，與其控制的運(yùn)行是有效的；（2）僅實(shí)施是執(zhí)行程序不足以

提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

8.控制測(cè)試的審計(jì)程序：詢問(wèn)、觀察、檢查、重新執(zhí)行、穿行測(cè)試。

9.管理建議書(shū)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后，針對(duì)審計(jì)過(guò)程中已注意到的，可能導(dǎo)致被審

計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出書(shū)面建議。

10.審計(jì)人員對(duì)以下重要方面存在的問(wèn)題提出管理建議書(shū)：財(cái)務(wù)管理方;會(huì)計(jì)核算方面；綜合

管理方面；資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及財(cái)務(wù)狀況方面；資本營(yíng)運(yùn)方面；法人治理結(jié)構(gòu)方面。

第八章審計(jì)抽樣

1.審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使

所用抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。

2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，于對(duì)總體全部項(xiàng)目實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)

程序的出的結(jié)論存在差異的可能性。

3樣風(fēng)險(xiǎn)在控制測(cè)試中的類型：信賴、不足風(fēng)險(xiǎn)，信賴過(guò)度風(fēng)唆。

在細(xì)節(jié)測(cè)試中的類型：誤受風(fēng)險(xiǎn)，誤據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能

性。

5.無(wú)論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣

風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

6.審計(jì)抽樣的基本目標(biāo)是為了在有限的審計(jì)資源條件下，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，己形

成和支持審計(jì)結(jié)論。

7.審計(jì)抽樣的步驟：統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣；樣本設(shè)計(jì)；確定樣本規(guī)模；隨機(jī)選取樣本；實(shí)

施審計(jì)程序；分析樣本誤差；推斷總體誤差；評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。

8.固定樣本量抽樣的基本步驟.:a確定審計(jì)目標(biāo)b.定義可容忍誤差C.定義審計(jì)象總體d.確定抽

樣的方法e確定樣本量f.選取樣本并進(jìn)行審計(jì)g.評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果h.書(shū)面說(shuō)明抽樣程序。

9.PPS抽樣的設(shè)計(jì)和使用程序：a.定義抽樣單元b.選取樣本c確定樣本規(guī)d.評(píng)價(jià)樣本結(jié)果。

10.屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的

發(fā)生頻率而采用的一種方法。在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常使用的屬性抽樣

方法有三種:固定樣本量抽樣、停一走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣。

11.PPS抽樣也被稱為金額加權(quán)抽樣、貨幣單位抽樣、累計(jì)貨幣金額抽樣，一級(jí)綜合屬性變量

抽樣等，是一種運(yùn)用屬性抽樣遠(yuǎn)離對(duì)貨幣金額而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法。

第九章項(xiàng)目審計(jì)流程

1.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)是指會(huì)計(jì)事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確定審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與

受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方耳朵責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書(shū)面協(xié)議。

2、試算平衡表是指注會(huì)在被審計(jì)單位提供未審財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄重分類分

錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)的表示。

3、法律貨任對(duì)審計(jì)職業(yè)的重要性；首先、法律責(zé)任決定審計(jì)職業(yè)地位。其次、法律責(zé)任影

響審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量。最后、法律責(zé)任促進(jìn)審計(jì)職業(yè)發(fā)展。

4、驗(yàn)資是注會(huì)的法定業(yè)務(wù)；是一種受托業(yè)務(wù)；是一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)；他的內(nèi)容包括對(duì)被審計(jì)單

位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本以及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)。

5、驗(yàn)資的作用：一是有利于界定企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系。保障所有者耳朵合法權(quán)益。

二、有利于規(guī)范企業(yè)行為，維持穩(wěn)定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

6、財(cái)務(wù)報(bào)表審閱的特點(diǎn)：

1、審閱比審計(jì)范圍小2、實(shí)施的程序小3、審閱提供的是有線保證。

7貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位至少應(yīng)該包括：

；1）貨幣資金支付額審批與執(zhí)行。2）貨幣資金的保管與盤(pán)點(diǎn)清查；

3）貨幣資金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督。出納人員不的兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、

費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

8、溝通的目的;明確責(zé)任、建立良好的工作關(guān)系、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提高審計(jì)效果和效率。為

被審計(jì)單位提供更好的服務(wù)。

9、審計(jì)差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄賬戶記錄課分為核算誤差和重分類誤差。

10、提高審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方法;1）對(duì)某些未測(cè)試過(guò)的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較

小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性：2）調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使被審計(jì)單位不可預(yù)期：3）

采取不同的審計(jì)抽樣方法、使當(dāng)期抽樣的測(cè)試樣本與以前有所不同。4）選取不同的地點(diǎn)實(shí)

施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。

11、穿行測(cè)試：追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程。

12、誤受風(fēng)險(xiǎn)：是指注會(huì)推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)。|

誤據(jù)風(fēng)險(xiǎn)：是指注會(huì)推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際不存在的風(fēng)險(xiǎn)。

第一部分重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程

（一）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)（一般）

識(shí)記：

（1）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的概念，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)可以從四個(gè)方面加以理解：簽約主體、約定

內(nèi)容、文件性質(zhì)、簽署時(shí)間；

（2）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的主要內(nèi)容，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的具體內(nèi)容可能因被審計(jì)單位的不同而

存在差異。理解：審計(jì)業(yè)務(wù)變更對(duì)簽約會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響

（1）考慮變更業(yè)務(wù)的適當(dāng)性，包括情況變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響，對(duì)原來(lái)要求的審

計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解、審計(jì)范圍存在限制；

（2）考慮變更業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé)任和業(yè)務(wù)約定條款的影響；

（3）不同意變更業(yè)務(wù)的處理。

（二）計(jì)劃審計(jì)工作（次重點(diǎn)）

識(shí)記：初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

（1）針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序：

（2）評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況。

理解：總體審計(jì)策略

⑴制定總體審計(jì)策略的目的；

⑵總體審計(jì)策略的內(nèi)容。

應(yīng)用：具體審計(jì)計(jì)劃的主要內(nèi)容

⑴風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：

⑵計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序；

⑶計(jì)劃的其他審計(jì)程序。

理解：對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的記錄

⑴對(duì)總體審計(jì)策略的記錄；

⑵對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的記錄；

⑶對(duì)計(jì)劃的重大修改的記錄。

（三）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（重點(diǎn)）

識(shí)記：

了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的必要性。

應(yīng)用：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的方法

（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；

（2）詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；

（3）分析程序。

分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)

在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)杳識(shí)別出的、與其他信息不一致或與預(yù)期

數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序的目的包括：

①用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；

②當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，分

析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序；

③在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。

（4）觀察與檢查

①觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

②檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)；

③閱讀由管理層和治理層編制的農(nóng)告；

④實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備；

⑤追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）；

⑵其他審計(jì)程序；

⑶其他信息來(lái)源。

應(yīng)用：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容

⑴行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；

⑵被審計(jì)單位性質(zhì)；

⑶被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；

⑷被審計(jì)單位目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；

⑸被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；

（四）了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（重點(diǎn)）

識(shí)記：

（1）內(nèi)部控制的含義；

（2）內(nèi)部控制的分類；

（3）了解內(nèi)部控制的目的。

理解：

（1）與了解內(nèi)部控制相關(guān)的審計(jì)程序，包括詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員、觀察特定控制的運(yùn)用、

檢查文件和報(bào)告、追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試）；

（2）控制手段與控制風(fēng)險(xiǎn)：自動(dòng)化控制及相關(guān)控制風(fēng)險(xiǎn)，人工控制及相關(guān)控制風(fēng)險(xiǎn)。

應(yīng)用：

<1）內(nèi)部控制的局限性；在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而W致內(nèi)部控制

失效，可能由于兩個(gè)或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避；

（2）內(nèi)部控制要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)

督。

（五）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估（重點(diǎn)）

應(yīng)用：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及其審計(jì)程序

⑴重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：

⑵識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序：在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)

險(xiǎn)，將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系，考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大，考慮

識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

識(shí)記：考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的可審計(jì)性。

理解：

（1）特別風(fēng)險(xiǎn)：引起特別風(fēng)險(xiǎn)的主要原因有非常規(guī)交易、判斷事項(xiàng)、考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)

的控制；

（2）僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（3）初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；

（4）與治理層和管理層的溝通。

應(yīng)用：

（1）審計(jì)工作記錄記錄的內(nèi)容；

（2）審計(jì)工作記錄記錄的方式：文字?jǐn)⑹龇ā?nèi)部控制流程圖法、內(nèi)部控制問(wèn)卷法。

第二部分針對(duì)已評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的程序

（一）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施（次重點(diǎn)）

理解：

總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響。

應(yīng)用：

總體應(yīng)對(duì)措施：

⑴向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度；

⑵分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；

⑶提供更多的督導(dǎo)；

⑷在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)對(duì)注意使某些程序不被被審計(jì)單位管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解。

（二）針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)?步審計(jì)程序（重點(diǎn)）

識(shí)記：

進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求。

理解：

（1）設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)需要考慮的因素。風(fēng)險(xiǎn)的重要性，重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性，涉

及的各類交易、賬戶余額和列報(bào)的特征，被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是

否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。

（2）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)及選擇。進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和

類型。進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程

序。確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果

選擇審計(jì)程序。

（3）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間及選擇。進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的含義及理解：進(jìn)一步審計(jì)程

序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。期中實(shí)

施進(jìn)一步審計(jì)程序的局限性；選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間應(yīng)考慮的重要因素。

（4）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍及選擇。進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)

量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)應(yīng)考

慮的因素有：確定的重要性水平、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、計(jì)劃獲取的保證程度。

（三）控制測(cè)試（重點(diǎn)）

識(shí)記：

（1）控制測(cè)試的含義；

（2）控制測(cè)試的要求。

理解：

（1）控制測(cè)試的性質(zhì)：控制測(cè)試的性質(zhì)的含義；確定控制測(cè)試的性質(zhì)應(yīng)考慮的因素。

（2）控制測(cè)試的時(shí)間：控制測(cè)試的時(shí)間的含義、期中審計(jì)證據(jù)的考慮、對(duì)以前審計(jì)獲取的

審計(jì)證據(jù)的考慮、不得依賴以前審計(jì)所獲取證據(jù)的情形。

應(yīng)用：

（1）確定控制測(cè)試范圍的一般考慮因素。

（2）對(duì)自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍的特別考慮。

（四）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序（重點(diǎn)）

識(shí)記：

實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求：實(shí)質(zhì)性程序的含義，實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的總體要求。

理解：

（1）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)：實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義，細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性,

細(xì)節(jié)測(cè)試的方向，設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)考慮的因素。

（2）實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間：對(duì)期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的考慮，對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的考慮，對(duì)以前

審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮。

應(yīng)用：

掌握實(shí)質(zhì)性程序的范圍，實(shí)質(zhì)性分析程序的范圍有兩層含義：第一層含義是對(duì)什么層次上的

數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇在高度匯總的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)層次進(jìn)行分析，也可以根據(jù)重大

錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和水平調(diào)整分析層次;第二層含義是需要對(duì)什么幅度或性質(zhì)的偏差展開(kāi)進(jìn)一

步調(diào)查。

（五）對(duì)列報(bào)和審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)與審計(jì)工作記錄（一般）

識(shí)記：

（1）對(duì)列報(bào)的評(píng)價(jià)。

（2）審計(jì)工作記錄。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)形成審計(jì)工作記錄：對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的

總體應(yīng)對(duì)措施：實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序與評(píng)估的

認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系；實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果。

理解：

對(duì)審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

認(rèn)定發(fā)生潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度，以及潛在錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他潛在錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大

影響的可能性；管理層應(yīng)對(duì)和控制風(fēng)險(xiǎn)的有效性；在以前審計(jì)中獲取的關(guān)于類似潛在錯(cuò)報(bào)的

經(jīng)驗(yàn)；實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，包括審計(jì)程序是否識(shí)別出舞弊或錯(cuò)誤的具體情形；可獲得信息

的來(lái)源和可靠性；審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力；對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。

第三部分銷售與收款循環(huán)審計(jì)

（一）銷售與收款循環(huán)概述（一般）

識(shí)記：

銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)。

理解；

銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制：可能的錯(cuò)報(bào)，常見(jiàn)的內(nèi)部控制。

（二）了解銷售與收款循環(huán)并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（次重點(diǎn)）

識(shí)記：

（1）銷售與收款循環(huán)的審計(jì)目標(biāo)：確定銷售與收款循環(huán)中各業(yè)務(wù)的存在或發(fā)生；確認(rèn)銷售

與收款循環(huán)中各業(yè)務(wù)的完整性；確認(rèn)應(yīng)收賬款的所有權(quán)；確認(rèn)銷售與收款循環(huán)中各業(yè)務(wù)的正

確性；確認(rèn)銷售與收款循環(huán)中各業(yè)務(wù)截止日期的正確性；確認(rèn)銷售與收款循環(huán)中各業(yè)務(wù)的表

達(dá)與披露

（2）了解銷售與收款循環(huán)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及相關(guān)內(nèi)部控制

應(yīng)用：

評(píng)估銷售與收款循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境:詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部

其他人員；分析程序；觀察與檢查。

（三）針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序（重點(diǎn)）

應(yīng)用：

（1）銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試：抽取一定數(shù)量的銷售發(fā)票，進(jìn)行檢查；檢查銷售貨物是

否均己開(kāi)發(fā)票；審核銷售收入明細(xì)賬的記錄；審查銷售退回和折讓、折扣業(yè)務(wù)的處理；抽取

一定數(shù)量的記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬進(jìn)行檢查；對(duì)該業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進(jìn)行觀察；評(píng)價(jià)內(nèi)部

控制

<2）銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

①主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序：獲取或編制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表；實(shí)施分析程序；查明主

營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則和方法;審查售價(jià)是否合理;審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)；

實(shí)施銷售的截止測(cè)試；查找未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售；銷售退回、銷售折扣與折讓業(yè)務(wù)的測(cè)試；

檢查有無(wú)特殊的銷售行為；確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在利潤(rùn)表上的披露是否恰當(dāng)

②應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序：核對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬的余額；獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)

表；實(shí)施分析程序；分析應(yīng)收賬款賬齡；對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證；審查未函證的應(yīng)收賬款；審

查壞賬的確認(rèn)和處理；審查有無(wú)不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)；審查外幣應(yīng)收賬款的折算；確定應(yīng)

收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)

③函證程序：函證的目的；函證的范圍和對(duì)象；函證時(shí)間的選擇；函證的方式；函證過(guò)程

的控制；對(duì)函證結(jié)果的分析；對(duì)函證結(jié)果的評(píng)價(jià)。

④壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序：核對(duì)壞賬準(zhǔn)備報(bào)表數(shù)與總賬數(shù)、明細(xì)賬是否相符；審查壞賬準(zhǔn)

備的計(jì)提；審查壞賬損失；審查長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收款項(xiàng)；檢查函證結(jié)果；實(shí)施分析程確定壞賬

準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)

⑤應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序：核對(duì)應(yīng)收票據(jù)總賬與明細(xì)賬是否相符；獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明

細(xì)表；監(jiān)盤(pán)庫(kù)存票據(jù)；函證應(yīng)收票據(jù)；檢查應(yīng)收票據(jù)的利息收入；審查已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)；

審查外幣結(jié)算的應(yīng)收票據(jù)；確定應(yīng)收票據(jù)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)

⑥預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序：獲取或編制預(yù)收賬款明細(xì)表；審查預(yù)收賬款期末余額的真實(shí)性、

正確性；函證預(yù)收賬款；審查有關(guān)賬務(wù)處理的正確性、完整性；結(jié)合銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行審查，查

明有無(wú)將預(yù)收賬款作為銷售收入入賬的情況；審查預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬的原因；對(duì)稅法規(guī)定應(yīng)

予納稅的預(yù)收銷售款，結(jié)合應(yīng)交稅金項(xiàng)目，檢查是否及時(shí)、足額計(jì)繳有關(guān)稅金；確定預(yù)收貨

款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上作恰當(dāng)披露。

⑦應(yīng)交稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)性程序，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加的實(shí)質(zhì)性程序，營(yíng)業(yè)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)性程序，

其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性程序。

第四部分購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)

（一）購(gòu)貨與付款循環(huán)概述（一般）

識(shí)記：

⑴購(gòu)貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)：請(qǐng)購(gòu)商品，編制訂購(gòu)單，驗(yàn)收商品，存儲(chǔ)己驗(yàn)收的商

品存貨，編制付款憑單，付款，會(huì)計(jì)記錄。

⑵購(gòu)貨與付款循環(huán)的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄：請(qǐng)購(gòu)單，訂購(gòu)單，驗(yàn)收單，購(gòu)貨發(fā)票，付款憑

單，轉(zhuǎn)張憑證，付款憑證，應(yīng)付賬款明細(xì)賬和總賬，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，賣方對(duì)

賬單。

理解：

購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制：職責(zé)分離控制，請(qǐng)購(gòu)控制，訂貨控制，驗(yàn)收控制，應(yīng)付賬款控

制，付款控制。

（二）了解購(gòu)貨與付款循環(huán)并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（次重點(diǎn)）

識(shí)記：

購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)的目標(biāo)：真實(shí)性，完整性，所有權(quán)，估價(jià)，截止，披露。

理解：

了解與初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制：了解與描述內(nèi)部控制，初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。

應(yīng)用：

評(píng)估購(gòu)貨與付款循環(huán)中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

在購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)中，可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況主要有：固

定資產(chǎn)的顯著增加，可能出現(xiàn)的固定資產(chǎn)減值。

（二）針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序（重點(diǎn)）

應(yīng)用：

（1）購(gòu)貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試：關(guān)于職責(zé)分離控制的測(cè)試，關(guān)于請(qǐng)購(gòu)控制的測(cè)試，關(guān)于

訂貨控制的測(cè)試，關(guān)于驗(yàn)收控制的測(cè)試，關(guān)于應(yīng)付賬款控制的測(cè)試，關(guān)于付款控制的測(cè)試。

（2）購(gòu)貨與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序：應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序；固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序；累

計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序；工程物資的實(shí)質(zhì)性程序；在建工程的實(shí)質(zhì)性程序；固定資產(chǎn)清理的實(shí)

質(zhì)性程序；預(yù)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序；應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序。

第五部分特殊項(xiàng)目審計(jì)

貨幣資金審計(jì)（重點(diǎn)）

識(shí)記：

（1）貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)概述

①貨幣資金的特點(diǎn)。

②涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄。

（2）其他貨幣資金審計(jì)的目的

應(yīng)用：

（1）現(xiàn)金審計(jì)

①審計(jì)目標(biāo)。

②現(xiàn)金的內(nèi)部控制。

③現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序（庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)）。

（2）銀行存款審計(jì)

①審計(jì)目標(biāo)。

②銀行存款的控制測(cè)試。

③銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序。

（二）期初余額的審計(jì)（次重點(diǎn)）

識(shí)記：

期初余額的含義和審計(jì)責(zé)任。

理解：

（1）期初余額的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序

①期初余額的審計(jì)目標(biāo)。

②期初余額的審計(jì)程序。

（2）期初余額審計(jì)結(jié)論和報(bào)告

（三）會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)（次重點(diǎn)）

識(shí)記：

會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)概述。

應(yīng)用：

針對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序。在審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用下

列一種或多種審計(jì)程序：向被審計(jì)單位管理層了解其會(huì)計(jì)估計(jì)的程序、方法和相關(guān)內(nèi)部控制;

向被審計(jì)單位管理層索取有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明，并復(fù)核和測(cè)試被審計(jì)單位作出會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)

程；利用獨(dú)立估計(jì)與被審計(jì)單位作出的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行比較；復(fù)核能夠證實(shí)會(huì)計(jì)估計(jì)的資產(chǎn)負(fù)

債表口后事項(xiàng)。

（四）關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)（次重點(diǎn)）

識(shí)記：

關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易概述。

應(yīng)用：

關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)程序。關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的專門(mén)審計(jì)程序主要包

括：獲取、復(fù)核被審計(jì)單位提供的關(guān)聯(lián)方清單；識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易；檢查已識(shí)別的關(guān)聯(lián)方交易;

獲取管理層聲明。

（五）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的審計(jì)（一般）

識(shí)記：

（1）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)概述。

（2）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的審計(jì)目標(biāo)。

理解：

（1）編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)的考慮。被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)

生疑慮的事項(xiàng)或情況;被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的

事項(xiàng)或情況;被審計(jì)單位在其他方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情

況。

（2）實(shí)施審計(jì)程序時(shí)的考慮。

（3）出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的考慮。

（4）超出管理層評(píng)估期間的事項(xiàng)或情況。

（五）期后事項(xiàng)的審計(jì)（重點(diǎn)）

識(shí)記：

（1）期后事項(xiàng)的概念。

（2）期后事項(xiàng)的種類：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。

理解：

（1）截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)。

（2）審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出FI前發(fā)生的事實(shí)。

（一）編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表（次重點(diǎn)）

理解：

編制審計(jì)差異調(diào)整表。

應(yīng)用：

（1）編制試算平衡表。

（2）執(zhí)行分析程序。

（二）獲取管理層聲明（一般）

識(shí)記：

（1）被審計(jì)單位管理