做賬實(shí)操-EPC模式下總承包商的賬務(wù)處理分錄實(shí)例

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫(kù)做賬實(shí)操-EPC模式下總承包商的賬務(wù)處理分錄實(shí)例一、項(xiàng)目承接階段1.簽訂EPC合同，合同總價(jià)為8000萬(wàn)元。此階段無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在合同管理系統(tǒng)中登記合同信息，明確合同金額、工期、付款方式等重要條款。二、項(xiàng)目籌備階段1.設(shè)立項(xiàng)目專用銀行賬戶，將項(xiàng)目啟動(dòng)資金1500萬(wàn)元存入該賬戶。借：銀行存款——項(xiàng)目專用賬戶15000000貸：實(shí)收資本（或上級(jí)撥款等）15000000三、設(shè)計(jì)階段1.支付設(shè)計(jì)分包單位費(fèi)用1000萬(wàn)元。借：工程施工——合同成本（設(shè)計(jì)分包成本）10000000貸：銀行存款10000000四、采購(gòu)階段1.采購(gòu)建筑材料等，花費(fèi)3000萬(wàn)元。借：原材料30000000貸：銀行存款300000002.材料驗(yàn)收入庫(kù)。借：工程施工——合同成本（材料費(fèi)）30000000貸：原材料30000000五、施工階段1.領(lǐng)用建筑材料2500萬(wàn)元用于工程施工。借：工程施工——合同成本（材料費(fèi)）25000000貸：工程施工——合同成本（材料費(fèi)）25000000（沖減原入庫(kù)的材料成本記錄）2.計(jì)提施工人員工資1200萬(wàn)元。借：工程施工——合同成本（人工費(fèi)）12000000貸：應(yīng)付職工薪酬120000003.實(shí)際發(fā)放施工人員工資。借：應(yīng)付職工薪酬12000000貸：銀行存款120000004.發(fā)生施工設(shè)備租賃費(fèi)等間接費(fèi)用800萬(wàn)元。借：工程施工——合同成本（間接費(fèi)用）8000000貸：銀行存款8000000六、項(xiàng)目進(jìn)度確認(rèn)階段1.假設(shè)按照完工百分比法，當(dāng)期確認(rèn)工程進(jìn)度為40%，合同總金額為8000萬(wàn)元，則確認(rèn)收入為8000×40%=3200萬(wàn)元。借：應(yīng)收賬款32000000貸：工程結(jié)算320000002.同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。假設(shè)當(dāng)期已發(fā)生成本為3800萬(wàn)元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本38000000工程施工——合同毛利（3200萬(wàn)收入3800萬(wàn)成本為負(fù)數(shù)，此處假設(shè)為600萬(wàn)）6000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入32000000七、項(xiàng)目結(jié)算階段1.項(xiàng)目完工結(jié)算，最終結(jié)算金額為8000萬(wàn)元，前期已確認(rèn)收入3200萬(wàn)元，本次需確認(rèn)剩余收入4800萬(wàn)元。借：應(yīng)收賬款48000000貸：工程結(jié)算480000002.同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本。假設(shè)項(xiàng)目總成本為7500萬(wàn)元，前期已結(jié)轉(zhuǎn)成本3800萬(wàn)元，本次需結(jié)轉(zhuǎn)剩余成本3700萬(wàn)元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本37000000工程施工——合同毛利（4800萬(wàn)收入3700萬(wàn)成本為1100萬(wàn)）11000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入480000003.收到工程結(jié)算款。假設(shè)收到全部結(jié)算款8000萬(wàn)元。借：銀行存款80000000貸：應(yīng)收賬款80000000八、繳納稅費(fèi)階段1.假設(shè)該項(xiàng)目應(yīng)繳納增值稅稅率為9%，則應(yīng)繳納增值稅為（8000萬(wàn)÷1.09×9%）≈6605504.59元。借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6605504.59貸：銀行存款6605504.592.計(jì)算并繳納城市維護(hù)建設(shè)稅（假設(shè)稅率為7%）、教育費(fèi)附加（假設(shè)稅率為3%）、地方教育附加（假設(shè)稅率為2%）。城市維護(hù)建設(shè)稅：6605504.59×7%≈462385.32元借：稅金及附加462385.32貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅462385.32教育費(fèi)附加：6605504.59×3%≈198165.14元借：稅金及附加198165.14貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加198165.14地方教育附加：6605504.59×2%≈132110.09元借：稅金及附加132110.09貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交地方教育附加132110.09。在EPC模式下，總承包商的收入確認(rèn)時(shí)間通常根據(jù)以下原則確定：一、完工百分比法這是較為常用的方法。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》，企業(yè)可以按照完工百分比法確認(rèn)建造合同收入和費(fèi)用。1.確定完工進(jìn)度：通?？梢圆捎靡韵路椒ù_定完工進(jìn)度：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。即完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計(jì)總成本×100%。已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。例如，對(duì)于一個(gè)工程項(xiàng)目，可以根據(jù)已完成的工程量占總工程量的比例來(lái)確定完工進(jìn)度。實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。這種方法適用于一些特殊的工程項(xiàng)目，如水下工程等，通過(guò)專業(yè)技術(shù)人員實(shí)際測(cè)定已完成的工作部分來(lái)確定完工進(jìn)度。2.收入確認(rèn)：當(dāng)確定了完工進(jìn)度后，根據(jù)合同總收入和完工進(jìn)度計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的收入。當(dāng)期確認(rèn)的收入=合同總收入×完工進(jìn)度以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入。例如，一個(gè)EPC項(xiàng)目合同總價(jià)為1000萬(wàn)元，截至某個(gè)會(huì)計(jì)期間，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本為400萬(wàn)元，經(jīng)測(cè)算合同預(yù)計(jì)總成本為800萬(wàn)元。則完工進(jìn)度為400÷800×100%=50%。如果以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入為300萬(wàn)元，那么當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的收入為1000×50%300=200萬(wàn)元。二、里程碑法在一些EPC項(xiàng)目中，也可以根據(jù)合同中約定的重要里程碑來(lái)確認(rèn)收入。1.確定里程碑：合同中通常會(huì)明確規(guī)定一些關(guān)鍵的里程碑節(jié)點(diǎn)，如項(xiàng)目的設(shè)計(jì)完成、主要設(shè)備采購(gòu)?fù)瓿?、工程主體完工等。2.收入確認(rèn)：當(dāng)達(dá)到一個(gè)里程碑節(jié)點(diǎn)時(shí)，根據(jù)合同約定的該節(jié)點(diǎn)對(duì)應(yīng)的收入金額進(jìn)行確認(rèn)。例如，一個(gè)EPC項(xiàng)目合同約定設(shè)計(jì)完成時(shí)可確認(rèn)收入200萬(wàn)元，當(dāng)總承包商完成設(shè)計(jì)工作并經(jīng)業(yè)主確認(rèn)后，即可確認(rèn)200萬(wàn)元的收入。三、交付法在某些情況下，當(dāng)項(xiàng)目最終交付給業(yè)主并經(jīng)業(yè)主驗(yàn)收合格后，總承包商確認(rèn)全部收入。1.交付與驗(yàn)收：項(xiàng)目完工后，總承包商將項(xiàng)目交付給業(yè)主，業(yè)主進(jìn)行驗(yàn)收。只有當(dāng)驗(yàn)收合格，滿足合同約定的交付條件時(shí)，總承包商才確認(rèn)收入。2.收入確認(rèn)：一旦項(xiàng)目通過(guò)驗(yàn)收，總承包商確認(rèn)合同總收入。例如，一個(gè)EPC項(xiàng)目在完成所有工程建設(shè)、調(diào)試等工作后交付