第一章成本會計在企業(yè)組織中的角色

第一章成本會計在企業(yè)組織中的角色學(xué)習(xí)目標(biāo)1．理解會計信息在企業(yè)中的作用，正確區(qū)分財務(wù)會計、管理會計和成本會計；2．理解并掌握價值鏈、供應(yīng)鏈的概念和含義，以及企業(yè)成功經(jīng)營要素；3．理解成本會計的形成與發(fā)展過程；4．掌握我國成本會計準則的制定情況，了解美國的成本會計準則。

導(dǎo)入案例

（豐田汽車的全球召回事件）2010年2月9日，由于剎車系統(tǒng)的質(zhì)量問題，連續(xù)三年位居全球汽車產(chǎn)量榜首的豐田汽車集團（以下簡稱“豐田”）在美國召回了共計15.5萬輛普銳斯、雷克薩斯和凱美瑞轎車。在此后的兩個月里，豐田陸續(xù)召回了其下屬約10種車型的問題汽車，召回接二連三地蔓延至歐洲、非洲和亞洲市場，逐漸演變?yōu)樯婕叭蚴袌龅拇笠?guī)模召回事件。豐田的質(zhì)量問題包括油門踏板、駕駛座腳墊、剎車等部件的缺陷，先后宣布在全球范圍內(nèi)召回總計超過800萬輛汽車。第一節(jié)什么是成本會計？一、企業(yè)和會計市場經(jīng)濟體系之中的企業(yè)，以追求利潤為主要目的。企業(yè)通過生產(chǎn)經(jīng)營活動，在追求利潤最大化的同時，也滿足了人們?nèi)粘Ｉ钪袑ι唐泛头?wù)的需求。因此，沒有企業(yè)的存在，就不可能有現(xiàn)代經(jīng)濟社會的存續(xù)。由于企業(yè)是盈利組織，需要實時計量所發(fā)生的經(jīng)濟交易的成本和利潤，因此對于現(xiàn)代企業(yè)而言，會計信息系統(tǒng)（AccountingInformationSystem）是必不可少的。會計信息系統(tǒng)是指，能記錄和計算企業(yè)日常的經(jīng)濟交易和業(yè)務(wù)往來，并且能實時地將所記錄和計算的財務(wù)數(shù)據(jù)和資料向企業(yè)的經(jīng)營管理者報告，以及按照一定的會計期間編制財務(wù)報表向企業(yè)外部的相關(guān)者報告的信息系統(tǒng)。第一節(jié)什么是成本會計？一、企業(yè)和會計可見，企業(yè)會計的本質(zhì)是一種信息系統(tǒng)（informationsystem）。企業(yè)會計與其他信息系統(tǒng)的本質(zhì)區(qū)別在于用貨幣計量企業(yè)所投入的資本的整個循環(huán)過程。換言之，企業(yè)會計是用貨幣計量企業(yè)從資本投入直至產(chǎn)出的這一完整過程。舉個更形象些的比喻，企業(yè)會計仿佛是一把能射出“貨幣之光”的手電筒。用這把手電筒對企業(yè)的經(jīng)營活動進行全面照射，就能輕而易舉地看到企業(yè)的“資本影像”，這個“資本影像”無非就是企業(yè)投入的資本的循環(huán)過程。因此可以認為，企業(yè)會計的本質(zhì)是能夠掌握企業(yè)資本運作的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。第一節(jié)什么是成本會計？一、企業(yè)和會計毫無疑問，由復(fù)式簿記和財務(wù)報表構(gòu)成的企業(yè)賬務(wù)處理體系是會計信息系統(tǒng)中不可或缺的重要內(nèi)容。然而，如果企業(yè)的會計信息系統(tǒng)里僅有復(fù)式簿記和財務(wù)報表，而缺少成本會計的話，那么企業(yè)的經(jīng)營者就無法了解生產(chǎn)經(jīng)營的成本，以及生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的成本，進而無法合理有序地經(jīng)營好規(guī)模龐大而復(fù)雜的現(xiàn)代企業(yè)。因此，沒有成本會計的企業(yè)會計信息系統(tǒng)是不完整的，僅僅使用復(fù)式簿記是無法合理地記錄、計算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的相關(guān)數(shù)據(jù)的，也無法編制出完整而準確的財務(wù)報表。二、財務(wù)會計（FinancialAccounting）、管理會計（ManagerialAccounting）和成本會計（CostAccounting）一、企業(yè)和會計毫無疑問，由復(fù)式簿記和財務(wù)報表構(gòu)成的企業(yè)賬務(wù)處理體系是會計信息系統(tǒng)中不可或缺的重要內(nèi)容。然而，如果企業(yè)的會計信息系統(tǒng)里僅有復(fù)式簿記和財務(wù)報表，而缺少成本會計的話，那么企業(yè)的經(jīng)營者就無法了解生產(chǎn)經(jīng)營的成本，以及生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的成本，進而無法合理有序地經(jīng)營好規(guī)模龐大而復(fù)雜的現(xiàn)代企業(yè)。因此，沒有成本會計的企業(yè)會計信息系統(tǒng)是不完整的，僅僅使用復(fù)式簿記是無法合理地記錄、計算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的相關(guān)數(shù)據(jù)的，也無法編制出完整而準確的財務(wù)報表。二、財務(wù)會計、管理會計和成本會計企業(yè)會計領(lǐng)域包含兩大分支，財務(wù)會計和管理會計。它們主要按照會計信息的使用者進行分類，即會計信息為誰而編制、向誰報告。二、財務(wù)會計、管理會計和成本會計（一）財務(wù)會計財務(wù)會計是向股東、銀行、客戶、供應(yīng)商、政府監(jiān)管部門等企業(yè)外部的利益相關(guān)者報告的會計體系。財務(wù)會計的主要任務(wù)是記錄并報告企業(yè)的經(jīng)濟交易，并以財務(wù)報表的形式，依據(jù)2006年2月15日我國財政部發(fā)布的企業(yè)會計準則進行報告。通常，在現(xiàn)代股份制企業(yè)中，企業(yè)財務(wù)報表反映的經(jīng)營業(yè)績直接與企業(yè)經(jīng)營者的獎懲掛鉤。因此，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營者不但需要重視財務(wù)會計，他們還必須重視能為企業(yè)的經(jīng)營管理帶來高效率的管理會計。二、財務(wù)會計、管理會計和成本會計（二）管理會計管理會計是通過計量、分析并報告財務(wù)和非財務(wù)方面的信息，幫助企業(yè)經(jīng)營者進行長短期經(jīng)營決策，從而使企業(yè)達到既定的經(jīng)營目標(biāo)的會計信息系統(tǒng)。企業(yè)經(jīng)營者使用管理會計信息制定戰(zhàn)略，并在企業(yè)組織中交流溝通、并實施這一戰(zhàn)略。二、財務(wù)會計、管理會計和成本會計（三）成本會計成本會計是計量、分析和報告有關(guān)在企業(yè)組織內(nèi)資源的取得成本和消耗成本的財務(wù)和非財務(wù)方面的會計信息系統(tǒng)。成本會計同時為管理會計和財務(wù)會計提供會計信息。三、價值鏈、供應(yīng)鏈和成功經(jīng)營要素（一）價值鏈價值鏈是附加于產(chǎn)品或服務(wù)之上的顧客價值，它反映了一系列的企業(yè)功能。以美國蘋果公司（AppleInc.）為例，分析企業(yè)價值鏈的構(gòu)成。見圖1-2所示。三、價值鏈、供應(yīng)鏈和成功經(jīng)營要素1.研究和開發(fā)環(huán)節(jié)通過實驗、試驗等研究和開發(fā)活動進行新產(chǎn)品、新功能的研發(fā)。這一環(huán)節(jié)還包括了對企業(yè)的整個產(chǎn)品、服務(wù)或流程進行改良和提升。例如，美國蘋果公司在2012年度接連推出iphone4s,iphone5等新產(chǎn)品，通過持續(xù)而快速的研究和開發(fā)活動，不斷賦予蘋果產(chǎn)品以新的附加價值，以保持消費者對蘋果產(chǎn)品的喜愛和追捧，從而保持蘋果產(chǎn)品在市場上的競爭力。三、價值鏈、供應(yīng)鏈和成功經(jīng)營要素2.產(chǎn)品或服務(wù)的設(shè)計、或流程設(shè)計環(huán)節(jié)此環(huán)節(jié)是對上一研發(fā)環(huán)節(jié)中的研發(fā)成果的細化，它包括對產(chǎn)品、服務(wù)或流程的詳細計劃和工藝設(shè)定。例如，蘋果iphone5手機的設(shè)計細化包含了該產(chǎn)品的零配件設(shè)計等具體的生產(chǎn)工藝，以及在若干個工藝方案中進行比較，挑選能達到最高質(zhì)量和最低成本的工藝方案。三、價值鏈、供應(yīng)鏈和成功經(jīng)營要素3.供應(yīng)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)供應(yīng)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)包含在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)的過程中，對生產(chǎn)資源的采購供應(yīng)、協(xié)調(diào)和組合。蘋果手機產(chǎn)品的供應(yīng)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)包括在零配件供應(yīng)企業(yè)進行采購和供應(yīng)、產(chǎn)品組裝、為運輸而進行產(chǎn)品外包裝等。三、價值鏈、供應(yīng)鏈和成功經(jīng)營要素4.營銷環(huán)節(jié)此環(huán)節(jié)使用多種營銷方法促進產(chǎn)品或服務(wù)面向顧客或潛在顧客的銷售。例如蘋果公司在推介蘋果產(chǎn)品的時候，采用新產(chǎn)品發(fā)布會、電視雜志報紙等媒體廣告、平面廣告等的營銷方法進行推廣。三、價值鏈、供應(yīng)鏈和成功經(jīng)營要素5.配送環(huán)節(jié)此環(huán)節(jié)將產(chǎn)品或服務(wù)遞送給顧客。蘋果產(chǎn)品的配送網(wǎng)絡(luò)覆蓋全世界多個國家。蘋果產(chǎn)品一般主要以蘋果直營店、專賣店的渠道進行銷售，還包括互聯(lián)網(wǎng)銷售等方式，因此配送也按照這樣的分銷渠道展開。三、價值鏈、供應(yīng)鏈和成功經(jīng)營要素5.配送環(huán)節(jié)此環(huán)節(jié)將產(chǎn)品或服務(wù)遞送給顧客。蘋果產(chǎn)品的配送網(wǎng)絡(luò)覆蓋全世界多個國家。蘋果產(chǎn)品一般主要以蘋果直營店、專賣店的渠道進行銷售，還包括互聯(lián)網(wǎng)銷售等方式，因此配送也按照這樣的分銷渠道展開。三、價值鏈、供應(yīng)鏈和成功經(jīng)營要素6.售后服務(wù)環(huán)節(jié)此環(huán)節(jié)為顧客提供售后的產(chǎn)品支持和服務(wù)。蘋果產(chǎn)品的售后服務(wù)主要依靠其直營店、專賣店網(wǎng)絡(luò)，還包括在互聯(lián)網(wǎng)上提供技術(shù)支持和服務(wù)。三、價值鏈、供應(yīng)鏈和成功經(jīng)營要素在價值鏈中，企業(yè)的成本會計人員在價值鏈的每一個環(huán)節(jié)上追蹤成本的發(fā)生。他們的目標(biāo)在于，在降低每個環(huán)節(jié)的成本的同時達到企業(yè)經(jīng)營效率的最大化。成本會計信息也幫助經(jīng)營管理者隨時進行“成本—利得”的權(quán)衡和取舍分析。例如，產(chǎn)品上的某一配件是應(yīng)該外發(fā)給其他企業(yè)生產(chǎn)，還是應(yīng)該自己生產(chǎn)？企業(yè)是否應(yīng)該在減少營銷成本和售后服務(wù)成本的同時，在研發(fā)、設(shè)計和生產(chǎn)上投入更多的資金和資源呢？這些有關(guān)企業(yè)價值鏈的經(jīng)營決策都離不開成本會計信息的輔助。三、價值鏈、供應(yīng)鏈和成功經(jīng)營要素（二）供應(yīng)鏈把價值鏈中的與“生產(chǎn)”和“配送產(chǎn)品或服務(wù)”有關(guān)的環(huán)節(jié)單獨拿出來，即把“生產(chǎn)”環(huán)節(jié)和“配送”環(huán)節(jié)拿出來，就形成了供應(yīng)鏈。供應(yīng)鏈描述了產(chǎn)品或服務(wù)的流動過程，也就是從最初的原材料投入一直到將產(chǎn)品或服務(wù)配送給顧客的過程，而不管該過程涉及的是一個企業(yè)組織，還是若干個企業(yè)組織。光明乳業(yè)牛奶產(chǎn)品的供應(yīng)鏈見圖1-3所示。三、價值鏈、供應(yīng)鏈和成功經(jīng)營要素（三）企業(yè)成功經(jīng)營要素把價值鏈中的與“生產(chǎn)”和“配送產(chǎn)品或服務(wù)”有關(guān)的環(huán)節(jié)單獨拿出來，即把“生產(chǎn)”環(huán)節(jié)和“配送”環(huán)節(jié)拿出來，就形成了供應(yīng)鏈。供應(yīng)鏈描述了產(chǎn)品或服務(wù)的流動過程，也就是從最初的原材料投入一直到將產(chǎn)品或服務(wù)配送給顧客的過程，而不管該過程涉及的是一個企業(yè)組織，還是若干個企業(yè)組織。光明乳業(yè)牛奶產(chǎn)品的供應(yīng)鏈見圖1-3所示。三、價值鏈、供應(yīng)鏈和成功經(jīng)營要素（三）企業(yè)成功經(jīng)營要素1.成本和效率?，F(xiàn)代企業(yè)面臨激烈的市場競爭，為在競爭中取勝，企業(yè)持續(xù)面臨降低成本的壓力。為更準確地測定產(chǎn)品或服務(wù)的成本，企業(yè)經(jīng)營管理者必須充分理解除基本生產(chǎn)活動以外的，其他可能導(dǎo)致成本上升的生產(chǎn)和經(jīng)營活動，例如，機器設(shè)備的準備和維護、產(chǎn)品和服務(wù)的配送等。同時，企業(yè)經(jīng)營管理者還必須實時掌握市場動向，了解顧客愿意支付的合理價格。此時，成本會計信息成為幫助管理者預(yù)測營業(yè)利潤的有力武器。為達到預(yù)算的營業(yè)利潤，企業(yè)管理者可以設(shè)定每單位產(chǎn)品的“目標(biāo)價格”，從而倒推出“目標(biāo)成本”。為達到目標(biāo)成本，管理者必須對其價值鏈中的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動進行管理，去除價值鏈中的低效、甚至無效活動。三、價值鏈、供應(yīng)鏈和成功經(jīng)營要素（三）企業(yè)成功經(jīng)營要素2.質(zhì)量。顧客希望企業(yè)提供高質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù)。全面質(zhì)量管理體系能改善供應(yīng)鏈中的各項活動，為顧客提供更優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品或服務(wù)。通過全面質(zhì)量管理，企業(yè)從研發(fā)和設(shè)計環(huán)節(jié)開始考慮滿足顧客的需求。上世紀中后期，西方各大汽車企業(yè)推行全面質(zhì)量管理，從而達到汽車零配件生產(chǎn)和整車組裝的“零缺陷”以及“零浪費”、“庫存最小化”。三、價值鏈、供應(yīng)鏈和成功經(jīng)營要素（三）企業(yè)成功經(jīng)營要素2.質(zhì)量。顧客希望企業(yè)提供高質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù)。全面質(zhì)量管理體系能改善供應(yīng)鏈中的各項活動，為顧客提供更優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品或服務(wù)。通過全面質(zhì)量管理，企業(yè)從研發(fā)和設(shè)計環(huán)節(jié)開始考慮滿足顧客的需求。上世紀中后期，西方各大汽車企業(yè)推行全面質(zhì)量管理，從而達到汽車零配件生產(chǎn)和整車組裝的“零缺陷”以及“零浪費”、“庫存最小化”。三、價值鏈、供應(yīng)鏈和成功經(jīng)營要素（三）企業(yè)成功經(jīng)營要素3.時間。這里主要是指新產(chǎn)品研發(fā)的時間。也就是，新產(chǎn)品從最初的研發(fā)開始直至投入市場銷售的時間。企業(yè)技術(shù)革新的頻率越高就意味著其產(chǎn)品的生命周期越短，企業(yè)能快速地將新產(chǎn)品不斷投入市場。另一方面，“顧客應(yīng)對時間（Customer-responsetime）”是指企業(yè)應(yīng)對顧客需求的時間。為增加顧客滿意度，企業(yè)應(yīng)該降低配送時間，更守信地按照約定時間將產(chǎn)品或服務(wù)配送給顧客。同時還需企業(yè)在面臨新的市場需求時，能以最快速度迅速地研發(fā)、改善和生產(chǎn)顧客所需求的產(chǎn)品。三、價值鏈、供應(yīng)鏈和成功經(jīng)營要素（三）企業(yè)成功經(jīng)營要素4.創(chuàng)新。持續(xù)快速地研發(fā)新產(chǎn)品，更新提升現(xiàn)有產(chǎn)品或服務(wù)是現(xiàn)代企業(yè)重要的成功要素。美國蘋果公司和韓國三星公司都以技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新為企業(yè)的核心競爭力。由于這兩家行業(yè)龍頭企業(yè)的激烈競爭，致使他們都必須持續(xù)不斷且快速地進行技術(shù)創(chuàng)新，不斷推陳出新創(chuàng)新產(chǎn)品，從而保持自身的市場地位和份額。這種創(chuàng)新也不斷帶給消費者更高附加價值的產(chǎn)品。第二節(jié)成本會計簡史成本會計的起源被認為是在十九世紀的美國。從二十世紀初，企業(yè)產(chǎn)品成本計算滿足財務(wù)報表的編制。1919年，美國設(shè)立了國家成本會計師協(xié)會NACA（NationalAssociationofCostAccountants），它是現(xiàn)今的管理會計和成本會計學(xué)界的最權(quán)威組織美國管理會計師協(xié)會IMA（InstituteofManagementAccountants）的前身。再加上美國會計協(xié)會AIA（AmericanInstituteofAccountants），這些美國職業(yè)會計組織的出現(xiàn)，極大地推動了成本會計的普及和發(fā)展。正如被譽為“成本會計之父”的NACA首任會長尼克爾森（J.L.Nicholson）所說，“成本計算是制造企業(yè)最基本的技能，任何有常識的制造業(yè)者都不會在不懂成本計算的情況下生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品”。第三節(jié)成本會計準則一、我國的成本會計準則體系我國財政部早在1986年12月23日，就曾經(jīng)依據(jù)《中華人民共和國會計法》和《國營企業(yè)成本管理條