批發(fā)零售企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題與對(duì)策

摘要：批發(fā)零售企業(yè)對(duì)現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展非常重要，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅速增長(zhǎng)的推動(dòng)力，是國(guó)內(nèi)市場(chǎng)密集程度高，競(jìng)爭(zhēng)最為激勵(lì)的行業(yè)之一。具體表現(xiàn)在從事批發(fā)零售企業(yè)人員較多，增長(zhǎng)幅度波動(dòng)大，因發(fā)展的不穩(wěn)定很難對(duì)未來(lái)的發(fā)展做出有效預(yù)測(cè)，應(yīng)對(duì)突發(fā)性問(wèn)題解決能力低等特點(diǎn)。一個(gè)企業(yè)，事前有計(jì)劃、事中有總結(jié)、事后有分析，才能持續(xù)健康發(fā)展，編制全面預(yù)算就是事前有計(jì)劃的突出表現(xiàn)，本文主要針對(duì)批發(fā)零售企業(yè)應(yīng)重視全面預(yù)算管理，并對(duì)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出建議。關(guān)鍵詞：批發(fā)零售企業(yè)；全面預(yù)算管理；預(yù)算管理問(wèn)題；對(duì)策隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代化企業(yè)不可或缺的重要管理模式，也成為企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種重要手段，全面預(yù)算管理?yè)碛歇?dú)特的理論方法，因?yàn)閾碛歇?dú)特的方法而換來(lái)了許多成功的經(jīng)驗(yàn)，這些方法和經(jīng)驗(yàn)陸續(xù)被企業(yè)所關(guān)注，繼而受到越來(lái)越多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視。但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，存在一些錯(cuò)誤認(rèn)知和理解上的偏差，需要有完整而有效的應(yīng)對(duì)方法以應(yīng)付當(dāng)前實(shí)施全面預(yù)算管理的不足。一、批發(fā)零售企業(yè)全面預(yù)算管理的意義從事批發(fā)零售行業(yè)門檻低，投資者選擇較多，很難形成核心競(jìng)爭(zhēng)力。今后發(fā)展主要面臨市場(chǎng)供大于求，銷售難、資金流動(dòng)弱、融資難這三大突出難題。進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理，充分發(fā)揮全面預(yù)算在企業(yè)戰(zhàn)略引領(lǐng)、資源配置、經(jīng)營(yíng)管控和風(fēng)險(xiǎn)防范等方面起到重要意義。（一）全面預(yù)算有效控制資源配置的浪費(fèi)全面預(yù)算中的資源配置實(shí)質(zhì)就是在各個(gè)部門之間、各業(yè)務(wù)板塊之間的分配。資源配置合理與否，對(duì)一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著極其重要的影響。過(guò)多資源會(huì)形成一種浪費(fèi)，過(guò)少資源會(huì)阻礙企業(yè)發(fā)展的步伐，通過(guò)預(yù)算編制的實(shí)施，更加明確資源配置合理程度，有效控制資源配置的浪費(fèi)。（二）全面預(yù)算在經(jīng)營(yíng)管控中的作用全面預(yù)算是結(jié)合公司實(shí)際情況及未來(lái)發(fā)展，編制出科學(xué)合理的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，也能作為一套經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)，能對(duì)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)收支等活動(dòng)起到一定的監(jiān)督控制作用，業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋，并對(duì)其執(zhí)行的經(jīng)營(yíng)過(guò)程與最終結(jié)果進(jìn)行分析、控制，從而找到預(yù)算與實(shí)際的差距。（三）全面預(yù)算有利于風(fēng)險(xiǎn)防范全面預(yù)算是對(duì)企業(yè)下一年度經(jīng)營(yíng)情況的總體計(jì)劃，是將實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷進(jìn)行對(duì)照和分析的過(guò)程，從而及時(shí)指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的改善和調(diào)整，使可能出現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的問(wèn)題提前“暴雷”，公司管理層可以及早發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，制定策略，有利于風(fēng)險(xiǎn)防范。二、批發(fā)零售企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題（一）預(yù)算目標(biāo)不合理，過(guò)于形式化預(yù)算目標(biāo)制定要結(jié)合公司當(dāng)前實(shí)際情況，科學(xué)研判宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和行業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)，全面落實(shí)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和年度重點(diǎn)工作。有些企業(yè)一味追求完成全年目標(biāo)任務(wù)，僅在往年度數(shù)據(jù)中增減各板塊數(shù)據(jù)，未對(duì)各板塊數(shù)據(jù)的變動(dòng)進(jìn)行分析，熟不知因市場(chǎng)原因或者其他原因，以前年度數(shù)據(jù)已發(fā)生較大變化，導(dǎo)致編制出來(lái)的數(shù)據(jù)已脫離實(shí)際，無(wú)參考意義。（二）參與編制預(yù)算人員不全面全面預(yù)算的特點(diǎn)之一是要求全員參與編制，各單位、各部門、各崗位、各級(jí)人員共同參與預(yù)算編制和實(shí)施。大部分企業(yè)人員認(rèn)為從下達(dá)編制預(yù)算通知之日起就是財(cái)務(wù)部門的事情，未真正理解全員參與的含義及重要性。業(yè)務(wù)部門針對(duì)各板塊營(yíng)收毛利等編制預(yù)算，辦公室針對(duì)人員設(shè)置、人事聘用成本編制預(yù)算，法務(wù)部門針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生所產(chǎn)生費(fèi)用編制預(yù)算。每個(gè)部門都需要從自身專業(yè)角度出發(fā)，對(duì)編制預(yù)算提供真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)，所以編制預(yù)算全員參與是很有必要。（三）編制人員專業(yè)知識(shí)差預(yù)算編制要求全員參與，但編制人員各專業(yè)能力不盡相同，含稅與不含稅收入分不清，銷售與回款不符合邏輯，甚至連未有購(gòu)進(jìn)的情況下實(shí)現(xiàn)了銷售，財(cái)務(wù)部雖然收集了各部門的預(yù)算數(shù)據(jù)，但數(shù)據(jù)中存在不符合邏輯的地方太多，讓匯總編制的人員無(wú)從下手。具體表現(xiàn)為：銷售收入為含稅收入，采購(gòu)支出為不含稅支出，以及最基本的表與表之間的邏輯關(guān)系出現(xiàn)錯(cuò)誤等各種問(wèn)題。（四）編制方法不合理編制方法不合理，將導(dǎo)致編制出來(lái)的預(yù)算質(zhì)量差，我們都知道編制預(yù)算方法有很多種，固定預(yù)算與彈性預(yù)算、增量預(yù)算與零基預(yù)算、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算，每一組都有相對(duì)性，從中找出適合自己公司的編制方法是編制預(yù)算起步之一。目前，我覺(jué)得大多數(shù)批發(fā)零售企業(yè)使用的編制預(yù)算方法應(yīng)該是增量預(yù)算。首先會(huì)按照以前年度合作程度高、信用好的合作商中繼續(xù)合作，根據(jù)目前最新的進(jìn)度在預(yù)算各板塊營(yíng)收數(shù)據(jù)。費(fèi)用會(huì)在以前年度的基礎(chǔ)上略有增長(zhǎng)，隨著市場(chǎng)環(huán)境、物價(jià)上漲等潛在意識(shí)，會(huì)給預(yù)算編制者形成一種費(fèi)用增長(zhǎng)的趨勢(shì)。由于這種意識(shí)比較強(qiáng)烈，占據(jù)編制預(yù)算人員的主導(dǎo)地位，而忽略了去分析費(fèi)用實(shí)際是增長(zhǎng)還是降低的實(shí)際情況。（五）預(yù)算執(zhí)行力不強(qiáng)，未與績(jī)效掛鉤編制好預(yù)算后，不按照預(yù)算進(jìn)度執(zhí)行，有些批發(fā)零售企業(yè)雖然制定了相應(yīng)管理的預(yù)算制度，也編制了相對(duì)合理的預(yù)算數(shù)據(jù)，但是缺乏嚴(yán)格打表的工作態(tài)度，如有部門費(fèi)用臨時(shí)大增，淺淺一句領(lǐng)導(dǎo)都同意了就要求報(bào)銷，實(shí)際執(zhí)行就達(dá)不到想要通過(guò)預(yù)算控制來(lái)實(shí)現(xiàn)的目的。財(cái)務(wù)人員把臨時(shí)增加的費(fèi)用報(bào)銷后，報(bào)銷部門不會(huì)因?yàn)檫@個(gè)事情去分析原因，覺(jué)得反正已經(jīng)報(bào)銷了，他的事情就完結(jié)了，接下來(lái)要怎么做是你們財(cái)務(wù)部門的事情，這就說(shuō)明了其他部門不重視預(yù)算的執(zhí)行情況，而且錯(cuò)誤認(rèn)為預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中有偏差很正常，營(yíng)收的減少、費(fèi)用的增加、成本的上升，都習(xí)以為常，畢竟編制預(yù)算中有太多數(shù)據(jù)都是不可控的，這些現(xiàn)象就表現(xiàn)為未與績(jī)效掛鉤，導(dǎo)致公司領(lǐng)導(dǎo)、部門負(fù)責(zé)人、員工的不重視。降低人員的積極性，助長(zhǎng)懶惰的思想。導(dǎo)致有想做實(shí)事的人心寒，不想做事的人覺(jué)得理所當(dāng)然。三、對(duì)策建議（一）組織召開(kāi)預(yù)算編制大會(huì)從為什么要編預(yù)算，預(yù)算對(duì)經(jīng)營(yíng)可持續(xù)發(fā)展的影響，各部門的職責(zé)分工以及重視程度。俗話說(shuō)的好有計(jì)劃就不忙、有原則就不亂、有預(yù)算就不窮、有實(shí)踐就不敗。預(yù)算作為企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等各方面的收入、支出、現(xiàn)金流的總體計(jì)劃，它將各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)劃用貨幣形式科學(xué)合理的表現(xiàn)了出來(lái)。召開(kāi)預(yù)算編制大會(huì)的時(shí)間一定要合理，不能太往前，也不能太延后，如果預(yù)算周期按自然年度當(dāng)年的1月1日至12月31日，那么每年的合理時(shí)間在10月中旬左右就要開(kāi)始實(shí)施，因?yàn)橥瓿深A(yù)算編制工作一般需要2個(gè)月左右的時(shí)間，太早預(yù)算的話，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的可變因素太多，太遲預(yù)算的話，就失去了他原有的作用，而偏離了預(yù)算的初中。（二）預(yù)算報(bào)表的設(shè)置現(xiàn)階段的批發(fā)零售行業(yè)，還是有很多企業(yè)未實(shí)施預(yù)算信息化平臺(tái)軟件，還處于手工編制預(yù)算報(bào)表的狀態(tài)。手工編制預(yù)算工作量大不說(shuō)，還容易出錯(cuò)，但有些企業(yè)才逐漸接觸預(yù)算，預(yù)算信息化平臺(tái)沒(méi)能及時(shí)跟上也合情理，這就要求財(cái)務(wù)人員先編制一套完整的預(yù)算套表，在結(jié)合公司實(shí)際情況，加以增減修改，編制出一套合理且實(shí)用性強(qiáng)的報(bào)表。完整的預(yù)算套表一般有十九個(gè)附表，分別是：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、資金預(yù)算、回款預(yù)算、銷售收入、采購(gòu)支出、稅費(fèi)繳付、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、人工成本、制造費(fèi)用、制造成本、股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、存貨合計(jì)十九個(gè)附表。設(shè)置報(bào)表一定要反復(fù)檢查、分析合理性，有沒(méi)有邏輯錯(cuò)誤的地方，能設(shè)置公式的表格最好把公式設(shè)好，避免各部門的不斷咨詢和邏輯上的錯(cuò)誤，最終增加匯總編制預(yù)算工作者的負(fù)擔(dān)。（三）進(jìn)行預(yù)算編制的培訓(xùn)預(yù)算編制的培訓(xùn)由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（或負(fù)責(zé)編制匯總預(yù)算的財(cái)務(wù)人員）進(jìn)行培訓(xùn)。從預(yù)算報(bào)表的組成結(jié)構(gòu)，需要編制的內(nèi)容以及最基本的表與表之間勾稽關(guān)系等方面進(jìn)行培訓(xùn)。編制內(nèi)容以業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算為主。針對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)做好一定的收集工作，預(yù)算出的數(shù)據(jù)要具有可執(zhí)行性，不是紙上談兵之說(shuō)。比如，明年準(zhǔn)備增加好多財(cái)務(wù)成本，現(xiàn)在預(yù)算財(cái)務(wù)成本要根據(jù)當(dāng)前公司融資情況，明年公司發(fā)展規(guī)劃，業(yè)務(wù)資金需求情況等因素考慮財(cái)務(wù)成本的增長(zhǎng)還是降低問(wèn)題。而不是在預(yù)算時(shí)抱著費(fèi)用越多越好，多預(yù)算費(fèi)用比少預(yù)算費(fèi)用好的態(tài)度，如果事前制訂目標(biāo)利潤(rùn)，在財(cái)務(wù)成本增加的前提下，銷售毛利必定有所增長(zhǎng)才能覆蓋財(cái)務(wù)成本增加所帶來(lái)的利潤(rùn)降低問(wèn)題。那預(yù)算的業(yè)務(wù)毛利就脫離實(shí)際，純粹為了把預(yù)算報(bào)表編平而失去了未來(lái)市場(chǎng)的預(yù)估性。預(yù)算的編制需基于一定經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，結(jié)合公司未來(lái)發(fā)展的實(shí)際情況，故在培訓(xùn)時(shí)強(qiáng)調(diào)預(yù)算編制的可行性十分重要。掌握一下預(yù)算表中表與表之間的勾稽關(guān)系，資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”期末余額要等于現(xiàn)金流量表的“期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額”同樣等于資金預(yù)算表的“12月末資金結(jié)余”，期初也要相等（不相等的情況是存在限制性資金、比如銀行保證金）。短期借款這個(gè)科目金額不一定等于財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算表中的期末數(shù)，因?yàn)樨?cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算表中的數(shù)據(jù)含票據(jù)貸款。利潤(rùn)表中的“未分配利潤(rùn)”要等于資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤(rùn)”科目，利潤(rùn)表中的“稅金及附加”要等于“稅費(fèi)繳付預(yù)算表中”幾個(gè)稅種相加?；乜铑A(yù)算表的“本年收款”要等于現(xiàn)金流量表的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。利潤(rùn)表的“年度營(yíng)業(yè)總收入”要等于銷售收入表的“年度的總的銷售收入合計(jì)數(shù)”。此表的銷售收入要包含各類租賃收入、服務(wù)收入和其他收入。資金預(yù)算表里面的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用現(xiàn)金支出要小于銷售費(fèi)用預(yù)算及管理費(fèi)用預(yù)算，因?yàn)榇嬖谟姓叟f的問(wèn)題。人力資源預(yù)算表中，薪酬總額包含=管理費(fèi)用+銷售費(fèi)用中的薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)，此表與管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用中的季度數(shù)據(jù)對(duì)應(yīng)。財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算表中，有息負(fù)債余額包含（短期借款+應(yīng)付票據(jù)），有息負(fù)債余額與利息要匹配。存貨預(yù)算表中，每個(gè)季度的期末數(shù)要等于期初+本期購(gòu)進(jìn)-本期領(lǐng)用。（四）預(yù)算編制情況說(shuō)明預(yù)算編好后，要進(jìn)行預(yù)算編制的情況說(shuō)明，說(shuō)明至少包含五個(gè)方面的內(nèi)容，分別是：介紹企業(yè)的基本情況，編制全面預(yù)算的原則，全面預(yù)算的總體概況，收入預(yù)算情況，成本費(fèi)用預(yù)算情況五個(gè)方面。一是企業(yè)基本情況：圍繞企業(yè)類型、經(jīng)營(yíng)狀況、企業(yè)前景、社會(huì)責(zé)任等方面進(jìn)行介紹。二是全面預(yù)算原則：以A公司為例，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)及《某某公司關(guān)于編制2022年度全面預(yù)算的通知》精神，堅(jiān)持穩(wěn)中求進(jìn)工作總基調(diào)，堅(jiān)持新發(fā)展理念，以提高發(fā)展質(zhì)量和效益為中心，不斷提高可持續(xù)發(fā)展能力。結(jié)合“十四五規(guī)劃”工作安排，科學(xué)研判宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和行業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)，全面落實(shí)企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和年度重點(diǎn)工作，確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)步增長(zhǎng)，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，運(yùn)行質(zhì)量持續(xù)改善，創(chuàng)新能力穩(wěn)步提高，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)總體可控，經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定可持續(xù)增長(zhǎng)的原則。三是全面預(yù)算的總體概況：介紹總預(yù)算收入、利潤(rùn)總額、資產(chǎn)規(guī)模等。四是收入預(yù)算情況：收入預(yù)算從各經(jīng)營(yíng)板塊入手，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有和將有的業(yè)務(wù)板塊，企業(yè)的戰(zhàn)略方向，對(duì)各業(yè)務(wù)板塊占總收入的比重，分細(xì)項(xiàng)逐一進(jìn)行增減變動(dòng)原因的說(shuō)明?？梢詮目紤]影響其主要變動(dòng)原因進(jìn)行分析，包含因銷售政策引起的銷售數(shù)量、銷售單價(jià)變化、依據(jù)新產(chǎn)品上市顧客接受程度的定價(jià)原則，以及產(chǎn)品轉(zhuǎn)型帶來(lái)的舊產(chǎn)品滯銷、銷售收入下降，庫(kù)存商品等影響收入變動(dòng)情況。五是成本費(fèi)用預(yù)算情況：成本費(fèi)用增長(zhǎng)比例正常情況下應(yīng)低于營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)比例，高于增長(zhǎng)比例的，應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明增長(zhǎng)原因，擬采取的有效控制措施。營(yíng)收成本應(yīng)以當(dāng)前穩(wěn)定和有意向合作的供應(yīng)商為基礎(chǔ)進(jìn)行采購(gòu)計(jì)劃，分采購(gòu)板塊進(jìn)行編制，考慮市場(chǎng)環(huán)境變化及自身企業(yè)客觀因素等進(jìn)行說(shuō)明。期間費(fèi)用的編制說(shuō)明，主要從三大費(fèi)用入手，分別是管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。三大費(fèi)用的增減幅度要與以前年度的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，特別對(duì)人工成本、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行重點(diǎn)分析說(shuō)明，其他費(fèi)用占總費(fèi)用較大的也應(yīng)進(jìn)行逐項(xiàng)說(shuō)明，變動(dòng)的主要因素，可以從人員增減、營(yíng)收規(guī)模、貸款利率及貸款規(guī)模變動(dòng)等方面進(jìn)行分析說(shuō)明。有了預(yù)算編制的情況說(shuō)明，才能更好的驗(yàn)證預(yù)算中的相關(guān)數(shù)據(jù)，才能精準(zhǔn)找出增加或減少的原因是來(lái)自市場(chǎng)環(huán)境還是企業(yè)自身因素，更加有利于公司領(lǐng)導(dǎo)理解預(yù)算中的數(shù)據(jù)。（五）預(yù)算考核辦法各下屬企業(yè)、部門是否嚴(yán)格按預(yù)算數(shù)據(jù)執(zhí)行，關(guān)鍵在于是否與自己績(jī)效掛鉤，制定一個(gè)符合公司實(shí)際情況的預(yù)算考核辦法尤為重要。預(yù)算考核辦法中對(duì)考核對(duì)象、考核的程序加以明確，考核內(nèi)容及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)一定要細(xì)化。同樣以A公司為例：預(yù)算考核采用100分制，具體分為預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行考核和預(yù)算工作質(zhì)量考核，其中預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行考核分?jǐn)?shù)占總分的60%以上，針對(duì)這部分分?jǐn)?shù)，細(xì)化到具體收入、利潤(rùn)總額、三項(xiàng)期間費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)現(xiàn)金流量等指標(biāo)上，以上指標(biāo)占比可結(jié)合公司實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整。預(yù)算工作質(zhì)量考核指標(biāo)必需要有，預(yù)算考核