企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策研究

摘要：隨著全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到更多不確定性的影響，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也變得越來(lái)越激烈，如果哪種管理模式能使企業(yè)降本增效，提高收益，它一定能很快被企業(yè)所接受。全面預(yù)算管理作為這種管理模式也就理所當(dāng)然地被大家所接納。它通過全方位、全過程以及全員參與的預(yù)算，對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施提供支持，為人事管理、績(jī)效管理提供依據(jù)，為風(fēng)險(xiǎn)控制提供工具，為業(yè)務(wù)管控提供支撐，為企業(yè)資源配置提供事前安排。本文介紹了企業(yè)全面預(yù)算管理的內(nèi)涵、流程與意義，分析了目前全面預(yù)算管理中存在的主要問題，并據(jù)此提出具體的對(duì)策建議。關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；企業(yè)戰(zhàn)略；企業(yè)管理隨著近年來(lái)國(guó)家對(duì)全面預(yù)算管理的重視與推廣，全面預(yù)算管理在企業(yè)被廣泛實(shí)施，有力地促使了企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)也越來(lái)越清楚地認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，將其視為財(cái)務(wù)管理乃至企業(yè)管理的重要組成部分，正在發(fā)揮更加重要的戰(zhàn)略管理作用，亟需加以研究。一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)涵全面預(yù)算管理涉及到企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的全過程，以及事前、事中、事后，上到管理層下到基層員工全員參與的一種管理方法。作為企業(yè)制定的總體戰(zhàn)略目標(biāo)的具體執(zhí)行，全面預(yù)算管理能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行充分且全面的預(yù)測(cè)和規(guī)劃，并在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)執(zhí)行過程中，對(duì)活動(dòng)實(shí)施進(jìn)度與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比對(duì)，找出差異以及對(duì)偏差進(jìn)行分析，進(jìn)而加以改善和調(diào)整的管理活動(dòng)。因此，它將企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)分到各個(gè)業(yè)務(wù)單位，通過對(duì)各業(yè)務(wù)單位進(jìn)行管理和控制，來(lái)達(dá)成該業(yè)務(wù)單位的目標(biāo)，最終使企業(yè)實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)的達(dá)成。（二）全面預(yù)算管理的基本流程全面預(yù)算管理是從預(yù)算目標(biāo)設(shè)定開始，經(jīng)過各階段實(shí)施及操作，最后對(duì)預(yù)算進(jìn)行考核的全過程。對(duì)于企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的設(shè)定可按照企業(yè)發(fā)展方向和所要達(dá)到的水平，設(shè)定中期與長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)。對(duì)于預(yù)算的編制有收入預(yù)算、成本預(yù)算、資本支出預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算的編制等，每個(gè)預(yù)算都要結(jié)合公司的實(shí)際情況采取不用的方法進(jìn)行編制。對(duì)于費(fèi)用預(yù)算的編制，首先要區(qū)分哪些是固定的，哪些是變動(dòng)的，變動(dòng)費(fèi)用預(yù)算參照銷售量預(yù)算來(lái)編制，通過對(duì)歷史數(shù)據(jù)分析總結(jié)變動(dòng)規(guī)律來(lái)編制，固定費(fèi)用參照歷史數(shù)據(jù)填寫即可。費(fèi)用預(yù)算一定要按部門來(lái)劃分，控制和考核，一旦出現(xiàn)問題可以落實(shí)到責(zé)任部門和責(zé)任人。對(duì)商業(yè)企業(yè)來(lái)說招聘費(fèi)、綠植費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、房租、培訓(xùn)費(fèi)等可以采用固定預(yù)算，其他如廣告宣傳費(fèi)，活動(dòng)運(yùn)營(yíng)等費(fèi)用可以采用彈性預(yù)算，需要參考銷售收入進(jìn)行編制。對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行和控制，各預(yù)算執(zhí)行部門和執(zhí)行人要及時(shí)更新預(yù)算執(zhí)行情況的數(shù)據(jù)，通過對(duì)偏差較大數(shù)據(jù)進(jìn)行差異分析，并找出原因和改進(jìn)措施，定期報(bào)告執(zhí)行情況。（三）企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的意義首先，全面預(yù)算管理能夠提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及預(yù)防能力。預(yù)算是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程控制，而非結(jié)果控制，是防患于未然，而不是出現(xiàn)問題再去想辦法解決，因此可以規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。通過預(yù)算管理可以提前預(yù)測(cè)企業(yè)的利潤(rùn)及現(xiàn)金流等情況，對(duì)于資金問題和虧損問題可以提前做好防范措施。其次，全面預(yù)算管理可以量化企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)并使目標(biāo)落實(shí)。全面預(yù)算管理將企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)分解到部門預(yù)算后，各預(yù)算執(zhí)行單位再進(jìn)行細(xì)分，將預(yù)算分解到部門內(nèi)每個(gè)責(zé)任人，保證預(yù)算目標(biāo)的量化和實(shí)現(xiàn)。然后，全面預(yù)算管理有助于企業(yè)績(jī)效考核的落實(shí)。由于全面預(yù)算管理將企業(yè)目標(biāo)細(xì)分為各部門目標(biāo)，再落實(shí)到部門內(nèi)具體負(fù)責(zé)人，此時(shí)目標(biāo)已經(jīng)被量化，具體的責(zé)任人也是預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行人，通過對(duì)執(zhí)行人和責(zé)任部門進(jìn)行考核，保證企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。最后，全面預(yù)算管理有助于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部門之間的溝通交流。從溝通的重要性來(lái)看，由于部門之間缺乏溝通，各部門按照自己的理解編制預(yù)算，如果預(yù)算不能很好的融入企業(yè)就會(huì)成為企業(yè)發(fā)展的障礙，財(cái)務(wù)部門可以作為橋梁，組織各部門開溝通會(huì)，制定解決方案，只有目標(biāo)統(tǒng)一各部門才能更具有凝聚力，為實(shí)現(xiàn)共同的戰(zhàn)略目標(biāo)而努力。二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題（一）預(yù)算管理理念并未全面貫徹由于公司各部門對(duì)全面預(yù)算管理理解的片面性，導(dǎo)致預(yù)算管理很難推進(jìn)，如有些部門認(rèn)為預(yù)算就是簡(jiǎn)單的對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行控制，是限制各部門的費(fèi)用和支出。全面預(yù)算管理是戰(zhàn)略量化的過程，不是簡(jiǎn)單的對(duì)成本費(fèi)用的控制，全面預(yù)算管理更是具有全局性的戰(zhàn)略層面的規(guī)劃，成本、費(fèi)用的控制只是預(yù)算管理的一部分。還有些部門認(rèn)為預(yù)算就是財(cái)務(wù)的事情，只要財(cái)務(wù)部門按要求填好表格就行，其實(shí)預(yù)算不僅是財(cái)務(wù)的事情，還關(guān)乎企業(yè)全局。（二）預(yù)算管理組織體系統(tǒng)不健全全面預(yù)算管理的組織體系對(duì)企業(yè)預(yù)算管理的正常運(yùn)行和有效實(shí)施起到關(guān)鍵的主導(dǎo)作用。但是，在實(shí)踐中，對(duì)于剛實(shí)施全面預(yù)算管理的企業(yè)來(lái)說，預(yù)算管理組織體系往往不健全，例如預(yù)算編制過程中缺乏信息共享和溝通交流，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)出現(xiàn)較大偏差；或者預(yù)算雖然按要求編制完成，但由于無(wú)法確定具體的執(zhí)行責(zé)任人與考核人，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不徹底；另外，對(duì)于預(yù)算編制方法和具體要求如果不能確定，也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大困惑。（三）預(yù)算的編制不科學(xué)預(yù)算編制可以采取以銷定產(chǎn)的方法編制，此種編制方法是以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，銷售可用定量分析和定性分析法，定性分析法分為判斷分析法和產(chǎn)品生命周期分析法等等，具體根據(jù)企業(yè)情況選擇，對(duì)于新成立的企業(yè)由于沒有大量的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，在掌握的數(shù)據(jù)不多，不夠準(zhǔn)確的情況下不可以進(jìn)行定量分析。但可以通過有經(jīng)驗(yàn)人員對(duì)市場(chǎng)的判斷來(lái)進(jìn)行定性分析，由于沒有歷史數(shù)據(jù)做支撐，收入預(yù)算可能受銷售人員個(gè)人對(duì)市場(chǎng)認(rèn)識(shí)的影響較大，不能完全反映市場(chǎng)情況。又例如費(fèi)用預(yù)算的編制，由于存在費(fèi)用預(yù)算部門和費(fèi)用使用部門不一致，導(dǎo)致費(fèi)用實(shí)際和預(yù)算填報(bào)時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)部門歸屬錯(cuò)誤。另外，由于預(yù)算編制不科學(xué)，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)的編制并沒有依據(jù)業(yè)務(wù)量的增加比例來(lái)編制，而是業(yè)務(wù)部門在預(yù)算最大限度內(nèi)編制預(yù)算金額、容易造成費(fèi)用浪費(fèi)。（四）預(yù)算的執(zhí)行不足目前，由于管理會(huì)計(jì)意識(shí)的欠缺，費(fèi)用的計(jì)入按照取得發(fā)票當(dāng)月入賬，導(dǎo)致有些費(fèi)用雖然實(shí)際已發(fā)生，但由于當(dāng)月未取得發(fā)票而未計(jì)入費(fèi)用，次月拿到發(fā)票時(shí)則按照發(fā)票取得月份計(jì)入費(fèi)用，導(dǎo)致費(fèi)用即使出現(xiàn)失控，也無(wú)法及時(shí)跟蹤和反饋。另外，對(duì)于費(fèi)用預(yù)算，企業(yè)往往采用增量預(yù)算編制方法，由于前期預(yù)算編制階段的預(yù)算松弛，為了來(lái)年預(yù)算能在今年基礎(chǔ)上再編制，而出現(xiàn)在年底集中花錢的現(xiàn)象，由于成本節(jié)約意識(shí)的欠缺，費(fèi)用支出都是按照預(yù)算使用，而不去思考是否可以節(jié)約費(fèi)用支出。同時(shí)，由于預(yù)算意識(shí)的欠缺及執(zhí)行不規(guī)范，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)預(yù)算費(fèi)用挪用的現(xiàn)象。（五）預(yù)算的考核不健全預(yù)算是公司整體戰(zhàn)略目標(biāo)和年度計(jì)劃的細(xì)分，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)年度預(yù)算的執(zhí)行和控制，將預(yù)算的執(zhí)行情況納入績(jī)效考核管理是比較有效的方法，各部門負(fù)責(zé)人對(duì)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和真實(shí)性負(fù)責(zé)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果負(fù)有責(zé)任，通過各部門與財(cái)務(wù)部門配合，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)的達(dá)成。但是，企業(yè)在預(yù)算實(shí)際執(zhí)行過程中，由于不可預(yù)知的事情出現(xiàn)導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行情況和預(yù)算數(shù)據(jù)出現(xiàn)較大偏差，如果完全按照考核指標(biāo)去執(zhí)行，勢(shì)必影響大家的積極性和士氣，此時(shí)企業(yè)是否可以將無(wú)法預(yù)估的突發(fā)事件也考慮在內(nèi)，尤其商業(yè)企業(yè)受新冠疫情的影響更為明顯。（六）預(yù)算管理缺乏信息化在未實(shí)行預(yù)算管理信息化的企業(yè)中，對(duì)于編制好的預(yù)算，由于沒有完善的信息化系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)的歸集，整理、分析，造成信息斷層，同時(shí)各部門之間溝通不及時(shí)，會(huì)造成每筆費(fèi)用在提交付款申請(qǐng)及審核流程中并不知曉是否已超出該費(fèi)用的預(yù)算總額，因此，不能及時(shí)把控預(yù)算的執(zhí)行情況，導(dǎo)致即使該費(fèi)用超預(yù)算也是按照正常費(fèi)用審批流程進(jìn)行支付，并未走特殊流程，對(duì)該超出預(yù)算費(fèi)用另行審批后才可申請(qǐng)支付該款項(xiàng)。而且，由于目前手工編制預(yù)算造成信息獲取的片面性，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)偏差也無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正，因此，全面預(yù)算管理需要借助信息化系統(tǒng)來(lái)達(dá)成預(yù)算目標(biāo)。三、企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議（一）樹立全面預(yù)算意識(shí)可以通過全員參與來(lái)提高企業(yè)全面預(yù)算的意識(shí)，認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，首先，預(yù)算制定初期召開預(yù)算宣講會(huì)議，在預(yù)算執(zhí)行過程中，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行突出的部門，如通過改善提高了工作效率，降低成本及費(fèi)用的優(yōu)秀方案、部門進(jìn)行匯報(bào)，評(píng)比、表彰，提高全員參與的積極性，從而更有利預(yù)算在企業(yè)的實(shí)施。同時(shí)也讓基層員工了解到全面預(yù)算的意義、以及預(yù)算編制工作對(duì)企業(yè)的重要性。（二）完善全面預(yù)算體系完善的預(yù)算管理體系首選要成立預(yù)算管理委員會(huì)，由總經(jīng)理牽頭，各部門的領(lǐng)導(dǎo)及預(yù)算負(fù)責(zé)人參與，財(cái)務(wù)部作為執(zhí)行部門。一旦在經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化之時(shí)，預(yù)算目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)方針也應(yīng)該及時(shí)做相應(yīng)調(diào)整，對(duì)于在預(yù)算執(zhí)行中遇到的問題以及各種無(wú)法解決的難題，可以召開預(yù)算管理會(huì)議，由各部門成員共同討論決定，最終由預(yù)算管理委員會(huì)審批。通過各部門的溝通交流使預(yù)算能夠更好的在各部門之間有效實(shí)施。（三）制定科學(xué)合理的全面預(yù)算編制全面預(yù)算管理的編制可以采用自上而下或者上下結(jié)合等方式進(jìn)行編制，上下結(jié)合的方式，通過全員參與可以提高全員的預(yù)算意識(shí)。預(yù)算目標(biāo)確定后要分解到各部門，各部門根據(jù)計(jì)劃編制預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算要在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成，上報(bào)，并最終由董事會(huì)確定，批準(zhǔn)。對(duì)于商業(yè)企業(yè)預(yù)算的編制，可以將企業(yè)總體目標(biāo)先劃分到各業(yè)態(tài)，例如餐飲類，服飾類、化妝品類、珠寶類、名品類等業(yè)態(tài)，再對(duì)各業(yè)態(tài)進(jìn)行細(xì)分，以服飾類為例，服飾類又可分為女士服、男士服、兒童服裝等，以此方式再具體細(xì)分并根據(jù)各店鋪及業(yè)態(tài)的銷售收入及增長(zhǎng)率等具體指標(biāo)，來(lái)編制具體的收入預(yù)算目標(biāo)。費(fèi)用類預(yù)算也可以參考此種方式。對(duì)于費(fèi)用預(yù)算編制，企業(yè)一般采取定期預(yù)算與增量預(yù)算相結(jié)合的方法，由于定期預(yù)算法的預(yù)算期間和會(huì)計(jì)期間保持一致，從而有利于實(shí)際數(shù)和預(yù)算數(shù)比較，有利于對(duì)各預(yù)算的執(zhí)行、分析和考核。增量預(yù)算由于是以上一年度的預(yù)算為起點(diǎn)，此種預(yù)算編制方法簡(jiǎn)單，但如果管控不當(dāng)很容易造成預(yù)算松弛。而零基預(yù)算與增量預(yù)算不同，他是一切從零開始編制雖然更加科學(xué)，但預(yù)算復(fù)雜，工作量大。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)不同的預(yù)算內(nèi)容綜合運(yùn)用不同的預(yù)算編制方法，可以針對(duì)不同項(xiàng)目及內(nèi)容采取不同的預(yù)算編制方法，避免一刀切。（四）加強(qiáng)全面預(yù)算執(zhí)行的控制監(jiān)督首先，預(yù)算執(zhí)行必須要遵循預(yù)算制度，并在預(yù)算額度內(nèi)支出；預(yù)算的控制包括預(yù)算的真實(shí)性、合法性及預(yù)算內(nèi)支出的審批制；其次，通過將戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)分到各個(gè)部門，各個(gè)部門再根據(jù)細(xì)分目標(biāo)制定部門預(yù)算，保證預(yù)算的分解指標(biāo)能夠落實(shí)。例如在預(yù)算的執(zhí)行中，有效控制預(yù)實(shí)差額比例在上下5%范圍內(nèi)執(zhí)行，對(duì)于剛實(shí)施全面預(yù)算管理的企業(yè)，由于經(jīng)驗(yàn)不足可以采用上下10%范圍內(nèi)執(zhí)行，對(duì)于實(shí)際與預(yù)算差額超過5%或者10%的部門，需要出具差異分析報(bào)告及改善對(duì)策。如遇特殊突發(fā)事件導(dǎo)致超出預(yù)算，則按程序逐級(jí)申報(bào)，并經(jīng)有權(quán)機(jī)構(gòu)審議通過后實(shí)施。最后，尤其要重視費(fèi)用支出的審批程序，對(duì)于預(yù)算外的項(xiàng)目支出，需要走特殊審批流程，經(jīng)總經(jīng)理及預(yù)算管理負(fù)責(zé)人審核同意。對(duì)于無(wú)合同，無(wú)憑證、無(wú)手續(xù)的項(xiàng)目支出，不予支付，保證費(fèi)用支出合法、真實(shí)。另外，需要對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行全過程管理，從立項(xiàng)、合同簽訂、款項(xiàng)支付、決算、到項(xiàng)目驗(yàn)收。執(zhí)行要求包括有效控制，對(duì)問題的及時(shí)反饋，以及合同簽訂需要法務(wù)，財(cái)務(wù)共同會(huì)簽，財(cái)務(wù)需要對(duì)發(fā)票，金額等財(cái)務(wù)相關(guān)信息進(jìn)行確認(rèn)。在財(cái)務(wù)審核過程中，需要確認(rèn)支付金額是否和合同金額一致，對(duì)于不符事項(xiàng)要退回修改，發(fā)票是否按合同要求開具、支付信息和合同信息是否一致，項(xiàng)目結(jié)束，需要提供有雙方簽字驗(yàn)收合格的報(bào)告，則可按照合同支付該款項(xiàng)。為提高各部門費(fèi)用的監(jiān)管、控制，各月費(fèi)用無(wú)特殊情況需要當(dāng)月計(jì)入，對(duì)于未取得發(fā)票的項(xiàng)目，要與責(zé)任人確認(rèn)按照提供的預(yù)估金額計(jì)入費(fèi)用。（五）使用平衡計(jì)分卡方法進(jìn)行全面預(yù)算考核平衡計(jì)分卡考核模式的實(shí)施避免了僅僅使用財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成情況進(jìn)行考核的單一性，它通過四個(gè)維度，財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部流程、創(chuàng)新與學(xué)習(xí)角度對(duì)企業(yè)指標(biāo)進(jìn)行具體量化，并進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)考核，各維度之間有不同的指標(biāo)，可以從不同角度進(jìn)行全面量化并考核，例如服務(wù)型企業(yè)可以從平衡計(jì)分卡的顧客維度考慮，站在顧客角度考慮問題，從顧客滿意度、客戶保留率及新客戶開發(fā)率等指標(biāo)對(duì)預(yù)算進(jìn)行考核，不僅能從數(shù)據(jù)方面也能從非數(shù)據(jù)方面進(jìn)行多維度，更全面的考核，激發(fā)預(yù)算責(zé)任部門及責(zé)任人更積極的完成預(yù)算目標(biāo)。（六）提升預(yù)算管理信息化程度全面預(yù)算管理的有效實(shí)施，需要借助預(yù)算管理信息化系統(tǒng)來(lái)達(dá)到事半功倍的效果，通過預(yù)算執(zhí)行軟件等信息系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)各預(yù)算執(zhí)行部門的情況進(jìn)行及時(shí)更新和反饋，預(yù)算系統(tǒng)中需要嵌入預(yù)警提示