【獐子島財(cái)務(wù)造假案例探析7800字（論文）】

獐子島財(cái)務(wù)造假案例分析摘要會(huì)計(jì)的作用在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中顯得越來越重要。但是在現(xiàn)在這個(gè)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的社會(huì)里，財(cái)務(wù)造假仍然是大家普遍關(guān)注的焦點(diǎn)問題。在國外有財(cái)務(wù)造假非常嚴(yán)重的安然公司，美國針對(duì)此次財(cái)務(wù)造假，特地出臺(tái)了極其嚴(yán)厲的塞班斯法案。在我國有康美藥業(yè)、綠大地等等，以及近期引起大眾普遍關(guān)注的ZZD財(cái)務(wù)造假案，ZZD為了保證大股東和管理層的個(gè)人利益，全然不顧其他經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者的利益，在財(cái)務(wù)造假中使用各種非法手段，由于這些非法的方式方法使得利益相關(guān)者蒙受了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，傷害了民眾對(duì)資本市場的信心，一定程度上也使得資本市場的秩序發(fā)生混亂。本文深入分析了ZZD財(cái)務(wù)造假的手段、方法和原因，并提出了相應(yīng)的解決措施。希望這些建議能夠?qū)窈蠖糁粕鲜泄矩?cái)務(wù)舞弊有所幫助。[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)造假內(nèi)外部治理解決措施 目錄一、財(cái)務(wù)造假基本理論 （1）（一）財(cái)務(wù)造假相關(guān)概念 （1）（二）財(cái)務(wù)造假的特征 （2）1、與同行業(yè)相比，毛利率顯得尤其高 （2）2、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)增加速度過快 （2）3、存貨大面積增加 （2）（三）財(cái)務(wù)造假動(dòng)因理論 （3）1、信息不對(duì)稱理論 （3）2、三角理論 （3）3、動(dòng)機(jī)理論 （4）二、ZZD集團(tuán)的介紹及其財(cái)務(wù)造假案例的分析 （5）（一）ZZD集團(tuán)簡介 （5）（二）ZZD集團(tuán)財(cái)務(wù)造假手段 （5）1、虛增、虛減營業(yè)成本，虛減營業(yè)外支出 （5）2、虛增資產(chǎn)減值損失 （6）3、掩飾交易或事實(shí) （6）三、ZZD集團(tuán)財(cái)務(wù)造假引發(fā)的內(nèi)外部治理缺陷 （7）（一）外部治理缺陷 （7）1、上市公司及其審計(jì)機(jī)構(gòu)違規(guī)成本太低 （7）2、審計(jì)師職業(yè)謹(jǐn)慎性有待加強(qiáng) （7）（二）內(nèi)部治理缺陷 （8）1、缺乏對(duì)實(shí)際控制人的權(quán)利制衡 （8）2、公司內(nèi)部控制環(huán)境薄弱 （8）四、ZZD集團(tuán)財(cái)務(wù)造假的治理措施 （9）（一）加強(qiáng)外部制約機(jī)制 （9）1、提高造假違規(guī)成本，降低違規(guī)收益 （9）2、提高審計(jì)師的職業(yè)謹(jǐn)慎性 （10）（二）完善內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制 （10）１、優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，打破“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象 （10）２、董事長與總裁各守其職，杜絕兼任 （10）３、完善公司監(jiān)事會(huì)制度 （11）４、加強(qiáng)各方監(jiān)管職能 （11）五、結(jié)論與展望 （12）參考文獻(xiàn) （14）近年來，國內(nèi)外上市公司財(cái)務(wù)造假事件層出不窮，財(cái)務(wù)造假事件頻發(fā)影響我國資本市場穩(wěn)定健康發(fā)展，農(nóng)業(yè)上市公司的盈利能力越來越強(qiáng)，農(nóng)業(yè)上市公司的數(shù)量也越來越多，許多上市公司在增持股份、吸引投資者的同時(shí)，財(cái)務(wù)造假的行為也屢禁不止，由于農(nóng)產(chǎn)品存貨本身流動(dòng)性強(qiáng)，品種繁多，并且占公司資產(chǎn)運(yùn)營資金的大部分，所以存貨項(xiàng)目也成為了農(nóng)產(chǎn)品上市公司財(cái)務(wù)造假的重災(zāi)區(qū)。一、財(cái)務(wù)造假基本理論（一）財(cái)務(wù)造假相關(guān)概念財(cái)務(wù)造假是因?yàn)楸粚徲?jì)單位的內(nèi)部人員或者是其中介機(jī)構(gòu)配合被審計(jì)單位一起違反法律法規(guī)的約束，利用一些非法行為，例如偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)事項(xiàng)來獲取非法利益，達(dá)到被審計(jì)單位造假的終極目標(biāo)，試圖通過粉飾本企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，達(dá)到美化公司利潤的目的，誘騙投資者進(jìn)行投資，從而為自己以及團(tuán)體謀取非法利益。并且在財(cái)務(wù)造假問題中管理者造假存在普遍現(xiàn)象，其中管理者的職位越高，會(huì)計(jì)事務(wù)所就越是難以發(fā)現(xiàn)其財(cái)務(wù)造假，會(huì)計(jì)師很難從公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表中獲得有效的數(shù)據(jù)支持，所以很難發(fā)現(xiàn)其被審計(jì)單位存在財(cái)務(wù)造假的跡象。財(cái)務(wù)舞弊通過對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假編寫，這其中就會(huì)涉及該披露的不披露，該改正的不改正，偽造或者變更財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者是提供一些錯(cuò)誤的其他經(jīng)濟(jì)信息，通過故意隱瞞和故意錯(cuò)報(bào)來誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，這些錯(cuò)誤的行為是為了特意欺騙報(bào)表使用者，譬如公司的投資人、債權(quán)人、管理人員、供應(yīng)商、政府、中介機(jī)構(gòu)等等。利潤操縱也就是操縱企業(yè)會(huì)計(jì)利潤，會(huì)計(jì)利潤也稱為會(huì)計(jì)盈利，企業(yè)盈余是指公司的財(cái)富增加，從專業(yè)謹(jǐn)慎的角度看是一個(gè)企業(yè)期末凈資產(chǎn)減去期初凈資產(chǎn)所剩下的差額，而差額產(chǎn)生的根本原因在于企業(yè)在平常經(jīng)營的時(shí)候都會(huì)有利潤的產(chǎn)生，所以我們常常會(huì)把企業(yè)產(chǎn)生的利潤當(dāng)做公司盈余來看待。（二）財(cái)務(wù)造假的特征1、與同行業(yè)相比，毛利率顯得尤其高在同樣的行業(yè)里，企業(yè)銷售的產(chǎn)品和銷售的模式大致都相同。按常規(guī)思路進(jìn)行思考，那么其毛利率應(yīng)該與其它企業(yè)基本保持相當(dāng)?shù)乃?，但是如果沒有任何可靠的證據(jù)支撐，就出現(xiàn)異常高的毛利率，我們有理由相信該企業(yè)有虛增利潤，涉及財(cái)務(wù)造假的嫌疑。2、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)增加速度過快公司在購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所耗費(fèi)的費(fèi)用，需要按年來逐年分?jǐn)?。部分企業(yè)看中這個(gè)優(yōu)點(diǎn)，乘機(jī)鉆了空子。就將企業(yè)當(dāng)年需要一次性全部發(fā)生的費(fèi)用通過第三方中介機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)闊o形資產(chǎn)，或是固定資產(chǎn)，這樣就很輕易將大部分費(fèi)用攤銷到以后的年份里，使得當(dāng)年利潤明顯虛增，從而達(dá)到財(cái)務(wù)造假的目的。3、存貨大面積增加企業(yè)將一些應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的成本不進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，這樣只會(huì)使得存貨余額大面積的增加，且增長幅度在營業(yè)成本中比重是不斷攀升的。我們應(yīng)該要時(shí)刻提防。（三）財(cái)務(wù)造假動(dòng)因理論1、信息不對(duì)稱理論企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者都有權(quán)利知道公司的整體發(fā)展水平，以及近期公司的營業(yè)狀況和本企業(yè)的現(xiàn)金流狀況，只有清晰了解了這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，眾多投資者和債權(quán)人等等才能依據(jù)這些數(shù)據(jù)做出有利于自己的利益決策，可是一旦企業(yè)造假或者是和會(huì)計(jì)事務(wù)所共同造假，那么對(duì)于這些企業(yè)外部投資者來說就很難發(fā)現(xiàn)，由于存在信息的不對(duì)稱，外部投資者無法準(zhǔn)確獲知企業(yè)內(nèi)部真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，通常都是只能利用企業(yè)對(duì)外發(fā)布的年度財(cái)務(wù)報(bào)告信息，所以說外部投資者獲取企業(yè)信息的渠道少之又少，而與之形成鮮明對(duì)比的是企業(yè)的內(nèi)部管理人員，他們能很輕易獲取企業(yè)更全面更準(zhǔn)確的信息，更能全面掌握了解企業(yè)內(nèi)部的整體經(jīng)營情況，他們有更多的渠道來掌握這些消息，更具有信息的優(yōu)勢，一旦有企業(yè)想要造假，就很容易。通常都是通過從虛假陳述、重大遺漏等方式將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息不完整、不準(zhǔn)確的向外部提供一些虛假的財(cái)務(wù)信息，誘導(dǎo)企業(yè)外部投資者做出不合理的投資決策。2、三角理論美國Albrecht博士研究認(rèn)為，財(cái)務(wù)舞弊的產(chǎn)生由壓力、機(jī)會(huì)、借口三要素共同作用。此后將之簡稱為舞弊三角形理論。首先是壓力，相信每個(gè)人都會(huì)遇到壓力，企業(yè)也逃脫不了，面對(duì)壓力，有些企業(yè)可以頂住壓力積極處理，完成企業(yè)的完美蛻變，可是有些企業(yè)難以承受壓力，企業(yè)管理當(dāng)局或者是個(gè)人由于經(jīng)濟(jì)上的困難而產(chǎn)生造假行為就會(huì)采取一些錯(cuò)誤的手段和方法來釋放壓力，所以說壓力是企業(yè)造假的行為動(dòng)機(jī)，這是直接的利益驅(qū)動(dòng)。其次是機(jī)會(huì)，一個(gè)讓企業(yè)管理當(dāng)局可以順利實(shí)施造假行為的措施，這個(gè)空檔可以使得企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，但是又不能被輕易發(fā)現(xiàn)。通常企業(yè)利用公司內(nèi)外部信息的不對(duì)稱、審計(jì)的不足、會(huì)計(jì)存在的漏洞、以及管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)造假缺乏適時(shí)恰當(dāng)?shù)膽土P機(jī)制，例如政府對(duì)企業(yè)造假的懲罰成本就很低，這些都會(huì)是一個(gè)企業(yè)選擇財(cái)務(wù)造假的機(jī)會(huì)。最后是借口，企業(yè)財(cái)務(wù)造假者在面臨壓力，獲得機(jī)會(huì)后，企業(yè)財(cái)務(wù)造假者還需要一個(gè)“恰當(dāng)”的借口，也就是企業(yè)財(cái)務(wù)造假者還需要找到某種理由來進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。3、動(dòng)機(jī)理論該理論認(rèn)為企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊由貪婪、機(jī)會(huì)、需要、暴露這四種因素組成。需要因子也被稱為“動(dòng)機(jī)”，動(dòng)機(jī)是會(huì)計(jì)行為產(chǎn)生的關(guān)鍵，合理動(dòng)機(jī)產(chǎn)生正確會(huì)計(jì)行為，錯(cuò)誤動(dòng)機(jī)產(chǎn)生錯(cuò)誤會(huì)計(jì)行為。機(jī)會(huì)因子，如果企業(yè)財(cái)務(wù)造假得不到應(yīng)有的監(jiān)督和制約，那么財(cái)務(wù)造假者就有了財(cái)務(wù)造假的機(jī)會(huì)。暴露因子，企業(yè)財(cái)務(wù)造假很多時(shí)候都是極其隱蔽的，通常財(cái)務(wù)報(bào)告使用者很難發(fā)現(xiàn)其企業(yè)造假的方式及手段，那么企業(yè)財(cái)務(wù)造假者選擇財(cái)務(wù)造假的可能性大小就與這種行為被發(fā)現(xiàn)的幾率大小有重大關(guān)系，被發(fā)現(xiàn)的幾率小，他們很可能就會(huì)選擇財(cái)務(wù)造假。貪婪因子，企業(yè)財(cái)務(wù)造假者通常在道德意識(shí)方面有不正確的價(jià)值判斷，經(jīng)常被巨額利益所誘惑，從而做出一些有違社會(huì)道德規(guī)范的事情，例如一些上市企業(yè)選擇財(cái)務(wù)造假，從而欺騙消費(fèi)者和眾多投資者和債權(quán)人，以及政府和國家，企業(yè)造假者在巨大財(cái)富面前，選擇了妥協(xié)，利用一些非法手段進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。注釋：查唐君.上市公司財(cái)務(wù)造假的問題及對(duì)策研究——以康美藥業(yè)股份有限公司為例[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2020,41(08).注釋：查唐君.上市公司財(cái)務(wù)造假的問題及對(duì)策研究——以康美藥業(yè)股份有限公司為例[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2020,41(08).二、ZZD集團(tuán)的介紹及其財(cái)務(wù)造假案例的分析（一）ZZD集團(tuán)簡介ZZD集團(tuán)股份有限公司是一家以海洋水產(chǎn)業(yè)為主，集海珍品育苗業(yè)、海水增養(yǎng)殖業(yè)、水產(chǎn)品加工業(yè)、國內(nèi)外貿(mào)易、海上運(yùn)輸業(yè)于一體的綜合性漁業(yè)企業(yè)。公司擁有全國最大的清潔海域，產(chǎn)品品系以喜貝(蝦夷扇貝)、海參、鮑魚、海膽、海螺等高檔海珍品為主，ZZD 商標(biāo)在國內(nèi)水產(chǎn)品中率先成為“中國馳名商標(biāo)”，并在美國、歐盟、澳大利亞、新西蘭、臺(tái)灣等30個(gè)國家和地區(qū)注冊(cè)公司主導(dǎo)產(chǎn)品目前已取得了“無公害食品”“AA級(jí)綠色食品”等國內(nèi)食品安全方面的三大主要認(rèn)證，并被認(rèn)定為“原產(chǎn)地標(biāo)記產(chǎn)品”，“獐子島”牌商標(biāo)被認(rèn)定為“中國馳名商標(biāo)”。公司的質(zhì)量及食品安全管理體系順利通過HACCP、BRC、有機(jī)食品和GAP等所有認(rèn)證審核，公司代表國家圓滿的完成了新西蘭對(duì)中國貝類體系的檢驗(yàn)任務(wù)，并摘得“中國海洋食品行業(yè)冠軍品牌”和“2010年中國地理標(biāo)志產(chǎn)品年度鉆石獎(jiǎng)”等多項(xiàng)榮譽(yù)。（二）ZZD集團(tuán)財(cái)務(wù)造假手段1、虛增、虛減營業(yè)成本，虛減營業(yè)外支出調(diào)查發(fā)現(xiàn)，2016年ZZD實(shí)際捕獲面積比賬面多139300畝，導(dǎo)致賬面營業(yè)成本虛增60029900元，進(jìn)而虛增當(dāng)年相應(yīng)的資產(chǎn)和利潤額。2017年，ZZD記錄面積比真實(shí)情況多57900畝，且存在將2016年實(shí)際捕獲的部分海域轉(zhuǎn)讓給2017年結(jié)轉(zhuǎn)成本的情況，導(dǎo)致2017年經(jīng)營成本虛增6159.03萬元，隨后該年相應(yīng)的資產(chǎn)和利潤金額虛減。2、虛增資產(chǎn)減值損失根據(jù)ZZD公司《年終盤點(diǎn)公告》和《核銷公告》，減值區(qū)域與捕撈船只實(shí)際作業(yè)區(qū)域存在重合，經(jīng)第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)測算，減值海域中2015年和2016年底播的蝦夷扇貝分別有6.38萬畝、0.13萬畝已在以往年度采捕，由此，ZZD公司虛增資產(chǎn)減值損失1,110.52萬元。綜上，受虛增營業(yè)成本、虛增營業(yè)外支出和虛增資產(chǎn)減值損失影響，ZZD公司2017年年度報(bào)告虛減利潤27,865.09萬元，占當(dāng)期披露利潤總額的38.57%。3、掩飾交易或事實(shí)不晚于2018年1月初，ZZD公司財(cái)務(wù)總監(jiān)勾榮已知悉公司全年業(yè)績與原業(yè)績預(yù)測偏差較大，并向吳某進(jìn)行了匯報(bào)。2018年1月23日至24日，ZZD公司陸續(xù)收到增殖分公司、廣鹿公司等16家公司的四季度收益測算數(shù)據(jù)。根據(jù)2005年《證券法》第六十七條第二款第十二項(xiàng)、《上市公司信息披露管理辦法》第七十一條第二項(xiàng)和《深圳證券交易所股票上市規(guī)則（2014年修訂）》第11.3.3條規(guī)定，ZZD公司應(yīng)及時(shí)披露業(yè)績預(yù)告修正公告，該信息在2018年1月初勾榮將全年業(yè)績與預(yù)期存在較大差距情況向吳某匯報(bào)時(shí)觸及信息披露時(shí)點(diǎn)，應(yīng)在2日內(nèi)進(jìn)行信息披露，但ZZD公司遲至2018年1月30日方才予以披露。三、ZZD集團(tuán)財(cái)務(wù)造假引發(fā)的內(nèi)外部治理缺陷（一）外部治理缺陷1、上市公司及其審計(jì)機(jī)構(gòu)違規(guī)成本太低回看ZZD財(cái)務(wù)造假案的過程，可以說是觸目驚心，詐騙金額極高，對(duì)很多投資者造成了非常嚴(yán)重的影響，不僅對(duì)個(gè)人，而且對(duì)社會(huì)都有非常大的影響。然而ZZD為什么要冒著被除名的風(fēng)險(xiǎn)選擇財(cái)務(wù)造假尼？第一個(gè)也是最重要的原因是，在中國，上市的公司違規(guī)罰款很少，2020年6月25日，中國證監(jiān)會(huì)宣布，對(duì)ZZD違規(guī)披露信息將給予行政處罰并禁止上市，對(duì)ZZD公司處60萬元罰款，對(duì)15名責(zé)任人處3萬元以上30萬元以下罰款，對(duì)四名主要責(zé)任人處以五年至5年至終身禁止市場準(zhǔn)入禁令，相比這些罰款和警告與選擇欺詐產(chǎn)生的欺詐和違規(guī)收益，欺詐和違規(guī)的成本實(shí)在不值一提，正是因?yàn)槲覈鲜泄緦?duì)欺詐的處罰非常輕，為上市公司選擇財(cái)務(wù)欺詐提供了一種非常有吸引力的方式，因此上市公司才會(huì)冒險(xiǎn)選擇財(cái)務(wù)欺詐。所以，面對(duì)眾多上市公司的財(cái)務(wù)造假，中國證監(jiān)會(huì)應(yīng)加大造假成本，對(duì)上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇財(cái)務(wù)舞弊起到震懾作用。2、審計(jì)師職業(yè)謹(jǐn)慎性有待加強(qiáng)在水產(chǎn)養(yǎng)殖行業(yè)中，消耗性生物資產(chǎn)的核算是一個(gè)非常困難的問題，有些水產(chǎn)品的數(shù)量核算比較復(fù)雜，這些存貨固有的特點(diǎn)給審計(jì)工作帶來了很大阻力，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員一方面要集中精力制定嚴(yán)密、科學(xué)的存貨監(jiān)督方案，另一方面要注重對(duì)存貨的監(jiān)控。勇于創(chuàng)新，積極探索審計(jì)技術(shù)，推動(dòng)存貨監(jiān)督方案的實(shí)施；另一方面，審計(jì)人員在審計(jì)水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)時(shí)，必須合理使用專家，聘請(qǐng)具有豐富專業(yè)知識(shí)的專家協(xié)助審計(jì)工作，遇到困難，要積極與專家討論，征求專家意見。審計(jì)工作結(jié)束后，專家要對(duì)工作成效進(jìn)行評(píng)估，對(duì)需要改進(jìn)的地方要及時(shí)改進(jìn)，最后提出意見，在專家指導(dǎo)下順利完成監(jiān)督工作，在一定程度上保證了審計(jì)質(zhì)量。（二）內(nèi)部治理缺陷1、缺乏對(duì)實(shí)際控制人的權(quán)利制衡吳某在ZZD集團(tuán)中不僅擔(dān)任董事長，還兼任總裁，在ZZD集團(tuán)身份地位不可撼動(dòng)。第6到第10大股東各自掌握的股權(quán)比例都沒有超過1%，更不用說其他的中小股東了，由此可見吳某完完全全實(shí)際控制了ZZD集團(tuán)?！耙蝗霜?dú)大”的情況給吳進(jìn)行財(cái)務(wù)造假提供了諸多便利性，其他人根本無法起到制約監(jiān)督的作用。2、公司內(nèi)部控制環(huán)境薄弱ZZD集團(tuán)缺乏相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督。水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的一個(gè)突出特點(diǎn)是消耗性生物資產(chǎn)占多數(shù)，流動(dòng)性強(qiáng)，難以控制。因此，消耗性生物資產(chǎn)的核銷是極其困難的。ZZD集團(tuán)海域約230萬畝，養(yǎng)殖消耗性生物資產(chǎn)數(shù)量居全國前列。ZZD集團(tuán)公司行業(yè)的特殊性給外部環(huán)境審計(jì)工作機(jī)構(gòu)的庫存進(jìn)行檢查帶來了一個(gè)很大困難，因此，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)庫存的日常管理監(jiān)督尤為重要。大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所自2011年起接手ZZD集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，但最終不愿繼續(xù)與ZZD集團(tuán)合作。一個(gè)重要的原因是，庫存總是清點(diǎn)不清楚，需要手工計(jì)算。從ZZD集團(tuán)五年內(nèi)三次跑路、大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所拋棄ZZD集團(tuán)的情況來看，內(nèi)部審計(jì)部門沒有承擔(dān)監(jiān)管責(zé)任。此外，ZZD集團(tuán)前高管在接受采訪時(shí)指出，公司早在2010年就存在過度采捕、播苗造假問題，庫存量減少企業(yè)在所難免，進(jìn)一步分析顯示系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)庫存信息缺乏有效監(jiān)管。四、ZZD集團(tuán)財(cái)務(wù)造假的治理措施（一）加強(qiáng)外部制約機(jī)制1、提高造假違規(guī)成本，降低違規(guī)收益我國監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度不夠，存在時(shí)間長、數(shù)額少、處罰手段有限等諸多弊端。比如在康美藥業(yè)300億資金詐騙案中，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)董事長夫婦罰款60萬人民幣，這與300億資金相比確實(shí)微不足道。財(cái)務(wù)造假有助于美化上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，從而在資本市場上吸收公共資金，使企業(yè)獲得巨額利潤，然而對(duì)金融欺詐的懲罰威懾不足。因此許多上市公司處于財(cái)務(wù)欺詐的邊緣。注釋：饒育蕾,晏舒.60萬元的頂格處罰實(shí)在低廉[J].董事會(huì),2019,(05).注釋：饒育蕾,晏舒.60萬元的頂格處罰實(shí)在低廉[J].董事會(huì),2019,(05).對(duì)于水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)，國內(nèi)相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)注度不高，也沒有完善的法律法規(guī)來約束企業(yè)的欺詐行為。因此，為了減少像ZZD集團(tuán)這樣的欺詐行為的發(fā)生，我在此提出以下建議。第一，相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)加大對(duì)企業(yè)欺詐行為的處罰力度，并制定一個(gè)明確的法律政策法規(guī)細(xì)則。要求企業(yè)盡快整改，不符合整改要求的將被處以大量罰款。他們還可以針對(duì)重大欺詐行為制定一些刑法措施，起到震懾作用。第二，相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)建立與公眾溝通的渠道，接受公眾對(duì)財(cái)務(wù)造假企業(yè)的舉報(bào)，并采取積極措施，處理有關(guān)企業(yè)的欺詐行為，盡早減少公眾投資者的損失。第三，監(jiān)管研究機(jī)構(gòu)可以對(duì)水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)的信息進(jìn)行披露制定高標(biāo)準(zhǔn)和高要求，以減少我國企業(yè)的機(jī)會(huì)主義行為。2、提高審計(jì)師的職業(yè)謹(jǐn)慎性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)不斷提高對(duì)生物資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，保持專業(yè)知識(shí)的職業(yè)謹(jǐn)慎和先進(jìn)的思想水平，有計(jì)劃地制定程序，在執(zhí)行審計(jì)程序前，合理安排時(shí)間，擴(kuò)大提取范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)結(jié)合上市公司在審計(jì)過程中的實(shí)際發(fā)展和技術(shù)特點(diǎn)，確定審計(jì)工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)同時(shí)，要注意審計(jì)程序的有效實(shí)施，適當(dāng)參考被審計(jì)單位的建議，保證審計(jì)工作質(zhì)量，保持高度的獨(dú)立性和客觀性，實(shí)行高標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)督制度，加強(qiáng)監(jiān)督。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)創(chuàng)新審計(jì)信息技術(shù)和方法，如運(yùn)用回歸分析控制會(huì)計(jì)記錄，運(yùn)用數(shù)學(xué)研究方法分析審計(jì)實(shí)踐中存在的問題，并與我國傳統(tǒng)的盤存法相結(jié)合，以達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。（二）完善內(nèi)部權(quán)力制衡機(jī)制１、優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，打破“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象在股份制企業(yè)ZZD中，吳某的“一人獨(dú)大”現(xiàn)象導(dǎo)致了財(cái)務(wù)造假的重大問題，這與股權(quán)相對(duì)集中有很大關(guān)系，這是因?yàn)楣蓹?quán)集中度太高，參股比例太高，其他股東在同一事項(xiàng)上難以行使權(quán)利和履行義務(wù)，因此，公司的主要股東應(yīng)當(dāng)減持本公司的股份，增加在其他股東的股份，為了實(shí)現(xiàn)股權(quán)分離，通過相對(duì)持股的方式控制公司，上市公司在處理重要問題時(shí)應(yīng)當(dāng)更加謹(jǐn)慎和安全。２、董事長與總裁各守其職，杜絕兼任董事長是公司或公司管理機(jī)構(gòu)的最高管理者，由董事會(huì)選舉產(chǎn)生，由為公司發(fā)展利益服務(wù)的最高人民代表領(lǐng)導(dǎo)?？偛檬巧虡I(yè)組織中的一個(gè)職務(wù)，通常是公司的主要負(fù)責(zé)人他也可以理解為一個(gè)擁有決定組織事務(wù)權(quán)力的人，ZZD集團(tuán)的董事長吳某兼任總裁，兩個(gè)崗位同時(shí)擔(dān)任，不可能真正平衡權(quán)利，這給金融犯罪者提供了機(jī)會(huì)，因此有必要將董事長和總裁的權(quán)力分開，只有這樣才能有利于發(fā)展企業(yè)。３、完善公司監(jiān)事會(huì)制度上市公司監(jiān)事會(huì)應(yīng)該監(jiān)督企業(yè)，抑制股權(quán)集中現(xiàn)象，提高企業(yè)決策的有效性。上市公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立監(jiān)事會(huì)，適當(dāng)擴(kuò)大監(jiān)事會(huì)的組成范圍，招收專業(yè)人才，提高監(jiān)事會(huì)的專業(yè)性，從債權(quán)人、職工和公司股東中選出具有專業(yè)能力的成員。選舉監(jiān)事會(huì)成員時(shí)，應(yīng)避免企業(yè)董事會(huì)成員兼任監(jiān)事會(huì)成員。選舉和信息公開選舉同時(shí)進(jìn)行，所有的企業(yè)職員都是無記名投票。明確分工，規(guī)范監(jiān)事會(huì)的職責(zé)，制定具體工作制度。監(jiān)事會(huì)作為股東、職工和債權(quán)人的代表，是否有效監(jiān)督上市公司，直接影響利益相關(guān)者的權(quán)益。４、加強(qiáng)各方監(jiān)管職能（1）加強(qiáng)政府監(jiān)管，改善法制環(huán)境作為我國重要的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)，政府一直都在大力扶持農(nóng)業(yè)企業(yè)，但在扶持過程中，對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)的監(jiān)管更為重要。近年來，農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，鑒于上市農(nóng)業(yè)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量令人擔(dān)憂，因此，政府應(yīng)根據(jù)農(nóng)業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)制定更嚴(yán)格的法律法規(guī)；在執(zhí)行法律、法規(guī)和行政規(guī)定時(shí)，對(duì)信息披露不及時(shí)、不完整的經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)予以處罰；公司信息披露質(zhì)量不能提高的，應(yīng)當(dāng)加大處罰力度，并發(fā)布公告警示其他相關(guān)公司，嚴(yán)格遵守信息披露標(biāo)準(zhǔn)，提高信息披露質(zhì)量。（2）聯(lián)合行業(yè)協(xié)會(huì)采取實(shí)質(zhì)性行動(dòng)各行各業(yè)都有針對(duì)性的行業(yè)協(xié)會(huì)，它們具有一定的專業(yè)性，能夠有效地監(jiān)督上市公司。ZZD的產(chǎn)業(yè)是農(nóng)業(yè)水產(chǎn)業(yè)，中國農(nóng)業(yè)企業(yè)成立的行業(yè)協(xié)會(huì)在對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，可能會(huì)限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)發(fā)展。因此，掌握行業(yè)最新動(dòng)向，了解公司信息，有利于審計(jì)工作的推進(jìn)，行業(yè)協(xié)會(huì)要充分發(fā)揮作用，關(guān)注行業(yè)動(dòng)向，關(guān)注公司的重要變化，以及變更的內(nèi)容和原因，監(jiān)督公司，調(diào)查公司的采購流程是否符合規(guī)定，而如果采購資金流向?qū)賹?shí)，行業(yè)協(xié)會(huì)也可以配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司進(jìn)行審計(jì)，將行業(yè)的專業(yè)知識(shí)與審計(jì)的專業(yè)知識(shí)相結(jié)合，這樣出具的，審計(jì)報(bào)告會(huì)更加準(zhǔn)確有效。五、結(jié)論與展望ZZD財(cái)務(wù)造假案給投資者和整個(gè)社會(huì)帶來了強(qiáng)烈的沖擊，也引起了人們對(duì)金融詐騙的思考。ZZD金融欺詐不僅損害了信任企業(yè)的投資者的合法權(quán)益，而且對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響。通過對(duì)ZZD財(cái)務(wù)造假案的分析：一是幫助