第十三章-收入、費(fèi)用、利潤(rùn)

第十四章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)學(xué)習(xí)目標(biāo)：理解收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的基本概念及內(nèi)容熟悉銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)的條件、特點(diǎn)和分類(lèi)；熟悉費(fèi)用的分類(lèi)、內(nèi)容、利潤(rùn)分配的一般順序；掌握銷(xiāo)售商品收入、費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算；掌握應(yīng)交所得稅的計(jì)算教學(xué)重點(diǎn)：三大會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量教學(xué)難點(diǎn)：商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)和計(jì)量、所得稅的會(huì)計(jì)處理等。9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授第一節(jié)收入一、收入的定義及其分類(lèi)收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。長(zhǎng)期股權(quán)投資、建造合同、租賃、原保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等形成的收入，適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

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二、收入的確認(rèn)和計(jì)量收入確認(rèn)和計(jì)量大致分為五步:第一步，識(shí)別與客戶(hù)訂立的合同;第二步，識(shí)別合用中的單項(xiàng)履約義務(wù);第三步，確定交易價(jià)格;第四步，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù);第五步，履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收人。其中，第一步、第二步和第五步主要與收入的確認(rèn)有關(guān)，第三步和第四步主要與收入的計(jì)量有關(guān)。9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

(一)識(shí)別與客戶(hù)訂立的合同1.收入確認(rèn)的原則。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶(hù)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入

2.收人確認(rèn)的前提條件。9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授【例13-1】甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司與乙公司簽訂合同，向其銷(xiāo)售一棟建筑物，合同價(jià)款為100萬(wàn)元，該建筑物的成本為60萬(wàn)元，乙公司在合同開(kāi)始日即取得了該建筑物的控制權(quán)。根據(jù)合同約定，乙公司在合同開(kāi)始日支付了5%的保證金5萬(wàn)元，并就剩余95%的價(jià)款與甲公司簽訂了不附追索權(quán)的長(zhǎng)期融資協(xié)議，如果乙公司違約，甲公司可重新?lián)碛性摻ㄖ?，即使收回的建筑物不能涵蓋所欠款項(xiàng)的總額，甲公司也不能向乙公司索取進(jìn)一步的賠償。乙公司計(jì)劃在該建筑物內(nèi)開(kāi)設(shè)一家餐館。在該建筑物所在的地區(qū)，餐飲行業(yè)面臨激烈的競(jìng)爭(zhēng)，但乙公司缺乏餐飲行業(yè)的經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)。本例中，乙公司計(jì)劃以該餐館產(chǎn)生的收益償還甲公司的欠款，除此之外并無(wú)其他的經(jīng)濟(jì)來(lái)源，乙公司也未對(duì)該筆欠款設(shè)定任何擔(dān)保。如果乙公司違約,甲公司雖然可重新?lián)碛性摻ㄖ?，但即使收回的建筑物不能涵蓋所欠款項(xiàng)的總額，甲公司也不能向乙公司索取進(jìn)一步的賠償。因此，甲公司對(duì)乙公司還款的能力和意圖存在疑慮，認(rèn)為該合同不滿(mǎn)足合同價(jià)款很可能收回的條件。甲公司應(yīng)當(dāng)將收到的5萬(wàn)元確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

【例】甲公司與乙公司簽訂合同，將一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)授權(quán)給乙公司使用，并按其使用情況收取特許權(quán)使用費(fèi)。甲公司評(píng)估認(rèn)為，該合同在合同開(kāi)始日滿(mǎn)足本節(jié)合同確認(rèn)收入的五個(gè)條件。該專(zhuān)利技術(shù)在合同開(kāi)始日即授權(quán)給乙公司使用。在合同開(kāi)始日后的第一年內(nèi)，乙公司每季度向甲公司提供該專(zhuān)利技術(shù)的使用情況報(bào)告，并在約定的期間內(nèi)支付特許權(quán)使用費(fèi)。在合用開(kāi)始日后的第二年內(nèi)，乙公司繼續(xù)使用該專(zhuān)利技術(shù)，但是乙公司的財(cái)務(wù)狀況下滑，融資能力下降，可用現(xiàn)金不足，因此，乙公司僅按合同支付了當(dāng)年第一季度的特許權(quán)使用費(fèi)，而后三個(gè)季度僅按名義金額付款。在合同開(kāi)始日后的第三年內(nèi)，乙公司繼續(xù)使用甲公司的專(zhuān)利技術(shù)，但是，甲公司得知，乙公司已經(jīng)完全喪失了融資能力，且流失了大部分客戶(hù)，因此，乙公司的付款能力進(jìn)一步惡化，信用風(fēng)險(xiǎn)顯著升高。

9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授本例中，該合同在合同開(kāi)始日滿(mǎn)足收入確認(rèn)的前提條件。因此，甲公司在乙公司使用該專(zhuān)利技術(shù)的行為發(fā)生時(shí)，按照約定的特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)收入。合同開(kāi)始日后的第二年，由于乙公司的信用風(fēng)險(xiǎn)升高，甲公司在確認(rèn)收入的同時(shí)，按照金融資產(chǎn)減值的要求對(duì)乙公司的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試。合同開(kāi)始日后的第三年，由于乙公司的財(cái)務(wù)狀況惡化，信用風(fēng)險(xiǎn)顯著升高，甲公司對(duì)該合同進(jìn)行了重新評(píng)估，認(rèn)為“企業(yè)因向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回”這一條件不再滿(mǎn)足，因此，甲公司不再確認(rèn)特許權(quán)使用費(fèi)收入，同時(shí)對(duì)現(xiàn)有應(yīng)收款項(xiàng)是否發(fā)生減值繼續(xù)進(jìn)行評(píng)估。9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授3.合同變更。

【例】A公司與客戶(hù)簽訂合同，每周為客戶(hù)的辦公樓提供保潔服務(wù)，合同期限為三年，客戶(hù)每年向A公司支付服務(wù)資10萬(wàn)元(假定該價(jià)格反映了合同開(kāi)始日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià))。在第二年末，合同雙方對(duì)合同進(jìn)行了變更，將第三年的服務(wù)費(fèi)調(diào)整為8萬(wàn)無(wú)(假定該價(jià)格反映了合同變更日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià))，同時(shí)以20萬(wàn)元的價(jià)格將合同期限延長(zhǎng)三年(假定該價(jià)格不反映合同變更日該三年服務(wù)的單獨(dú)售價(jià))，即每年的服務(wù)貸為6.67萬(wàn)元，于每年年初支付。上述價(jià)格均不包含增值稅。

9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授本例中，在合同開(kāi)始日，A公司認(rèn)為其每周為客戶(hù)提供的保潔服務(wù)是可明確區(qū)分的，由于A公司向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓的是一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分的服務(wù)，因此將其作為單項(xiàng)履約義務(wù)(見(jiàn)后文所述)。在合同開(kāi)始的前兩年，即合同變更之前，A公司每年確認(rèn)收入10萬(wàn)元。在合同變更日，由于新增的三年保潔服務(wù)的價(jià)格不能反映該項(xiàng)服務(wù)在合同變更時(shí)的單獨(dú)售價(jià)，因此，該合同變更不能作為單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，由于在剩余合同期間需提供的服務(wù)與已提供的服務(wù)是可明確區(qū)分的，A公司應(yīng)當(dāng)將該合同交更作為原合同終止，同時(shí)，將原合同中來(lái)履約的部分與合同變更合并為一份新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授該新合同的合同期限為四年，對(duì)價(jià)為28萬(wàn)元，即原合同下尚未確認(rèn)收入的對(duì)價(jià)8萬(wàn)元與新增的三年服務(wù)相應(yīng)的對(duì)價(jià)20萬(wàn)元之和，新合同中A公司每年確認(rèn)的收入為7萬(wàn)元(28萬(wàn)元÷4年)。(3)合同變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的情形。合同變更不屬于上述第(1)種情形，且在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分，在合同變更日重新計(jì)算履約進(jìn)度，并調(diào)整當(dāng)期收入和相應(yīng)成本等。

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[例]2019年1月15日，乙建筑公司和客戶(hù)簽訂了一項(xiàng)總金額為1000萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，在客戶(hù)自有土建造一幢辦公樓，預(yù)計(jì)合同總成本為700萬(wàn)元。假定該建造服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，并根據(jù)累計(jì)發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。截至2019年末，乙公司累計(jì)發(fā)生成本420元，履約進(jìn)度為60%(420萬(wàn)元÷700萬(wàn)元)。因此，乙公司在2019年確認(rèn)收入600萬(wàn)元(1000萬(wàn)元x60%)。

2020年初，合同雙方同意更改該辦公接屋頂?shù)脑O(shè)計(jì)，合同價(jià)格和預(yù)計(jì)總成本因此而分別增加200萬(wàn)元和120萬(wàn)元。

9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授在本例中，由于合同變更后擬提供的剩余服務(wù)與在合同變更日或之前已提供的服務(wù)不可明確區(qū)分(即該合同仍為單項(xiàng)履約義務(wù))，因此，乙公司應(yīng)當(dāng)將合同變更作為原合同的組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。合同變更后的交易價(jià)格為1200萬(wàn)元(10000萬(wàn)元+200萬(wàn)元)，乙公司重新估計(jì)的履約進(jìn)度為51.2%[420萬(wàn)元+(700萬(wàn)元+120萬(wàn)元)]，乙公司在合同變更日應(yīng)額外確認(rèn)收入14.4萬(wàn)元(51.2%x1.200萬(wàn)元-600萬(wàn)元)。如果在合同變更日未轉(zhuǎn)讓商品為上述第(2)和第(3)種情形的組合，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照上述第(2)或第(3)種情形中更為恰當(dāng)?shù)囊环N方式對(duì)合同變更后尚未轉(zhuǎn)讓(或部分未轉(zhuǎn)讓)商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

(二)識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)

(三)確定交易價(jià)格

1.可變對(duì)價(jià)。

(1)可變對(duì)價(jià)最佳估計(jì)數(shù)的確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)。

(2)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額的限制。企業(yè)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)金額之后，計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額還應(yīng)該滿(mǎn)足限制條件，即包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)，累計(jì)已確認(rèn)的收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

[例]2019年10月1日，甲公司簽訂合同，為一只股票型基金提供資產(chǎn)管理服務(wù)，合同期限為3年。甲公司所能獲得的報(bào)酬包括兩部分:一是每季度按照季度末該基金凈值的1%收取管理費(fèi)，該管理費(fèi)不會(huì)因基金凈值的后續(xù)變化而調(diào)整或被要求退回;二是該基金在三年內(nèi)的累計(jì)回報(bào)如果超過(guò)10%，則乙公司可以獲得超項(xiàng)回報(bào)部分的20%作為業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)。在2019年12月31日，該基金的凈值為5億元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。

9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授本例中，甲公司在該項(xiàng)合同中收取的管理費(fèi)和業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)均為可變對(duì)價(jià)，其金額極易受到股票價(jià)格波動(dòng)的影響，這是在甲公司影響范圍之外的，雖然甲公司過(guò)往有類(lèi)似合同的經(jīng)驗(yàn)，但是該經(jīng)驗(yàn)在確定來(lái)來(lái)市場(chǎng)表現(xiàn)方面并不具有預(yù)測(cè)價(jià)值。因此，在合同開(kāi)始日，甲公司無(wú)法對(duì)其能夠收取的管理費(fèi)和業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)進(jìn)行估計(jì)，不滿(mǎn)足累計(jì)已確認(rèn)的收入金額，極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的條件。

9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授2019年12月31日，甲公司重新估計(jì)該合同的交易價(jià)格時(shí)，影響該季度管理費(fèi)收入金額的不確定性已經(jīng)消除，甲公司確認(rèn)管理費(fèi)收入500萬(wàn)元(5億元x1%)。甲公司未確認(rèn)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)收入，這是因?yàn)?，該業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)仍然會(huì)受到基金未來(lái)累計(jì)回報(bào)的影響，有關(guān)將可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格的限制條件仍然沒(méi)有得到滿(mǎn)足。甲公司應(yīng)當(dāng)在后續(xù)的每一資產(chǎn)負(fù)債表日，估計(jì)業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)是否滿(mǎn)足上述條件，以確定其收入金額。9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

2.合同中存在的重大融資成分。

3.

非現(xiàn)金對(duì)價(jià)。

4.應(yīng)付客戶(hù)對(duì)價(jià)。

(四)將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)

[例]2019年3月1日，甲公司與客戶(hù)簽訂合同，向其銷(xiāo)售A、B兩項(xiàng)商品，A商品的單獨(dú)售價(jià)為6000元，B商品的單獨(dú)售價(jià)為24000元，合同價(jià)款為25000元。合同約定，A商品于合同開(kāi)始日交付，B商品在一個(gè)月之后交付，只有當(dāng)兩項(xiàng)商品全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取25000元的合同對(duì)價(jià)。假定A商品和B商品分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給客戶(hù)。上述價(jià)格均不包含增值稅，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。

9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

本例中，分?jǐn)傊罙商品的合同價(jià)款為5000[(6000/(6000+24000)×25000]元，分?jǐn)傊罛商品的合同價(jià)款為20000[(24000/(6000+24000)×25000]元。甲公司的賬務(wù)處理如下:

(1)

交付A商品時(shí):

借:合同資產(chǎn)

5

000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

5000

(2)交付B商品時(shí)

借：應(yīng)收賬款

25000

貸：合同資產(chǎn)

5000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

200009/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

合同資產(chǎn)，是指企業(yè)已向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利，且該權(quán)利取決于時(shí)間流逝之外的其他因素。

1.分?jǐn)偤贤劭?。合同折扣，是指合同中各單?xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)之和高于合同交易價(jià)格的金額。

9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

[例]甲公司與客戶(hù)簽訂合同，向其銷(xiāo)售A、B、C三種產(chǎn)品，合同總價(jià)款為120萬(wàn)元，這三種產(chǎn)品構(gòu)成3個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)。企業(yè)經(jīng)常單獨(dú)出售A產(chǎn)品，其可直接觀察的單獨(dú)售價(jià)為50萬(wàn)元;B產(chǎn)品和C產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)不可直接觀察，企業(yè)采用市場(chǎng)調(diào)整法估計(jì)B產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)為25萬(wàn)元，采用成本加成法估計(jì)C產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)為75萬(wàn)元。甲公司經(jīng)常以50萬(wàn)元的價(jià)格單獨(dú)銷(xiāo)售A產(chǎn)品，并且經(jīng)常將B產(chǎn)品和C產(chǎn)品組合在一起以70萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售。假定上述價(jià)格均不包含增值稅。9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

本例中，這三種產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)合計(jì)為150萬(wàn)元，而該合同的價(jià)格為120萬(wàn)元，因此該合同的折扣為30萬(wàn)元。由于甲公司經(jīng)常將B產(chǎn)品和C產(chǎn)品組合在一起以70萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售，該價(jià)格與其單獨(dú)售價(jià)的差額為30萬(wàn)元，與該合同的折扣一致，而A產(chǎn)品單獨(dú)銷(xiāo)售的價(jià)格與其單獨(dú)售價(jià)一致，證明該合同的折扣僅應(yīng)歸屬于B產(chǎn)品和C產(chǎn)品。因此，在該合同下，分?jǐn)傊罙產(chǎn)品的交易價(jià)格為50萬(wàn)元，分?jǐn)傊罛產(chǎn)品和C產(chǎn)品的交易價(jià)格合計(jì)為70萬(wàn)元，甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步按照B產(chǎn)品和C產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例將該價(jià)格在二者之間進(jìn)行分?jǐn)?。因此，各產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格分別：A產(chǎn)品為50萬(wàn)元，B產(chǎn)品為17.5(25/100×70)萬(wàn)元,C產(chǎn)品為52.5(75/100×70)萬(wàn)元。9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

2.分?jǐn)偪勺儗?duì)價(jià)

[例]甲公司與乙公司簽訂合同，將其擁有的兩項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)X和Y授權(quán)給乙公司使用。假定兩項(xiàng)授權(quán)均構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，且都屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。合同約定，授權(quán)使用X的價(jià)格為80萬(wàn)元，授權(quán)使用Y的價(jià)格為乙公司使用該專(zhuān)利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售額的3%。X和Y的單獨(dú)售價(jià)分別為80萬(wàn)元和100萬(wàn)元。甲公司估計(jì)其就授權(quán)使用Y而有權(quán)收取的特許權(quán)使用費(fèi)為100萬(wàn)元。假定上述價(jià)格均不包含增值稅。本例中，該合同中包含固定對(duì)價(jià)和可變對(duì)價(jià)，其中，授權(quán)使用X的價(jià)格為固定對(duì)價(jià)，且與其單獨(dú)售價(jià)一致，授權(quán)使用Y的價(jià)格為乙公司使用該專(zhuān)利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售額的3%，屬于可變對(duì)價(jià)，該可變對(duì)價(jià)全部與授權(quán)使用Y能夠收取的對(duì)價(jià)有關(guān)，且甲公司估計(jì)基于實(shí)際銷(xiāo)售情況收取的特許權(quán)使用費(fèi)的金額接近Y的單獨(dú)售價(jià)。因此，甲公司將可變對(duì)價(jià)部分的特許權(quán)使用費(fèi)金額全部由Y承擔(dān)符合交易價(jià)格的分?jǐn)偰繕?biāo)。9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

3.交易價(jià)格的后續(xù)變動(dòng)。[例]

2019年9月1日，甲公與乙公司簽訂合同，向銷(xiāo)售A產(chǎn)品和B產(chǎn)品。A產(chǎn)品和B產(chǎn)品均為可明確區(qū)分商品，其單獨(dú)售價(jià)相同，宜均屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。合同約定，A產(chǎn)品和B產(chǎn)品分別于2019年11月1日和2020年3月31日交付給乙公司。合同約定的對(duì)價(jià)包括1000元的固定對(duì)價(jià)和估計(jì)金額為200元的可變對(duì)價(jià)。假定甲公司將200元的可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格，滿(mǎn)足本節(jié)有關(guān)將可變對(duì)價(jià)金額計(jì)入交易價(jià)格的限制條件。因此，該合同的交易價(jià)格為1200元。假定上述價(jià)格均不包含增值稅。

2019年12月1日，雙方對(duì)合同范圍進(jìn)行了變更，乙公司向甲公司額外采購(gòu)C產(chǎn)品，合同價(jià)格增加300元，C產(chǎn)品與A、B兩種產(chǎn)品可明確區(qū)分，但該增加的價(jià)格不反映C產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)。C產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)與A產(chǎn)品和B產(chǎn)品相同。C產(chǎn)品將于2020年6月30日交付給乙公司。

2019年12月31日，企業(yè)預(yù)計(jì)有權(quán)收取的可變對(duì)價(jià)的估計(jì)金額由200元變更為240元，該金額符合計(jì)入交易價(jià)格的條件。因此，合同的交易價(jià)格增加了40元，且甲公司認(rèn)為該增加額與合同變更前已承諾的可變對(duì)價(jià)相關(guān)。9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

3.交易價(jià)格的后續(xù)變動(dòng)。[例]

2019年9月1日，甲公與乙公司簽訂合同，向銷(xiāo)售A產(chǎn)品和B產(chǎn)品。A產(chǎn)品和B產(chǎn)品均為可明確區(qū)分商品，其單獨(dú)售價(jià)相同，宜均屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。合同約定，A產(chǎn)品和B產(chǎn)品分別于2019年11月1日和2020年3月31日交付給乙公司。合同約定的對(duì)價(jià)包括1000元的固定對(duì)價(jià)和估計(jì)金額為200元的可變對(duì)價(jià)。假定甲公司將200元的可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格，滿(mǎn)足本節(jié)有關(guān)將可變對(duì)價(jià)金額計(jì)入交易價(jià)格的限制條件。因此，該合同的交易價(jià)格為1200元。假定上述價(jià)格均不包含增值稅。

9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

2019年12月1日，雙方對(duì)合同范圍進(jìn)行了變更，乙公司向甲公司額外采購(gòu)C產(chǎn)品，合同價(jià)格增加300元，C產(chǎn)品與A、B兩種產(chǎn)品可明確區(qū)分，但該增加的價(jià)格不反映C產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)。C產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)與A產(chǎn)品和B產(chǎn)品相同。C產(chǎn)品將于2020年6月30日交付給乙公司。

2019年12月31日，企業(yè)預(yù)計(jì)有權(quán)收取的可變對(duì)價(jià)的估計(jì)金額由200元變更為240元，該金額符合計(jì)入交易價(jià)格的條件。因此，合同的交易價(jià)格增加了40元，且甲公司認(rèn)為該增加額與合同變更前已承諾的可變對(duì)價(jià)相關(guān)。

9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

假定上述三種產(chǎn)品的控制權(quán)均隨產(chǎn)品交付而轉(zhuǎn)移給乙公司。

本例中，在合同開(kāi)始日，該合同包含兩個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)，甲公司應(yīng)當(dāng)將估計(jì)的交易價(jià)格分?jǐn)傊吝@兩項(xiàng)履約義務(wù)。由于兩種產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)相同，且可變對(duì)價(jià)不符合分?jǐn)傊疗渲幸豁?xiàng)履約義務(wù)的條件，因此，甲公司將交易價(jià)格1200元平均分?jǐn)傊罙產(chǎn)品和B產(chǎn)品，即A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各自分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格均為60元。2019年11月1日,當(dāng)A產(chǎn)品交付給客戶(hù)時(shí)，甲公同相應(yīng)確認(rèn)收入600元。

9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授2019年11月1日,當(dāng)A產(chǎn)品交付給客戶(hù)時(shí)，甲公同相應(yīng)確認(rèn)收入600元。

2019年12月1目，雙方進(jìn)行了合同變更。該合同變更屬于本節(jié)合同變更的第(2)種情形，因此該合同變更應(yīng)當(dāng)作為原合同終止，并將原合同的未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在該新合同下，合同的交易價(jià)格為900元(600元+300元)，由于B產(chǎn)品和C產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)相同，分?jǐn)傊罛產(chǎn)品和C產(chǎn)品的交易價(jià)格的金額均為450元。

9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

2019年12月31日，甲公司重新估計(jì)可變對(duì)價(jià)，增加了交易價(jià)格40元。由于該增加額與合同變更前已承諾的可變對(duì)價(jià)相關(guān)，因此應(yīng)首先將該增加額分?jǐn)偨oA產(chǎn)品和B產(chǎn)品，之后再將分?jǐn)偨oB產(chǎn)品的部分在B產(chǎn)品和C產(chǎn)品形成的新合同中進(jìn)行二次分?jǐn)?。在本例中，由于A、B和C產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)相同，在將40元的可變對(duì)價(jià)后續(xù)變動(dòng)分?jǐn)傊罙產(chǎn)品和B產(chǎn)品時(shí)，各自分?jǐn)偟慕痤~為20元。由于甲公司已經(jīng)轉(zhuǎn)讓了A產(chǎn)品，在交易價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的當(dāng)期即應(yīng)將分?jǐn)傊罙產(chǎn)品的20元確認(rèn)為收入。之后，甲公司將分?jǐn)傊罛產(chǎn)品的20元平均分?jǐn)傊罛產(chǎn)品和C產(chǎn)品，即各自分?jǐn)偟慕痤~為10元，經(jīng)過(guò)上述分?jǐn)偤螅珺產(chǎn)品和C產(chǎn)品的交易價(jià)格金額均為460元(450元+10元)。因此，甲公司分別在B產(chǎn)品和C產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入460元。9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

(五)履行每一單項(xiàng)服約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入具體內(nèi)容見(jiàn)教材9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授四、關(guān)于特定交易的會(huì)計(jì)處理（一）附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售【例】甲公司是一家健身器材銷(xiāo)售公司。2019年11月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售5000件健身器材，單位銷(xiāo)售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為250元，增值稅額為42.5萬(wàn)元。健身器材已經(jīng)發(fā)出，但款項(xiàng)尚未收到。根據(jù)協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2019年12月31日之前支付貨款，在2020年3月31日之前有權(quán)退還健身器材。甲公司根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材的退貨率約為20%。在2019年12月31日，甲公司對(duì)退貨率進(jìn)行了重新評(píng)估，認(rèn)為只有10%的健身器材會(huì)被退回。甲公司為增值稅一般納稅人，健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，實(shí)際發(fā)生退回時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。假定健身器材發(fā)出時(shí)控制發(fā)出時(shí)控制權(quán)轉(zhuǎn)移給乙公司，甲公司的賬務(wù)處理如下：9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（1）2019年11月1日發(fā)出健身器材時(shí)借：應(yīng)收賬款2925000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000

預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）425000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1600000

應(yīng)收退貨成本400000

貸：庫(kù)存商品2000000（2）2019年12月31日前收到貨款時(shí)借：銀行存款2925000

貸：應(yīng)收賬款29250009/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（3）2019年12月31日，甲公司對(duì)退貨率進(jìn)行重新評(píng)估借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款250000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入250000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000

貸：應(yīng)收退貨成本200000（4）2020年3月31日發(fā)生銷(xiāo)售退回，實(shí)際退貨量為400件，退貨款項(xiàng)已經(jīng)支付借：庫(kù)存商品160000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34000

預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款250000

貸：應(yīng)收退貨成本160000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000

銀行存款234000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本40000

貸：應(yīng)收退貨成本400009/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（二）附有質(zhì)量保證條款的銷(xiāo)售【例】甲公司與客戶(hù)簽訂合同，銷(xiāo)售一部手機(jī)。該手機(jī)自售出起一年內(nèi)如果發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，甲公司負(fù)責(zé)提供質(zhì)量保證服務(wù)。此外，在此期間內(nèi)，由于客戶(hù)使用不當(dāng)(例如手機(jī)進(jìn)水）等原因造成的產(chǎn)品故障，甲公司也免費(fèi)提供維修服務(wù)。該維修服務(wù)不能單獨(dú)購(gòu)買(mǎi)。本例中，甲公司的承諾包括：銷(xiāo)售手機(jī)、提供質(zhì)量保證服務(wù)以及維修服務(wù)。甲公司針對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量問(wèn)題提供的質(zhì)量保證服務(wù)是為了向客戶(hù)保證所銷(xiāo)售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)，因此不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)；甲公司對(duì)由于客戶(hù)使用不當(dāng)而導(dǎo)致的產(chǎn)品故障提供的免費(fèi)維修服務(wù)，屬于在向客戶(hù)保證所銷(xiāo)售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供的單獨(dú)服務(wù)，盡管其沒(méi)有修服務(wù)，屬于在向客戶(hù)保證所鋪售商品符合既定標(biāo)単獨(dú)鎮(zhèn)售，該服務(wù)與手機(jī)可明確區(qū)分，應(yīng)該作為單項(xiàng)履約義務(wù)。因此，在該合同下，甲公司的履約義務(wù)有兩項(xiàng)：鋪售手機(jī)和提供維修服務(wù)，甲公司應(yīng)當(dāng)按照其各自單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分靜分?jǐn)傊吝@兩項(xiàng)履約義務(wù)，并在各項(xiàng)履約義務(wù)履行時(shí)分別確認(rèn)收入。甲公司提供的質(zhì)量保證服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照第X章的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

(四)附有客戶(hù)額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的銷(xiāo)售

[例］2019年1月1日，甲公司開(kāi)始推行一項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃。根據(jù)該計(jì)劃，客戶(hù)在甲公司每消費(fèi)10元可獲得1個(gè)積分，每個(gè)積分從次月開(kāi)始在購(gòu)物時(shí)可以抵減1元。截至2019年1月31日，客戶(hù)共消費(fèi)100

000元，可獲得10

000個(gè)積分，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該積分的兌換率為95%。假定上述金額均不包含增值稅等的影響。

本例中，甲公司認(rèn)為其授予客戶(hù)的積分為客戶(hù)提供了一項(xiàng)重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)?？蛻?hù)購(gòu)買(mǎi)商品的單獨(dú)售價(jià)合計(jì)為100000元，考慮積分的兌換率，甲公司估計(jì)積分的單獨(dú)售價(jià)為9500元(1元x10000個(gè)積分x95%)。9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授甲公司按照商品和積分單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)?，具體如下:

分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格=[100000/(100000+9500)]x100000=91324

(元)

分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格=[9500/(100000+9500)]x100000=8676(元)

因此，甲公司應(yīng)當(dāng)在商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入91324元，同時(shí)確認(rèn)合同負(fù)債8676元。

借:銀行存款100000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入91324合同負(fù)債86769/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授截至2019年12月31日，客戶(hù)共兌換了4500個(gè)積分，甲公司對(duì)該積分的兌換率進(jìn)行了重新估計(jì)，仍然預(yù)計(jì)客戶(hù)總共將會(huì)兌換9500個(gè)積分。因此，甲公司以客戶(hù)兌換的積分?jǐn)?shù)占預(yù)期將兌換的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)確認(rèn)收入。

積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=4500/9500x8676=4110(元);剩余未兌換的積分=8676-4110=4566

(元)，仍然作為合同負(fù)債。

借:合同負(fù)債4110貨:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4110

截至2020年12月31日，客戶(hù)累計(jì)兌換了8500個(gè)積分，甲公司對(duì)該積分的兌換率進(jìn)行了重新估計(jì)，預(yù)計(jì)客戶(hù)總共將會(huì)光換9700個(gè)積分。

積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=8500/9700x8676-4110=3493元);剩余未兌換的積分=8676-4110-3493=1073（元)仍然作為合同負(fù)債。9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

(五)授子知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可

[例]甲公司是一家設(shè)計(jì)制作連環(huán)漫畫(huà)的公司。甲公司授權(quán)乙公司可在4年內(nèi)使用其3部連環(huán)漫畫(huà)中的角色形象和名稱(chēng)，甲公司的每部連環(huán)漫畫(huà)都有相應(yīng)的主要角色。但是，甲公司會(huì)定期創(chuàng)造新的角色，且角色的形象也會(huì)隨時(shí)演變。乙公司是一家大型游輪的運(yùn)營(yíng)商，乙公司可以以不同的方式(例如，展覽或演出)使用這些漫畫(huà)中的角色。合同要求乙公司必須使用最新的角色形象。在授權(quán)期內(nèi)，甲公司每年向乙公司收取1000萬(wàn)元。本例中，甲公司除了授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可外不存在其他履約義務(wù)。也就是說(shuō)，與知識(shí)權(quán)許可相關(guān)的額外活動(dòng)并未向客戶(hù)提供其他商品或服務(wù)，因?yàn)檫@些活動(dòng)是企業(yè)授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可承諾的一部分，且實(shí)際上改變了客戶(hù)享有知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可的內(nèi)容。9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

[例]甲公司是一家著名的足球俱樂(lè)部，甲公司授權(quán)乙公司在其設(shè)計(jì)生產(chǎn)的服裝、帽子、水杯以及毛巾等產(chǎn)品上使用甲公司球隊(duì)的名稱(chēng)和圖標(biāo)，授權(quán)期間為2年。合同約定，甲公司收取的合同對(duì)價(jià)由兩部分組成:一是200萬(wàn)元固定金額的使用費(fèi);二是按照乙公司銷(xiāo)售上述商品所取得銷(xiāo)售額的5%計(jì)算的提成。乙公司預(yù)期甲公司會(huì)繼續(xù)參加當(dāng)?shù)仨敿?jí)聯(lián)賽，并取得優(yōu)異的成績(jī)。

9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授本例中，該合同僅包括一項(xiàng)履約義務(wù)，即授予使用權(quán)許可，甲公司繼續(xù)參加比賽并取得優(yōu)異成績(jī)等活動(dòng)是該許可的組成部分，而并未向客戶(hù)轉(zhuǎn)讓任何可明確區(qū)分的商品或服務(wù)。由于乙公司能夠合理預(yù)期甲公司將繼續(xù)參加比賽，甲公司的成績(jī)將會(huì)對(duì)其品牌(包括名稱(chēng)和圖標(biāo)等)的價(jià)值產(chǎn)生重大影響，而該品牌價(jià)值可能會(huì)進(jìn)一步影響乙公司產(chǎn)品的銷(xiāo)量，甲公司從事的上述活動(dòng)并未向乙公司轉(zhuǎn)讓任何可明確區(qū)分的商品，因此，甲公司授予的該使用權(quán)許可，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。甲公司收取的200萬(wàn)元固定金額的使用費(fèi)應(yīng)當(dāng)在2年內(nèi)平均確認(rèn)收入，按照乙公司銷(xiāo)售相關(guān)商品所取得銷(xiāo)售額的5%計(jì)算的提成應(yīng)當(dāng)在乙公司的銷(xiāo)售實(shí)際完成時(shí)確認(rèn)收入9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

(六)售后回購(gòu)

[例]甲公司向乙公司銷(xiāo)售一臺(tái)設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)格為200萬(wàn)元，同時(shí)雙方約定兩年之后，甲公司將以120萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該設(shè)備。假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值等其他因素影響。本例中，根據(jù)合同有關(guān)甲公司在兩年后回購(gòu)該設(shè)備的確定，乙公司并未取得該設(shè)備的控制權(quán)。不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值等影響，該交易的實(shí)質(zhì)是乙公司支付了80萬(wàn)元(200萬(wàn)元-120萬(wàn)元)的對(duì)價(jià)取得了該設(shè)備2年的使用權(quán)。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

[例)甲公司向乙公司銷(xiāo)售其生產(chǎn)的一臺(tái)設(shè)備，銷(xiāo)售價(jià)格為2000萬(wàn)元，雙方約定，乙公司在5年后有權(quán)要求甲公司以1500多元的價(jià)格回購(gòu)該設(shè)備。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備在回購(gòu)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值將遠(yuǎn)低于1500萬(wàn)元。本例中，假定不考慮時(shí)間價(jià)值的影響。甲公司的回購(gòu)價(jià)格低于原售價(jià)，但遠(yuǎn)高于該設(shè)備在回購(gòu)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值,甲公司判斷乙公司有重大的經(jīng)濟(jì)動(dòng)因行使其權(quán)利要求甲公司回購(gòu)該設(shè)備。因此，甲公司應(yīng)當(dāng)將該交易作為租賃交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授(七)客戶(hù)未行使的權(quán)收入

(八)無(wú)需退回的初始費(fèi)

[例]甲公司經(jīng)營(yíng)一家會(huì)員制健身俱樂(lè)部。甲公司與客戶(hù)簽訂了為期2年的合同，客戶(hù)入會(huì)之后可以隨時(shí)在該俱樂(lè)部健身。除俱樂(lè)部的年費(fèi)2000元之外，甲公司還向客戶(hù)收取了50元的入會(huì)費(fèi)，用于補(bǔ)償俱樂(lè)部為客戶(hù)進(jìn)行注冊(cè)登記、準(zhǔn)備會(huì)籍資料以及制作會(huì)員卡等初始活動(dòng)所花費(fèi)的成本。甲公司收取的入會(huì)費(fèi)和年費(fèi)均無(wú)需返還。本例中;甲公司承諾的服務(wù)是向客戶(hù)提供健身服務(wù)，而甲公司為會(huì)員入會(huì)所進(jìn)行的初始活動(dòng)并未向客戶(hù)提供其所承諾的服務(wù)，而只是一些內(nèi)部行政管理性質(zhì)的工作。因此，甲公司雖然為補(bǔ)償這些初始活動(dòng)向客戶(hù)收取了50元入會(huì)費(fèi)，但是該入會(huì)費(fèi)實(shí)質(zhì)上是客戶(hù)為健身服務(wù)所支付的對(duì)價(jià)的一部分，故應(yīng)當(dāng)作為健身服務(wù)的預(yù)收款，與收取的年費(fèi)一起在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入。9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授第二節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的概念及特征1費(fèi)用的概念

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（2006年）將費(fèi)用表述為：費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

2費(fèi)用的特征：

1）費(fèi)用最終將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的減少

2）費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益有兩類(lèi)支出是不應(yīng)歸入費(fèi)用的-企業(yè)償債性支出-向所有者分配利潤(rùn)或股利9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授二、費(fèi)用與資產(chǎn)、成本和損失的關(guān)系（一）費(fèi)用與資產(chǎn)（二）費(fèi)用與成本費(fèi)用是為取得某項(xiàng)產(chǎn)而耗費(fèi)的另一項(xiàng)資產(chǎn)費(fèi)用只有與之收入配比時(shí)，才計(jì)入損益；而成本是與其成本計(jì)算對(duì)象而言9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（三）費(fèi)用與損失

-廣義的費(fèi)用包括損失；

-狹義的費(fèi)用與損失有區(qū)別：

1.費(fèi)用是相對(duì)于收入而言，兩者存在著配比關(guān)系

2.損失與利得是相對(duì)應(yīng)的，但兩者不存在配比關(guān)系

注意利得與損失的四種類(lèi)型9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授三、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量（一）費(fèi)用的確認(rèn)

一般原則：

1.劃分收益性支出與資本性支出原則

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按因果關(guān)系直接確認(rèn)

3.配比原則按系統(tǒng)且合理的方法確認(rèn)按期間配比確認(rèn)

9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授確認(rèn)費(fèi)用應(yīng)遵循以下三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：1、按費(fèi)用與收入的直接聯(lián)系(或稱(chēng)因果關(guān)系)加以確

2、直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)3、接系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（二）費(fèi)用的計(jì)量費(fèi)用采用實(shí)際成本計(jì)量屬性來(lái)計(jì)量客觀性可驗(yàn)證性9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（三）費(fèi)用的主要內(nèi)容企業(yè)的費(fèi)用主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加及期間費(fèi)用。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)所發(fā)生的成本。其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的成本。營(yíng)業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，但不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用包括：

銷(xiāo)售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（一)銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)（含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。銷(xiāo)售費(fèi)用的核算借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：銀行存款等借：本年利潤(rùn)貸：銷(xiāo)售費(fèi)用9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（二）管理費(fèi)用管理費(fèi)用的內(nèi)容：管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，管理費(fèi)用的核算借：管理費(fèi)用貸：銀行存款等借：本年利潤(rùn)貸：管理費(fèi)用9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款等借：本年利潤(rùn)貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授第三節(jié)利潤(rùn)及其構(gòu)成

一、利潤(rùn)的概念利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等三個(gè)層次：

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)凈利潤(rùn)

利潤(rùn)總額9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授

（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)凈損益±投資凈損益（二）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出（三）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授二、營(yíng)業(yè)外收入與營(yíng)業(yè)外支出（一）營(yíng)業(yè)外收入（二）營(yíng)業(yè)外支出注意:各自包括的內(nèi)容9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授【例】A公司2019年有關(guān)損益類(lèi)科目的年末余額如下：貸方余額科目：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000000元，其他業(yè)務(wù)收入700000元，公允價(jià)值變動(dòng)損益150000元，投資收益600000元，營(yíng)業(yè)外收入50000元。借方余額科目：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000000元，其他業(yè)務(wù)成本400000元，稅金及附加80000元，銷(xiāo)售費(fèi)用500000元，管理費(fèi)用770000元，財(cái)務(wù)費(fèi)用200000元，資產(chǎn)減值損失100000元，營(yíng)業(yè)外支出250000元。假設(shè)該企業(yè)不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)，所得稅稅率為25%，采用表結(jié)法年末一次結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)賬戶(hù)。同時(shí)假定企業(yè)無(wú)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債事項(xiàng)。9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授A公司2019年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理如下：結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類(lèi)科目：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000000

其他業(yè)務(wù)收入700000

公允價(jià)值變動(dòng)損益150000投資收益600000

營(yíng)業(yè)外收入50000

貸：本年利潤(rùn)75000009/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授②結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類(lèi)科目借：本年利潤(rùn)6300000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000000

其他業(yè)務(wù)成本400000稅金及附加80000

銷(xiāo)售費(fèi)用500000

管理費(fèi)用770000

財(cái)務(wù)費(fèi)用200000

資產(chǎn)減值損失100000

營(yíng)業(yè)外支出2500009/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授③經(jīng)過(guò)上述結(jié)轉(zhuǎn)后，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1200000元。由于該企業(yè)不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)，所以，當(dāng)期應(yīng)交所得稅=1200000×25%=300000元。同時(shí)由于該企業(yè)無(wú)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債事項(xiàng)，所以，本期所得稅費(fèi)用也為300000元。借：所得稅費(fèi)用300000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅300000借：本年利潤(rùn)300000

貸：所得稅費(fèi)用300000④經(jīng)過(guò)上述結(jié)轉(zhuǎn)后，稅后會(huì)計(jì)利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）為900000元，結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)分配賬戶(hù)。借：本年利潤(rùn)900000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)9000009/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授第四節(jié)、所得稅費(fèi)用（一）當(dāng)期所得稅與所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×適用稅率遵循稅法規(guī)定所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用（－遞延所得稅收益）

遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則9/27/2024淮陰工學(xué)院鄒香教授【例】A公司2019年全年?duì)I業(yè)收入3000萬(wàn)元，會(huì)計(jì)利潤(rùn)為250萬(wàn)元。其中包括本期收到的國(guó)債利息收入5萬(wàn)元，本期招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生20萬(wàn)元，向當(dāng)?shù)丶t十字會(huì)捐贈(zèng)35萬(wàn)元，已取得捐贈(zèng)發(fā)票。假定除此之外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。分析：按現(xiàn)行稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入屬于免稅收入。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。招待費(fèi)可稅前扣除額=20×60%=12萬(wàn)元，由于小于3000×5‰=15萬(wàn)元，所以稅前可扣除12萬(wàn)元，故應(yīng)納