新材料公司應(yīng)收賬款管理問(wèn)題及應(yīng)對(duì)舉措

摘要：企業(yè)為了獲得更高的市場(chǎng)占有率，擴(kuò)大銷售額，通常會(huì)給予客戶不同程度的“賒銷”?！百d銷”一方面提升了企業(yè)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也影響了企業(yè)內(nèi)部資金使用效率、增加了資金占用成本，提高了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)有企業(yè)一旦出現(xiàn)逾期應(yīng)收賬款甚至壞賬，還會(huì)影響國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。為更好的開(kāi)展應(yīng)收賬款管理工作，作者研究了新材料公司管理總部和所屬企業(yè)一系列現(xiàn)行應(yīng)收賬款管理制度，詳細(xì)了解了各層級(jí)具體的管理流程，根據(jù)問(wèn)題現(xiàn)狀剖析管理不足。本文從應(yīng)收賬款的特點(diǎn)及應(yīng)收賬款管理的重要性著手，對(duì)新材料公司應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題展開(kāi)分析和研究，并且有針對(duì)性的提出改善措施，旨在為相關(guān)人員提供參考。關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；職責(zé)分工；信用政策；應(yīng)收賬款利用率新材料公司作為一家主要產(chǎn)品均處于充分競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的企業(yè)，應(yīng)收賬款的問(wèn)題不可避免。充分了解應(yīng)收賬款的特點(diǎn)以及企業(yè)應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀愈發(fā)重要。企業(yè)應(yīng)該正視應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題，并研究相應(yīng)的改善方案和解決措施，從而在保持企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)水平的基礎(chǔ)上又能夠控制整體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。一、應(yīng)收賬款管理的相關(guān)理論概述企業(yè)管理層和參與應(yīng)收賬款管理的工作人員對(duì)應(yīng)收賬款管理相關(guān)的基礎(chǔ)理論應(yīng)該充分理解，尤其是應(yīng)收賬款的特點(diǎn)和應(yīng)收賬款管理的重要意義。分析應(yīng)收賬款的特點(diǎn)有助于企業(yè)有針對(duì)性的提升管理，做到有的放矢。明確應(yīng)收賬款管理的重要意義，則可以增加企業(yè)強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理的動(dòng)力和緊迫感。（一）應(yīng)收賬款的特點(diǎn)1.應(yīng)收賬款具有雙面性企業(yè)給予客戶一定賒銷額度，對(duì)于提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力、鎖定價(jià)格優(yōu)勢(shì)、壓減企業(yè)存貨、保持客戶粘性等方面具有積極意義。同時(shí)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流水平、資產(chǎn)的流動(dòng)性、內(nèi)部資金使用效率等方面造成一定消極影響，增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和管理成本。2.應(yīng)收賬款具有不確定性應(yīng)收賬款作為企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，能否順利收回既有賴于企業(yè)管理水平和自身產(chǎn)品質(zhì)量又與市場(chǎng)環(huán)境、客戶的經(jīng)營(yíng)狀況、信用水平等密切相關(guān)。應(yīng)收賬款是否能如期回款、是否會(huì)發(fā)生壞賬、壞賬后期是否能夠沖回均具有較高不確定。企業(yè)需要?jiǎng)討B(tài)追蹤客戶的經(jīng)營(yíng)情況，不斷關(guān)注產(chǎn)業(yè)局勢(shì)的宏觀變化，進(jìn)而及時(shí)調(diào)整相應(yīng)的信用政策和應(yīng)收賬款管理措施。（二）應(yīng)收賬款管理的重要意義1.提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力近年來(lái)隨著新材料行業(yè)的蓬勃發(fā)展，新材料企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，賣方市場(chǎng)逐漸轉(zhuǎn)化為買方市場(chǎng)。再加上新材料企業(yè)大客戶相對(duì)集中，想要保持客戶黏性同時(shí)吸引更多客戶產(chǎn)生合作意向，在價(jià)格優(yōu)勢(shì)和保障產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上，很重要的一點(diǎn)是給予客戶有競(jìng)爭(zhēng)力的付款條件。可以說(shuō)合理控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，可以提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位。2.保障企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)如果企業(yè)不重視應(yīng)收賬款的管理，會(huì)引發(fā)一系列不良后果。應(yīng)收賬款規(guī)模較大會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)流動(dòng)性不足，增加資金占用成本，降低企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)質(zhì)量水平，企業(yè)會(huì)陷入虛假繁榮的困境[1]。大額應(yīng)收賬款無(wú)法收回還可能導(dǎo)致現(xiàn)金流斷裂甚至危及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。提高對(duì)應(yīng)收賬款管理的重視程度對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)有利潤(rùn)的收入、有現(xiàn)金流的利潤(rùn)，對(duì)于企業(yè)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)和健康發(fā)展至關(guān)重要。二、新材料公司應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題近年來(lái)，新材料公司對(duì)應(yīng)收賬款管理的重視程度顯著提升。但是從當(dāng)前的實(shí)際情況來(lái)看，企業(yè)的應(yīng)收賬款管理仍存在諸多不足，部分問(wèn)題比較突出，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展和經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生了比較嚴(yán)重的影響，以下分六個(gè)方面闡述新材料公司在應(yīng)收賬款管理中存在的具體問(wèn)題。（一）管理主體職責(zé)分工不清晰企業(yè)銷售策略和對(duì)客戶的信用政策是由新材料公司各所屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層及營(yíng)銷部門制定，逾期應(yīng)收賬款形成原因如果是產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題會(huì)涉及到研發(fā)、生產(chǎn)、采購(gòu)等部門，逾期應(yīng)收賬款催收及債權(quán)申報(bào)等又需要法務(wù)部介入。可以看出應(yīng)收賬款管理是一個(gè)需要各個(gè)部門密切配合、通力協(xié)作才能做好的工作，而實(shí)際上應(yīng)收賬款管理職能主要集中在財(cái)務(wù)部和營(yíng)銷部門。新材料公司管理總部的應(yīng)收賬款管理屬于財(cái)務(wù)部的部門職能。管理總部與所屬企業(yè)按照對(duì)口部門垂直管理的模式，總部財(cái)務(wù)部無(wú)法直接對(duì)接所屬企業(yè)研產(chǎn)供銷等業(yè)務(wù)部門，而所屬企業(yè)財(cái)務(wù)部認(rèn)為應(yīng)收賬款管理職能在營(yíng)銷部，協(xié)調(diào)工作積極性不高。僅從財(cái)務(wù)管理的角度出發(fā)，難以從根本上改善應(yīng)收賬款相關(guān)問(wèn)題，對(duì)于應(yīng)收賬款的管理存在滯后性。同時(shí)所屬企業(yè)各個(gè)部門又存在職責(zé)劃分不清晰，管理內(nèi)容不明確，缺乏有效溝通的問(wèn)題。（二）信用政策過(guò)于寬松新材料公司與部分客戶簽訂的銷售合同沒(méi)有詳盡約定回款條件，合同核心條款缺失，回款周期整體偏長(zhǎng)，部分合作規(guī)模小的新客戶反而信用條件更優(yōu)。同時(shí)，部分合同未嚴(yán)格執(zhí)行合同條款，如與A客戶約定的付款方式為銀行承兌匯票，實(shí)際卻違反制度收取商業(yè)承兌匯票。雖然制定了信用評(píng)級(jí)制度，但是制度內(nèi)容不夠清晰明確，自由裁量空間過(guò)大。部分條款明顯疏漏有誤，制度落地執(zhí)行情況不佳，相關(guān)工作人員對(duì)制度的具體內(nèi)容不甚了解。相關(guān)制度并未達(dá)到應(yīng)有的評(píng)價(jià)效果，未發(fā)揮科學(xué)防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的作用。（三）應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理不規(guī)范一是減值準(zhǔn)備計(jì)提不充分，不符合謹(jǐn)慎性原則。新材料公司部分逾期應(yīng)收賬款回款處于停滯狀態(tài)且與該客戶合作逐步減少，還有部分應(yīng)收賬款已經(jīng)提起訴訟但是客戶經(jīng)營(yíng)不善無(wú)力償還。應(yīng)收賬款已存在明顯減值跡象的情況下新材料公司仍按照簡(jiǎn)易模型計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，導(dǎo)致賬面資產(chǎn)質(zhì)量不實(shí)。二是企業(yè)為完成壓減任務(wù)，存在通過(guò)延遲確認(rèn)收入以減少應(yīng)收賬款的現(xiàn)象。此外通過(guò)調(diào)整合同資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)融資等科目的會(huì)計(jì)處理以達(dá)到應(yīng)收賬款考核目標(biāo)的做法也時(shí)有發(fā)生。（四）對(duì)應(yīng)收賬款管理的考核標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué)新材料公司對(duì)應(yīng)收賬款管理的考核維度比較單一，未建立統(tǒng)一的考核體系。已有應(yīng)收賬款考核辦法中的部分條款，無(wú)法細(xì)化落地，比如規(guī)定了壞賬實(shí)際發(fā)生后的具體責(zé)任，但未明確對(duì)壞賬損失承擔(dān)責(zé)任的主體?？己藰?biāo)準(zhǔn)不科學(xué)，某所屬企業(yè)直接以當(dāng)年的回款金額做為考核目標(biāo)，表面上可以起到壓減應(yīng)收賬款的作用，實(shí)則增加了銷售初期確認(rèn)更多應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。部分銷售人員由于已經(jīng)達(dá)到本年度最高獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)，甚至把回款進(jìn)度拖延至下一考核年度。（五）應(yīng)收賬款整體利用率不高當(dāng)前新材料公司對(duì)應(yīng)收賬款的利用率不高，對(duì)新工具新政策的使用率不高，這也是大部分企業(yè)的通病。應(yīng)收賬款仍停留在逾期款項(xiàng)催收、換取匯票、票據(jù)背書貼現(xiàn)的初級(jí)階段，對(duì)于應(yīng)收賬款的保理、證券化等先進(jìn)的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移手段及融資方法運(yùn)用比較欠缺，導(dǎo)致企業(yè)未合理分散應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)收賬款的流動(dòng)性沒(méi)有充分發(fā)揮，增加了企業(yè)資金占用和壞賬風(fēng)險(xiǎn)[1]。（六）部分符合核銷條件的應(yīng)收賬款難以取得核銷證據(jù)由于制度不健全，管理不規(guī)范，實(shí)際工作中某些陳年舊賬存在債務(wù)單位已經(jīng)注銷、吊銷、債務(wù)單位確無(wú)償還能力且已超訴訟時(shí)效等情況，由于情況掌握不及時(shí)，后期發(fā)現(xiàn)這些情況時(shí)客觀條件所限又無(wú)法取得核銷程序要求的證據(jù)材料。財(cái)務(wù)人員出于謹(jǐn)慎性原則，在沒(méi)有取得確鑿的核銷依據(jù)的情況下，不能對(duì)壞賬進(jìn)行核銷處理。對(duì)實(shí)際發(fā)生壞賬損失的追責(zé)問(wèn)責(zé)也一味擱置，在應(yīng)收賬款的管理中形成無(wú)解之題。三、新材料公司應(yīng)收賬款管理問(wèn)題的應(yīng)對(duì)舉措針對(duì)上述應(yīng)收賬款管理中存在的具體問(wèn)題，結(jié)合新材料公司實(shí)際的管理現(xiàn)狀，參考外部企業(yè)應(yīng)收賬款管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，從職責(zé)分工、信用政策、會(huì)計(jì)處理、科學(xué)考核、分散風(fēng)險(xiǎn)、解決歷史遺留問(wèn)題六個(gè)方面提出以下應(yīng)對(duì)舉措。（一）明確應(yīng)收賬款管理職責(zé)分工應(yīng)收賬款管理應(yīng)提升到公司綜合管理層面，建立健全應(yīng)收賬款管理制度，根據(jù)公司實(shí)際情況成立應(yīng)收賬款管理委員會(huì)，明確應(yīng)收賬款管理的分管領(lǐng)導(dǎo)、牽頭部門及各部門的職責(zé)分工，明確各部門針對(duì)應(yīng)收賬款管理需要開(kāi)展的具體工作，壓實(shí)各部門責(zé)任，確保全面覆蓋各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)化管理。另外，將業(yè)財(cái)融合落到實(shí)處，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員不局限于財(cái)務(wù)視角，充分了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的管理細(xì)節(jié)，培養(yǎng)從全局角度分析問(wèn)題的能力和習(xí)慣，深入學(xué)習(xí)公司各項(xiàng)制度，從而有針對(duì)性的提出當(dāng)前管理不足以及可以落地的解決方案。（二）制定科學(xué)的信用政策，提升公司綜合實(shí)力積極探索科學(xué)制定合理有效又符合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)狀的信用政策。嚴(yán)格執(zhí)行已經(jīng)制定的各項(xiàng)制度，確保信用制度落到實(shí)處，發(fā)揮內(nèi)部控制作用。努力提升企業(yè)綜合實(shí)力，重視技術(shù)創(chuàng)新，增加研發(fā)投入，提升產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量，進(jìn)而提升自身的競(jìng)爭(zhēng)力和產(chǎn)品的議價(jià)能力。此外，從集團(tuán)戰(zhàn)略層面整合內(nèi)部資源也十分重要。一方面開(kāi)展內(nèi)部企業(yè)對(duì)標(biāo)分析，鼓勵(lì)走在前邊的企業(yè)分享先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，督促暫時(shí)落后的企業(yè)查找自身不足。另一方面推動(dòng)集團(tuán)內(nèi)部業(yè)務(wù)重組步伐，以減少內(nèi)部同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的資源內(nèi)耗，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)在行業(yè)的影響力和話語(yǔ)權(quán)，制定對(duì)企業(yè)更加有利的信用政策，促進(jìn)企業(yè)以及整個(gè)行業(yè)的良性發(fā)展。（三）規(guī)范應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)處理重視會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育和專題培訓(xùn)，確保會(huì)計(jì)人員及時(shí)掌握新準(zhǔn)則新制度。同時(shí)借助信息系統(tǒng)進(jìn)一步加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，會(huì)計(jì)人員應(yīng)熟悉銷售合同核心條款，了解實(shí)際履約進(jìn)度，嚴(yán)格按照準(zhǔn)則要求合理確認(rèn)收入、應(yīng)收賬款、合同資產(chǎn)等相關(guān)科目。按照規(guī)定對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行減值測(cè)試，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則合理計(jì)提減值準(zhǔn)備。此外，內(nèi)審制度和“雙巡”制度也要發(fā)揮相應(yīng)的監(jiān)督作用，對(duì)存在會(huì)計(jì)處理不規(guī)范的情況及時(shí)糾正，提高企業(yè)的內(nèi)控水平。（四）建立多維度的應(yīng)收賬款考核機(jī)制建立多維度的應(yīng)收賬款管理考核體系并不斷完善。一是將應(yīng)收賬款全流程納入考核范圍，避免只盯局部影響對(duì)整體情況的把握與判斷。既要考核銷售合同的回款條款及應(yīng)收賬款的確認(rèn)情況，也要考核實(shí)際的回款情況，緊盯年末應(yīng)收賬款的時(shí)點(diǎn)金額和以前年度同口徑的增減變化。二是制定合理的獎(jiǎng)懲制度，尤其是謹(jǐn)慎確定獎(jiǎng)懲上限。如果獎(jiǎng)勵(lì)上限比較容易實(shí)現(xiàn)，則不能充分調(diào)動(dòng)員工開(kāi)展工作的積極性，處罰措施不嚴(yán)格也會(huì)減弱對(duì)員工的鞭策力度。三是將應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款項(xiàng)融資、合同資產(chǎn)等科目一并納入應(yīng)收賬款考核范圍，做到綜合全面的評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款管理水平。（五）提高應(yīng)收賬款利用率，合理分散信用風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)可以利用人民銀行征信中心搭建的全國(guó)性的應(yīng)收賬款融資服務(wù)平臺(tái)和部分金融機(jī)構(gòu)推出的應(yīng)收賬款質(zhì)押融資、保理等供應(yīng)鏈金融產(chǎn)品，提高應(yīng)收賬款利用率，適當(dāng)分散應(yīng)收賬款管理風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)押融資及保理業(yè)務(wù)有一定的質(zhì)量要求，但對(duì)大多數(shù)企業(yè)而言，具有實(shí)際可操作性，企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際情況，充分發(fā)揮應(yīng)收賬款的融資功能，減少資金占用[1]。對(duì)于不符合質(zhì)押、保理等業(yè)務(wù)質(zhì)量要求的應(yīng)收賬款，可以考慮與資產(chǎn)管理公司開(kāi)展合作，將應(yīng)收賬款催收業(yè)務(wù)進(jìn)行委托，盡量減少信用損失。（六）重視應(yīng)收賬款核銷歷史遺留問(wèn)題一是建立健全應(yīng)收賬款管理制度，避免歷史遺留問(wèn)題再次重復(fù)出現(xiàn)，做到每一筆應(yīng)收賬款都有責(zé)任人動(dòng)態(tài)追蹤，做到對(duì)每一家債務(wù)單位的經(jīng)營(yíng)情況都有基本了解，對(duì)客戶經(jīng)營(yíng)異常能夠及時(shí)察覺(jué)。二是勇于承擔(dān)責(zé)任，尤其是在企業(yè)重組過(guò)程中承繼的應(yīng)收賬款，不能新官不理舊賬。積極完善壞賬核銷管理制度，推動(dòng)解決歷史遺留問(wèn)題，特殊情況向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、上級(jí)單位及時(shí)說(shuō)明情況，爭(zhēng)取政策上的指導(dǎo)與支持，提高企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量，減輕企業(yè)發(fā)展包袱。三是不以會(huì)計(jì)核銷作為追責(zé)問(wèn)責(zé)的啟動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)責(zé)任人要本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，以實(shí)事求是的精神按照制度要求承擔(dān)信用損失責(zé)任