會(huì)計(jì)學(xué)：第九章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

第九章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)收入費(fèi)用利潤(rùn)第一節(jié)收入收入的概念與分類(lèi)收入的確認(rèn)收入的核算一、收入的概念和分類(lèi)1、概念收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入2、收入的基本特征：收入表現(xiàn)為企業(yè)所有者權(quán)益增加收入是在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的收入是企業(yè)費(fèi)用先期墊付的回報(bào)收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)3、分類(lèi)（1）按照經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類(lèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入（2）按收入的性質(zhì)分類(lèi)銷(xiāo)售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入二、收入的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)收入的確認(rèn)主要包括：確認(rèn)條件確認(rèn)時(shí)點(diǎn)（一）商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件

企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，只有同時(shí)符合以下五個(gè)條件，才能確認(rèn)為收入：1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方2、企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制3、收入的金額能夠可靠地計(jì)量4、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5、相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。

風(fēng)險(xiǎn)主要指商品由于貶值、損壞、報(bào)廢等造成的損失。

報(bào)酬主要指商品中包含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。

例：企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且此項(xiàng)安裝和檢驗(yàn)任務(wù)是銷(xiāo)售合同的重要組成部分，如電梯的銷(xiāo)售。

例：銷(xiāo)售合同中規(guī)定了由于特定原因買(mǎi)方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性，如新產(chǎn)品的銷(xiāo)售。

（2）企業(yè)即沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施控制。

如果企業(yè)對(duì)售出的商品保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或?qū)κ鄢龅纳唐穼?shí)施控制，則此項(xiàng)銷(xiāo)售不能成立，如聯(lián)合開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)的銷(xiāo)售；如果企業(yè)對(duì)售出的商品保留了與所有權(quán)相關(guān)的管理權(quán)，則此項(xiàng)銷(xiāo)售在滿足其他條件的情況下，可確認(rèn)為銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)，如保留對(duì)房產(chǎn)的物業(yè)管理權(quán)。

（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。如在銷(xiāo)售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益即為銷(xiāo)售商品的價(jià)款。

強(qiáng)調(diào)交易的實(shí)質(zhì)。

（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。

不僅確認(rèn)收入，而且確認(rèn)相關(guān)的成本。

例：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入配比的成本是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和營(yíng)業(yè)稅金及附加。

例：其他業(yè)務(wù)收入配比的成本是其他業(yè)務(wù)成本。（二）商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

商品銷(xiāo)售收入在滿足以上條件時(shí)，通常按下列規(guī)定作為商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：1、采用托收承付方式的：在辦妥托收手續(xù)時(shí)2、采用預(yù)收賬款方式的：在發(fā)出商品時(shí)3、銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的：在購(gòu)買(mǎi)方接受商品并安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)4、其他

（三）銷(xiāo)售商品收入的計(jì)量：按成交金額計(jì)量，但需要考慮折扣、折讓、銷(xiāo)售退回等因素。折扣：商業(yè)折扣折讓?zhuān)簺_減收入銷(xiāo)售退回：沖減收入勞務(wù)收入確認(rèn)：在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠的估計(jì)的應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)的收入

在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模凑找呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)勞務(wù)收入，同時(shí)按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，將已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：收入的金額能夠可靠計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)交易完工進(jìn)度能夠可靠確定交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量三、營(yíng)業(yè)收入的核算（一）需要設(shè)置的賬戶1、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶用來(lái)核算企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所發(fā)生的收入2、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶用來(lái)核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品等日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本3、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶用來(lái)核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)4、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶用來(lái)核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的材料銷(xiāo)售、代購(gòu)代銷(xiāo)、固定資產(chǎn)出租、包裝物出售及出租、無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)取得的收入5、“其他業(yè)務(wù)成本”用來(lái)核算除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出（二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算商品銷(xiāo)售收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無(wú)合同協(xié)議的，應(yīng)按購(gòu)銷(xiāo)雙方都同意或都接受的價(jià)格確定.1、一般商品銷(xiāo)售借：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

2、銷(xiāo)售折扣

（1）商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶多購(gòu)商品而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除；或是根據(jù)商品的市場(chǎng)情況，針對(duì)不同的顧客，對(duì)商品價(jià)目單中所列的價(jià)格給予的扣除。

扣除商業(yè)折扣后的凈額，即實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格。

（2）現(xiàn)金折扣

現(xiàn)金折扣是指銷(xiāo)貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款，而向其提供的按銷(xiāo)售價(jià)格的一定比率所作的扣除。我國(guó)采用總價(jià)法核算：（1）未減去現(xiàn)金折扣前的金額，確認(rèn)為收入（2）在這種方法下，銷(xiāo)售企業(yè)把給予客戶現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理。

3、銷(xiāo)售折讓企業(yè)銷(xiāo)售商品后，因售出商品的質(zhì)量問(wèn)題等原因而對(duì)購(gòu)貨方在價(jià)格上給予的減讓。銷(xiāo)售折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)，從當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入中抵減。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)同意扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，同時(shí)沖銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款銀行存款4、銷(xiāo)售退回企業(yè)銷(xiāo)售商品后，因售出商品的質(zhì)量、品種不符合要求而發(fā)生的退貨。銷(xiāo)售退回在實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖減退回當(dāng)期的的收入和成本。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)同意扣減當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，同時(shí)沖銷(xiāo)銷(xiāo)項(xiàng)稅額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款銀行存款5、分期收款銷(xiāo)售如果分期收款發(fā)出商品，且貨款收回期超過(guò)3年，則延期收取的貨款具有融資性質(zhì)。確認(rèn)收入：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（應(yīng)收合同實(shí)際款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（實(shí)際收回款的折現(xiàn)值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅未確認(rèn)融資收益收到貨款：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款同時(shí)攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資收益：借：未確認(rèn)融資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用6、預(yù)收貨款銷(xiāo)售收到款項(xiàng)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款發(fā)出商品：借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)）（三）其他業(yè)務(wù)收入的核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的材料銷(xiāo)售、代購(gòu)代銷(xiāo)、固定資產(chǎn)出租、包裝物出售及出租、無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)枪I(yè)性勞務(wù)等業(yè)務(wù)取得的收入，一般是企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的注明的兼營(yíng)業(yè)務(wù)。借：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售的材料、包裝物的成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料等第二節(jié)費(fèi)用一、費(fèi)用的概念與分類(lèi)（一）概念企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（二）費(fèi)用的基本特征：費(fèi)用表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加費(fèi)用是在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的費(fèi)用會(huì)引起所有者權(quán)益的減少向投資者分配利潤(rùn)的資金，不屬于費(fèi)用，而屬于企業(yè)的利潤(rùn)分配（三）費(fèi)用的分類(lèi)按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)（1）生產(chǎn)成本是企業(yè)為生產(chǎn)一定數(shù)量和種類(lèi)的產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。包括：直接材料、燃料及動(dòng)力（輔助材料）、直接人工、制造費(fèi)用（2）期間費(fèi)用不能歸入產(chǎn)品成品、計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用二、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（一）確認(rèn)原則1、區(qū)分收益性支出和資本化支出購(gòu)建固定資產(chǎn)的支出：資本化支出固定資產(chǎn)盤(pán)虧、報(bào)廢清理凈損失：營(yíng)業(yè)外支出日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理活動(dòng)中的各種耗費(fèi)：產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用2、區(qū)分計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用和不計(jì)入產(chǎn)品成本的期間費(fèi)用3、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（二）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)1、按費(fèi)用與收入的直接聯(lián)系（或稱因果關(guān)系）加以確認(rèn)。如銷(xiāo)售商品的成本與營(yíng)業(yè)收入2、在支出發(fā)生時(shí)就確認(rèn)為費(fèi)用。如，管理人員的工資、廣告費(fèi)用3、依據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)和分配程序，系統(tǒng)合理分配的費(fèi)用：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)（三）計(jì)量費(fèi)用是通過(guò)所使用或所耗用的資產(chǎn)或發(fā)生的業(yè)務(wù)所耗用的勞務(wù)價(jià)值來(lái)計(jì)量的，通常的費(fèi)用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際成本。三、費(fèi)用的核算（一）生產(chǎn)成本的核算借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品<直接材料、直接人工>

貸：原材料應(yīng)付職工薪酬——工資借：制造費(fèi)用<間接材料、間接人工、折舊費(fèi)>

貸：原材料應(yīng)付職工薪酬——工資累計(jì)折舊借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品<期末按一定標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用>

貸：制造費(fèi)用（二）期間費(fèi)用核算1、管理費(fèi)用的核算“管理費(fèi)用”科目核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。包括：（1）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)。包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等。實(shí)際發(fā)生時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款（2）行政管理部門(mén)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)。包括行政管理部門(mén)職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等。借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——工資累計(jì)折舊<固定資產(chǎn)的折舊>

銀行存款等（3）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）（4）聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅銀行存款等（5）企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在“管理費(fèi)用”科目核算。2、銷(xiāo)售費(fèi)用的核算

“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目用于核算企業(yè)銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括：（1）運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：銀行存款等（2）預(yù)計(jì)產(chǎn)生質(zhì)量保證損失（3）為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬——工資累計(jì)折舊等（4）企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算

3、財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算

“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。第三節(jié)利潤(rùn)及其分配核算利潤(rùn)的核算所得稅的核算利潤(rùn)分配的核算一、利潤(rùn)的核算（一）利潤(rùn)的計(jì)算利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷(xiāo)售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資凈收益凈利潤(rùn)（稅后利潤(rùn)）=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用（二）營(yíng)業(yè)外收支營(yíng)業(yè)外收支是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出1、營(yíng)業(yè)外收入：與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入；設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，貸方登記企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入。

主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)的處置利得、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得等。2、營(yíng)業(yè)外支出：不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系，但應(yīng)從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額中扣除的支出；設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，借方登記企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出。主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)的處置損失、盤(pán)虧損失、公益性捐贈(zèng)支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失等。（三）本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)（利潤(rùn)的形成）“本年利潤(rùn)”科目核算企業(yè)本年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。該科目的貸方登記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“投資收益”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”等科目的期末結(jié)轉(zhuǎn)額借方登記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“資產(chǎn)減值損失”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等科目的期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目如為貸方余額即為本期凈利潤(rùn)數(shù)，如為借方余額則為本期虧損數(shù)。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出營(yíng)業(yè)外支出

1、表結(jié)法每月月末不將收入費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”，年末將全年累計(jì)額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”2、賬結(jié)法每月月末都將收入費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”（四）所得稅費(fèi)用的核算由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法所遵循的原則不同，收入費(fèi)用的計(jì)算口徑、時(shí)間也可能不同，因此按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的稅前利潤(rùn)總額與按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額不相等。應(yīng)交所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＋（－）納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

永久性差異按產(chǎn)生原因及其性質(zhì)可分為如下四類(lèi)。①按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，而在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不確認(rèn)為收益。如國(guó)債利息收入免稅②按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不作為收益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，而在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)確認(rèn)為收益，需要繳納所得稅。如：價(jià)外費(fèi)用③按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用或損失計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，而在計(jì)算所得稅時(shí)則不允許扣減或只能限額扣減的項(xiàng)目。如公益性的捐贈(zèng)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、罰款支出等④按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)為費(fèi)用和損失，而在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)允許扣減。稅法中的某些加計(jì)扣除費(fèi)用（如研發(fā)費(fèi)用）。收入總額中的下列收入為不征稅收入1、財(cái)政撥款2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金（具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政資金）3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

附件：不征稅收入1、國(guó)債利息收入2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

附件：免稅收入

3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益4、符合條件的非營(yíng)利組織的收入（1）居民企業(yè)定義：指在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)注意：居民企業(yè)是指在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)。錯(cuò)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)是居民企業(yè)。對(duì)（2）非居民企業(yè)定義：是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。注意：非居民企業(yè)一定是外國(guó)企業(yè)對(duì)外國(guó)企業(yè)不一定是非居民企業(yè)對(duì)從根源和性質(zhì)上，不征稅收入不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，是專(zhuān)門(mén)從事特定目的的收入，這些收入從企業(yè)所得稅原理上講應(yīng)不列為征稅范圍的收入范疇。免稅收入是納稅人應(yīng)稅收入的重要組成部分，只是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目標(biāo)，在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠照顧，而在一定時(shí)期又有可能恢復(fù)征稅的收入范圍。附件：不征稅收入與免稅收入1、允許據(jù)實(shí)扣除的項(xiàng)目企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。附件：稅前扣除范圍2、實(shí)行限額扣除的項(xiàng)目（1）公益性捐贈(zèng)支出：在年度利潤(rùn)總額（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除公益性捐贈(zèng)的界定：企業(yè)通過(guò)縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，或公益性社會(huì)團(tuán)體（基金會(huì)、慈善組織等）用于下列公益事業(yè)的捐贈(zèng)：①救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)②教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)③環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)④促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)（2）其他實(shí)行限額扣除的項(xiàng)目①職工福利費(fèi)（不超過(guò)工資總額的14%）②工會(huì)經(jīng)費(fèi)（不超過(guò)工資總額的2%）③職工教育經(jīng)費(fèi)（不超過(guò)工資總額的2.5%，超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除）④業(yè)務(wù)招待費(fèi)：按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰⑤廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除⑥非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息，不超過(guò)同期同類(lèi)金融企業(yè)貸款利率部分，準(zhǔn)予扣除，超出部分不允許扣除。⑦企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，加扣50%；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)3、不得扣除的項(xiàng)目（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)（如發(fā)放的各種股利,稅后發(fā)放）（2）企業(yè)所得稅稅款（3）稅收滯納金（4）罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失（5）不屬于公益性捐贈(zèng)的其他捐贈(zèng)支出（6）贊助支出：與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的支出（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息（9）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出永久性差異的處理由于永久性差異只影響當(dāng)期的應(yīng)稅收益，不會(huì)影響以后各期收益，因此，永久性差異不會(huì)形成遞延資產(chǎn)或遞延負(fù)債。借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（2）暫時(shí)性差異從資產(chǎn)和負(fù)債看，是一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值之間的差額，隨時(shí)間推移將會(huì)消除。該項(xiàng)差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅利潤(rùn)或可抵扣金額。遞延到以后年度交納（以前年度交的少，以后年度多）未來(lái)年度少交稅，以前年度多交①什么是資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)？某項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)收回或處置時(shí)，按照稅法的規(guī)定，可以作為成本或費(fèi)用在稅前列支的金額。②資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定初始確認(rèn)時(shí)：計(jì)稅基礎(chǔ)一般為賬面價(jià)值持續(xù)持有過(guò)程中：計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-以前期間按稅法規(guī)定已經(jīng)在稅前扣除的金額后的余額差異主要來(lái)自于資產(chǎn)項(xiàng)目的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定就折舊方法、折舊年限以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取等處理的不同，可能造成計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的不同。會(huì)計(jì)折舊方法：平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等折舊年限：按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定稅法折舊方法：除某些按規(guī)定可以加速折舊的外，其他基本上按平均年限法折舊年限：對(duì)每類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊年限均有規(guī)定因計(jì)提減值準(zhǔn)備造成的差異會(huì)計(jì)：在持有期間可能計(jì)提減值準(zhǔn)備稅法：在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除例1：一臺(tái)機(jī)器的原值為100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)按加速折舊計(jì)算的累計(jì)折舊余額為40萬(wàn)元，稅法按平均年限計(jì)算的累計(jì)折舊為30萬(wàn)元。則：賬面價(jià)值=60萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=70萬(wàn)元例2：固定資產(chǎn)的賬面余額為200萬(wàn)元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為30萬(wàn)元。則：賬面凈值=170萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)=200萬(wàn)元③什么是負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)？負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可在稅前列支的金額（也就是說(shuō)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)是未來(lái)不可在稅前列支的余額）負(fù)債的確認(rèn)和償還一般不會(huì)影響企業(yè)的損益，也不會(huì)影響應(yīng)納稅所得額，未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值例：2007年甲企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了500萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法的規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。2007年資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可在稅前列支的金額=500-500=02、暫時(shí)性差異的種類(lèi)（1）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異①資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)即該項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益大于按稅法允許稅前扣除的金額，兩者之間的差額需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。②負(fù)債的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可在稅前列支的金額則應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=未來(lái)可在稅前列支的金額即意味著該項(xiàng)負(fù)債在未來(lái)期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，即應(yīng)在未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額（2）可抵扣暫時(shí)性差異①資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)即該項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益小于按稅法允許稅前扣除的金額，兩者之間的差額可以減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。②負(fù)債的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝負(fù)債賬面價(jià)值－稅法允許抵扣的金額稅法允許抵扣的金額為正，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異3、暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理目前我國(guó)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本框架（資產(chǎn)）暫時(shí)性差異（資產(chǎn)）賬面價(jià)值（會(huì)計(jì)）計(jì)稅基礎(chǔ)（稅法）賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅差異可抵扣差異未來(lái)將增加稅收未來(lái)將減少稅收遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)兩者差異借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債

借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用4、所得稅費(fèi)用的核算步驟：（1）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×稅率應(yīng)納稅所得額是對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整后的金額，包括永久性差異和暫時(shí)性差異。借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅①（2）調(diào)整暫時(shí)性差異對(duì)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的影響：借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債②將①②合并：借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅可抵扣暫時(shí)性差異的影響：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用③將①③合并：借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅【例】A公司20×7年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為25％。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：20×7年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：（1）20×7年1月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為1500萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為0。會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。（3）當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬(wàn)元，20×7年12月31日的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)持有期間市價(jià)變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（4）違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬(wàn)元。（5）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了75萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。分析：（1）20×7年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=3575×25％=893.75（萬(wàn)元）（2）20×7年度遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)=225×25％=56.25（萬(wàn)元）遞延所