會計學(xué)：第六章 證券投資和融資

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第六章

證券投資和融資

本章內(nèi)容股票投資和融資債券投資和融資§1股票投資和融資3股份公司為籌集權(quán)益資金而發(fā)行給投資人用來證明投資入股和取得股利的的有價證券股票種類普通股和優(yōu)先股記名股和無名股面值股和無面值股A股、B股、H股和N股票面記名否票面有無金額發(fā)行對象和上市地區(qū)股東的權(quán)利和義務(wù)股票的種類股票融資1.賬戶設(shè)置有限責(zé)任公司——

實收資本股份有限公司——

股本

注：根據(jù)股東分設(shè)明細(xì)賬62.

設(shè)置賬戶實收資本--投資人

實際收到的投資者投資的數(shù)額因資本過?；蛑卮筇潛p

減少實收資本的數(shù)額實際持有的投資數(shù)額2024/9/27chapter-9所有者權(quán)益83股票發(fā)行面值發(fā)行（1）發(fā)行總價格=股票總面值（2）由具備證券承銷資格的證券公司發(fā)行（3）發(fā)行手續(xù)費的處理

—支付給證券商的費用作為長期待攤費用分期攤銷溢價發(fā)行（1）發(fā)行總價格>股票總面值（2）支付給證券商的費用可以從股票溢價收入中扣除（3）實收的款額超過股票面值的差額計入“資本公積”

例題SK股份有限公司按面值發(fā)行5000萬股股票，每股面值1元，發(fā)行手續(xù)費為發(fā)行收入的2.5%，發(fā)行手續(xù)費已由受托的證券發(fā)行商從發(fā)行收入中扣除，余款由SK公司收存銀行。借：銀行存款48750000

長期待攤費用1250000

貸：股本50000000

例題SK股份有限公司總股本5000萬股，每股面值1元，發(fā)行價1.5元/股，根據(jù)股票發(fā)行協(xié)議，其手續(xù)費率2.5%，股票發(fā)行手續(xù)費已從股票溢價收入中扣除，余款由證券公司轉(zhuǎn)入公司的賬戶。4支付股利（1）現(xiàn)金股利股利宣告日股權(quán)登記日除息日股利支付日宣告日2012.5.13除息日2012.6.3登記日2012.6.7支付日2012.8.613借：利潤分配——應(yīng)付股利

貸：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利

貸：銀行存款（2）股票股利14借：利潤分配——應(yīng)付股利

貸：股本

資本公積5.股票分割◆又稱為拆股，是指公司股票總價值不變的條件下，將股票的面值降低，而使股票數(shù)量按相同比例增加?！糇饔茫捍龠M股票流通和交易。股票分割與股票股利的區(qū)別？項目股數(shù)面值股權(quán)結(jié)構(gòu)股權(quán)總額股票股利增加不變變化不變股票分割增加減半不變不變股票分割與股票股利的區(qū)別6.股票回購◆概念：公司出資將其流通在外的股票以一定價格購回予以注銷或作為庫存股的一種資本運作方式長期股權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)Contents證券市場購入，意圖不明確非證券市場購入的，意圖明確的股票融資交易性金融資產(chǎn)證券市場購入，不準(zhǔn)備長期持有股票融資2024/9/2719投資類別證券類型在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露對公允價值變化的處理方法交易性金融資產(chǎn)權(quán)益性證券公允價值在利潤表中作為凈收益的一部分披露可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益性證券公允價值在資產(chǎn)負(fù)債表中作為股東權(quán)益的一部分披露長期股權(quán)投資權(quán)益性證券按成本法或權(quán)益法核算的結(jié)果不確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)20交易性金融資產(chǎn)—成本取得的交易性金融資產(chǎn)的成本處置交易性金融資產(chǎn)沖減成本結(jié)存交易性金融資產(chǎn)的成本

公允價值變動損益資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值低于賬面余額的差額資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值高于賬面余額的差額處置交易性金融資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動金額處置交易性金融資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動金額

投資收益

購買發(fā)生的交易費用出售而發(fā)生的投資損失持有期間收到的股利（利息）出售而實現(xiàn)的投資收益23借：交易性金融資產(chǎn)－成本（公允價值）投資收益（交易費用）應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：銀行存款24H公司于2010年2月25日用暫時閑置的資金購入J公司股票50000股，每股價格20元，共計

1,000,000元，另外，支付手續(xù)費5,000元。假設(shè)H

公司管理層沒有長期持有J公司股票的意圖，一旦所持有的J公司股票有利可圖，H公司管理層就會將其出售，因此，對J公司股票的投資應(yīng)該歸于交易性金融資產(chǎn)。借：交易性金融資產(chǎn)1000000

投資收益5000

貸：銀行存款1005000

假設(shè)H公司于2010年2月25日購入J公司股票之前，J公司已于該年2月20日宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.10元，并定于該年3月10日起按3月1日的股東名冊支付。又假設(shè)H公司已于3月1日之前辦妥了股東過戶手續(xù)。那么，H公司就可以在3月10日之后取得J公司支付的股利5000元。

借：交易性金融資產(chǎn)995000

應(yīng)收股利5000

投資收益5000

貸：銀行存款1005000資產(chǎn)負(fù)債表日如果公允價值上升：

借：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動

貸：公允價值變動損益

如果公允價值下降：

借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動J公司股票2010年12月31日市價為每股25元則：股票公允價值=50000×25=1250000

股票賬面金額=50000×20=1000000

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動250000

貸：公允價值變動損益250000

若：J公司股票2007年12月31日市價為每股15元股票公允價值=50000×15=750000

借：公允價值變動損益250000

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動250000

借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益(損失計入借方)

同時，轉(zhuǎn)出原公允價值變動借：公允價值變動損益

貸：投資收益(或相反)29H公司10月20日將J公司股票全部出售，每股18元借：銀行存款900000

投資收益350000

貸：交易性金融資產(chǎn)1250000

同時：根據(jù)交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動的余額借：公允價值變動損益250000

貸：投資收益250000長期股權(quán)投資成本法VS權(quán)益法30成本法特點始終以投資成本反映，不反映被投資企業(yè)已實現(xiàn)但未分配的收益或已發(fā)生的損失被投資企業(yè)實際分配利潤時，才確認(rèn)“投資收益”。適用于——控制（50%以上）——20%以下成本法賬務(wù)處理

一般情況下，投資成本保持不變。核算關(guān)鍵1、取得時

借：長期股權(quán)投資（全部價款）應(yīng)收股利（已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（及其他資產(chǎn)）332、被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

一般情況借：應(yīng)收股利貸：投資收益34

3、處置長期股權(quán)投資

借：銀行存款（投資收益）貸：長期股權(quán)投資投資收益35甲公司2010年1月1日以8000000元購買乙公司3%的股份，支付相關(guān)稅費30000元。乙公司為一家未上市的民營企業(yè)，股權(quán)不存在明確的市場價格，甲公司取得該投資后，未以任何形式參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。乙單位實現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下：年度乙公司實現(xiàn)凈利潤當(dāng)年度分派利潤2010年2000000016000000362010年取得投資時借：長期股權(quán)投資8030000

貸：銀行存款80300002010年從乙公司取得利潤：借：銀行存款480000

貸：投資收益48000037投資形成時，長期股權(quán)投資以投資成本反映投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分享或應(yīng)分擔(dān)的被投資企業(yè)凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值被投資企業(yè)實際分配利潤時，投資企業(yè)按照應(yīng)分得的數(shù)額調(diào)長期股權(quán)投資的賬面價值權(quán)益法38權(quán)益法賬務(wù)處理1、取得長期股權(quán)投資的核算初始投資成本>被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額

借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款初始投資成本<被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額

借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款營業(yè)外收入392、被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理盈利

借：長期股權(quán)投資—××（損益調(diào)整）貸：投資收益—股權(quán)投資收益虧損

借：投資收益—股權(quán)投資收益貸：長期股權(quán)投資—××（損益調(diào)整）403、被投資單位分派現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資——XX單位41例：2007年4月1日，甲企業(yè)支付320000元購入A公司20%的股份，并對公司具有重大影響。A公司的相關(guān)資料如表所示：

日期項目金額2007年1月1日所有者權(quán)益12200002007年3月20日發(fā)放現(xiàn)金股利1200002007年12月31日全年凈利潤400000其中：1～3月凈利潤1000002008年3月10日宣告現(xiàn)金股利1000002008年4月1日發(fā)放現(xiàn)金股利100000（1）2007年4月1日購入股份時，A公司的股東權(quán)益=1220000＋100000－120000＝1200000甲企業(yè)享有的A公司的所有者權(quán)益份額=1200000×20%＝240000借：長期股權(quán)投資—A公司（成本）320000

貸：銀行存款 32000007年12月31日，A公司報告實現(xiàn)利潤400000元。其中，屬于投資后產(chǎn)生的利潤為300000元（400000－100000）。企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益為60000元（300000×20%）：

借：長期股權(quán)投資—A公司（損益調(diào)整）60000

貸：投資收益—股權(quán)投資收益 60000

2008年3月10日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利100000元，甲企業(yè)可得到的現(xiàn)金股利為20000元（100000×20%）：

借：應(yīng)收股利 20000

貸：長期股權(quán)投資—A公司（損益調(diào)整）200002008年4月1日，甲企業(yè)收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利20000元時：

借：銀行存款 20000

貸：應(yīng)收股利 2000042借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資的減值43

沿用上例的資料，P公司所取得的甲公司的長期股權(quán)投資在2007年12月31日估計發(fā)生減值600萬元。 借：資產(chǎn)減值損失600

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備600

§1債券投資和融資44債券是債務(wù)人為籌集負(fù)債資金而發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)向債權(quán)人還本付息的有價證券。公司債券種類記名債券無記名債券可轉(zhuǎn)換債券不可轉(zhuǎn)換債券固定利率債券浮動利率債券抵押債券信用債券是否記名能否轉(zhuǎn)換利率是否固定有無抵押債券的發(fā)行價格決定因素確定方法債券面額票面利率市場利率債券期限計算公式市場利率與票面利率比較等價發(fā)行溢價發(fā)行折價發(fā)行山川公司2011年7月1日發(fā)行5年期，票面利率10%，每張面值1000元的債券200張，每半年付息一次。（1）市場利率10%發(fā)行價格=200000×（P/F,5%，10%）＋200000×5%×（P/A,5%，10%）=122763+77217=200000（2）市場利率12%發(fā)行價格=200000×（P/F,6%，10%）＋200000×5%×（P/A,6%，10%）=111679+73601=185280（3）

市場利率8%發(fā)行價格=200000×（P/F,4%，10%）＋200000×5%×（P/A,4%，10%）=135113+81109=216222

某公司于11年7月1日發(fā)行一批5年期債券，總面值為1000萬元，年利率為5%；每年付息一次，5年后一次還本。經(jīng)過計算分析確定，在市場利率為5%時，可按票面額1000萬元面值發(fā)行；市場利率為4%時，按照1044.521萬元溢價發(fā)行；市場利率為6%時，按957.878萬元折價發(fā)行。（1）面值發(fā)行時：借：銀行存款 10,000,000

貸：應(yīng)付債券——債券面值10,000,000

債券發(fā)行的核算（2）溢價發(fā)行時：借：銀行存款 10,445,210

貸：應(yīng)付債券——債券面值10,000,000 ——利息調(diào)整 445,210（3）折價發(fā)行時：借：銀行存款 9,578,780

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 421,220

貸：應(yīng)付債券——債券面值10,000,000溢價攤銷：分期抵消按票面利率支付的利息費用折價攤銷：分期補償按票面利率支付的利息費用攤銷方法：實際利率法2、債券利息、溢價和折價攤銷的核算舉債企業(yè)每期的利息費用，可用公式表示為：

利息費用＝票面利息（支付的利息）－溢價攤銷

或利息費用＝票面利息（支付的利息）＋折價攤銷某公司于07年7月1日發(fā)行一批5年期債券，總面值為1000萬元，年利率為5%；每年付息一次，5年后一次還本。市場利率為4%時，按照1044.521萬元溢價發(fā)行期次付息期應(yīng)負(fù)擔(dān)利息費用支付利息攤銷溢價未攤銷溢價余額債券賬面價值44521010445210108.74178085000008219236301810363018209.74145215000008547927753910277539310.74111025000008889818864110188641411.7407546500000924549618610096186512.740384750000096186010000000合計2054824250000044521010445210×4%10000000×5%500000-417808借：財務(wù)費用 417,808

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 82,192

貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計利息500,00008年7月計算利息并攤銷溢價：某公司于07年7月1日發(fā)行一批5年期債券，總面值為1000萬元，年利率為5%；每年付息一次，5年后一次還本。經(jīng)過計算分析確定，在市場利率為5%時，可按票面額1000萬元面值發(fā)行；市場利率為4%時，按照1044.521萬元溢價發(fā)行；市場利率為6%時，按957.878萬元折價發(fā)行（2）折價發(fā)行時：借：銀行存款 9,578,780

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 421,220

貸：應(yīng)付債券——債券面值10,000,000期次付息期應(yīng)負(fù)擔(dān)利息費用支付利息攤銷溢價未攤銷溢價余額債券賬面價值4212209578780108.7574727500000747273464939653507209.7579210500000792102672839732717310.7583963500000839631833209816680411.758900150000089001943199905681512.759434150000094319010000000合計292124225000004212209578780×6%10000000×5%574727-500000借：財務(wù)費用 574,727

貸：應(yīng)付債券-應(yīng)計利息500,000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整 74,72708年7月計算利息并攤銷折價：（1）支付利息借：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息 500,000

貸：銀行存款 500,000（2）歸還本金借：應(yīng)付債券——債券面值 10,000,000

貸：銀行存款 10,000,0003、債券付息還本的核算59

債券投資

（1）平價購入——票面利率＝市場利率（2）溢價購入——票面利率＞市場利率（3）折價購入——票面利率＜市場利率60持有至到期投資—成本(面值)

—利息調(diào)整(溢折價)

—應(yīng)計利息（到期一次還本付息）應(yīng)收利息（已到付息期的利息）持有至到期投資減值準(zhǔn)備相關(guān)會計科目61平價購入持有至到期投資初始投資成本＝買價＋相關(guān)費用－已到期未領(lǐng)取的利息借：持有至到期投資－成本應(yīng)收利息貸：銀行存款62持有至到期投資的溢價或折價=持有至到期投資初始投資成本－債券面值借：持有至到期投資－成本（面值）應(yīng)收利息持有至到期投資－利息調(diào)整貸：銀行存款借：持有至到期投資－成本（面值）應(yīng)收利息貸：銀行存款持有至到期投資－利息調(diào)整溢價折價632010年1月1日,華聯(lián)公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值500000元,期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實際支付的全部價款（包括相關(guān)交易費用）為528000元．其賬務(wù)處理為：借：持有至到期投資－成本（乙）500000

－利息調(diào)整（乙）28000

貸：銀行存款528000641、平價購入確認(rèn)投資收益借：應(yīng)收利息（持有至到期投資－應(yīng)計利息）貸：投資收益

持有至到期投資持有期間的核算65應(yīng)收利息＝面值×票面利率投資收益＝債券期初攤余成本×實際利率持有至到期投資——利息調(diào)整，即為“應(yīng)收利息”和“投資收益”的差額。借：應(yīng)收利息（分期付息）貸：投資收益

持有至到期投資－利息調(diào)整溢價折價借：應(yīng)收利息（分期付息）持有至到期投資－利息調(diào)整貸：投資收益

66借：銀行存款貸：持有至到期投資－成本持有至到期投資－應(yīng)計利息（到期一次還本付息）持有至到期投資到期收回的核算67如到期收回本金及最后一次利息.借:銀行存款530000

貸:持有至到期投資--成本500000

應(yīng)收利息3000068借：資產(chǎn)減值損失貸：持有到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資的減值69A公司于2007年1月1日從證券市場上購入甲公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面利率為4％、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2010年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為992.77萬元，另支付相關(guān)費用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為5％。假定按年計提利息70債券投資利息收入的計算（實際利率法）年度確認(rèn)投資收益對方支付利息攤銷折價年末攤余成本①=上年④*5%②=1000*4%③=①-②④=上年④+③2007.1.2

97277002007.1