會計學原理：第三章 復式記賬

第三章復式記賬

在本章中將重點討論會計的第二種方法——復式記賬。主要介紹復式記賬的定義、復式記賬的理論依據(jù)，重點介紹世界各國所通用的借貸記賬法，以及在進行復式記賬的基礎上進行賬戶平行登記的方法。

內容導圖復式記賬的理論根據(jù)4.1復式記賬的基本原理

理解會計記賬的技術方法4.2借貸記賬法及其應用

掌握總賬與明細賬的有機配合使用4.3會計賬戶的平行登記

理解平行登記借短期借款貸

×××復式記賬事項交易會計記錄借銀行存款貸

×××銀行存款—工商銀行

×××會計記錄方法之一總賬賬戶明細賬戶一、記賬方法

記賬方法，是指按照一定的規(guī)則，使用一定的符號，在賬戶中登記各項經濟業(yè)務的技術方法。

包括：單式記賬和復式記賬

（一）單式記賬法

單式記賬法的特點是對企業(yè)發(fā)生的每一筆經濟業(yè)務只在一個賬戶中進行反映，而且在通常情況下，只重視現(xiàn)金收付以及欠人與人欠（即債權、債務）的核算。

優(yōu)點：是記賬手續(xù)簡單；缺點：無法全面反映經濟活動的來龍去脈，也不能正確核算成本和盈虧，更不便于檢查賬戶記錄的正確性。第一節(jié)復式記賬的基本原理（二）復式記賬的定義及其作用1.、復式記賬的定義

★是指對企業(yè)發(fā)生的任何一項交易或事項都以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行平衡記錄，借以反映會計要素具體內容增減變化的記賬方法。

借方銀行存款貸方期初余額××

1,800借方原材料貸方

1,800

【例】企業(yè)用銀行存款1,800元購買材料。資產要素內部項目之間變化

A起碼應在兩個賬戶中進行記錄

B必須在相互聯(lián)系的賬戶中進行記錄

C必須在相關賬戶中以相等金額平衡記錄

D實質上是反映會計要素內容的變動狀況事項交易

★單式記賬法及其缺陷

★單式記賬法的缺陷

（1）會計賬戶體系設置不完整，不能全面、系統(tǒng)地反映經濟業(yè)務之間的來龍去脈；（2）賬戶之間的記錄缺乏相互聯(lián)系，不便于檢查賬戶記錄的正確性。單式記賬法早已被復式記賬法所取代。借方銀行存款貸方期初余額××

1800借方原材料貸方

1800

【例】企業(yè)用銀行存款1800元購買材料。一般只反映貨幣資金和債權債務的增減變化交易單式記賬2、復式記賬的理論依據(jù)在會計上之所以能夠將企業(yè)所發(fā)生的交易或事項進行復式記賬，其理論依據(jù)是交易或事項影響會計要素增減變動的規(guī)律性。資產負債所有者權益收入費用＝＋＋＋◆規(guī)律1：影響等式雙方要素，同增或同減，增減金額相等

◆規(guī)律2：只影響等式某一方要素，有增有減,增減金額相等起碼兩個方面起碼兩個方面事項交易復式記賬復式記賬復式記賬復式記賬3、復式記賬的作用★能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄企業(yè)所發(fā)生的所有交易或事項?！锬軌蚯逦胤从称髽I(yè)資金變化的來龍去脈，便于對交易或事項的了解和檢查。

★能夠運用有關數(shù)據(jù)的平衡關系檢查賬戶記錄有無差錯。借方銀行存款貸方期初余額××

1800借方原材料貸方

1800

【例】企業(yè)用銀行存款1800元購買材料。原材料的來源銀行存款去向發(fā)生額平衡相等第二節(jié)借貸記賬法及其應用一、

借貸記賬法的定義借貸記賬法是復式記賬法的一種，通常又全稱為借貸復式記賬法。它是以“資產=負債+所有者權益”為理論依據(jù)，以“借”和“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復式記賬法。

而后，借貸二字已經脫離了其本身原本的內涵，特別是，所有者權益內部及所有者權益與負債之間的經濟業(yè)務，使之原本的含義發(fā)生了變化，逐漸演變?yōu)橐环N單純的

記賬符號；貸借資金運動主體各種復式記賬法的記賬符號及其含義記賬方法記賬符號記賬符號含義增減記賬法增、減增加/減少收付記賬法收、付增加/減少借貸記賬法借、貸增加/減少借◆借貸記賬法是復式記賬法的一種?！裟壳笆澜绺鲊ㄓ玫囊环N記賬方法。

貸二、借貸記賬法的內容

★“借”、“貸”記賬符號的主要作用：表示增減，但對于六類不同性質的賬戶含義有所不同，可將六類賬戶分為兩組進行考察。

1、記賬符號：“借”、“貸”。

★應與借款、貸款嚴格區(qū)別！賬戶結構記賬符號記賬規(guī)則試算平衡分錄編制借貸記賬法

“借”表示記入賬戶的借方；

“貸”表示記入賬戶的貸方。資產+費用=負債+所有者權益+收入“借、貸”兩個符號對會計等式兩邊的會計要素規(guī)定了相反的含義，

等式左邊的資產、費用類賬戶：借表示增加；貸表示減少。等式右邊的負債、所有者權益、收入類賬戶：借表示減少；貸表示增加。廣義（含損失）廣義（含利得）含利潤2、借貸記賬法的賬戶結構

任何賬戶都分為借貸兩方，而且把賬戶的左方稱為“借方”，賬戶的右方稱為“貸方”。賬戶的兩方必須做相反的記錄。

資產+費用=負債+所有者權益+收入借方貸方借方貸方增加減少減少增加余額余額廣義（含損失）廣義（含利得）含利潤借方貸方資產（成本）類賬戶期初余額XXX本期增加數(shù)

XX本期減少數(shù)XX本期借方發(fā)生額

XX本期貸方發(fā)生額

XX期末借方余額XX（1）

資產（含成本）類賬戶的結構期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額借方貸方負債及所有者權益類賬戶期初余額XXX本期減少數(shù)XX本期增加數(shù)XX本期借方發(fā)生額

XX本期貸方發(fā)生額

XX期末貸方余額XX（2）負債及所有者權益賬戶的結構貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額—借方本期發(fā)生額借方貸方費用類賬戶本期增加數(shù)

XX本期減少(轉銷)數(shù)XX本期借方發(fā)生額

XX本期貸方發(fā)生額

XX（3）

費用類(損類）賬戶的結構廣義一般無余額借方貸方收入類賬戶本期增加數(shù)

XX本期減少(轉銷)數(shù)XX本期借方發(fā)生額

XX本期貸方發(fā)生額

XX（4）

收入類（益類）賬戶的結構廣義一般無余額借方貸方利潤類賬戶期初余額XXX本期減少數(shù)XX本期增加數(shù)XX本期借方發(fā)生額

XX本期貸方發(fā)生額

XX期末貸方余額XX（5）利潤類賬戶的結構貸方期末余額=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額—借方本期發(fā)生額如發(fā)生虧損，余額在借方。本年利潤、利潤分配期末，將損益類（收入、利得，費用、損失）賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶，計算本期利潤。投資收益主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入營業(yè)外收入主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本銷售費用管理費用財務費用營業(yè)外支出營業(yè)稅金及附加所得稅費用本年利潤

凈利潤凈虧損利潤總額★對借貸記賬法賬戶結構應注意的問題①并不是所有賬戶在會計期末一定都有余額。

借管理費用貸期初余額減少額增加額期末余額借主營業(yè)務收入貸減少額期初余額增加額期末余額借本年利潤貸減少額期初余額增加額

期末余額收入類賬戶費用類賬戶

②個別賬戶的結構可能有違以上賬戶結構的基本規(guī)律。

期末余額費用大于收入時借應交稅費貸減少額期初余額增加額期末余額期末余額負債類賬戶借累計折舊貸減少額期初余額增加額期末余額資產類賬戶3、借貸記賬法的記賬規(guī)則（1）記賬規(guī)則內容●有借必有貸——賬戶登記方向。

●借貸必相等——賬戶登記金額。借方銀行存款貸方期初余額200,000借方

股本

貸方期初余額1,500,000借貸必相等【例】公司收到投資者投資600,000元，已存入銀行?！锊粫霈F(xiàn)借貸不等借方貸方有借必有貸★不會出現(xiàn)同借同貸◆

600,000◆

600,000【例4—1】盛榮公司借入短期借款200,000元，已存入銀行。（2）借貸記賬法記賬規(guī)則應用舉例

◆舉例中包含了交易或事項的四種類型借方銀行存款貸方期初余額850,000（1）200,000資產類賬戶借方短期借款貸方期初余額

100,000（1）200,000負債類賬戶業(yè)務類型：影響等式雙方要素，雙方同增有借必有貸借貸必相等★余額為假設★余額為假設資產

+費用=負債

+所有者權益+收入【例4—2】盛榮公司收到投資者以設備投入資本，設備價值180,000元。有借必有貸借方股本貸方期初余額860,000（2）180,000所有者權益類賬戶借方固定資產貸方期初余額500,000（2）180,000資產類賬戶業(yè)務類型：影響等式雙方要素，雙方同增借貸必相等資產

+費用=負債+所有者權益+收入【例4—3】盛榮公司用資本公積300,000元轉增股本。

業(yè)務類型：只影響等式右方要素，有增有減借方

股本

貸方期初余額860,000（2）180,000所有者權益類賬戶（3）390,000借方資本公積貸方期初余額

300,000所有者權益類賬戶（3）300,000有借必有貸借貸必相等資產+費用=負債+所有者權益+收入【例4—4】盛榮公司用銀行存款6,000元購買材料（假定暫不考慮已交納的稅金），材料尚未運達企業(yè)。

業(yè)務類型：只影響等式左方要素，有增有減借方銀行存款貸方期初余額850,000（1）200,000資產類賬戶借方在途物資貸方期初余額

30,000（4）6,000資產類賬戶（4）6,000有借必有貸借貸必相等資產

+費用=負債+所有者權益+收入【例4—5】盛榮公司購入材料一批，貨款20,000元（假定暫不考慮交納的稅金）。其中15,000元已用銀行存款支付，另5,000元尚未支付。材料已運達，尚未驗收入庫。借方應付賬款貸方期初余額120,000（5）5,000負債類賬戶業(yè)務類型：（1）只影響等式左方要素，有增有減；（2）影響等式雙方要素，雙方同增借方銀行存款貸方期初余額850,000（1）200,000資產類賬戶（4）6,000借方在途物資貸方期初余額

30,000（4）6,000資產類賬戶（5）20,000有借必有貸借貸必相等資產

+費用=負債

+所有者權益+收入（5）15,000【例4—6】盛榮公司用銀行存款償還短期借款20,000元、應付賬款30,000元。借方應付賬款貸方期初余額120,000（6）30,000負債類賬戶借方銀行存款貸方期初余額850,000（1）200,000資產類賬戶（4）6,000有借必有貸借貸必相等借方短期借款貸方期初余額

100,000（1）200,000負債類賬戶（6）20,000（5）15,000業(yè)務類型：影響等式雙方要素，雙方同減資產

+費用=負債+所有者權益+收入（5）5,000（6）50,0004、借貸記賬法的運用（1）編制會計分錄

會計分錄是將交易或事項登記賬戶前預先確定的應記賬戶名稱、方向和金額的記錄形式。◎確認涉及什么要素？◎應在哪些賬戶中登記？◎分析賬戶的增減變化？◎應登記在賬戶的哪一方？◎計量賬戶登記的金額是多少？

★對這些問題進行確認，并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。

●在實務中，會計分錄填寫在記賬憑證上。事項交易（2）會計分錄的編制方法

【例4-1】盛榮公司借入短期借款200,000元，已存入銀行。

1.確認涉及要素資產負債

2.確定登記賬戶銀行存款短期借款

3.分析增減變化增加增加

4.確定記賬方向借方貸方

5.確定記錄金額200,000

200,000

6.寫出完整分錄借：銀行存款200,000貸：短期借款200,000數(shù)字要寫分節(jié)號

記

賬

憑

證

200×年月日記字第號

會計主管：記賬：審核：制單：摘要科目明細科目√借方√貸方十萬千百十元角分十萬千百十元角分合計附件張

6×1借入款項銀行存款

20000000

短期借款20000000￥20000000￥20000000張三李四孫五1

●在工作實務中的會計分錄表現(xiàn)形式。【例4—2】盛榮公司收到設備投資，設備價值180,000元。

1.確認涉及要素資產所有者權益

2.確定登記賬戶固定資產股本

3.分析增減變化增加增加

4.確定記賬方向借方貸方

5.確定記錄金額180,000

180,000

6.寫出完整分錄借：固定資產180,000貸：股本180,000【例4—3】盛榮公司用資本公積300,000元轉增實收資本。

1.確認涉及要素所有者權益所有者權益

2.確定登記賬戶資本公積股本

3.分析增減變化減少增加

4.確定記賬方向借方貸方

5.確定記錄金額300,000

300,000

6.寫出完整分錄借：資本公積300,000貸：股本300,000【例4—4】盛榮公司用銀行存款6,000元購買材料（假定暫不考慮已交納的稅金），材料尚未運達企業(yè)。

1.確認涉及要素資產資產

2.確定登記賬戶在途物資銀行存款

3.分析增減變化增加減少

4.確定記賬方向借方貸方

5.確定記錄金額6,000

6,000

6.寫出完整分錄借：在途物資300,000貸：銀行存款300,000所有者投資負債貨幣原材料生產成本庫存商品貨幣采購生產銷售納稅利潤分配原始憑證記賬憑證總賬日記賬明細賬利潤表資產負債表1確認（填審會計憑證）；2計量（計價和成本計算）3記錄（復式記賬、填制記賬憑證、設置賬戶、登記賬簿）4報告或再確認（財產清查、編制會計報表）會計基本程序與會計核算方法每筆交易、事項企業(yè)償債編制記賬憑證的核心是：確認：交易、事項引起會計主體1、確認涉及什么要素？；2、應在哪些賬戶（會計科目）中登記？；3、分析賬戶的增減變化。；4、應登記在賬戶“借方”還是“貸方”？；5、其賬戶計量的金額是多少？**——又稱為會計分錄。

為使“確認、計量、記錄”正確、可靠，需將初次確認、計量的結果，先編制記賬憑證（而不是直接記賬），經另外一人審核無誤后，才能登記賬簿。（3）會計分錄的書寫要求

★

以下舉例為不規(guī)范寫法：借：貸：

銀行存款短期借款

200,000

200,000組成內容（三要素）登記方向登記賬戶登記金額書寫要求★借在上貸在下★借、貸錯開一字格★金額分排兩列★金額后不必寫“元”★會計分錄的不規(guī)范寫法：貸：借：銀行存款短期借款

200,000

200,000借、貸顛倒借：貸：

銀行存款短期借款200,000

200,000借、貸未錯格借：貸：

銀行存款短期借款200,000200,000金額排為一列借：貸：

銀行存款短期借款200,000元

200,000元金額后寫“元”

借：貸：

銀行存款短期借款

200,000

200,000貸方前伸金額重疊金額重疊金額重疊（4）會計分錄的種類

——按照分錄中包含的賬戶數(shù)量的分類◆簡單會計分錄：由兩個賬戶組成的會計分錄。(例4-1(4-4)均屬于簡單分錄)

◆復合（復雜）會計分錄：由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。

【例4—5】盛榮公司采購材料貨款共計20，000元。其中15,000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5,000元，材料尚未入庫。

1.確認涉及要素資產資產

2.確定登記賬戶在途物資銀行存款

3.分析增減變化增加減少

4.確定記賬方向借方貸方

5.確定記錄金額20,00015,000

6.寫出完整分錄借：在途物資20,000貸：銀行存款15,000負債應付賬款增加貸方5,000應付賬款5,000由兩個以上賬戶所組成的會計分錄——稱為復合會計分錄【例4—6】盛榮公司用銀行存款50,000元償還短期借款30,000元、應付賬款20,000元。

1.確認涉及要素資產負債

2.確定登記賬戶銀行存款短期借款

3.分析增減變化減少減少

4.確定記賬方向貸方借方

5.確定記錄金額50,00030,000

6.寫出完整分錄借：短期借款50,000應付賬款30,000負債應付賬款減少借方20,000貸：銀行存款20,000【例4—2】盛榮公司收到設備投資，設備價值180,000元。股本借貸(2)180,000固定資產借貸(2)180,000期初余額500,000期初余額860,000（5）賬戶對應關系與對應賬戶◆賬戶對應關系：運用復式記賬法處理交易或事項時，為每一筆交易或事項編制的會計分錄所涉及的幾個賬戶之間必然存在的相互依存關系。該經濟業(yè)務，使銀行存款、股本兩個賬戶形成了相互的依存關系——賬戶對應關系；有對應關系的銀行存款賬戶與股本賬戶被稱為對應賬戶。

借：固定資產180,000貸：股本180,000【例4—1】盛榮公司借入短期借款200,000元，已存入銀行。銀行存款短期借款借貸期初余額100,000期初余額850,000(1)200,000借貸

借：短期借款200,000貸：銀行存款200,000(1)200,000【例4—3】盛榮公司用資本公積300,000元轉增實收資本。資本公積股本借貸期初余額860,000期初余額300,000(3)300,000借貸

借：資本公積300,000貸：股本300,000(3)300,000【例4—4】盛榮公司用銀行存款6,000元購買材料（假定暫不考慮已交納的稅金），材料尚未運達企業(yè)。在途物資銀行存款借貸期初余額850,000期初余額30,000(4)6,000借貸

借：在途物資300,000貸：銀行存款300,000(4)6,000(1)200,000【例4—5】盛榮公司采購材料貨款共計20，000元。其中15,000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5,000元，材料尚未入庫。銀行存款期初余額850,000(4)6,000借貸(1)200,000在途物資借貸期初余額30,000(4)6,000應付賬款期初余額120,000(5)5,000借貸(5)15,000(5)20,000

借：在途物資20,000貸：銀行存款15,000應付賬款5,000【例4—6】盛榮公司用銀行存款50,000元償還短期借款30,000元、應付賬款20,000元。銀行存款期初余額850,000(4)6,000借貸(1)200,000(5)15,000應付賬款期初余額120,000(5)5,000借貸短期借款期初余額100,000(1)200,000借貸(6)50,000(6)20,000(6)30,000

借：應付賬款20,000貸：銀行存款50,000銀行存款30,0005、借貸記賬法的試算平衡

試算平衡，是指根據(jù)會計等式的平衡原理，按記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性。1、根據(jù)記賬規(guī)則——有借必有貸，借貸必相等。

（發(fā)生額平衡）

全部賬戶：借方發(fā)生額合計=貸方發(fā)生額合計

2、根據(jù)會計等式及借貸記賬法賬戶結構

（余額平衡）

全部賬戶：借方余額合計=貸方余額合計本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額銀行存款借貸期初余額850,000(1)200,000(4)6,000(5)15,000200,00071,000979,000本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額短期借款借貸期初余額100,000280,000本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額固定資產借貸180,0000680,000200,000期初余額500,00020,000(2)180,000本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額在途物資借貸期初余額30,000026,00056,000(6)50,000(6)20,000(1)200,000(4)6,000(5)20,000本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額應付賬款借貸期初余額120,00095,000本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額資本公積借貸(3)300,000300,0000本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額股本借貸01,340,000期初余額860,00030,0005,000期初余額300,0000(2)180,000480,000(5)5,000(6)30,000(3)300,000賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款在途物資固定資產短期借款應付賬款實收資本資本公積850,00030,00050000100,000120,000860,000300,000200,00026,000180,00020,00030,000300,00071,00015,000200,0005,000480,000979,00056,000680,000280,00095,0001,340,000合計1,380,0001,380,000756,000756,0001,715,0001,715,000總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表

200年11月30日請問試算平衡表里的各項數(shù)據(jù)都平衡，是否意味賬戶記錄無誤？期初余額平衡相等發(fā)生額平衡相等期末余額平衡相等★理解“賬戶平衡”應注意的問題◆必須是一定會計期間內的賬戶發(fā)生額或余額之和才會存在上述平衡關系。不同會計期間賬戶之間不存在上述平衡關系。發(fā)生額平衡全部賬戶借方發(fā)生額（或余額）合計＝A會計期間發(fā)生額＝A會計期間發(fā)生額A會計期間發(fā)生額B會計期間發(fā)生額＝全部賬戶貸方發(fā)生額（或余額）合計

◆必須是一定會計期間內所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關系。部分賬戶之間不會存在平衡關系。發(fā)生額平衡A全部賬戶發(fā)生額＝A全部賬戶發(fā)生額A全部賬戶發(fā)生額A部分賬戶發(fā)生額＝全部賬戶借方發(fā)生額（或余額）合計＝全部賬戶貸方發(fā)生額（或余額）合計

◆“平衡”絕非指單個賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等。在某一特定賬戶中，其借方發(fā)生額與其貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關系。本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額銀行存款借貸期初余額850,000(1)200,000(4)6,000(5)15,000200,00071,000979,000(6)50,000發(fā)生額一般不平衡第三節(jié)會計賬戶的平行登記◆關于會計科目及賬戶知識回顧資產負債所有者權益收入費用利潤會計要素庫存現(xiàn)金原材料應付賬款應交稅費實收資本資本公積主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入銷售費用管理費用本年利潤利潤分配會計科目分類以上為總分類科目，還可進一步詳細分類，即形成明細科目會計賬戶總賬賬戶明細賬戶【例】“原材料”總賬科目及明細科目與賬戶總賬會計科目：原材料20╳╳年憑證號

摘要借方貸方借或貸余額月日31月初余額借300001轉1甲材料入庫10000〃40000賬戶名稱“原材料”明細賬會計科目：A材料20××年摘要計量單位單價借方貸方余額月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額31月初余額噸20050100001購入噸200501000010020000★賬戶名稱變化★賬戶格式變化

借方原材料—甲材料貸方購入5,000借方原材料—乙材料貸方購入15,000借方原材料—丙材料貸方購入20,000借方原材料貸方購入40,000總分類賬戶明細分類賬戶一、平行登記的定義及其應用1、平行登記的定義★對發(fā)生的每一項交易或事項既要在有關的總分類賬戶中進行總括登記，又要在這些總分類賬戶所屬的明細分類賬戶中進行詳細登記的做法。

【例】總企業(yè)購入甲、乙、丙三種材料各為5,000元、15,000元和20,000元。2、平行登記方法的應用

【例4—7】假定盛榮公司購入A、B兩種材料計6,000元。其中A材料4,000元從彩虹公司購得，B材料為2000元從興發(fā)公司購得。以上貨款尚未支付（假定暫不考慮已交納的稅金），材料已運達企業(yè)，但尚未辦理驗收入庫手續(xù)。會計分錄：

★注意會計分錄中科目的變化！在途物資-B借貸在途物資-A借貸應付賬款-彩虹借貸應付賬款-興發(fā)借貸4,0004,0002,0002,000

借：在途物資-A4,000-B

2,000貸：應付賬款-彩虹4,000-興發(fā)2,000應付賬款借貸6,000在途物資借貸6,000

【例4—8】假定盛榮公司購入用銀行存款3,000元償還彩虹公司材料款?？铐棌谋竟驹诠ど蹄y行開戶的戶頭支付。會計分錄：

銀行存款-工行借3,000貸應付賬款-彩虹借3,000貸

借：應付賬款-彩虹3,000

貸：銀行存款-工行3,000

二、總賬與明細賬的關系及平行登記要點1、總賬與明細賬之間的關系

原材料借方貸方余額總賬：1000借方貸方余額原材料—甲400原材料—乙借方貸方余額

600

明細分類賬：15002500100014005001100原材料—甲01原材料—甲02借方貸方余額借方貸方余額3001008001100200300二級賬戶三級賬戶★總賬對明細賬起統(tǒng)馭作用；明細賬對其所隸屬的總賬起輔助作用?！锖怂銉热菹嗤?，它們提供的核算資料相互補充。

原材料借方貸方余額總賬：1000借方貸方余額原材料—甲400原材料—乙借方貸方余額

600

明細分類賬：15002500100014005001100原材料—甲01原材料—甲02借方貸方余額借方貸方余額3001008001100200300二級賬戶三級賬戶★總賬對明細賬起統(tǒng)馭作用；明細賬對其所隸屬的總賬起輔助作用。★核算內容相同，它們提供的核算資料相互補充。2、總賬與明細賬平行登記要點

◆登記的內容相同◆登記的方向一致

◆登記的金額相等

財務會計基本理論的內容會計目標會計定義會計對象會計要素會計基礎會計確認會計計量會計報告會計假設基本準則確認交易或事項計量報告收入費用確認的難點權責發(fā)生制適用于對所有交易或事項的確認由于會計分期，應收、應付和實收、實付的時間可能存在不一致。補充內容p159：權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制(會計基礎)

【例】收入與費用確認上的難點應確認為哪個月份的收入？

對以上收入與費用的確認可采取兩種不同方法——會計處理基礎，即權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制。企業(yè)會計應采用權責發(fā)生制！3月4月

5月6月銷售產品，貨款3000元暫未收到收入確認收入支付4、5、6三個月份財產保險費1200元費用確認應確認為哪個月份的費用？費用由于會計分期，應收和實收的時間可能存在不一致。1、收付實現(xiàn)制（亦稱現(xiàn)收現(xiàn)付制）

是以款項是否實際收到或付出作為確認本期收入和費用的標準。2、權責發(fā)生制（亦稱應計制、應收應付制）是指企業(yè)以收入的權利和支出的義務是否歸屬于本期為標準來確認收入、費用的一種會計處理基礎。

要求，凡屬于本期實現(xiàn)的收入和發(fā)生的費用，不論款項是否收到或實際付出，都應作為本期的收入和費用處理?！镀髽I(yè)會計準則——基本準則》第九條指出：“企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告?！保?）應付——在費用的確認上關鍵是看義務是否已經發(fā)生（本期是否應有負擔責任）。（1）權責發(fā)生制確認收入與費用的標準:應收應付。費用收入（2）應收——在收入的確認上關鍵是看權利是否已經實現(xiàn)（本期是否具有收款權利）；權責發(fā)生制應收標準應付標準例如：某企業(yè)2009年12月發(fā)生如下經濟業(yè)務：1、銷售產品4,000元，款項已經存入銀行；2、銷售產品10,000元，收到貨款8,000元；3、預付下一年廠房租金6,000元；4、本月應計銀行利息1,000元；5、收到上月客戶所欠的購貨款4,000元；6、收到客戶預交的購貨款8,000元，該批商品下個月交貨。業(yè)務序號權責發(fā)生制收付實現(xiàn)制收入費用收入費用1

2

3

45

6合計

4,0004,00010,0008,0006,0001,0004,0004,00014,0001,00024,0006,000為了更加真實、公允地反映特定會計期間的財務狀況和經營成果，企業(yè)應采用“權責發(fā)生制”。

行政事業(yè)單位（除經營業(yè)務外）采用收付實現(xiàn)制。

◆確認標準應用舉例

【例1】凡是當期已經實現(xiàn)的收入，不論款項是否收到，都應確認為當期收入（同時確認為資產：銀行存款或應收賬款等）。權責發(fā)生制對本期已實現(xiàn)收入的確認3月4月5月

3月銷售產品，收到貨款10,000元應確認為3月份的收入實際收款收入收入未收貨款收入

銷售產品,貨款5,000元暫未收到預計在5月收回貨款收回貨款時不再確認為收入也應確認為3月份的收入—已具有收款權利收入應計收入應計收入：屬于本期收入，但尚未收到的賬項

【例2】凡是不屬于當期實現(xiàn)的收入，即使款項已在當期收到，也不確認為當期收入，而應確認為負債（如預收賬款，同時確認為資產：銀行存款等）。權責發(fā)生制對本期收款但未實現(xiàn)收入的確認已實現(xiàn)收入，應加以確認收入

提供產品10,000元

提供產品10,000元

★如果在預收款當月就提供了產品，也應確認為當月收入3月4月5月3月預收買方預付貨款20,000元，擬在4、5兩個月各提供產品10,000元

本月未提供產品不確認為3月份的收入預收貨款收入★未實現(xiàn)收入，不能確認為本月收入預收收入：本期已收款，但不屬于或不完全屬于本期收入【例3】凡是當期已經發(fā)生或應當負擔的費用,不論款項是否支付，都應確認為當期費用（同時確認為負債：應付利息等）。權責發(fā)生制對當期已經發(fā)生或應當負擔費用的確認實際付款★費用確認在先，實際付款在后。是以預提方式確認的一種費用3月4月5月6月實際發(fā)生費用

具有承擔義務，應確認為當期費用

用現(xiàn)金400元支付本月辦公用水、電費費用實際使用借款，每月各應承擔利息費用500元費用3月1日從銀行借款100,000元,月利息為500元,借款期3個月(6月1日用銀行存款歸還本息計101,500元)應當負擔費用財務費用應計費用：屬于本期費用，尚未支付款項

【例4】凡是不屬于當期發(fā)生或負擔的費用，即使款項已在當期支付，也不應確認為當期費用（同時確認為資產：長期待攤費用等）。權責發(fā)生制對不屬于當期發(fā)生或負擔費用的確認實際使用房屋，每月各應確認費用1,000元

用銀行存款預付4、5、6三個月的房屋租金3,000元沒有負擔義務，不確認為當期費用費用如果本月受益也應確認費用3月4月5月6月應當負擔費用★實際付款在先，費用確認在后。是以待攤方式確認的一種費用預付費用：本期已支付，但不屬于或不完全屬于本期費用某企業(yè)2010年發(fā)生如下經濟業(yè)務：1、1月1日出租房屋一次性收取半年房屋租金6，000元。1月2月3月4月5月6月6，0001，0001，0001，0001，0001，0001，000確認收入要素增加確認負債要素增加預收收入：本期已收款，但不屬于或不完全屬于本期收入2、1月1日支付全年報刊訂閱費1，200元。1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月1，200100確認費用要素增加確認資產要素增加100100100100