加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于推送2016年增值稅風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的通知》

從2016年7月-11月，國稅總局已經(jīng)下發(fā)了共計(jì)15批的增值稅風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)名單。增值稅風(fēng)險(xiǎn)企的主要疑點(diǎn)是接受上游風(fēng)險(xiǎn)源頭企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額的嫌疑。其上游風(fēng)險(xiǎn)源頭企業(yè)增值稅專用發(fā)票有銷項(xiàng)無進(jìn)項(xiàng)，或者進(jìn)銷明顯不符，有的已走逃、失聯(lián)，有的已被核實(shí)虛開增值稅專用發(fā)票，有的正在接受稽查。目前我局重點(diǎn)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)從2015年1月至2016年8月期間，從風(fēng)險(xiǎn)源頭企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行逐票核實(shí)，內(nèi)容包括紙質(zhì)發(fā)票是否與電子底賬中的信息一致，是否具有完備的經(jīng)濟(jì)合同，是否有真實(shí)的貨物交易，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)票流、資金流、業(yè)務(wù)（貨物）流是否相符等。在此基礎(chǔ)上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)稅收遵從情況進(jìn)行全面排查，是否存在隱匿銷售收入、虛開增值稅專用發(fā)票、虛增虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額、騙取出口退稅等稅收違法行為。一、具體相關(guān)的稅收文件：1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)應(yīng)用防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的指導(dǎo)意見》稅總發(fā)〔2015〕122號(hào)2、《廈門市國家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)應(yīng)用防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的通知》廈國稅函〔2015〕215號(hào)

這兩份文件的主要文件精神：（一）加強(qiáng)對(duì)以下幾類風(fēng)險(xiǎn)納稅人的發(fā)票發(fā)放管理，嚴(yán)格控制其增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）供應(yīng)數(shù)量及最高開票限額。1.“一址多照”、無固定經(jīng)營場所的納稅人。2.納稅信用評(píng)價(jià)為D級(jí)的納稅人。3.其法人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人曾任非正常戶的法人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的納稅人。4.原非正常戶或長期零申報(bào)戶通過變更法定代表人、股東、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等信息重新辦理復(fù)業(yè)的納稅人。5.其他稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高的納稅人。加強(qiáng)對(duì)以上風(fēng)險(xiǎn)納稅人的日常核查，通過電話、約談等方式及時(shí)了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，通過實(shí)地走訪了解生產(chǎn)工藝、制作流程、產(chǎn)品特性、人員數(shù)量等，掌握企業(yè)經(jīng)營動(dòng)態(tài)，并結(jié)合企業(yè)的申報(bào)情況及時(shí)合理調(diào)整納稅人的發(fā)票限額和數(shù)量。（二）加強(qiáng)對(duì)納稅人開票數(shù)據(jù)的監(jiān)控。應(yīng)加強(qiáng)增值稅發(fā)票升級(jí)版數(shù)據(jù)應(yīng)用，結(jié)合我市近年來稽查案件查處中發(fā)現(xiàn)的問題，通過購銷貨物勞務(wù)品名比對(duì)、發(fā)票開具特點(diǎn)分析等方法，對(duì)納稅人開票數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)控分析預(yù)警，篩查風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，對(duì)貨流、資金流、物流的真實(shí)性進(jìn)行核查，核實(shí)是否存在隱匿銷售收入、虛開增值稅專用發(fā)票、虛增虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額、騙取出口退稅等稅收違法行為。1.加強(qiáng)對(duì)商貿(mào)、服裝、包袋、電子元件、家具等敏感行業(yè)納稅人開票數(shù)據(jù)的分析，監(jiān)控納稅人是否存在進(jìn)銷項(xiàng)貨物品種不匹配、不符合生產(chǎn)工藝流程、有銷項(xiàng)無進(jìn)項(xiàng)等異常情形。2.加強(qiáng)對(duì)原非正常戶或長期零申報(bào)戶通過變更法定代表人、股東、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等信息重新辦理復(fù)業(yè)的納稅人、“一址多照”、無固定經(jīng)營場所的納稅人、新辦理一般納稅人登記的納稅人、法人代表與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、股東交叉登記的納稅人、一人注冊多家納稅人開票數(shù)據(jù)的分析，監(jiān)控納稅人是否存在大部分發(fā)票頂額開具、發(fā)票開具后大量作廢、發(fā)票開具金額突增等異常情形。（三）加強(qiáng)對(duì)增值稅納稅申報(bào)數(shù)據(jù)的監(jiān)控。在利用升級(jí)版數(shù)據(jù)做好增值稅納稅申報(bào)“一窗式”比對(duì)的基礎(chǔ)上，應(yīng)在每月申報(bào)期結(jié)束后，對(duì)納稅人當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)控分析，篩查風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)進(jìn)行核實(shí)。1.當(dāng)期申報(bào)未開具發(fā)票（或開具其他發(fā)票）欄次填報(bào)負(fù)數(shù)。主要核實(shí)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，是否違規(guī)填報(bào)負(fù)數(shù)抵減銷售收入；賬實(shí)是否相符，金額是否正確，資金流向是否一致。2.無免稅備案但有免稅銷售額。

主要核實(shí)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，是否存在不應(yīng)享受而享受免稅的情況；賬實(shí)是否相符，金額是否正確。3.應(yīng)納稅額減征額填報(bào)金額較大。主要核實(shí)是否存在超范圍抵減的情況（允許抵減的情況包括銷售已使用過的固定資產(chǎn)減征稅額、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用及技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減稅額）；是否存在銷售固定資產(chǎn)已開具專用發(fā)票又申報(bào)減征額的情況；賬實(shí)是否相符，金額是否正確。4.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出填報(bào)負(fù)數(shù)。主要核實(shí)是否違規(guī)填報(bào)負(fù)數(shù)（該項(xiàng)不得填報(bào)負(fù)數(shù)）。5.當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項(xiàng)占總進(jìn)項(xiàng)比例較大且與實(shí)際經(jīng)營情況不符。主要核實(shí)收購業(yè)務(wù)是否真實(shí)，是否自行擴(kuò)大抵扣范圍和抵扣對(duì)象；賬實(shí)是否相符，金額是否正確，資金流向是否一致。6.代扣代繳稅收繳款憑證、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)等欄填報(bào)數(shù)額異常。代扣代繳稅收繳款憑證方面，主要核實(shí)接受境外單位提供的應(yīng)稅服務(wù)是否真實(shí)；稅收繳款憑證是否真實(shí)；稅款是否入庫；金額是否正確；資金流向是否一致；資料（書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或發(fā)票）是否齊全。運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)方面，主要核實(shí)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，是否超范圍(項(xiàng)目、運(yùn)費(fèi)金額、扣除率等)抵扣，賬實(shí)是否相符，金額是否正確，資金流向是否一致。（四）加強(qiáng)異常發(fā)票的核查處理。在日常數(shù)據(jù)監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)納稅人開具發(fā)票存在異常的，應(yīng)及時(shí)約談納稅人。因地址、電話等稅務(wù)登記信息虛假無法聯(lián)系或者經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)兩次約談不到的，可通過升級(jí)版暫停該納稅人開具發(fā)票，同時(shí)暫停其網(wǎng)上申報(bào)業(yè)務(wù)，將其近60天內(nèi)（自納稅人最后一次開票日期算起）取得和開具的發(fā)票列入異常發(fā)票范圍，錄入增值稅抵扣憑證審核檢查系統(tǒng)，開展異常發(fā)票委托核查，重點(diǎn)核查納稅人的納稅申報(bào)、資金流、貨物流等情況。在未解除異常發(fā)票狀態(tài)前，受票方取得的異常發(fā)票尚未申報(bào)抵扣的，暫不允許抵扣，已經(jīng)申報(bào)抵扣的，經(jīng)核查后，凡不符合現(xiàn)行抵扣政策規(guī)定的，一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，涉及出口退稅的，應(yīng)及時(shí)將發(fā)票信息傳遞給出口退稅管理部門。經(jīng)核查，涉嫌虛開發(fā)票以及其他需要稽查立案的，應(yīng)移交稽查部門查處。對(duì)列入異常發(fā)票范圍的專用發(fā)票，應(yīng)在2個(gè)工作日內(nèi)將相關(guān)發(fā)票信息錄入增值稅抵扣憑證審核檢查系統(tǒng)，并發(fā)起異常發(fā)票的委托核查。受托核查應(yīng)在收到異常發(fā)票核查信息的10個(gè)工作日內(nèi)完成核查工作，并通過系統(tǒng)反饋核查結(jié)果。經(jīng)核查無誤，受票方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)才可解除異常發(fā)票狀態(tài)。處理：加強(qiáng)異常發(fā)票的核查處理。在日常數(shù)據(jù)監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)納稅人開具發(fā)票存在異常的，應(yīng)及時(shí)約談納稅人。因地址、電話等稅務(wù)登記信息虛假無法聯(lián)系或者經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)兩次約談不到的，可通過升級(jí)版暫停該納稅人開具發(fā)票，同時(shí)暫停其網(wǎng)上申報(bào)業(yè)務(wù)，將其近60天內(nèi)（自納稅人最后一次開票日期算起）取得和開具的發(fā)票列入異常發(fā)票范圍，錄入增值稅抵扣憑證審核檢查系統(tǒng)，開展異常發(fā)票委托核查，重點(diǎn)核查納稅人的納稅申報(bào)、資金流、貨物流等情況。三、風(fēng)控企業(yè)主要問題的小結(jié)1、實(shí)際的注冊、生產(chǎn)地址和稅務(wù)登記證上的不符，存在虛假注冊，蓄意騙稅的情況。問題集中在服裝、箱包、工藝品、商貿(mào)、鋼貿(mào)等類型的企業(yè)。2、目前風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的核查過程中，企業(yè)普遍無法提供貨物流信息和貨物流發(fā)票；而相關(guān)資金流、合同等信息又可以異常地非常完整。資金流異常情況3、服裝企業(yè)普遍存在稅負(fù)偏低、材料成本占比偏高情況，材料費(fèi)用占大頭，服裝企業(yè)存在要求供應(yīng)商多開、虛開的情況。4、服裝企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)票內(nèi)容開具的不合理，很多服裝企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)票開的都是主料，如布、棉紗等，輔料票很少甚至沒有，非常不合常規(guī)。5、商貿(mào)企業(yè)很多存在進(jìn)、銷項(xiàng)不匹配的情況。6、生產(chǎn)和加工鏈條末端的加工企業(yè)由于沒有進(jìn)項(xiàng)來源或者進(jìn)項(xiàng)來源比較少，存在稅負(fù)偏高的情況，這類企業(yè)存在取得虛開票的沖動(dòng)。7、鋼材、鋼貿(mào)類企業(yè)是虛開票的重點(diǎn)企業(yè)。這類企業(yè)一般直接開具鋼管、鋼材等發(fā)票給加工類企業(yè)。四、納稅信用等級(jí)的評(píng)定1、考評(píng)分在20分以上60分以下的，為C級(jí)?？荚u(píng)分超過60分，但有下列情形之一的納稅人，一律定為C級(jí)：（一）依法應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記而未辦理稅務(wù)登記的；（二）評(píng)定期內(nèi)同時(shí)具備按期納稅申報(bào)率在90%以下，納稅申報(bào)準(zhǔn)確率在70%以下，應(yīng)納稅款按期入庫率在80%以下，代扣代繳申報(bào)準(zhǔn)確率在80%以下，代扣代繳稅款入庫率90%以下的；（三）兩年內(nèi)（指稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅信用等級(jí)之日起向前推算兩年）有違反稅收法律、行政法規(guī)的行為，且受到稅務(wù)行政處罰的；

（四）納入增值稅防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，一年內(nèi)兩次不能按期抄報(bào)稅的；（五）應(yīng)稅收入、應(yīng)稅所得核算混亂，有關(guān)憑證、帳簿、報(bào)表不完整、不真實(shí)的。2、考評(píng)分在20分以下的，為D級(jí)。納稅人有下列情形之一的，不進(jìn)行計(jì)分考評(píng)，一律定為D級(jí)：（一）具有涉稅犯罪嫌疑，已依法移送公安機(jī)關(guān)，尚未結(jié)案的；（二）兩年內(nèi)（指稅務(wù)機(jī)關(guān)確定納稅信用等級(jí)之日起向前推算兩年）有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅、虛開增值稅專用發(fā)票等涉稅犯罪行為記錄的；（三）騙取稅收優(yōu)惠政策、騙取多繳稅款退回的。3、對(duì)C級(jí)納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)管理，并可依法采取以下措施：（一）嚴(yán)肅追究違法違規(guī)行為的有關(guān)責(zé)任并責(zé)令限期改正；（二）列入年度檢查計(jì)劃重點(diǎn)檢查對(duì)象；（三）對(duì)驗(yàn)證、年檢等報(bào)送資料進(jìn)行嚴(yán)格審核，并可根據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地復(fù)核；（四）發(fā)票的供應(yīng)實(shí)行收（驗(yàn)）舊供新、嚴(yán)格限量供應(yīng)等辦法；（五）增值稅實(shí)行專用發(fā)票和稅款先比對(duì)、后抵扣；（六）納稅人申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅時(shí)，應(yīng)從嚴(yán)審核、審批；（七）各地根據(jù)情況依法采取其他嚴(yán)格的管理措施。4、對(duì)D級(jí)納稅人，除可采取上述C類納稅人的監(jiān)管措施外，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)當(dāng)將其列為重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，強(qiáng)化管理，并可實(shí)施以下措施：（一）依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票；（二）依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定停止其出口退（免）稅權(quán)。罰則——虛開發(fā)票第三十七條違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。非法代開發(fā)票的，依照前款規(guī)定處罰。虛開（與實(shí)際經(jīng)營情況不符）為他人、為自己讓他人為自己介紹他人虛開定義虛開、是指行為人違反有關(guān)發(fā)票開具管理的規(guī)定、不按照實(shí)際情況如實(shí)開具增值稅專用發(fā)票及其他可用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票之行為，廣義虛開從廣義上講，一切不如實(shí)出具發(fā)票的行為、都是虛開的行為。包括沒有經(jīng)營活動(dòng)而開具或雖有經(jīng)營活動(dòng)但不作真實(shí)的開具、如改變客戶的名稱、商品名稱、經(jīng)營項(xiàng)目、夸大或縮小產(chǎn)品或經(jīng)營項(xiàng)目的數(shù)量、單價(jià)及其實(shí)際收取或支出的金額，委托代扣、代收、代征稅種的稅率及稅額、增值稅稅率及稅額，虛寫開票人、開票日期等等狹義虛開狹義的虛開，則是指對(duì)發(fā)票能反映納稅人納稅情況、數(shù)額的有關(guān)內(nèi)容作不實(shí)填寫致使所開發(fā)票的稅款與實(shí)際繳納不符的一系列之行為。如沒有銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)，卻虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的項(xiàng)目、數(shù)量、單價(jià)、收取金額或者有關(guān)稅率、稅額予以填寫；或在銷售商品提供服務(wù)開具發(fā)票時(shí)，變更經(jīng)營項(xiàng)目的名稱、數(shù)量、單價(jià)、稅額、稅率及稅額等，從而使發(fā)票不能反映出交易雙方進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)以及應(yīng)納或已納稅款的真實(shí)情況。主要體現(xiàn)在票與物或經(jīng)營項(xiàng)目不符、票面金額與實(shí)際收取的金額不一致。罰則——虛開發(fā)票【十年以上有期徒刑】【三年以上十年以下有期徒刑】【三年以下有期徒刑、拘役】【5萬以上，50萬以下罰款】【1萬以上，5萬以下罰款】【1萬以下罰款】虛開增值稅專用發(fā)票罪【三年以下有期徒刑、拘役量刑格】虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額1萬元或使國家稅款被騙取5000元的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑六個(gè)月；虛開的稅款數(shù)額每增加3000元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加1500元，刑期增加一個(gè)月。虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額不滿1萬元或使國家稅款被騙取不滿5000元的，情節(jié)嚴(yán)重的，可以本罪論處，基準(zhǔn)刑為拘役刑。【三年以上十年以下有期徒刑量刑格】虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額10萬元或使國家稅款被騙取5萬元的，或有其他嚴(yán)重情節(jié)的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑三年；虛開的稅款數(shù)額每增加6000元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加3000元，刑期增加一個(gè)月。【十年以上有期徒刑量刑格】虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額50萬元或使國家稅款被騙取30萬元的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑十年；虛開的稅款數(shù)額每增加1萬元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加5000元，刑期增加一個(gè)月。虛開案例案件回放：

廈門某服裝織造有限公司系私營有限責(zé)任公司，經(jīng)營范圍生產(chǎn)銷售服飾、服裝輔料。

經(jīng)檢查，發(fā)現(xiàn)其在在2013年1月1日至2013年10月31日期間，在沒有實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)的情況下，分別虛開給廈門某進(jìn)出口有限公司增值稅專用發(fā)票142份，金額12758603.10元，稅額2168962.46元，價(jià)稅合計(jì)14927565.56元；虛開給廈門市某實(shí)業(yè)有限公司增值稅專用發(fā)票68份，金額6257908.39元，稅額1063844.40元，價(jià)稅合計(jì)7321752.79元。合計(jì)虛開增值稅專用發(fā)票共210份，金額共計(jì)19016511.49元，稅額共計(jì)3232806.86元，價(jià)稅合計(jì)共計(jì)22249318.35元。2013年1月至10月通過中間人取得虛開增值稅專用發(fā)票117份，金額16414225.74元，稅額2790418.26元；通過另一中間人取得虛開運(yùn)輸發(fā)票19份，金額134488.50元，稅額9414.21元，已全部申報(bào)抵扣。我局針對(duì)廈門某服裝織造有限公司2008年1月1日至2013年10月的納稅情況進(jìn)行核查?；槿藛T根據(jù)增值稅防偽稅控系統(tǒng)數(shù)據(jù)導(dǎo)出廈門某服裝織造有限公司2010年1月1日至2010年12月31日的增值稅發(fā)票認(rèn)證數(shù)據(jù)，結(jié)合廈門市國家稅務(wù)局稽查局提供的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，并對(duì)該公司開戶銀行賬戶進(jìn)行查詢，結(jié)合集美公安分局經(jīng)偵大隊(duì)提供涉案人員的個(gè)人賬戶查詢，同時(shí)根據(jù)廈門市公安局經(jīng)偵支隊(duì)、集美公安分局經(jīng)偵大隊(duì)對(duì)相關(guān)人員的詢問筆錄，核查發(fā)現(xiàn)其虛開增值稅專用發(fā)票及取得虛開發(fā)票行為存在，同時(shí)其資金回流現(xiàn)象也非常明顯。處理、處罰依據(jù)及建議：該公司既有在無貨交易的情況下為他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票的行為，也有讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票的行為。以上行為違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法第二十二條第二款第一項(xiàng)、第二項(xiàng)的規(guī)定，屬于虛開發(fā)票行為；取得虛開的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的行為違反了《中華人民共和國稅收征收管