2016-25-第25章-民間非營利組織會計(五版)

第二十五章民間非營利組織會計第一節(jié)民間非營利組織會計概述一、民間非營利組織會計的特點（一）民間非營利組織會計的概念

●民間非營利組織會計是指對民間非營利性組織的經(jīng)濟活動過程及其結(jié)果進行核算、反映和監(jiān)督的專業(yè)會計

（二）民間非營利組織特點

●民間非營利組織的資源主要是社會捐贈和繳納會費

●特點：一是該組織開展業(yè)務(wù)活動不以營利為宗旨和目的二是資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟回報三是資源提供者不享有該組織的所有權(quán)

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（三）民間非營利組織的會計要素

●會計要素,包括:資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用●應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)

二、民間非營利組織會計規(guī)范

●《民間非營利組織會計制度》●會計科目如（P386）表25-1

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第二節(jié)民間非營利組織會計資產(chǎn)一、資產(chǎn)的分類與計價（一）資產(chǎn)的分類

●按流動性分為五類：流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)

（二）資產(chǎn)的確認和計量

●見（P387）所述接受捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn)接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)接受的勞務(wù)捐贈接受托代理資產(chǎn)●資產(chǎn)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，確認減值損失，計入當(dāng)期費用

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二、資產(chǎn)的核算

（一）資產(chǎn)的核算賬戶

●按照資產(chǎn)核算的總分類賬戶（P349說明）核算流動資產(chǎn)的總分類賬戶核算長期投資的總分類賬戶核算固定資產(chǎn)的總分類賬戶核算無形資產(chǎn)的總分類賬戶核算受托代理資產(chǎn)的總分類賬戶

●本書重點介紹：存貨、長期股權(quán)投資、文物文化資產(chǎn)、受托代理資產(chǎn)

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（二）資產(chǎn)的核算

1.存貨

●設(shè)置賬戶：“存貨”

●賬務(wù)處理：

（1）外購存貨，按照確定的實際采購成本，借記“存貨”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶

（2）接受捐贈存貨，按照確定的存貨成本，借記“存貨”，貸記“捐贈收入”賬戶

（3）發(fā)出存貨，按規(guī)定方法確定發(fā)出存貨成本，借記“業(yè)務(wù)活動成本”“管理費用”等賬戶，貸記“存貨”賬戶

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（4）存貨盤盈，按照公允價值，借記“存貨”賬戶，貸記“其他收入”賬戶；

（5）存貨盤虧或毀損，按照盤虧或毀損存貨賬面價值扣除其殘料價值、可收回的保險賠償和過失人賠償?shù)群蟮膬魮p失金額，借記“管理費用”賬戶，按照可收回的保險賠償和過失人賠償?shù)慕痤~，借記“現(xiàn)金”“銀行存款”“其他應(yīng)收款”等賬戶，按照存貨的賬面價值，貸記“存貨”賬戶

（6）存貨發(fā)生減值，借記“管理費用”賬戶，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶

預(yù)算會計（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P388）【例25-1】至【例25-4】

2.長期股權(quán)投資

●長期股權(quán)投資：指持有時間準(zhǔn)備超過一年的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括長期股票投資和其他長期股權(quán)投資

●按取得時的實際成本作為初始投資成本

●持有期間區(qū)別情況，分別采用成本法或者權(quán)益法核算

●設(shè)置賬戶：“長期股權(quán)投資”

●賬務(wù)處理：

（1）取得長期股權(quán)投資，按確定的初始投資成本借記“長期股權(quán)投資”賬戶，貸記“銀行存款”“捐贈收入”等賬戶

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（2）持有期間按成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“投資收益”賬戶；實際收到現(xiàn)金股利時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶（3）長期股權(quán)投資持有期間按權(quán)益法核算的，被投資單位實現(xiàn)利潤時投資股份確認的份額借記“長期股權(quán)投資”賬戶，貸記“投資收益”賬戶；被投資單位發(fā)生虧損時作相反方向的會計分錄；被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，借記“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“長期股權(quán)投資”賬戶；實際收到現(xiàn)金股利時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶

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（4）長期股權(quán)投資期末發(fā)生減值，借記“管理費用”賬戶，貸記“長期股權(quán)投資減值”賬戶，期末減值恢復(fù)時作相反方向的會計分錄。（5）處置長期股權(quán)投資，按實際收到的價款和已計提的減值準(zhǔn)備分別借記“銀行存款”“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶，按處置長期股權(quán)投資的賬面價值和已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利分別貸記“長期股權(quán)投資”“其他應(yīng)收款”賬戶，按借貸差額借記或貸記“投資收益”賬戶。

預(yù)算會計（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P389-390）【例25-5】至【例25-8】

3.文物文化資產(chǎn)

●文物文化資產(chǎn)：指用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等

●取得文物文化資產(chǎn)按實際成本計價

●文物文化資產(chǎn)不需要計提折舊

●設(shè)置賬戶：“文物文化資產(chǎn)”

●賬務(wù)處理：

（1）取得文物文貨資產(chǎn)時，借記“文物文化資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”“捐贈收入”等賬戶

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（2）盤盈文物文化資產(chǎn)，借記“文物文化資產(chǎn)”賬戶，貸記“其他收入”等賬戶

（3）盤虧文物文化資產(chǎn)，按照文物文化資產(chǎn)賬面余額扣除保險賠款和個人培款的余額、可收回保險培款和個人賠款，借記“管理費用”“其他應(yīng)收款”等賬戶，按照文物文化資產(chǎn)的賬面余額貸記“文物文化資產(chǎn)”賬戶

（4）處置文物文化資產(chǎn)，按照處置文物文化資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶、貸記“文物文化資產(chǎn)”賬戶

預(yù)算會計（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P390）【例25-9】至【例25-11】

4.受托代理資產(chǎn)

●受托代理資產(chǎn)指民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)。

●對于受托代理資產(chǎn)，按接受捐贈資產(chǎn)進行確認和計量在確認一項受托代理資產(chǎn)時，同時確認一項受托代理負債

●設(shè)置賬戶：“受托代理資產(chǎn)”

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●賬務(wù)處理：

（1）收到受托代理資產(chǎn)，按確認的計價金額借記“受托代理資產(chǎn)”賬戶，貸記“受托代理負債”賬戶。轉(zhuǎn)出或轉(zhuǎn)贈受托代理資產(chǎn)時，借記“受托代理負債”賬戶，貸記“受托代理資產(chǎn)”賬戶

（2）收到、轉(zhuǎn)出或轉(zhuǎn)贈的受托代理資產(chǎn)如為現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金時，可分別在“現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”等總分類賬戶下設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”賬戶核算

預(yù)算會計（五版）高等教育出版社●業(yè)務(wù)核算參見（P391）【例25-12】【例25-13】注意：銀行存款明細賬戶的設(shè)置

第三節(jié)民間非營利組織會計負債一、負債的分類與計價

●負債是指過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源流出

（一）負債的分類

●按其流動性：即流動負債、長期負債和受托代理負債

（二）負債的確認和計量

●流動負債和長期負債按實際發(fā)生額確認和計量受托代理負債按相對應(yīng)的受托代理資產(chǎn)的金額確認和計量

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二、負債的核算

（一）負債的核算賬戶

●負債業(yè)務(wù)核算總分類賬戶（P392說明）核算流動負債的總分類賬戶核算長期負債的總分類賬戶核算受托代理負債的總分類賬戶

●本章介紹重點：短期借款、應(yīng)交稅金、長期應(yīng)付款、受托代理負債

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(二）負債的核算1.短期借款

●短期借款：指民間非營利組織向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。按照借款本金和確定的利率按期計提利息，計入當(dāng)期費用

●設(shè)置賬戶：“短期借款”

●賬務(wù)處理：

（1）取得各種短期借款，按實際借得金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶

（2）發(fā)生借款利息，借記“籌資費用”賬戶，貸記“銀行存款”、“預(yù)提費用”等賬戶

（3）歸還短期借款，借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶

預(yù)算會計（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P392）【例25-14】【例25-15】

2.應(yīng)交稅金●應(yīng)交稅金：指按照國家有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計算應(yīng)交未交的各種稅費●應(yīng)交稅金數(shù)額按規(guī)定的計稅額和稅率計算確定●設(shè)置賬戶：“應(yīng)交稅金”●賬務(wù)處理：

（1）發(fā)生計算應(yīng)交納的相關(guān)稅金時，分別借記“業(yè)務(wù)活動成本”“其他費用”“應(yīng)付工資”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金”賬戶。

（2）按規(guī)定計算應(yīng)繳納增值稅，也通過本賬戶進行核算

（3）實際繳納各種稅金時，借記“應(yīng)交稅金”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

預(yù)算會計（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P393）【例25-16】【例25-17】

3.長期應(yīng)付款

●長期應(yīng)付款：指民間非營利組織付款期限在一年以上的各種應(yīng)付款項.

●長期應(yīng)付款按實際發(fā)生額入賬

●設(shè)置賬戶：“長期應(yīng)付款”

●賬務(wù)處理：（1）發(fā)生長期應(yīng)付款，借記“固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記“長期應(yīng)付款”賬戶（2）歸還長期應(yīng)付款時，借記“長期應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶

預(yù)算會計（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P393）【例25-18】【例25-19】

4.受托代理負債

●受托代理負債：指民間非營利組織因從事受托代理交易、接受受托代理資產(chǎn)而產(chǎn)生的負債

●按照相對應(yīng)的受托代理資產(chǎn)的金額予以確認和計量

●設(shè)置賬戶：“受托代理負債”

●賬務(wù)處理：

（1）當(dāng)收到受托代理資產(chǎn)時，借記“受托代理資產(chǎn)”賬戶，貸記“受托代理負債”賬戶

（2）轉(zhuǎn)出或轉(zhuǎn)贈受托代理資產(chǎn)時，借記“受托代理負債”賬戶，貸記“受托代理資產(chǎn)”賬戶

預(yù)算會計（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見本章【例25-12】【例25-13】

第四節(jié)民間非營利組織會計收入一、收入的概念及分類

●收入：指民間非營利組織開展業(yè)務(wù)活動取得的導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流入。

●按其來源分為：捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政府補助收入、投資收益、商品銷售收入等主要業(yè)務(wù)活動收入和其他收入等。

●按其交換交易性分為：交換交易形成的收入和非交換交易形成的收入。

●按其限定性分為：限定性收入和非限定性收入。

●本章重點介紹：捐贈收入、會費收入、政府補助收入

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二、收入的核算

（一）捐贈收入

1.捐贈收入的確認與計量

●捐贈收入：指民間非營利組織接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入

●按其表現(xiàn)形式分為：資產(chǎn)的直接流入；負債的解除；勞務(wù)的取得

●按其是否附帶限制條件分為：限定性捐贈收入，非限定性捐贈收入限定性捐贈收入的限定條件一旦得到滿足，即轉(zhuǎn)化為非限定性捐贈收入

●捐贈收入通常屬于非交換交易形成的收入

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●對取得的非限定性捐贈收入應(yīng)當(dāng)在收到捐贈資產(chǎn)或解除相關(guān)負債時予以確認。對于取得的限定性捐贈收入應(yīng)當(dāng)在取得捐贈資產(chǎn)控制權(quán)時予以確認

2.捐贈收入的核算

●設(shè)置賬戶：“捐贈收入”

●賬務(wù)處理：

（1）接受捐贈時，借記“銀行存款”“固定資產(chǎn)”等賬戶，貸記“捐贈收入”賬戶。限定性捐贈收入的限制條件在確認收入的當(dāng)期得到解除時，借記“捐贈收入—限定性收入”賬戶，貸記“捐贈收入—非限定性收入”賬戶。（2）確定無法滿足捐贈人要求的限制條件而向捐贈人退還捐贈款時，借記“管理費用”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款”賬戶

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（3）期末將捐贈收入賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)時，分別將限定性收入和非限定性收入轉(zhuǎn)至限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，借記“捐贈收入—限定性收入”“捐贈收入—非限定性收入”賬戶，貸記“限定性凈資產(chǎn)”“非限定性凈資產(chǎn)”賬戶

預(yù)算會計（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P395）【例25-20】至【例25-23】

(二)會費收入1.會費收入的確認和計量

●會費收入：指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費,通常為非限定性收入。

2.會費收入的核算

●設(shè)置賬戶：“會費收入”

●賬務(wù)處理：（1）確認會費收入時，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“會費收入-非限定性收入”賬戶（2）期末轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)時，借記“會費收入-非限定性收入”賬戶，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”賬戶

預(yù)算會計（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P396）【例25-24】至【例25-25】

(三)政府補助收入1.政府補助收入的確認與計量

●政府補助收入：指民間非營利組織接受政府撥款或者政府機構(gòu)給予的補助而取得的收入分為限定性收入和非限定性收入

●確認方法與捐贈收入的確認方法相同

2.政府補助收入的核算

●設(shè)置賬戶：“政府補助收入“

●賬務(wù)處理：

（1）確認政府補助收入時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“政府補助收入”賬戶

（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)時，借記“政府補助收入”賬戶，貸記“限定性凈資產(chǎn)”或“非限定性凈資產(chǎn)”賬戶

預(yù)算會計（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P396-397）【例25-26】至【例25-28】

第五節(jié)民間非營利組織會計費用一、費用的分類

●費用：指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流出●按照其功能分為：業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用等

●在費用實際發(fā)生時按其發(fā)生額計入當(dāng)期費用●民間非營利組織本期發(fā)生的各項費用應(yīng)在期末結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)中的非限定性凈資產(chǎn)，作為非限定性凈資產(chǎn)的減項

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二、費用的核算

（一）業(yè)務(wù)活動成本

●業(yè)務(wù)活動成本：指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用●設(shè)置賬戶：“業(yè)務(wù)活動成本”●賬務(wù)處理：（1）發(fā)生各項業(yè)務(wù)活動成本時，借記“業(yè)務(wù)活動成本”賬戶，貸記“銀行存款”“應(yīng)付工資”“累計折舊”等賬戶

（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)非限定性凈資產(chǎn)時，借記“非限定性凈資產(chǎn)“賬戶，貸記“業(yè)務(wù)活動成本”賬戶

預(yù)算會計（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P397-398）【例25-29】至【例25-32】

（二）籌資費用

●籌資費用：指民間非營利組織為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而發(fā)生的費用包括：為獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用的借款費用、匯兌損失等

●設(shè)置賬戶：“籌資費用”

●賬務(wù)處理：

（1）發(fā)生各項籌資費用時，借記“籌資費用”賬戶，貸記“銀行存款”“預(yù)提費用”“長期借款”等賬戶

（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)非限定性凈資產(chǎn)時，借記“非限定性凈資產(chǎn)“賬戶，貸記“籌資費用”賬戶

預(yù)算會計（五版）高等教育出版社業(yè)務(wù)核算參見（P398）【例25-33】至【例25-35】

第六節(jié)民間非營利組織會計凈資產(chǎn)

●凈資產(chǎn)：指民間非營利組織的資產(chǎn)減去負債后的余額分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)

一、限定性凈資產(chǎn)

（一）限定性凈資產(chǎn)的分類

●如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的某些條件限制，則由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)

●限制條件：一是時間限制二是用途限制三是直接限制

預(yù)算會計（五版）高等教育出版社（二）限定性凈資產(chǎn)的核算

●設(shè)置賬戶：“限定性凈資產(chǎn)”●賬務(wù)處理：

（1）期末將各相關(guān)的限定性收入結(jié)轉(zhuǎn)至“限定性凈資產(chǎn)”賬戶時，借記“捐贈收入—限定性收入”、“政府補助收入—限定性收入”等賬戶，貸記“限定性凈資產(chǎn)”賬戶

（2）因調(diào)整前期收入或費用項目從而涉及調(diào)整限定性凈資產(chǎn)時，借記或貸記有關(guān)賬戶，貸記或借記“限定性凈資產(chǎn)”賬戶（3）限定性凈資產(chǎn)的限制條件解除時，借記“限定性凈資產(chǎn)”賬戶，貸記“非限定性凈資產(chǎn)“賬戶