會計報表編制與分析課件項目五

項目五所有者權(quán)益變動表

編制與分析所有者權(quán)益變動表是反映公司本期（年度或中期）內(nèi)截止期末所有者權(quán)益變動情況的報表。根據(jù)財務(wù)會計報告編制人員與財務(wù)分析人員工作崗位的需要，通過本項目的學(xué)習(xí)能夠完成所有者權(quán)益變動表的編制；能夠?qū)λ姓邫?quán)益變動表進(jìn)行的綜合分析。【項目目標(biāo)】為完成學(xué)習(xí)目標(biāo)，本項目的典型工作任務(wù)主要有：任務(wù)一編制與閱讀所有者權(quán)益變動表任務(wù)二綜合分析所有者權(quán)益變動表【項目內(nèi)容】任務(wù)布置】根據(jù)企業(yè)資料編制所有者權(quán)益變動表（一）任務(wù)資料：仍以【項目二】資產(chǎn)負(fù)債表編制與分析中博雅公司2012年的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為例。（二）任務(wù)要求：根據(jù)【項目二】博雅公司2012年度業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、2010年所有者權(quán)益數(shù)數(shù)、2011年數(shù)據(jù)，編制博雅公司2012年所有者權(quán)益變動表。任務(wù)一編制與閱讀所有者權(quán)益變動表任務(wù)分解一：編制所有者權(quán)益變動表（一）所有者權(quán)益變動表的含義所有者權(quán)益變動表，是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報表。具體的說，所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。又稱股東權(quán)益，凈資產(chǎn)。所有者權(quán)益是股東投入資本與企業(yè)經(jīng)營積累的總和，是股東投資和公司發(fā)展實(shí)力的資本體現(xiàn)。1.通過對所有者權(quán)益變動表的分析，可以反映企業(yè)抵御財務(wù)風(fēng)險的實(shí)力，為報表使用者提供企業(yè)盈利能力方面的信息。2.通過對所有者權(quán)益變動表的分析，可以反映企業(yè)自有資本的質(zhì)量，揭示所有者權(quán)益變動的原因，為報表使用者正確地評價企業(yè)的經(jīng)營管理水平提供信息。3.通過對所有者權(quán)益變動表的分析，反映企業(yè)的股利分配政策及現(xiàn)金支付能力，為投資者的投資決策提供全面信息。（二）所有者權(quán)益變動表的作用

所有者權(quán)益變動表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項目：（1）凈利潤；（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額；（3）會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；（4）所有者投入資本和向所有者分配利潤等；（5）按照規(guī)定提取的盈余公積；（6）實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。（三）所有者權(quán)益變動表反映的內(nèi)容

所有者權(quán)益變動表主要從兩方面反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況：一方面，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的交易或事項，從所有者權(quán)益變動的來源對一定時期所有者權(quán)益變動情況進(jìn)行全面反映；另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分（包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤）及其總額列示交易或事項對所有者權(quán)益的影響。（四）所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)

所有者權(quán)益變動表中涉及的是所有者權(quán)益類的各個賬戶，反映企業(yè)所有者權(quán)益各項目的增減變化。各項目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本（股本）”、“資本公積”、“盈余公積”、“庫存股”、“利潤分配”各明細(xì)賬戶的本年年初余額、借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、年末余額分析填列，增加金額用正號填列，減少金額用負(fù)號填列。

第一項“上年年末余額”：與“上年金額”的最后一項“四、本年年末余額”相同。（五）所有者權(quán)益變動表編制方法

1．“會計政策變更”項目：按當(dāng)期發(fā)生的會計政策變更的調(diào)整金額，填列“盈余公積”、“未分配利潤”。2．“前期差錯變更”項目：按當(dāng)期發(fā)生的前期差錯變更的調(diào)整金額，填列“盈余公積”和“未分配利潤”。第二項“本年年初余額”：為前三項的合計數(shù)。第三項“本年增減變動金額(減少以“一”號填列)”：為以下1至5的合計數(shù)。1．“凈利潤”項目：取自利潤表的最后一項“凈利潤”。2．“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”項目：為后四項的合計數(shù)。3．“所有者投入和減少資本”項目：為后三項的合計數(shù)。4．“利潤分配”項目：為后三項的合計數(shù)。5．“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項目：為后四項的合計數(shù)。第四項“本年年末余額”：為“本年年初余額”和“本年增減變動金額(減少以“一”號填列)”項目的合計數(shù)。（一）所有者權(quán)益變動表的閱讀

1.實(shí)收資本（股本）

“實(shí)收資本”賬戶主要反映企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。該賬戶的貸方反映實(shí)收資本的增加數(shù)，包括接受貨幣資金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)投資，發(fā)放股票股利增加資本，資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本，可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本，債務(wù)重組轉(zhuǎn)為資本等；該賬戶的借方反映實(shí)收資本的減少數(shù)，包括減少注冊資本，中外合作企業(yè)在合作期間歸還投資者投資等。

任務(wù)分解二:閱讀所有者權(quán)益變動表

2.資本公積

“資本公積”賬戶主要反映企業(yè)收到投資者出資額超過其在注冊資本或股本所占份額的部分及直接計入所有者權(quán)益的利得或損失。“資本公積”賬戶分別“資本溢價（股本溢價）”，“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。根據(jù)資本公積的性質(zhì)和內(nèi)容，在分析時應(yīng)注意了解資本公積的形成過程，關(guān)注其使用流向，進(jìn)而分析公司權(quán)益資本的質(zhì)量。3.庫存股

“庫存股”賬戶主要反映企業(yè)收購，轉(zhuǎn)讓或注銷本公司股份的金額。企業(yè)減少注冊資本而收購本公司股份的，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目；轉(zhuǎn)讓庫存股的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”，按轉(zhuǎn)讓庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”，按其差額，借記或貸記“資本公積——股本溢價”等賬戶；注銷庫存股的，按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”，按庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”，按其差額，借記“資本公積——股本溢價”，股本溢價不足沖減的，借記“盈余公積”，“利潤分配——未分配利潤”科目。4.盈余公積

“盈余公積”賬戶主要反映企業(yè)利潤分配過程中所提取的盈余公積的金額，分別“法定盈余公積”和“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。5.未分配利潤

“利潤分配”賬戶核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額，利潤分配的余額主要在“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)賬戶反映。6.會計政策變更

這里的“會計政策變更”項目，主要反映由于會計政策變更采用追溯調(diào)整法的情況下，會計政策變更的累積影響數(shù)對企業(yè)期初留存收益的影響金額，影響的項目主要涉及“盈余公積”，“未分配利潤”項目。填列時，要根據(jù)“盈余公積”，“利潤分配”賬戶的發(fā)生額。

7.前期差錯更正

前期差錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用可靠信息，而對前期財務(wù)報表造成省略漏或錯報，通常包括計算錯誤，應(yīng)用會計政策錯誤，疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨，固定資產(chǎn)盤盈等。8.凈利潤

“凈利潤”項目主要反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，若是凈虧損，應(yīng)以負(fù)號填列。

9.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失

“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”項目主要涉及的是“資本公積”賬戶，根據(jù)“資本公積”賬戶的發(fā)生額分析填列。

10.所有者投入和減少資本

“所有者投入和減少資本”項目主要根據(jù)“實(shí)收資本”，“資本公積”賬戶的發(fā)生額分析填列。11.利潤分配

本項目所涉及的內(nèi)容主要反映企業(yè)當(dāng)期的利潤分配情況，根據(jù)“利潤分配”賬戶的發(fā)生額分析填列12.所有者權(quán)益

內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)本項目反映實(shí)收資本（股本），資本公積，盈余公積，庫存股，利潤分配等各項目內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)的金額。所有者權(quán)益變動表屬于動態(tài)報表，從左到右列示了所有者權(quán)益的組成項目，自下而上反映了各項目年初至年末的增減變動過程。本年年末余額＝本年年初余額＋本年增減變動金額其中：本年年初余額＝上年期末余額＋會計政策變更＋前期差錯更正本年增減變動金額＝凈利潤＋直接計入所有者權(quán)益的利得和損失＋所有者投入和減少資本＋利潤分配＋所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)（二）所有者權(quán)益變動表重點(diǎn)項目的分析1.實(shí)收資本（股本）變動情況的分析。在分析公司股本增加的同時，分析營業(yè)收入和凈利潤是否相應(yīng)增加，從而使得加權(quán)平均每股收益較上年有所增長。【技能演練5-1】根據(jù)博雅公司2012年所有者權(quán)益變動表（見表5-5），從以下幾個角度分析該公司的實(shí)收資本。3.對盈余公積的分析盈余公積是指公司按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。盈余公積是根據(jù)其用途不同分為公益金和一般盈余公積兩類。公益金專門用于公司職工福利設(shè)施的支出。按現(xiàn)行規(guī)定，上市公司按照稅后利潤的5%至10%的比例提取法定公益金?！炯寄苎菥?-2】根據(jù)博雅公司所有者權(quán)益變動表5-5資料，分析其盈余公積。從表5-5中可知，博雅公司2012年按照10%(104705.7÷1047057)的比例提取盈余公積，說明該公司為了積累發(fā)展所需資金，正常地提取盈余公積，符合公司實(shí)際。2012年從凈利潤中提取盈余公積104705.7元，與上年同期110595.94元相比，減少了5898.25，降低率為5.33%。再來看一下盈余公積的結(jié)存數(shù)：2012年年末為728705.7元，占注冊資本的比例為7.98%，說明博雅公司盈余公積結(jié)存額較小，公司的資金積累不充足。4.利潤分配的分析利潤分配，是將企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，按照國家財務(wù)制度規(guī)定的分配形式和分配順序，在國家、企業(yè)和投資者之間進(jìn)行的分配。①提取法定盈余公積金③向投資人分配利潤②提取法定公益金利潤分配實(shí)際上體現(xiàn)的是資金積累與消費(fèi)的比例關(guān)系?！救蝿?wù)完成】1.步驟一：根據(jù)博雅公司資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及有關(guān)資料，整理博雅公司2012年度所有者權(quán)益項目如表5-3所示，凈利潤分配情況如表5-4所示。2.步驟二：根據(jù)所有者權(quán)益項目及凈利潤分配情況，編制所有者權(quán)益變動表如表5-5所示。

【任務(wù)下達(dá)】根據(jù)企業(yè)資料綜合分析利潤表（一）任務(wù)資料：仍以博雅公司的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為例。（二）任務(wù)布置：根據(jù)博雅公司2012年度所有者權(quán)益變動表，編制公司所有者權(quán)益變動表與垂直所有者權(quán)益變動表，并對其進(jìn)行綜合分析。（1）實(shí)收資本增加的分析（2）分析實(shí)收資本結(jié)構(gòu)的合理性（3）分析實(shí)收資本的變動趨勢任務(wù)二綜合分析所有者權(quán)益變動表任務(wù)分解一分析水平所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益表的水平分析,是將所有者權(quán)益各個項目的本期數(shù)與基準(zhǔn)進(jìn)行對比（可以是上期數(shù)等），揭示公司當(dāng)期所有者權(quán)益各個項目的水平及其變動情況，解釋公司凈資產(chǎn)的變動原因，借以進(jìn)行相關(guān)決策的過程?！炯寄苎菥?-3】淇宣公司所有者權(quán)益變動表如表5-6所示，根據(jù)資料，編制淇宣公司水平所有者權(quán)益變動表，并對其進(jìn)行分析。分析評價：該公司2012年所有者權(quán)益比2011年增加166103元，增長幅度為25.37%；從影響的主要項目看，最主要的原因是本年凈利潤的大幅度增長，效益明顯提高，凈利潤同期增加83438千元，增幅是上年的2.47倍，由此說明凈利潤增長是經(jīng)營資本增加的源泉，也是所有者權(quán)益增長的重要途徑。除上述原因外，尚有上年年末余額和2012年會計政策變更情況兩因素對本年年末余額的影響。該公司沒有發(fā)行新股，也沒有回購庫存股或者其他影響股本規(guī)模的行為，因此，該公司的股本、資本公積保持不變。所有者權(quán)益表的垂直分析,是將所有者權(quán)益各個子項目占所有者權(quán)益總額比重予以計算，并進(jìn)行分析評價，揭示公司當(dāng)期所有者權(quán)益各個項目的比重及其變動情況，解釋公司凈資產(chǎn)構(gòu)成的變動原因，借以進(jìn)行相關(guān)決策的過程。任務(wù)分解二分析垂直所有者權(quán)益變動表

【技能演練5-4】根據(jù)淇宣公司所有者權(quán)益變動表5-6資料，編制淇宣公司垂直所有者權(quán)益變動表，并對其進(jìn)行分析。分析評價：該公司2012年與2011年相比，所有者權(quán)益項目結(jié)構(gòu)有所變化，年初余額比重下降了12.33%，凈利潤比重增加了9.12%，這是公司所有者權(quán)益增加的重要因素，由此可見，公司的效益良好?！救蝿?wù)完成】1.步驟一：根據(jù)博雅公司所有者權(quán)益變動表5-5編制博雅公司水平所有者權(quán)益變動表，如表5-9。2.步驟二：根據(jù)博雅公司所有者權(quán)益變動表5-5編制博雅公司垂直所有者權(quán)益變動表，如表5-10。3.步驟三：根據(jù)博雅公司水平所有者權(quán)益變動表5-9和垂直所有者權(quán)益變動表5-10，對公司的所有者權(quán)益變動表進(jìn)行綜合分析。分析評價：通過所有者權(quán)益變動表水平分析，可以看出博雅公司2012年度所有者權(quán)益比2011年增加947057元，增長幅度為11.57%；從影響的主要項目看，最主要的原因是本年凈利潤的增長，經(jīng)濟(jì)效益提高，凈利潤同期增加309750.75元，增幅是42.01%，由此說明凈利潤增長是經(jīng)營資本增加的源泉，也是所有者權(quán)益增長的重要途徑。除上述原因外，該公司沒有發(fā)行新股，也沒有回購庫存股或者其他影響股本規(guī)模的行為，因此，該公司的股本、資本公積保持不變。從博雅公司垂直所有者權(quán)益變動表計算結(jié)果可以看出，博雅公司2012年所有者權(quán)益比2011年增加947057元，所有者權(quán)益項目結(jié)構(gòu)有所變化，年初余額比重下降了8.33%，凈利潤比重增加了2.45%，這是博雅公司所有者權(quán)益增加的重要因素，由此可見，上汽的效益良好。另外，利潤分配的比重降低了5.88%，也導(dǎo)致了所有者權(quán)益的增加。

本項目主要介紹了與所有者權(quán)益變動表相關(guān)的知識，包括編制與閱讀所有者權(quán)益變動