任務(wù)二-消費稅稅額的計算

項目三消費稅實務(wù)任務(wù)一

消費稅法規(guī)解析任務(wù)二

消費稅稅額的計算任務(wù)三

消費稅會計核算任務(wù)四

消費稅納稅申報與繳納任務(wù)五

消費稅實務(wù)實訓(xùn)$項目三消費稅實務(wù)

任務(wù)二

消費稅稅額的計算3.2.1計稅依據(jù)一、實行從量定額的計稅依據(jù)國家在確定消費稅的計稅依據(jù)時，主要從應(yīng)稅消費品的價格變化情況和便于征納等角度出發(fā)，分別采用從價和從量兩種計稅辦法，其中，從量定額通常以每單位應(yīng)稅消費品的重量、容積或數(shù)量為計稅依據(jù)，并按每單位應(yīng)稅消費品規(guī)定固定稅額。量是多少呢？1.從量定額銷售數(shù)量的確定銷售（一般是指出廠銷售）應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。納稅人通過自設(shè)的非獨立核算門市部銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售數(shù)量征收消費稅；

（1）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的（用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的除外），為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的（用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的除外），為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；

（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進(jìn)口征稅數(shù)量。（4）2．從量定額的換算標(biāo)準(zhǔn)

為了規(guī)范不同產(chǎn)品的計量單位，《消費稅暫行條例實施細(xì)則》中具體規(guī)定了噸與升兩個計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)，具體如下：黃酒1噸=962升 啤酒1噸=988升 汽油1噸=1388升

柴油1噸=1176升航空煤油1噸=1246升 石腦油1噸=1385升

溶劑油1噸=1282升潤滑油1噸=1126升

燃料油1噸=1015升$項目三消費稅實務(wù)

任務(wù)二二、實行從價定率的計稅依據(jù)實行從價定率辦法征稅的應(yīng)稅消費品，計稅依據(jù)為應(yīng)稅消費品的銷售額。應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品銷售額×比例稅率由于消費稅和增值稅實行交叉征收，消費稅實行價內(nèi)稅，增值稅實行價外稅，這種情況決定了實行從價定率征收的消費品，其消費稅稅基和增值稅稅基是一致的，即都是以含消費稅而不含增值稅的銷售額作為計稅基數(shù)。$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）（一）應(yīng)稅銷售行為的確定

要正確核定消費稅的計稅依據(jù)，首先應(yīng)確定應(yīng)稅消費品的銷售行為。根據(jù)《消費稅暫行條例》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，下列情況均應(yīng)認(rèn)定為銷售行為或視同銷售，確定銷售額（也包括銷售數(shù)量），并按規(guī)定繳納消費稅。（1）有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)的行為（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于其他方面的行為（3）委托加工的應(yīng)稅消費品$項目三消費稅實務(wù)

任務(wù)二（1）有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)的行為

即以從受讓方取得貨幣、貨物、勞務(wù)或其他經(jīng)濟利益為條件轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費品所有權(quán)的行為。

具體包括納稅人用應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料和消費資料；用應(yīng)稅消費品支付代扣手續(xù)費或銷售回扣；在銷售數(shù)量之外另付給購貨方或中間人作為獎勵和報酬的應(yīng)稅消費品。（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于其他方面的行為

納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等，均視同對外銷售。$項目三消費稅實務(wù)

任務(wù)二（3）委托加工的應(yīng)稅消費品

委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論納稅人在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)按照受托方銷售自制應(yīng)稅消費品對待。

委托加工收回的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再征收消費稅。根據(jù)財法〔2012〕8號文件，這一規(guī)定的含義解釋如下：委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。$項目三消費稅實務(wù)

任務(wù)二（二）銷售額的確定

應(yīng)稅消費品的銷售額包括銷售應(yīng)稅消費品從購買方收取的全部價款和價外費用。所謂“價外費用”是指價外收取的基金、集資款、返還利潤、補貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、品牌使用費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列款項不屬于價外費用。

（1）同時符合以下條件的代墊運輸費用。

①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。$項目三消費稅實務(wù)

任務(wù)二（2）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

①由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費。

②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)。

③所收款項全額上繳財政。

除此之外，其他價外費用，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計算納稅，即銷售額=應(yīng)稅消費品銷售額+價外收費。$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二

應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品銷售額中征稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。

主管部門對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二

從1995年6月1日起，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅。對銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按一般押金的規(guī)定處理。

根據(jù)財稅〔2006〕20號文件的規(guī)定，啤酒的包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。另外，白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。對啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價格（含包裝物及包裝物押金為確定消費稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額。$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二概括一下：租金---價外費用---增值稅和消費稅押金---正常情況不征稅

---特殊情況下征稅：

1.沒收逾期未歸還包裝物押金以及一年以上的包裝物押金

2.酒類產(chǎn)品中除啤酒、黃酒以外的包裝物押金納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國家外匯牌價（原則上為中間價），納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。【例3-8·多選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中，應(yīng)并入銷售額計征消費稅的有（）。A．優(yōu)質(zhì)費 B．延期付款利息C．品牌使用費D．包裝物押金【答案】ABCD$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二（三）自設(shè)非獨立核算門市部計稅的規(guī)定

納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅?！纠?-9】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨立核算的門市部。2016年3月，該廠將生產(chǎn)的一批成本價為70萬元的高爾夫球具移送門市部，之后，門市部將其中80%零售，取得含稅銷售額77.22萬元。高爾夫球具的消費稅稅率為10%，成本利潤率10%。計算該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅?！窘馕觥吭擁棙I(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅=77.22÷（1+17%）×10%=6.60（萬元）$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二2019年8月74.58萬元=74.58÷（1+13%）×10%=6.60（萬元）注意時間?。ㄋ模?yīng)稅消費品用于其他方面的規(guī)定

納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面時，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。【例3-10·多選題】按《消費稅暫行條例》規(guī)定，下列情形之一的應(yīng)稅消費品，以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有（）。A．用于抵債的應(yīng)稅消費品 B．用于饋贈的應(yīng)稅消費品C．用于換取生產(chǎn)資料的應(yīng)稅消費品 D．對外投資入股的應(yīng)稅消費品【答案】ACD$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二【例3-11】某化妝品廠是增值稅一般納稅人，其所生產(chǎn)的A牌化妝品平均銷售價格（不含增值稅，下同）20000元/箱；最高銷售價格22000元/箱。當(dāng)月，該廠將1箱A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料。計算該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅和增值稅銷項稅額。該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅=22000×15%=3300（元）該業(yè)務(wù)增值稅銷項稅=20000×13%=2600（元）$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二消費稅---最高銷售價格增值稅---平均銷售價格（五）計稅價格的核定權(quán)限（1）卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定，送財政部備案。（2）其他應(yīng)稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定。（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二【例3-12·多選題】納稅人銷售應(yīng)稅消費品收取的下列款項，應(yīng)計入消費稅計稅依據(jù)的（

）A．集資款 B．增值稅銷項稅額 C．未逾期的啤酒包裝物押金D．白酒品牌使用費 E．裝卸費【答案】ADE$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二

【歸納】

通常情況下，從價定率和復(fù)合計稅中從價部分用于計算消費稅的銷售額，與計算增值稅銷項稅的銷售額是一致的，但有如下微妙差異：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅；而增值稅沒有最高銷售價格的規(guī)定，只有平均銷售價格的規(guī)定。$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二3.2.2應(yīng)納稅額的一般計算

消費稅應(yīng)納稅額的計算分為從價定率、從量定額和復(fù)合計稅三種計算方法。一、從價定率計算方法

在從價定率計算方法下，應(yīng)納稅額的計算取決于應(yīng)稅消費品的銷售額和適用稅率兩個因素，其基本計算公式如下：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二【例3-13】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年10月15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬元，增值稅額5.1萬元；10月20日，向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.68萬元。化妝品適用消費稅稅率為15%。該化妝品生產(chǎn)企業(yè)10月應(yīng)繳納的消費稅額如下。解析：化妝品的應(yīng)稅銷售額=30+4.68÷（1+17%）=34（萬元）應(yīng)繳納的消費稅額=34×15%=5.1（萬元）$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二注意時間！【例3-13】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年10月15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票，取得不含增值稅銷售額30萬元，增值稅額3.9萬元；10月20日，向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.52萬元。化妝品適用消費稅稅率為15%。該化妝品生產(chǎn)企業(yè)10月應(yīng)繳納的消費稅額如下。解析：化妝品的應(yīng)稅銷售額=30+4.52÷（1+13%）=34（萬元）應(yīng)繳納的消費稅額=34×15%=5.1（萬元）$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二新版時間變化【例題3-14·單選題】2012/2019年10月，某手表生產(chǎn)企業(yè)銷售H牌-1型手表800只，取得不含稅銷售額400萬元；銷售H牌-2型手表200只，取得不含稅銷售額300萬元。該手表廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅（）萬元。（高檔手表消費稅稅率20%）A．52.80 B．60.00 C．152.80 D．140.00【答案】B【解析】H牌-1型手表單價=400÷800=0.5（萬元），低于1萬元/只標(biāo)準(zhǔn)，不屬于高檔手表，不征收消費稅。H牌-2型手表單價=300÷200=1.5（萬元），大于1萬元/只標(biāo)準(zhǔn)，需繳納消費稅。該手表廠當(dāng)月應(yīng)繳納消費稅=300×20%=60（萬元）$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二二、從量定額計算方法

在從量定額計算方法下，應(yīng)納稅額的計算取決于消費品的應(yīng)稅數(shù)量和單位稅額兩個因素，基本計算公式如下。

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×定額稅率$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二【例3-15】某啤酒廠8月份銷售啤酒400噸，每噸出廠價格2800元。啤酒每噸售價在3000元以下的，適用單位稅額220元。8月應(yīng)納消費稅稅額計算如下：解析：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率=400×220=88000（元）。$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二【例題3-16·單選題】某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具增值稅專用發(fā)票注明價款58000元，收取包裝物押金3050元，其中，包含重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金50元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票取得收取32760元，收取包裝物押金150元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費稅是（）。A．5000元 B．6600元 C．7200元 D．7500元【答案】C

A型啤酒：[58000+（3050-50）÷1.17]÷20≈3028.21（元）>3000元，單位稅額為250元/噸；B型啤酒：（32760+150）÷1.17÷10≈2812.82（元）<3000元，單位稅額為220元/噸；應(yīng)納消費稅=20×250+10×220=7200（元）。$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二舊版：適用時間在2019年4月以前【例題3-16·單選題】某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具增值稅專用發(fā)票注明價款58000元，收取包裝物押金3050元，其中，包含重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱押金50元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票取得收取32330元，收取包裝物押金150元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費稅是（）。A．5000元 B．6600元 C．7200元 D．7500元【答案】C【解析】A型啤酒：[58000+（3066-50）÷（1+13%）]÷20=3033.45（元）>3000元，單位稅額為250元/噸；B型啤酒：（32330+150）÷（1+13%）÷10=2874.34（元）<3000元，單位稅額為220元/噸；應(yīng)納消費稅=20×250+10×220=7200（元）$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二新版：適用時間在2019年4月以前后三、復(fù)合計稅計算方法

現(xiàn)行消費稅的征稅范圍中，只有卷煙、白酒采用復(fù)合計算方法計算應(yīng)納消費稅稅額?；居嬎愎饺缦?/p>

應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二【例3-17】2017年5月，某白酒廠銷售白酒100噸，當(dāng)月取得不含增值稅銷售額1480萬元。計算該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅。【解析】當(dāng)月應(yīng)繳納消費稅

=100×2000×0.5÷10000+1480×20%=306（萬元）【例3-18·單選題】2017年3月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷售，當(dāng)月取得不含稅銷售額480萬元，同時收取品牌使用費20萬元，當(dāng)期收取包裝物押金3.4萬元，到期沒收包裝物押金3萬元。該廠當(dāng)月應(yīng)繳納消費稅（

）萬元。A．110 B．106.85 C．109.08 D．109.42【解析】當(dāng)月應(yīng)納消費稅=［480+（20+3.4）÷（1+17%）］×20%+100×2000×0.5÷10000=110（萬元）$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二【答案】A舊版：注意時間【例3-17】2019年5月，某白酒廠銷售白酒100噸，當(dāng)月取得不含增值稅銷售額1480萬元。計算該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費稅?！窘馕觥慨?dāng)月應(yīng)繳納消費稅=100×2000×0.5÷10000+1480×20%=306（萬元）【例3-18·單選題】2019年10月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷售，當(dāng)月取得不含增值稅銷售額480萬元，同時收取品牌使用費20萬元，當(dāng)期收取包裝物押金2.6萬元，到期沒收包裝物押金3萬元。該廠當(dāng)月應(yīng)繳納消費稅（）萬元。A．110B．106.85C．109.08D．109.42【解析】該廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅=［480+（20+2.6）÷（1+13%）］×20%+100×2000×0.5÷10000=110（萬元）$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二【答案】A新版：注意時間3.2.3自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的（無增值稅、消費稅）

按照《消費稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅。對自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不再征稅，體現(xiàn)了稅不重征和計稅簡便的原則，避免了重復(fù)征稅。如卷煙廠生產(chǎn)的煙絲，如果直接對外銷售，應(yīng)繳納消費稅。但如果煙絲用于本廠連續(xù)生產(chǎn)卷煙，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納消費稅，只對生產(chǎn)的卷煙征收消費稅。$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二二、用于其他方面的---視同銷售（增值稅、消費稅）

按照《消費稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，不是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而是用于其他方面的，應(yīng)于移送使用時納稅。所謂“用于其他方面的”，是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、提供勞務(wù)以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品。$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二【例3-19·多選題】下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費稅的有（）。A．酒廠將自產(chǎn)的白酒贈送給協(xié)作單位B．卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙C．日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)膚品D．汽車廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅小汽車贊助給某藝術(shù)節(jié)組委會E．地板廠將生產(chǎn)的新型實木地板獎勵給有突出貢獻(xiàn)的職工【答案】ADE$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二【例3-20·單選題】根據(jù)消費稅的有關(guān)規(guī)定，下列納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品不繳納消費稅的是（）。A．高爾夫球具廠用于本企業(yè)職工福利的自產(chǎn)球具 B．汽車廠用于管理部門的自產(chǎn)汽車C．日化廠用于贈送客戶樣品的自產(chǎn)化妝品 D．卷煙廠用于生產(chǎn)卷煙的自制煙絲【答案】D$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二三、組成計稅價格（一）有同類消費品的銷售價格的

按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品銷售價格計算納稅。這里所說的“同類消費品銷售價格”，是指納稅人當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當(dāng)月同類消費品各期銷售價格高低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計算。但銷售的應(yīng)稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計算：銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的；無銷售價格的。如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二練習(xí)：某商家銷售自產(chǎn)化妝品，本月1日賣出500套，單價100元；5日賣出300套，單價110元，15日銷售200套，單價95元，當(dāng)月將自產(chǎn)同類化妝品100套贈送給客戶。消費稅稅率為15%。本月應(yīng)如何交納消費稅？解析：同類消費品的平均銷售價格=（500*100+300*110+200*95）/（500+300+200）=102（元/套）本月應(yīng)納消費稅=（500*100+300*110+200*95+102*100）*15%=16830（元）$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二（二）沒有同類消費品銷售價格的

按照規(guī)定，如果納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，在計算征收時，沒有同類消費品銷售價格，應(yīng)按組成計稅價格計算納稅。

1．實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式組成計稅價格=（成本+利潤）/（1-消費稅稅率）=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）=成本+利潤+消費稅

2．實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格的計算公式組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

式中，“成本”是指應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)成本；“利潤”是指根據(jù)應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應(yīng)稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二

應(yīng)稅消費品全國平均成本利潤率（含新增和調(diào)整后的應(yīng)稅消費品）的規(guī)定為：

甲類卷煙為10%；乙類卷煙為5%；雪茄煙為5%；煙絲為5%；糧食白酒為10%；薯類白酒為5%；其他酒為5%；酒精為5%；化妝品為5%；鞭炮、焰火為5%；貴重首飾及珠寶玉石為6%；摩托車為6%；高爾夫球及球具為10%；高檔手表為20%；游艇為10%；木制一次性筷子為5%；實木地板為5%；乘用車為8%；中輕型商用客車為5%。$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（1）實行從價定率辦法計算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式：計算公式①有同類消費品銷售價格的應(yīng)納稅額=同類應(yīng)稅消費品單位銷售價格×自產(chǎn)自用數(shù)量×比例稅率②沒有同類消費品銷售價格的應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率（2）實行從量定額辦法計算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式：（3）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率①有同類消費品銷售價格的應(yīng)納稅額=同類應(yīng)稅消費品單位銷售價格×自產(chǎn)自用數(shù)量×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率②沒有同類消費品銷售價格的應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率【例3-21】某企業(yè)將生產(chǎn)的成套化妝品作為年終獎勵發(fā)給本廠職工，查知無同類產(chǎn)品銷售價格，其生產(chǎn)成本為15000元。國家稅務(wù)總局核定的該產(chǎn)品的成本利潤率為5%，化妝品適用稅率為30%。計算應(yīng)納消費稅稅額。解析：組成計稅價格=15000×（1+5%）÷（1-30%）=22500（元）應(yīng)納稅額=22500×30%=6750（元）$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二【例3-22】某摩托車廠（增值稅一般納稅人）將1輛自產(chǎn)摩托車獎勵性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本5000元/輛成本利潤率6%，適用消費稅稅率10%，計算其組成計稅價格、應(yīng)繳納的消費稅和增值稅銷項稅額。解析：組成計稅價格=5000×（1+6%）÷（1-10%）≈5888.89（元）應(yīng)納消費稅=5888.89×10%=588.89（元）增值稅銷項稅額=5888.89×17%=1001.11（元）或增值稅銷項稅額=［5000×（1+6%）+588.89］×17%=5888.89×17%=1001.11（元）$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二舊版：適用時間在2019年4月以前【例3-22】某摩托車廠（增值稅一般納稅人）將1輛自產(chǎn)摩托車獎勵性發(fā)給優(yōu)秀職工，其成本5400元/輛成本利潤率6%，適用消費稅稅率10%，計算其組成計稅價格、應(yīng)繳納的消費稅和增值稅銷項稅額。解析：組成計稅價格=5400×（1+6%）÷（1-10%）=6360（元）應(yīng)納消費稅=6360×10%=636（元）增值稅銷項稅額=6360×13%=826.80（元）或增值稅銷項稅額=［5400×（1+6%）+636］×13%=6360×13%=826.8（元）$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二新版：適用時間在2019年4月以后【例3-23】某黃酒廠（增值稅一般納稅人）將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率10%，每噸稅額240元，計算該項業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅和增值稅銷項稅額。解析：該例中，其消費稅不必組價，應(yīng)納消費稅稅額=2×240=480（元）。計算增值稅需要組成計稅價格，由于黃酒采用從量定額計稅，消費稅法沒有規(guī)定黃酒的成本利潤率，所示進(jìn)行增值稅組價時需要用10%的成本利潤率。增值稅組成計稅價格=4000×2×（1+10%）+480=9280（元）增值稅銷項稅額=9280×13%=1206.4（元）。$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二新版：假設(shè)時間在2019年4月以后【例3-24】某酒廠（增值稅一般納稅人）將自產(chǎn)薯類白酒1噸發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率5%，則此筆業(yè)務(wù)當(dāng)月應(yīng)納的消費稅和增值稅銷項稅為多少元？解析：消費稅從量稅=2000×0.5=1000（元）從價計征消費稅的組成計稅價格=［4000×（1+5%）+1000］÷（1-20%）=6500（元）應(yīng)納消費稅=1000+6500×20%=2300（元）增值稅銷項稅額=6500×13%=845（元）或增值稅銷項稅額=［4000×（1+5%）+2300］×13%=6500×13%=845（元）$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二新版：假設(shè)時間在2019年4月以后四、外購應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除

由于某些應(yīng)稅消費品是用外購已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，所以在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品計算征稅時，稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。 $項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。

（一）扣除范圍（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。（2）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。（3）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（4）外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油。（6）外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二（7）外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（8）外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。（9）外購已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。（10）單位和個人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工成小包裝或外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為。

$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二（二）稅款計算

需要指出的是，納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾）、鉆石首飾，在計稅時，一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量×適用稅率或稅額=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量+-【例3-25·多選題】某鞭炮廠（增值稅一般納稅人）用外購已稅的焰火繼續(xù)加工高檔焰火。2012年10月，該廠銷售高檔焰火，開具增值稅專用發(fā)票注明銷售額1000萬元；當(dāng)月外購焰火400萬元，取得增值稅專用發(fā)票；當(dāng)月月初庫存外購焰火60萬元，月末庫存外購焰火50萬元，相關(guān)發(fā)票當(dāng)月已認(rèn)證。下列說法正確的有（）。（焰火消費稅稅率15%，上述價格均不含增值稅）A．該鞭炮廠計算繳納消費稅時，可以按照本月生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除外購已稅鞭炮焰火已納的消費稅$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二B．該鞭炮廠計算繳納消費稅時，可以按照當(dāng)月購進(jìn)的全部已稅焰火數(shù)量計算扣除已納的消費稅C．該鞭炮廠計算繳納增值稅時，當(dāng)月購進(jìn)的全部已稅焰火支付的進(jìn)項稅額可以從當(dāng)期銷項稅額中抵扣D．該鞭炮廠計算繳納增值稅時，本月生產(chǎn)領(lǐng)用外購已稅鞭炮焰火支付的進(jìn)項稅額可以從當(dāng)期銷項稅額中抵扣E．當(dāng)月該鞭炮廠應(yīng)納消費稅88.5萬元$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二解析：當(dāng)月該鞭炮廠應(yīng)納消費稅=1

000×15%-（400+60-50）×15%=88.5（萬元）$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二外購已稅焰火生產(chǎn)的焰火，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的焰火已繳納的消費稅稅款，所以B錯。增值稅采用購進(jìn)扣稅法，按購進(jìn)的全部已稅焰火支付的進(jìn)項稅額抵扣銷項稅額，所以D錯?！敬鸢浮緼CE【例題3-26·多選題】下列各項中，外購應(yīng)稅消費品已納消費稅款不準(zhǔn)予扣除的有（）。A．外購已稅桶裝葡萄酒生產(chǎn)裝瓶的葡萄酒B．外購已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿C．外購已稅珠寶原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾D．外購已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油【答案】CD$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二【例題3-27·多選題】下列產(chǎn)品中，在計算繳納消費稅時準(zhǔn)許扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的有（）。A．外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙 B．外購已稅實木素板涂漆生產(chǎn)的實木地板C．外購已稅白酒加香生產(chǎn)的白酒 D．外購已稅手表鑲嵌鉆石生產(chǎn)的手表【答案】AB$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二3.2.4委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算一、委托加工應(yīng)稅消費品的確定

委托加工的應(yīng)稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二二、代收代繳稅款

受托方是法定的代收代繳義務(wù)人，由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。如果受托方?jīng)]有按有關(guān)規(guī)定代收代繳消費稅，或沒有履行代收代繳義務(wù)，就要按照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，承擔(dān)補稅或罰款的法律責(zé)任。納稅人委托個體經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二

受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款，除受到一定的處罰外，還要追究委托方的責(zé)任，令其補繳稅款。在稅收征管中，如果發(fā)現(xiàn)委托方委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方?jīng)]有代收代繳稅款，委托方要補繳稅款，受托方就不再補稅。對委托方補征稅款的計稅依據(jù)是：如果收回的應(yīng)稅消費品已直接銷售，則按銷售額計稅補征；如果收回的應(yīng)稅消費品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)等，則按組成計稅價格計稅補征。$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二三、委托加工應(yīng)稅消費品組成計稅價格$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二（1）實行從價定率辦法計算納稅的委托加工應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定為委托加工收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量（委托加工數(shù)量）（2）實行從量定額辦法計算納稅的委托加工應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定（3）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的委托加工應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率從價部分，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。從量部分，按照納稅人委托加工數(shù)量作為計稅依據(jù)計算納稅。實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）/（1-比例稅率）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算（1）實行從價定率辦法計算納稅的委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式：①受托方有同類消費品銷售價格的應(yīng)納稅額=同類應(yīng)稅消費品單位銷售價格×委托加工數(shù)量×比例稅率②受托方?jīng)]有同類消費品銷售價格的應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率（2）實行從量定額辦法計算納稅的委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額=委托加工數(shù)量×定額稅率（3）實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算公式：①受托方有同類消費品銷售價格的：應(yīng)納稅額=同類應(yīng)稅消費品單位銷售價格×委托加工數(shù)量×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率②

受托方?jīng)]有同類消費品銷售價格的：應(yīng)納稅額=組成計稅價格×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品計算征收消費稅問題納稅人用委托加工收回的下列應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，在計征消費稅時可以扣除委托加工收回應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅款。$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二

委托加工的應(yīng)稅消費品因為已由受托方代收代繳消費稅，因此，委托方收回貨物后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，其已納稅款準(zhǔn)予按照規(guī)定從連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額中扣除?？鄢秶ǎ海?）以委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；（2）以委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；（3）以委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）以委托加工收回的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（5）以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油為原料連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅成品油；（6）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（7）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（8）以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。（9）以委托加工收回的已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二注意【例3-28】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費品，甲企業(yè)為乙企業(yè)提供原材料等，實際成本為7000元，支付乙企業(yè)加工費2000元，其中包括乙企業(yè)代墊的輔助材料500元。已知適用消費稅稅率為10%，且實行從價定率辦法計征。同時，該應(yīng)稅消費品受托方無同類消費品銷售價格。試計算乙企業(yè)代扣代繳應(yīng)稅消費品的消費稅稅款。解析：組成計稅價格=（7000+2000）÷（1-10%）=10000（元）代扣代繳消費稅稅款=10000×10%=1000（元）$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二【例3-29】2019年1月，甲實木地板廠（增值稅一般納稅人，簡稱甲廠）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購一批原木，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的收購憑證上注明收購價款20萬元，支付收購運費，取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，運費金額2萬元；將該批材料委托乙實木地板廠加工成素板（實木地板的一種），支付乙廠加工費和輔料費（不含增值稅）3萬元。甲實木地板廠收回素板后，將其中80%繼續(xù)加工成實木地板成品銷售，取得不含稅銷售收入35萬元，則：（1）甲廠被代收代繳的消費稅是多少？（2）甲廠銷售實木地板成品應(yīng)納的消費稅是多少？（成本利潤率5%；消費稅率5%）解析：材料成本=20×（1-11%）+2=19.80（萬元）組價：（19.80+3）/（1-5%）=24（萬元）甲廠代收代繳消費稅=24×5%=1.2（萬元）甲廠銷售成品應(yīng)納的消費稅=35×5%-1.2×80%=1.75-0.96=0.79（萬元）$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二【例題3-30·多選題】下列情形中，在計征消費稅時可以扣除委托加工收回應(yīng)稅消費品已納消費稅的有（）。A．以委托加工收回的鉆石生產(chǎn)金銀鑲嵌首飾B．以委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品C．以委托加工收回的煙絲生產(chǎn)的卷煙D．以委托加工收回的鞭炮生產(chǎn)的鞭炮E．以委托加工收回的實木地板生產(chǎn)實木復(fù)合地板【答案】BCDE$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二【例題3-31】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批煙絲，甲企業(yè)提供原材料成本20萬元，支付乙企業(yè)加工費3萬元。乙企業(yè)按照本企業(yè)同類煙絲價格36萬元代收代繳甲企業(yè)消費稅10.8萬元。甲企業(yè)將委托加工收回的煙絲10%按照3.6萬元平價銷售給職工；25%以12萬元的價格銷售給丙卷煙廠；另有5%因管理不善發(fā)生毀損。計算甲企業(yè)收回?zé)熃z后的上述行為應(yīng)繳納的消費稅。（上述價格均不含增值稅）【答案及解析】10%按照3.6萬元平價銷售給職工，沒有超過受托方的計稅價格，不需要繳納消費稅；25%以12萬元的價格銷售給丙卷煙廠，需要計算繳納消費稅=12×30%-36×25%×30%=3.6-2.7=0.9（萬元）；另有5%因管理不善發(fā)生毀損，增值稅需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，但消費稅不做處理，即消費稅不計也不抵。$項目三消費稅實務(wù)任務(wù)二【例題3-32·多選題】甲地板生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年3月將外購成本為260萬元的未經(jīng)涂飾的地板委托乙企業(yè)加工成漆飾地板，取得增值稅專用發(fā)票，注明加工費25萬元；當(dāng)月委托加工收回的漆飾地板70%已經(jīng)銷售，開具增值稅專用發(fā)票，注明金額350萬元。對于上述業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，下列說法正確的有（）。A．甲企業(yè)銷售漆飾地板不再繳納消費稅 B．乙企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅16.5萬元C．甲企業(yè)銷售漆飾地板應(yīng)納消費稅7萬元D．甲企業(yè)銷售漆飾地板應(yīng)納消費稅2.5萬元E．乙企業(yè)應(yīng)代收代繳消費稅15萬元【答案】CE乙企業(yè)委