第十六企業(yè)所得稅

第十六章企業(yè)所得稅（重點章+難點+考點；掌握）◎?qū)W習(xí)目標(biāo)：

通過學(xué)習(xí),要求學(xué)生了解企業(yè)所得稅的概念和特點；掌握企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象與范圍；熟悉企業(yè)所得稅的稅率及其運用；掌握企業(yè)所得稅收入的確認(rèn)，成本、費用、損失和稅金的處理，重點、難點、考點是計稅依據(jù)---增值額的計算與確認(rèn);掌握企業(yè)所得稅虧損的彌補(bǔ)，應(yīng)納所得稅額的計算（包括居民納稅人與非居民納稅人、境外已納稅額的抵免扣除）；了解企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整；熟悉企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠、繳納方法與納稅期限、納稅地點及其會計處理。第一節(jié)企業(yè)所得稅的基本要素（考點；熟悉）

◎重點：1.什么是企業(yè)所得稅？它有何特點？2.企業(yè)所得稅的納稅人是如何規(guī)定的？居民納稅人與非居民納稅人如何劃分？3.企業(yè)所得稅的征稅對象是什么？征稅范圍包括哪些？4.企業(yè)所得稅的基本稅率是多少？低稅率是多少？它適用哪些情況？◎◎經(jīng)典考題：（判斷題；選擇題）□□國家對企業(yè)取得的非法所得不予征稅。（）

考點：企業(yè)所得稅的概念

【答案：√】□□屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（）。A.國有企業(yè) B.外商投資企業(yè)和外國企業(yè)C.個人獨資企業(yè) D.個人合伙企業(yè)

考點：企業(yè)所得稅的納稅人

【答案：A、B、C】□□非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，適用稅率為（）。A.10% B.15%C.20% D.25%

考點：企業(yè)所得稅的稅率

【答案：C】第二節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定（考點+難點+重點；掌握）◎重點：1.什么是應(yīng)納稅所得額？它是如何確定的？2.收入總額包括哪些？特殊收入、資產(chǎn)處置收入如何確認(rèn)？哪些屬于不征稅收入？哪些是免稅收入？如何計算應(yīng)稅收入額？3.企業(yè)所得稅稅前扣除項目應(yīng)遵循哪些原則？扣除項目范圍包括哪些？4.重點掌握計稅工資、企業(yè)職工“三費”、社會保險費、利息費用（借款費用）、業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、租賃費公益性捐贈、資產(chǎn)損失、手續(xù)費及傭金支出等扣除項目的限額扣除標(biāo)準(zhǔn)。4.不予扣除項目包括哪些？5.什么是固定資產(chǎn)？其計稅基礎(chǔ)如何確定？折舊范圍包括哪些？什么是固定資產(chǎn)大修理支出？6.什么是無形資產(chǎn)？其計稅基礎(chǔ)如何確定？攤銷范圍包括哪些？無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限是如何規(guī)定的？7.什么是生物資產(chǎn)？其計稅基礎(chǔ)如何確定？折舊方法及年限如何規(guī)定？8.什么是長期待攤費費？

9.什么是存貨？其計稅基礎(chǔ)如何確定？存貨的成本計算方法如何規(guī)定？10.什么是投資資產(chǎn)？其成本如何確定？成本扣除如何處理？

11.資產(chǎn)損失稅前如何扣除？什么是債務(wù)重組？如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

12.什么是清算？如何處理？

13.如何計算應(yīng)納稅所得額？14.什么是虧損？企業(yè)發(fā)生年度虧損如何彌補(bǔ)？15.什么是特別納稅調(diào)整？它有哪些調(diào)整辦法？什么是關(guān)聯(lián)企業(yè)？關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)處理是如何規(guī)定的？16.什么是轉(zhuǎn)讓定價？17.一般反避稅管理包括哪些內(nèi)容？

◎◎經(jīng)典考題：（選擇題、判斷題）□□納下列各項中，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不準(zhǔn)從收入總額中扣除的是（）。A.增值稅 B.印花稅C.資源稅 D.關(guān)稅考點：企業(yè)所得稅---稅金

【答案:A】□□納稅人發(fā)生年度虧損的，可用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過（）年。A.1 B.3C.5 D.10

考點：企業(yè)所得稅---虧損

【答案C】□□企業(yè)的下列收入免征企業(yè)所得稅的有（）。A.國債利息收入B.接受捐贈收入C.利息收入D.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益考點：企業(yè)所得稅---免稅收入；【答案A、D】

◎◎經(jīng)典考題：（選擇題、判斷題）□□納下列各項中，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不準(zhǔn)從收入總額中扣除的是（）。A.增值稅 B.印花稅C.資源稅 D.關(guān)稅考點：企業(yè)所得稅---稅金

【答案:A】□□納稅人發(fā)生年度虧損的，可用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過（）年。A.1 B.3C.5 D.10

考點：企業(yè)所得稅---虧損

【答案C】□□企業(yè)的下列收入免征企業(yè)所得稅的有（）。A.國債利息收入B.接受捐贈收入C.利息收入D.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益考點：企業(yè)所得稅---免稅收入；【答案A、D】□□企業(yè)的下列收入不征企業(yè)所得稅的有（）。A.財政撥款B.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金C.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入D.接受捐贈收入考點：企業(yè)所得稅---不征稅收入；【答案A、B、C】

◎◎經(jīng)典考題：（選擇題、判斷題）□□下列各項中，計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時不予扣除的項目有（）。A.繳納的消費稅 B.繳納的稅收滯納金C.工商機(jī)關(guān)所處罰款 D.繳納的財產(chǎn)保險費考點：企業(yè)所得稅---不予扣除項目【答案:B、C】□□企業(yè)（）不得計算折舊扣除。A.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)B.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)C.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)D.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

考點：企業(yè)所得稅---固定資產(chǎn)折舊【答案A、B、C、D】□□企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括（）和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。A.成本 B.費用C.稅金 D.損失考點：企業(yè)所得稅---扣除項目范圍【答案:A、B、C、D】□□在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的（）作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。A.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出B.租入固定資產(chǎn)的改建支出C.固定資產(chǎn)的大修理支出D.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出考點：企業(yè)所得稅---長期待攤費用；【答案A、B、C、D】

第三節(jié)企業(yè)所得稅的計算（考點；掌握）◎重點：1.居民企業(yè)應(yīng)納所得稅如何計算？何為直接計算法？何為間接計算法？2.什么是稅收饒讓抵免？我國對居民企業(yè)境外所得計征所得稅為何采用分國不分項計算限額抵免？3.實行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的居民企業(yè)應(yīng)納所得稅如何計算？4.非居民企業(yè)應(yīng)納所得稅如何計算？實行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的非居民企業(yè)應(yīng)納所得稅如何計算？5.什么是源泉扣繳？對非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的哪些所得實行源泉扣繳？如何計算應(yīng)扣繳的所得稅？◎◎經(jīng)典例題（考題）重點講清講透教材【例16-1】~【例16-5】，通過講解，要求學(xué)生掌握企業(yè)所得稅的計算原理和方法。

□□企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照稅法規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。（）

考點：企業(yè)所得稅的計算；【答案：√】□□企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。（）

企業(yè)所得稅的計算；【答案：√】第四節(jié)企業(yè)所得稅的申報與繳納（熟悉）◎重點：1.企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠有哪些？這是本節(jié)的重點、難點、考點。2.企業(yè)所得稅的繳納方法、納稅期限、納稅地點是如何規(guī)定的？◎◎經(jīng)典考題：（選擇題、判斷題）□□企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起（）日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。A.10 B.15C.20 D.30

考點：企業(yè)所得稅的納稅期限；【答案：B】□□企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起（）個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。A.3 B.4C.5 D.6

考點：企業(yè)所得稅的納稅期限；【答案：C】□□企除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)（）為納稅地點。A.機(jī)構(gòu)所在地 B.登記注冊地C.經(jīng)營所在地 D.戶籍所在地

考點：企業(yè)所得稅的納稅地點；【答案：B】□□在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。（）考點：應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)；【答案：√】□□企業(yè)（），可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。A.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用B.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資C.固定資產(chǎn)折舊D.無形資產(chǎn)攤銷考點：企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠；【答案：A、B】第五節(jié)企業(yè)所得稅的會計處理（難點；熟悉）◎重點：一、會計科目設(shè)置1.“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn),應(yīng)按可抵扣暫時性差異等項目進(jìn)行明細(xì)核算。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)的虧損及稅款抵減產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn),也在本科目核算。在資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn),借記本科目,貸記“所得稅費用--遞延所得稅費用”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的,應(yīng)按其差額確認(rèn),借記本科目,貸記“所得稅費用--遞延所得稅費用”等科目;資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的,作相反的會計分錄。企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同形成可抵扣暫時性差異的,應(yīng)于購買日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),借記本科目,貸記“商譽(yù)”等科目。與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),借記本科目,貸記“其他綜合收益”科目。在資產(chǎn)負(fù)債表日,預(yù)計未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的,按原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額,借記“所得稅費用--遞延所得稅費用”“其他綜合收益”等科目,貸記本科目。

第五節(jié)企業(yè)所得稅的會計處理（難點；熟悉）2.“遞延所得稅負(fù)債”科目，核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債?？砂磻?yīng)納稅暫時性差異的項目進(jìn)行明細(xì)核算。在資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債,借記“所得稅費用--遞延所得稅費用”科目,貸記本科目。資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額大于其賬面余額的,應(yīng)按其差額確認(rèn),借記“所得稅費用--遞延所得稅費用”科目,貸記本科目;資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有余額小于其賬面余額的,作相反的會計分錄。與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,借記“其他綜合收益”科目,貸記本科目。企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時性差異的,應(yīng)于購買日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,同時調(diào)整商譽(yù),借記“商譽(yù)”等科目,貸記本科目。3.“所得稅費用科目”，核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。按“當(dāng)期所得稅費用”“遞延所得稅費用”進(jìn)行明細(xì)核算。在資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅,借記本科目(當(dāng)期所得稅費用),貸記“應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅”科目。此外,在資產(chǎn)負(fù)債表日,根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額的差額,借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目