會(huì)計(jì)職稱中級(jí)實(shí)務(wù)10天速刷題-所得稅

真題搶分班10天速刷篇

第十五章所得稅

【知識(shí)點(diǎn)1】資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

年份分值

2018—I1分

【判斷題】非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)日商譽(yù)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，

應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。（）（2018年）

【答案】X

【解析】非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買(mǎi)日商譽(yù)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不應(yīng)

確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，因企業(yè)合并成本固定，若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值,

增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)。

【知識(shí)點(diǎn)2】暫時(shí)性差異

年份分值

2018—IL5分

【單選題】2016年12月7日，甲公司以銀行存款600萬(wàn)元購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備并立即投入使用，該設(shè)備取得

時(shí)的成本與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，2017年度甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提折舊180萬(wàn)元，企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)允許稅前扣除

的折舊額是120萬(wàn)元，2017年12月31日，甲公司估計(jì)該固定資產(chǎn)的可收回金額為460萬(wàn)元。不考慮其他因素

的影響，2017年12月31日，甲公司由于該項(xiàng)固定資產(chǎn)確認(rèn)的暫時(shí)性差異是（）。（2018年）

A.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20萬(wàn)元

B.可抵扣暫時(shí)性差異140萬(wàn)元

C.可抵扣暫時(shí)性差異60萬(wàn)元

D.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異60萬(wàn)元

【答案】C

【解析】2析7年12月31日，該生產(chǎn)設(shè)備的賬面價(jià)值為420萬(wàn)元（600-180）,計(jì)稅基礎(chǔ)為480萬(wàn)元（600T20）,

賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異60萬(wàn)元。

【知識(shí)點(diǎn)3】所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

年份分值

2018—I15分

【綜合題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)

期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異，甲公司發(fā)生的與某專利技術(shù)有關(guān)的交易或事項(xiàng)

如下：

資料一：2015年1月1日，甲公司以銀行存款800萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)用于新產(chǎn)品的生產(chǎn)，當(dāng)日投入使

用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法攤銷，該專利技術(shù)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一

致，根據(jù)稅法規(guī)定，2015年甲公司該專利技術(shù)的攤銷額能在稅前扣除的金額為160萬(wàn)元。

資料二：2016年12月31日，該專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，該專利技術(shù)的可收回金額為420萬(wàn)

元，預(yù)計(jì)尚可使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法攤銷。

資料三：甲公司2016年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定，2016年甲公司該專利技術(shù)的攤銷

額能在稅前扣除的金額為160萬(wàn)元，當(dāng)年對(duì)該專利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。除該事項(xiàng)外，甲公司

無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2015年1月1日取得專利技術(shù)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算2015年專利技術(shù)的攤銷額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（3）計(jì)算甲公司2016年12月31日對(duì)專利技術(shù)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（4）計(jì)算2016年甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（5）計(jì)算甲公司2017年度該專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2018年）

【答案】

（1）甲公司2015年1月1日取得專利技術(shù)

借：無(wú)形資產(chǎn)800

貸：銀行存款800

（2）2015年專利技術(shù)的攤銷額=800+5=160（萬(wàn)元）。

借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)成本）160

貸：累計(jì)攤銷160

（3）甲公司2016年12月31日對(duì)專利技術(shù)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=（800-160X2）-420=60（萬(wàn)元）。

借：資產(chǎn)減值損失60

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備60

（4）應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額X所得稅稅率=（利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額）X所得稅稅

率=（1000+60）X25%=265（萬(wàn)元）。

遞延所得稅資產(chǎn)=60X25%=15（萬(wàn)元）。

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=265-15=250（萬(wàn)元）。

借：遞延所得稅資產(chǎn)15

所得稅費(fèi)用250

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅265

（5）甲公司2017年度該專利技術(shù)應(yīng)攤銷的金額=420+3=140（萬(wàn)元）。

借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)成本）140

貸：累計(jì)攤銷140

【單選題】長(zhǎng)江公司2016年及以前適用的所得稅稅率為15%,從2017年起適用的所得稅稅率為25%。2016

年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元，本年發(fā)生的交易事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定之間存在差異的包括：（1）當(dāng)期計(jì)提

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬(wàn)元,稅法規(guī)定對(duì)資產(chǎn)計(jì)提的減值損失應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額;

（2）年末持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值上升了1000萬(wàn)元；（3）

當(dāng)年確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)國(guó)債投資利息收入200萬(wàn)元，稅法規(guī)定國(guó)債利息收入免征所得稅。假定該

公司2016年1月1日不存在暫時(shí)性差異，預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差

異。該公司2016年度所得稅費(fèi)用為（）萬(wàn)元。

A.70

B.270

C.345

D.220

【答案】D

【解析】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升既不影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,

也不影響利潤(rùn)總額。

2016年度應(yīng)交所得稅=(2000+500-200)*15%=345(萬(wàn)元)

2016年度所得稅費(fèi)用=345-500X25%=220(萬(wàn)元)。

【知識(shí)點(diǎn)4】遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)

年份分值

2017—I15分

201512分

【綜合題】甲公司系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%,適用的所得稅稅率為25%,按凈利潤(rùn)的10%

計(jì)提法定盈余公積。甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2017年3月5日，2016年度所得稅匯算清繳于2017

年4月30日完成，預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異，相關(guān)資料如下：

資料一：2016年6月30日，甲公司尚存無(wú)訂單的W商品500件，單位成本為2.1萬(wàn)元/件，市場(chǎng)銷售價(jià)格

為2萬(wàn)元/件，估計(jì)銷售費(fèi)用為0.05萬(wàn)元/件。甲公司未曾對(duì)W商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

資料二：2016年10月15日，甲公司以每件1.8萬(wàn)元的銷售價(jià)格將500件W商品全部銷售給乙公司，并開(kāi)

具了增值稅專用發(fā)票，商品己發(fā)出，付款期為1個(gè)月，甲公司此項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)滿足收入確認(rèn)條件。

資料三：2016年12月31日，甲公司仍未收到乙公司上述貨款，經(jīng)減值測(cè)試，按照應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)

提壞賬準(zhǔn)備。

資料四：2017年2月1日，因W商品質(zhì)量缺陷，乙公司要求甲公司在原銷售價(jià)格基礎(chǔ)上給予10%的折讓，

當(dāng)日，甲公司同意了乙公司的要求，開(kāi)具了紅字增值稅專用發(fā)票，并據(jù)此調(diào)整原壞賬準(zhǔn)備的金額。

假定上述銷售價(jià)格和銷售費(fèi)用均不含增值稅，且不考慮其他因素。

要求：

(1)計(jì)算甲公司2016年6月30日對(duì)W商品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制2016年10月15日銷售商品并結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算2016年12月31日甲公司應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)分錄。

(4)編制2017年2月1日發(fā)生銷售折讓及相關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

(5)編制2017年2月1日因銷售折讓調(diào)整壞賬準(zhǔn)備及相關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

(6)編制2017年2月1日因銷售折讓結(jié)轉(zhuǎn)損益及調(diào)整盈余公積的會(huì)計(jì)分錄。(2017年)

【答案】

(1)W商品成本=500X2.1=1050(萬(wàn)元)；W商品可變現(xiàn)凈值=500X(2-0.05)=975(萬(wàn)元)；計(jì)提存貨跌

價(jià)準(zhǔn)備的金額=1050-975=75(萬(wàn)元)。

借：資產(chǎn)減值損失75

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備75

借：遞延所得稅資產(chǎn)18.75

貸：所得稅費(fèi)用18.75

(2)

借：應(yīng)收賬款1053

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900(1.8X500)

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)153

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本975

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備75

貸：庫(kù)存商品1050

借：所得稅費(fèi)用18.75

貸：遞延所得稅資產(chǎn)18.75

（3）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額=1053義10%=105.3（萬(wàn)元）。

借：信用減值損失105.3

貸：壞賬準(zhǔn)備105.3

借：遞延所得稅資產(chǎn)26.33

貸：所得稅費(fèi)用26.33

（4）

借：以前年度損益調(diào)整一一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15.3

貸：應(yīng)收賬款105.3

借：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅22.5

貸：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用22.5

（5）

借：壞賬準(zhǔn)備10.53

貸：以前年度損益調(diào)整一一信用減值損失10.53

借：以前年度損益調(diào)整一一所得稅費(fèi)用2.63

貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.63

（6）

以前年度損益調(diào)整借方金額=90-22.570.53+2.63=59.6（萬(wàn)元）。

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)59.6

貸：以前年度損益調(diào)整59.6

借：盈余公積5.96

貸：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)5.96

【計(jì)算分析題】甲公司2014年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬(wàn)元（系2013

年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生）。甲公司2014年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，與稅法規(guī)定存在

差異的有：

資料一：2014年1月1日，購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬(wàn)元，因無(wú)法合理預(yù)

計(jì)其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)核算。2014年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減

值測(cè)試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許

稅前扣除。

資料二：2014年1月1日，按面值購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的三年期國(guó)債1000萬(wàn)元，作為以攤余成本計(jì)量的金融資

產(chǎn)核算。該債券票面年利率為5%,每年年末付息一次，到期償還面值。2014年12月31日，甲公司確認(rèn)了50

萬(wàn)元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅。

資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10000萬(wàn)元，減值測(cè)試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬(wàn)元，

減值測(cè)試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

資料四：2014年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為10070萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為15%；預(yù)計(jì)從2015年開(kāi)始

適用的所得稅稅率為25%,且未來(lái)期間保持不變。假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性

差異，不考慮其他因素。

要求：

（1）分別計(jì)算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

（2）分別計(jì)算甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目“期末余額”欄

應(yīng)列示的金額。

（3）計(jì)算確定甲公司2014年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。

（4）編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2015

年改編）

【答案】

（1）甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額=10070-200/10（稅法上無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額）-50（國(guó)債免稅利息收入）

+100（補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備）=10100（萬(wàn)元）；

甲公司2014年度應(yīng)交所得稅=10100X15%=1515（萬(wàn)元）。

（2）

①資料一：

該無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命不確定，且2014年年末未發(fā)現(xiàn)減值，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，所以該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值

為200萬(wàn)元，稅法上按照10年進(jìn)行攤銷，因而計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/10=180（萬(wàn)元），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

=200-180=20（萬(wàn)元），確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=20義25版5（萬(wàn)元）。

②資料二：

債權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為10000萬(wàn)元，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。

③資料三：

該應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=10000-200-100=9700（萬(wàn)元）,由于稅法規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，所以

計(jì)稅基礎(chǔ)為10000萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)余額=（10000-9700）X25%=75（萬(wàn)元）。

④“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額=（10000-9700）X25%=75（萬(wàn)元）；

“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期末余額=20X25%=5（萬(wàn)元）。

（3）本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=20義25%=5（萬(wàn)元），本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=75-30=45（萬(wàn)元）；

發(fā)生的遞延所得稅費(fèi)用=本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債-本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40（萬(wàn)元）；

所得稅費(fèi)用本期發(fā)生額=1515-40=1475（萬(wàn)元）。

會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用M75

遞延所得稅資產(chǎn)45

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅1515

遞延所得稅負(fù)債5

【單選題】B公司適用的所得稅稅率為25吼B(yǎng)公司于2015年12月31日取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)，其初始入賬價(jià)

值為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。稅法規(guī)定，對(duì)于該項(xiàng)固定

資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，折舊年限、預(yù)計(jì)