3-銀行會計-貸款業(yè)務

項目三貸款業(yè)務的核算【項目導言】貸款業(yè)務是商業(yè)銀行主要的資產業(yè)務，也是我國商業(yè)銀行三大傳統(tǒng)業(yè)務之一。貸款業(yè)務是目前我國商業(yè)銀行實現(xiàn)收入的主要手段之一，但同時又是一項風險較大的資產。所以，商業(yè)銀行對貸款業(yè)務的管理十分重要，會計核算作為管理手段其地位就顯而易見了?！緦W習目標】1.知識目標：了解貸款業(yè)務的種類、貼現(xiàn)業(yè)務的概念、貸款業(yè)務與貼現(xiàn)業(yè)務的區(qū)別。掌握貸款業(yè)務的概念及基本核算、貼現(xiàn)利息的計算及核算、貸款利息的計算及核算。2.能力目標：在理解掌握商業(yè)銀行貸款業(yè)務和貼現(xiàn)業(yè)務的核算方法的基礎上，能夠結合業(yè)務處理中出現(xiàn)的實際情況，正確計算利息并進行賬務處理。3.素質目標：對不同類型貸款的發(fā)放、利息的計算以及貸款到期時不同的情況能熟練地進行相應的賬務處理?！卷椖咳蝿铡?.掌握信用貸款的核算方法。2.掌握擔保貸款的核算方法。3.了解抵債資產的核算。4.掌握貸款損失準備的核算。5.掌握貼現(xiàn)業(yè)務的核算6.掌握貸款利息的核算【項目驗收標準】1.能夠對信用貸款和擔保貸款發(fā)放和到期時的賬務熟悉地進行處理。2.能夠準確提取和核算貸款損失準備。3.能夠辦理貼現(xiàn)業(yè)務的核算。4.能分別使用積數(shù)計息法和逐筆計息法進行貸款利息的計算。項目三貸款業(yè)務的核算任務一貸款業(yè)務概述任務二信用貸款的核算任務三擔保貸款的核算任務四抵債資產的核算任務五貸款損失準備的核算任務六貼現(xiàn)業(yè)務的核算任務七貸款利息的核算任務八貸款業(yè)務在《金融工具確認與計量》準則中的運用項目測試題

任務一貸款業(yè)務概述商業(yè)銀行在辦理各項資產、負債及中間業(yè)務過程中，必然發(fā)生各種經濟利益的流入和流出，形成了商業(yè)銀行的收入和支出，這些即構成了商業(yè)銀行損益的主要內容。【項目任務書】按照不同的分類要求，根據貸款特征識別其貸款類型。【必備知識】（一）貸款業(yè)務的意義貸款是商業(yè)銀行對借款人提供的按約定的利率和期限還本付息的貨幣資金。貸款業(yè)務是商業(yè)銀行的主要資產業(yè)務。商業(yè)銀行通過發(fā)放貸款，可以支持生產發(fā)展和商品流通；通過調整貸款的投向和支持的重點，可以調節(jié)產業(yè)結構和產品結構；同時貸款利息是銀行最主要的業(yè)務收入來源。（二）貸款業(yè)務的種類⒈按貸款用途分為流動資金貸款和固定資產貸款⒉按銀行承擔責任的不同可以分為自營貸款、委托貸款和特定貸款⒊按貸款期限分為短期貸款、中期貸款和長期貸款⒋按貸款發(fā)放的基礎不同劃分為信用貸款、擔保貸款、票據貼現(xiàn)⒌按貸款的風險程度分為正常貸款、關注貸款、次級貸款、可疑貸款和損失貸款【任務測試】1.（填空題）銀行的貸款按貸款的期限劃分，可分為

、

和

。2.（填空題）短期貸款是指貸款期限在

的各種貸款；中期貸款是指貸款期限在

的各種貸款；長期貸款是指貸款期限在

的各種貸款。3.（填空題）銀行的貸款按貸款的對象劃分，可分為

和

。4.（填空題）單位貸款按貸款保障形式可分為

、

和

。5.（填空題）銀行的貸款按貸款的質量可分為

五類貸款。6、（單選題）（）貸款風險最大。

A抵押貸款B質押貸款C信用貸款D貼現(xiàn)

任務二信用貸款的核算【項目任務書】1.辦理信用貸款的發(fā)放。2.信用貸款到期時，根據不同的情況，辦理信用貸款的收回、展期和逾期業(yè)務。【必備知識】信用貸款是指僅憑借款人的信譽發(fā)放貸款，而無需提供擔保的一種貸款方式。這種貸款需逐筆申請立據，逐筆審核，確定期限，到期歸還。借款人要取得信用貸款時，應根據借款計劃與銀行簽訂借款合同。按合同確定的貸款額度一次或分次用款時，由借款人提出書面申請，經信貸部門審批，確定貸款金額與歸還日期，然后填具借款憑證交由會計部門確定會計科目并開立貸款賬戶，在貸款發(fā)放并轉入存款賬戶后方可安排使用。【操作規(guī)程】（一）賬戶設置⒈短期貸款“短期貸款”屬于資產類科目，用來核算銀行根據有關規(guī)定發(fā)放的期限在1年以下（含1年）的信用貸款。銀行發(fā)放貸款時，借記本科目，貸記“活期存款”科目；銀行收回本息時，借記“活期存款”科目，貸記本科目、“利息收入”等科目。本科目按貸款客戶設置明細科目。⒉逾期貸款“逾期貸款”屬于資產類科目，用來核算銀行發(fā)放的借款到期（含展期后到期）未歸還，但逾期未滿90天的貸款，以及其他按照有關規(guī)定作為逾期貸款核算的款項。貸款到期未歸還，轉為逾期貸款時，借記本科目，貸記“短期貸款”等科目；貸款收回時，借記“活期存款”科目，貸記本科目。轉為非應計貸款時，借記“非應計貸款”科目，貸記本科目。（二）貸款發(fā)放的核算借款人申請借款時，應向銀行提交借款申請書和借款憑證（見表3－1）一式五聯(lián)。借款單位在借據上加蓋銀行預留印鑒，經信貸部門審查簽章，有權批準人審批，送會計部門憑以辦理貸款的發(fā)放手續(xù)。會計部門收到借款憑證，應認真進行審查：憑證有無信貸部門的審批意見；各項內容的填寫是否正確、完整；大小寫金額是否一致；印鑒是否相符等。經審核無誤后，以借款憑證第二聯(lián)代轉賬借方傳票，第三聯(lián)代轉賬貸方傳票辦理轉賬。其會計分錄為：借：短期貸款——××單位貸：活期存款——××單位（三）貸款到期的核算⒈到期收回貸款的核算貸款到期，借款單位歸還貸款時(含提前歸還)，應填具還款憑證，送交開戶銀行辦理還款手續(xù)。會計部門按支取存款的要求審查憑證，無誤后抽出貸款借據核對并登記“還款記錄”，然后作賬務處理。借款人用現(xiàn)金歸還貸款，應將現(xiàn)金收妥后再作賬務處理。其會計分錄為：借：活期存款——××單位存款戶貸：短期貸款——××單位貸款戶對于不在本行開戶的借款單位提交的轉賬支票，應通過票據交換提交給有關的銀行審核支付后，才能辦理轉賬。其會計分錄為：借：存放中央銀行款項(或有關科目)貸：短期貸款——××單位貸款戶⒉貸款展期貸款到期，借款人因特殊原因不能按期歸還貸款，需要延期，應在貸款到期前向銀行提交“貸款展期申請書”，寫明原因，經信貸部門審查同意后，在展期申請書上簽注意見送會計部門。會計部門應抽出原借據，在借據上批注展期后的還款日期及相應的利率，展期申請書與原借據一并保管，按新的到期日掌握收回貸款，不辦理轉賬手續(xù)。展期只限一次。對擔保貸款，應由擔保人辦理延長擔保期限或重新?lián)Ｊ掷m(xù)。⒊貸款逾期借款人不能按期(含展期)歸還借款，或借款人存款賬戶資金不足，只能部分歸還貸款，其余部分不能按期歸還，又未辦理貸款展期手續(xù)，其全部或部分貸款應轉作逾期貸款處理。會計部門應在貸款到期日營業(yè)終了前，將原貸款轉入逾期貸款賬戶。其會計分錄為：借：逾期貸款——××單位逾期貸款戶貸：短期貸款——××單位戶【任務測試】1、（多選題）借款人不能按期歸還貸款時，經銀行信貸部門審查同意延期，銀行會計部門處理正確的是（

）。A.在展期申請書上簽注同意B.抽出原保存的借款憑證第五聯(lián)，在憑證上批注展期日期C.申請書附在憑證后面一并保管，按新的到期日收回貸款D.重新辦理轉賬手續(xù)E.不另辦理轉賬手續(xù)任務三擔保貸款的核算【項目任務書】1.識別擔保貸款的類別。2.熟悉保證貸款、抵押貸款和質押貸款的申請與審批程序。3.進行抵押貸款的發(fā)放與收回的核算。4.能對抵押貸款到期不能收回的情況進行處理?！颈貍渲R】（一）保證貸款保證貸款是指按《中華人民共和國擔保法》規(guī)定的保證方式，以第三人承諾在借款人不能償還貸款時，按約定承擔一般保證責任或連帶責任而發(fā)放的貸款。（二）抵押貸款抵押貸款是指按《中華人民共和國擔保法》規(guī)定的抵押方式，以借款人或第三人的財產作為抵押物而發(fā)放的貸款。（三）質押貸款質押貸款是指按《中華人民共和國擔保法》規(guī)定的質押方式，以借款人或第三人的動產或權利作為質物而發(fā)放的貸款。質押貸款的發(fā)放，必須以質物為基礎。質物可以是出質人的動產，也可以是出質人的權利?！静僮饕?guī)程】（一）保證貸款的核算保證貸款出貸后，銀行和保證人應共同監(jiān)督借款人按合同規(guī)定使用貸款和按期償還貸款。貸款到期后，如果借款人按時還本付息，借款合同和擔保合同隨即解除。如果借款人無力償還貸款本息，銀行可通知擔保人代償。保證貸款發(fā)放與收回的核算手續(xù)與信用貸款基本相同。（二）抵押貸款的核算⒈科目設置⑴抵押貸款“抵押貸款”屬于資產類科目，核算銀行發(fā)放給借款人的期限在一年以內（含一年）的抵押貸款。發(fā)放貸款時，借記本科目，貸記有關科目；對方歸還時，借記有關科目，貸記本科目。本科目應按貸款客戶設置明細科目。⑵待處理抵押品“待處理抵押品”屬于表外科目，核算在抵押貸款業(yè)務中收到或退回的抵押品。⑶應收利息“應收利息”屬于資產類科目，用來核算銀行對發(fā)放貸款、存放同業(yè)、拆出資金等生息資產當期應收取而收到的利息。按期計提應收利息時，借記本科目，貸記“利息收入”等科目；收到利息時，借記“活期存款”科目，貸記本科目。本科目應按生息資產種類進行明細核算。⑷利息收入“利息收入”屬于損益類科目，用來核算貸款利息收入和貼現(xiàn)利息收入。貸款到期收到利息時，借記“活期存款”等科目，貸記本科目，；計提應收利息，但未收到利息時，借記“應收利息”科目，貸記本科目。年末結轉利潤時，借記本科目，貸記“本年利潤”科目。本科目應按業(yè)務種類進行明細核算。⒉賬務處理⑴抵押貸款發(fā)放的核算抵押貸款由借款人提出申請，并向銀行提交“抵押貸款申請書”，寫明借款用途、金額，還款日期，抵押品名稱、數(shù)量、價值、存放地點等有關事項。信貸部門審批同意后，簽訂抵押貸款合同，同時，借款人應將有關抵押品或抵押品產權證明移交銀行。銀行經審查無誤后，簽發(fā)“抵押品保管證”交借款人，出納部門登記有關登記簿。同時，信貸部門應填制一式五聯(lián)借款憑證，送會計部門憑以辦理貸款的發(fā)放手續(xù)。會計部門收到借款憑證，經審核無誤后進行賬務處理。其會計分錄為：借：抵押貸款——××戶貸：活期存款——××戶同時，對抵押物進行詳細登記，并列入表外科目核算，其會計分錄為：收入：待處理抵押品一××戶⑵抵押貸款到期收回的核算抵押貸款到期，借款人應主動提交放款收回憑證或轉賬支票到銀行辦理還款手續(xù)。會計處理與信用貸款相同。其會計分錄為：借：活期存款——××戶貸：抵押貸款——××戶(本金)抵押貸款本息全部收回后，銀行會計部門應根據信貸部門簽發(fā)的抵押物品、證券退還通知書填制表外科目付出傳票，出納部門銷記表外科目登記簿，退還抵押品。其會計分錄為：付出：待處理抵押品——××戶⑶貸款到期不能收回的處理抵押和質押貸款到期借款人不能歸還，應根據貸款合同依法對抵押物進行出售、拍賣或作價入賬。①將抵押品作價入賬將抵押品按實際抵債部分的貸款本金和已確認的利息作為入賬價值。其會計分錄為：借：固定資產貸：逾期貸款——××單位抵押貸款戶貸：應收利息——應收抵押貸款利息戶②將抵押品作價變賣將抵押品作價變賣所取得的價款，扣除銀行在處置抵押品時所支出的費用和成本后的凈收入，抵補貸款本息。a.如凈收入大于貸款本息之和的，其多余部分計入利息收入。其會計分錄為：借：活期存款貸：逾期貸款——××單位抵押貸款戶貸：應收利息——應收抵押貸款利息戶貸：利息收入b.如凈收入小于貸款本金，其本金不足部分用貸款損失準備核銷。其會計分錄為:借：活期存款借：貸款損失準備貸：逾期貸款——××單位抵押貸款戶c.如凈收入大于貸款本金，小于貸款本息和，拍賣所得在補償貸款本金及部分利息后，其不足部分用壞賬準備核銷。其會計分錄為：借：活期存款貸：逾期貸款貸：應收利息——應收抵押貸款利息戶借：壞賬準備貸：應收利息——應收抵押貸款利息戶（三）質押貸款的核算以動產作質押的，必須將動產移交發(fā)放貸款的銀行，并訂立質押合同。以權利作質押的，可以作為質押的權利，包括：匯票、支票、本票、債券、存款單、倉單和提貨單；依法可轉讓的股份、股票；依法可轉讓的商標專用權、專利權、著作權中的財產權及可質押的其他權利。其中，以匯票、支票、本票、債券、存款單、倉單和提貨單作質物的，應當在合同約定的期限內將權利憑證交付發(fā)放貸款的銀行；以依法可以轉讓的股票作質物的，應向證券登記機構辦理出質登記；以依法可以轉讓的商標專用權、專利權、著作權中的財產權作質物的，應向其管理部門辦理出質登記?！救蝿諟y試】

1、（填空題）銀行發(fā)放抵押貸款的額度一般按抵押物作價現(xiàn)值的

的幅度掌握。2、（多選題）可以用于質押的動產或權利包括（

）。A.除土地以及房屋、林木等地上定著物以外的物B.匯票、支票、本票、債券、存款單、倉單、提單C.依法可以轉讓的股份、股票D.依法可以轉讓的商標專用權、專利權、著作權中的財產權E.依法可以質押的其他權利任務四抵債資產的核算【項目任務書】1、了解抵債資產的含義。2、對抵債資產的取得、保管和處置進行核算。【必備知識】（一）抵債資產的概念抵債資產是指商業(yè)銀行依照法定程序取得的、債務人用于償還銀行債務的非貨幣性資產。通常包括：有價證券，如匯票、支票、提單、股票和債券等；房屋或其他地面建筑物；剩余使用年限較長的國有土地使用權；交通運輸工具；生產設備和辦公設備；原材料和產成品；其他具有較強變現(xiàn)能力的資產等。（二）抵債資產取得的方式⒈協(xié)議抵債。經銀行與債務人、擔保人或第三人協(xié)商同意，債務人、擔保人或第三人以其擁有所有權或處置權的資產作價，償還銀行債權。⒉法院、仲裁機構裁決抵債。通過訴訟或仲裁程序，由終結的裁決文書確定將債務人、擔保人或第三人擁有所有權或處置權的資產，抵償銀行債權?！静僮饕?guī)程】（一）取得抵債資產時的核算⒈抵債資產入賬價值的確定一般情況下：抵債資產入賬價值＝實際抵債部分的貸款本金＋已確認的利息＋相關的稅費、訴訟費用涉及到補價的：抵債資產入賬價值＝實際抵債部分的貸款本金＋已確認的利息＋相關的稅費、訴訟費用－收取的補價＋預計應支付的補價⒉取得抵債資產時的賬務處理商業(yè)銀行應當對取得的待處理抵債資產單獨進行核算，其會計分錄為：借：待處理抵債資產貸：逾期貸款等貸：應收利息等（二）保管抵債資產時的核算在抵債資產的收取直至處置期間，銀行應妥善保管抵債資產，對抵債資產要建立定期檢查、賬實核對制度。抵債資產保管過程中發(fā)生的費用計入營業(yè)外支出；抵債資產未處置前取得的租金等收入計入營業(yè)外收入。（三）處置抵債資產的核算處置抵債資產相關規(guī)定：①抵債資產收取后應盡快處置變現(xiàn)。以抵債協(xié)議書生效日，或法院、仲裁機構裁決抵債的終結裁決書生效日，為抵債資產取得日。②不動產和股權應自取得日起2年內予以處置；除股權外的其他權利應在其有效期內盡快處置，最長不得超過自取得日起的2年；動產應自取得日起1年內予以處置?！救蝿諟y試】1、（判斷題）

抵押貸款到期，如借款人不能按期歸還貸款，銀行應于貸款期滿當日，根據合同協(xié)議以變賣、拍賣或作價入賬的方式處理抵押物。

(

)2、（判斷題）抵押貸款到期，借款人不能歸還時，如果銀行處理抵押物所得的凈收入用以償還貸款本息尚有節(jié)余，應作為銀行收益處理。(

)

任務五貸款損失準備的核算【項目任務書】1、對預計可能產生的貸款損失計提貸款損失準備。2、對計提的貸款損失準備進行會計核算。【必備知識】根據《金融企業(yè)會計制度》及《金融企業(yè)呆賬準備提取管理辦法》的規(guī)定，商業(yè)銀行應在期末分析各項貸款的可收回性，并預計可能產生的貸款損失。對預計可能產生的貸款損失，計提貸款損失準備。（一）貸款損失準備的計提范圍（二）貸款損失準備的計提方法貸款損失準備金計提包括專項準備金和特種準備金兩種。（三）損失貸款核銷的條件【操作規(guī)程】（一）科目設置⒈貸款損失準備“貸款損失準備”屬于資產類的備抵科目，核算商業(yè)銀行按照國家有關規(guī)定提取的用于補償貸款損失的損失準備。該科目屬于資產類的備抵賬戶，按照貸款損失準備金的種類進行明細核算，期末余額在貸方，反映商業(yè)銀行已提取的貸款損失準備金。⒉資產減值損失“資產減值損失”屬于損益類科目，核算商業(yè)銀行按規(guī)定提取的各項準備金，包括貸款損失準備、壞賬準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、抵債資產減值準備等。該科目屬損益類賬戶，按提取準備金的種類進行明細核算，期末將余額結轉至本年利潤，結轉后本科目應無余額。⒊非應計貸款“非應計貸款”屬于資產類科目，核算銀行發(fā)放的逾期滿90天及超過90天仍不能歸還的貸款，或雖未到期或逾期不到90天但生產經營已停止、項目已停建的貸款。本科目應按用戶設置明細科目。（二）賬務處理⒈期末計提貸款損失準備時，其會計分錄為：借：資產減值損失——計提的貸款損失準備貸：貸款損失準備沖減貸款損失準備時，其會計分錄相反。⒉核銷呆賬貸款損失時，其會計分錄為：借：貸款損失準備貸：非應計貸款（或××貸款）非應計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有收回的貸款，應單獨核算。⒊已確認并核銷的非應計貸款，以后年度又收回時，應將其核銷的貸款損失準備予以轉回，其會計分錄為：借：非應計貸款貸：貸款損失準備同時：借：活期存款貸：非應計貸款【任務測試】1、（單選題）某機床廠一筆貸款經批準進行核銷，銀行核銷貸款的會計分錄為（

）。A

借：貸款損失準備B

借：逾期貸款----

機床廠貸款逾期戶貸：逾期貸款----機床廠貸款逾期戶貸：貸款損失準備C

借：資產減值損失D

借：短期貸款----機床廠貸款戶貸：貸款損失準備貸：逾期貸款----機床廠貸款逾期戶2、（多選題）下列資產，可以計提貸款損失準備的有（

）。A委托貸款

B銀行卡透支

C票據貼現(xiàn)D信用墊款

E抵押貸款

任務六貼現(xiàn)業(yè)務的核算【項目任務書】1.計算貼現(xiàn)利息。2.對貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)進行賬務處理。3.對貼現(xiàn)匯票到期時銀行收回貼現(xiàn)票款的業(yè)務進行核算?！颈貍渲R】貼現(xiàn)就是商業(yè)匯票的持票人在匯票到期日前，為了取得資金而將票據轉讓給銀行，銀行按票面額扣除從貼現(xiàn)日至匯票到期日的利息后，以其差額付給收款人的一種信用活動。貼現(xiàn)是一項融通資金的業(yè)務，同時又是票據轉讓行為，通過辦理貼現(xiàn)，持票人可提前收回墊支于商業(yè)信用的資金，用于生產或流通過程之中，貼現(xiàn)銀行買入未到期票據的債權，并使商業(yè)信用轉化為銀行信用，從而有利于加強對商業(yè)信用的疏導和管理，充分發(fā)揮商業(yè)信用的積極作用?！静僮饕?guī)程】（一）貼現(xiàn)利息的計算貼現(xiàn)利息＝匯票金額×貼現(xiàn)天數(shù)×日貼現(xiàn)率實付貼現(xiàn)金額＝匯票金額－貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)期限從貼現(xiàn)之日起到匯票到期日止，實付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至匯票到期前一日的利息計算。承兌人在異地的，貼現(xiàn)的期限以及貼現(xiàn)利息的計算應另加3天的劃款日期。（二）貼現(xiàn)業(yè)務的核算⒈貼現(xiàn)銀行辦理貼現(xiàn)的處理會計部門接到匯票和貼現(xiàn)憑證后，按規(guī)定內容審查匯票并認真審核貼現(xiàn)憑證的填寫是否與匯票內容相符，然后按照規(guī)定的貼現(xiàn)率計算出貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額。在貼現(xiàn)憑證有關欄中填寫貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額，并以貼現(xiàn)憑證第一聯(lián)代貼現(xiàn)科目借方傳票，第二、三聯(lián)分別作有關存款科目和利息收入科目的貸方傳票，第四聯(lián)加蓋轉訖章交給貼現(xiàn)申請人，第五聯(lián)和匯票按到期日先后順序排列，妥善保管。其會計分錄為：借：貼現(xiàn)資產——××匯票戶貸：活期存款——××單位存款戶貸：利息收入——貼現(xiàn)利息收入戶⒉貼現(xiàn)匯票到期銀行收回貼現(xiàn)票款的處理付款人開戶銀行或承兌銀行收到上述委托收款憑證及匯票后，對于商業(yè)承兌匯票，于匯票到期日將票款從付款人賬戶內付出；對于銀行承兌匯票，應從應解匯款科目付出，劃往貼現(xiàn)銀行。其會計分錄為：借：活期存款(或應解匯款)——××單位戶貸：轄內往來【任務測試】1、（判斷題）貼現(xiàn)到期付款人無款支付，對申請貼現(xiàn)的持票人在本行開戶的，可從其賬戶收取貼現(xiàn)款。如貼現(xiàn)申請人存款賬戶余額不足，不足部分應轉入逾期貸款科目核算。（

）2、（單選題）貼現(xiàn)匯票到期收回時，貼現(xiàn)銀行作為持票人收到劃回款項的會計分錄為（

）。A借：××存款----持票人戶B借：貼現(xiàn)資產----××××匯票貼現(xiàn)戶

貸：貼現(xiàn)資產----××××匯票貼現(xiàn)戶貸：聯(lián)行來賬C借：聯(lián)行往賬D借：聯(lián)行來賬

貸：貼現(xiàn)資產----××××匯票貼現(xiàn)戶貸：貼現(xiàn)資產----××××匯票貼現(xiàn)戶3、（多選題）貸款與票據貼現(xiàn)的區(qū)別是（）。A資金的性質不同B收取利息的時間不同C融資的對象不同D資金的流通性不同E.融資的期限不同

任務七貸款利息的核算【項目任務書】分別用積數(shù)計息法和逐筆計息法對銀行發(fā)放的貸款進行核算。【操作規(guī)程】正確計算貸款利息，可以如實反映銀行的經營成果，促進銀行提高資金使用效率，加速資金的周轉速度。商業(yè)銀行對貸款利息的計算，可以分為積數(shù)計息和逐筆計息（利隨本清）兩種方法。【項目知識拓展】根據《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定，發(fā)放貸款(含展期)到期90天及以上尚未收回的，其應計利息停止計入當期利息收入，納入表外核算；已計提的貸款應收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應收利息逾期90天后仍未收到的，沖減原已計入損益的利息收入，轉作表外核算。對納入表外核算的“應收未收利息”，應按期計算復息，計算的復息也在“應收未收利息”表外科目核算?！救蝿諟y試】1、（填空題）貸款利息自結息日起，逾期

的應收未收利息，應繼續(xù)計入當期損益。2、（填空題）商業(yè)銀行貸款利息的計算有

和

兩種方法。3、（多選題）下列對于貸款應收利息的幾種說法中，正確的是（

）。A自結息日起，逾期90天（含90天）以內的應收未收利息，應計入當期損益B自結息日起，逾期90天（含90天）以內的應收未收利息，不再計入當期損益C自結息日起，逾期90天（不含90天）以上，發(fā)生的應收未收利息不再計入當期損益D自結息日起，逾期90天（不含90天）以上，發(fā)生的應收未收利息應繼續(xù)計入當期損益E對已經納入損益的應收未收利息，逾期超過90天（不含90天）以后，要相應沖減利息收入并記入表外科目

任務八貸款業(yè)務在《金融工具確認與計量》準則中的運用自2007年1月1日起，新的會計準則體系在上市公司范圍內開始執(zhí)行。《金融工具確認與計量》準則（以下簡稱“準則”）作為此次新準則體系的一個組成部分，對企業(yè)的金融資產、金融負債和權益工具的確認和計量進行了明確。準則明確了商業(yè)銀行的貸款業(yè)務是屬于商業(yè)銀行的金融資產范疇，上市公司應嚴格按照準則進行確認和計量。與原制度（《金融企業(yè)會計制度》）相比，準則對貸款業(yè)務的確認與計量變化較大。【項目任務書】了解《金融工具確認與計量》準則相比于原制度對貸款業(yè)務的確認與計量的變化?！颈貍渲R】準則中的貸款是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。準則中的貸款泛指一類金融資產，主要是指商業(yè)銀行發(fā)放的貸款和其他債權，但不僅限于商業(yè)銀行發(fā)放的貸款和其他債權?！静僮饕?guī)程】（一）貸款的計量所謂貸款的計量，是指從發(fā)生貸款業(yè)務開始，到收回貸款為止，對貸款業(yè)務賬面價值的確認，即貸款初始計量和后續(xù)計量。初始取得貸款時，以公允價值計量，與該筆貸款業(yè)務相關交易費用計入貸款的初始入賬金額，構成貸款成本組成部分；在貸款持有期間，需按照攤余成本對貸款進行后續(xù)計量。（二）貸款的減值測試⒈相關規(guī)定⑴商業(yè)銀行對于以攤余成本后續(xù)計量的貸款，在發(fā)生減值時，應當將該貸款的賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。以攤余成本計量的貸款的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當按照該貸款的原實際利率折現(xiàn)確定。原實際利率是初始確認該金融資產時計算確定的實際利率。⑵對于存在大量性質類似且以攤余成本后續(xù)計量貸款的商業(yè)銀行，在考慮貸款減值測試時，應當先將單項金額重大的貸款區(qū)分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據表明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的貸款，可以單獨進行減值測試，