第12章-非流動負債

第十二章非流動負債學習目的與要求一、熟悉非流動負債的性質及計量二、掌握長期借款的賬務處理三、掌握應付債券的分類和溢折價的攤銷方法四、掌握應付債券的賬務處理五、熟悉長期應付款的種類和賬務處理第一節(jié)非流動負債概述一、非流動負債的性質和種類（一）非流動負債的性質非流動負債，是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，也稱為長期負債。

(二)非流動負債的種類非流動負債按具體內容進行分類，主要包括長期借款、應付債券、長期應付款和專項應付款等；

按償還方式，可以分為定期一次償還和分期償還。二、非流動負債的計量第二節(jié)長期借款一、長期借款的定義長期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上(不含一年)的各種種借款。二、長期借款的賬務處理（一）設置的會計科目企業(yè)應設置“長期借款”科目，并在該科目下設置“本金”、“利息調整”等明細科目，核算長期借款的借入、歸還等情況。（二）長期借款的賬務處理1、取得長期借款時當企業(yè)借入長期借款，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目；如存在差額，還應借記“長期借款——利息調整”科目。2、計提長期借款利息時借記“在建工程”、“財務費用”、“管理費用”等科目，按借款本金和合同利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目。3、歸還長期借款時企業(yè)歸還長期借款的本金時，應按歸還的金額，借記“長期借款——本金”科目，按轉銷的利息調整金額，貸記“長期借款——利息調整”科目，按實際歸還的款項，貸記“銀行存款”科目；按借貸雙方之間的差額，借記“在建工程”、“財務費用”、“制造費用”等科目。例12—1甲公司于2007年1月1日從銀行借入資金1200000元，借款期限3年，年利率為10％，每年付息一次，到期還清本金，用于某項工程購建。該項工程第二年末試生產成功，交付使用并辦理竣工決算手續(xù)。（1）2007年1月1日借入資金時：借：銀行存款1200000貸：長期借款——本金1200000（2）甲公司于2007年12月末計提本年借款利息時：2007年末計提的本年借款利息＝1200000×10％=120000（元）借：在建工程120000貸：應付利息1200002008年12月末計提本年借款利息時：2008年末計提的本年借款利息＝1200000×l0％＝120000(元)借：在建工程120000貸：應付利息1200002009年1月起，因固定資產已交付使用并辦理竣工決算手續(xù)，所發(fā)生的借款利息應按月計提：2009年1月末計提的借款利息＝1200000×10％÷12=10000借：財務費用10000貸：應付利息100002009年2月至11月每月末計提的借款利息分錄同上。2009年12月末償還本金，支付已計提的利息及本月利息費用時，賬務處理如下：借：財務費用10000應付利息110000長期借款——本金1200000貸：銀行存款1320000第三節(jié)應付債券一、應付債券的定義應付債券是企業(yè)依照法定程序發(fā)行，約定在一定期限內還本付息的有價證券。二、應付債券的分類(一)按有無擔保分類，應付債券可分為抵押債券和信用債券。(二)按是否記名分類，應付債券可分為記名債券和不記名債券(三)按實際發(fā)行價格分類，應付債券可分為平價債券、溢價債券和折價債券(四)按還本方式分類，應付債券可分為一次還本債券和分期還本債券三、應付債券的賬務處理（一）一般公司債券1、應付債券發(fā)行的賬務處理①平價發(fā)行債券時例12—22006年12月31日，甲公司經批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券，面值總額為10000000元，票面利率為年利率6％，債券發(fā)行時市場利率為年利率6％。該債券按面值發(fā)行。甲公司賬務處理如下：借：銀行存款10000000貸：應付債券——面值10000000②溢價發(fā)行債券時例12—32006年12月31日，乙公司經批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券，面值總額為10000000元，票面利率為年利率6％，債券發(fā)行時市場利率為年利率5％，該債券實際發(fā)行價格為l0432700元。乙公司賬務處理如下：借：銀行存款10432700貸：應付債券——面值10000000——利息調整432700③折價發(fā)行債券時例12—42006年12月31日，丙公司經批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券，面值總額為10000000元，票面利率為年利率6％，債券發(fā)行時市場利率為7％，該債券實際發(fā)行價格為9590120元。丙公司賬務處理如下：借：銀行存款9590120應付債券——利息調整409880貸：應付債券——面值100000002、計提債券利息，分攤債券溢價或折價的賬務處理①平價發(fā)行債券時企業(yè)只需按債券面值及票面利率計算本期應付利息。例12—5承例題12—2，甲公司年應付利息=10000000×6％=600000（元）各期末，甲公司賬務處理如下：借；財務費用600000貸：應付利息600000②溢價發(fā)行債券時企業(yè)溢價發(fā)行債券，計提債券利息的同時應分攤債券溢價。例12—6承例題12—3，乙公司根據上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用，見表9—l所示：利息費用一覽表表9—l單位：元期數應付利息利息費用攤銷的利息調整應付債券攤余成本（1）=面值×6%（2）=期初（4）×5%（3）=（1）—（2）（4）=上期（4）—（3）2006年12月31日104327002007年12月31日60000052163578365103543352008年12月31日600000517716.7582283.2510272051.752009年12月31日600000513602.5986397.4110185654.342010年12月31日600000509282.7290717.2810094937.062011年12月31日600000505062.9494937.0610000000以2007年12月31日為例，期末乙公司賬務處理如下借：財務費用521635應付債券——利息調整78365貸：應付利息60000③折價發(fā)行值券時企業(yè)折價發(fā)行債券，計提值券利息的同時應分攤債券折價。例12—7承例題12—4，丙公司根據上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用，見表9—2：

利息費用一覽表

表9—2單位：元期數應付利息利息費用攤銷的利息調整應付債券攤余成本（1）=面值×6%（2）=期初（4）×7%（3）=（1）—（2）（4）=上期（4）+（3）2006年12月31日95901202007年12月31日600000671308.471308.49661428.42008年12月31日600000676299.9976299.999737728.392009年12月31日600000681640.9991640.999819369.382010年12月31日600000687355.8687355.869906725.242011年12月31日600000693274.7693274.7610000000以2007年12月31日為例，期末丙公司賬務處理如下：借：財務費用671308.4貸：應付利息600000應付債券——利息調整71308.43、應付債券償還的賬務處理對于一次還本付息債券，企業(yè)應于債券到期支付本息時，借記“應付債券——面值、應計利息”科目，貸記“銀行存款”科目。對于分期付息一次還本的債券，在每期支付利息時，借記“應付利息”科目，貸記“銀行存款”科目；債券到期支付本金及最后一期利息時，借記“應付債券——面值”、“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。例12—8承例題12—2，甲公司于2011年12月31日償還債券本金時，賬務處理如下：借：應付債券——面值10000000貸：銀行存款10000000(二)可轉換公司債券我國發(fā)行的可轉換公司債券采用記名式無紙化發(fā)行方式，債券最短期限為3年，最長期限為5年。企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券在“應付債券”科目下設置“可轉換公司債券”明細科目核算。例12—9甲公司經批準于2007年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本、按年付息的可轉換公司債券200000000元，款項已存入銀行，債券票面年利率為6％，利息按年支付。債券發(fā)行1年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股10元，股票面值為每股1元。2008年1月1日債券持有人將持有的可轉換公司債券全部轉換為普通股般票(值定按當日可轉換公司債券的賬面價值計算轉股數)，甲公司發(fā)行可轉換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為9％。據此，甲公司賬務處理如下：(1)2007年1月1日發(fā)行可轉換公司債券可轉換公司債券負債成分的公允價值為：200000000×0.6499十200000000×6％×3.8897=176656400（元）可轉換公司債券權益成分的公允價值為：200000000—176656400=23343600(元)借：銀行存款200000000應付債券——可轉換公司債券(利息調整)23343600貸：應付債券——可轉換公司債券(面值)200000000資本公積——其他資本公積23343600

(2)2007年12月31日確認利息費用借：財務費用15899076貸：應付利息12000000應付債券——可轉換公司債券(利息調整)3899076